Приложение 5
Реализация запроса «Себестоимость реализованной продукции»
Запрос по себестоимости реализованной продукции к экономической базе данных – самый важный и трудный. С его решением остальные запросы являются более легкими. Запрос по себестоимости реализованной продукции должен основываться на структуре первичной экономической информации, существующей в организации между подразделениями. Такой первичной экономической информацией является структура акта выполненных работ, услуг между подразделениями, это инвариантная экономическая информация, существующая независимо от типа экономики. Математический вид структуры акта выполненных работ, услуг между подразделениями представим в виде
где подразделение пj оказывает работы услуги подразделению пi работы, услуги наименованием Name* (пj ), в количестве W* (пj , пi ) по стоимости S* (пj , пi )} при обслуживании, ремонте оборудования Bi , применяя оборудование Bj . Значение W* (пj , пi ) = W* (трудj + материалыj ) равно количеству оказываемых работ, услуг подразделением пj подразделению пi и состоит из нормативного количества затраченного труда специалистов и нормативного количества применяемых материалов в процессе оказания работ, услуг.
Значение S* (пj , пi ) = S* (трудj + материалыj ) равно количеству затрат оказываемых работ, услуг подразделением пj подразделению пi и состоит из затрат труда (часовых тарифов) специалистов и затрат применяемых материалов (стоимости единицы применяемых материалов) в процессе оказания работ, услуг.
Уравнение (1) является инвариантным в смысле применимости его в различных экономиках. Назовем его внутренним квантом экономического взаимодействия (ВКЭВ) в организации, так как параметры, входящие в уравнение (1), взаимозависимы и без какого-то параметра в (1) уравнение теряет смысл. Структура акта в виде (1) позволяет оперировать внутренними затратами: складывать, производить различные выборки из экономической базы данных для решения экономических задач, например, формирование себестоимости производимой продукции.
Bi , Bj € BN – типы оборудования, закупаемые у внешних организаций. Выразим закупку оборудования у внешних организаций в виде:
где ПN , ПM – наименование организации, которая закупает оборудование у организации, продающей; Д (t){Name (оборудованиеN ) – наименование приобретаемого оборудования; W(ПM , ПN ) – количество приобретаемого оборудования; S(ПM , ПN ) – стоимость приобретенного оборудования в конкретное время Д (t). Уравнение (2) – это математическое выражение счета-фактуры между покупателем и продавцом. Назовем его квантом экономического взаимодействия (КЭВ). Любой параметр, исключенный из (2), превращает (2) в неопределенность. КЭВ в виде (2) позволяет проводить с ними операционные действия: суммировать, производить различные выборки из экономической базы данных.
Постановка задачи
«Вычислить себестоимость выпускаемой продукции за заданный промежуток времени для объекта экономического взаимодействия (ОЭВ)». ОЭВ характеризуется наличием пm (m = 1, 2, 3, … M) подразделений, которые оказывают друг другу работы, услуги. Число основных цехов, выпускающих блага реализации – пl (l = 1, 2, 3, … N). Наименования и характеристики оборудования в подразделениях обозначим как Bm , Bl . Остальные экономические параметры приведем в процессе реализации алгоритма.
Пусть имеем множество ВКЭВ, записанных в вычислительной машине за последние два цикла производства в промежутках времени Д (t) ÷ Д (t + 30) и Д (t + 30) ÷ Д (t + 60). Необходимо вычислить себестоимость продукции реализации. Два промежутка времени длиной по 30 дней выбраны в соответствии с традицией бухгалтерского учета за отчетный срок считать календарный месяц. Можно выбрать любой период времени, но с условием корректности экономического смысла выборки. Выбор календарного месяца удовлетворяет таким условиям: плановый срок финансирования предприятий равен месяцу, расчет заработной платы равен календарному месяцу. Готовая продукция, произведенная предприятием, не сразу реализуется, а может находиться на складе как готовая продукция, которая будет реализована в течение второго месяца.
Себестоимость должна вычисляться с помощью запроса к базе данных, основанной на первичной экономической информации в виде ВКЭВ, а не кодироваться для занесения данной информации в базу данных. Такая информация не является отражением свойств организации, ее организационной структуры и технологии ее работы. Все подразделения в ОЭВ участвуют в формировании затрат и себестоимости выпускаемой продукции.
Каждый квант внутренней экономической информации, соответствующий двум подразделениям, в соответствии с актом работ, услуг должен быть распознан по типу и объему затрат, которые он создает в заданном промежутке времени. Будем считать, что каждое подразделение в ОЭВ оказывает работы, услуги один раз другим подразделениям в течение календарного месяца, чтобы не суммировать одинаковые кванты внутренних затрат, т. е. считаем, что они уже суммированы. Тем самым мы не искажаем экономический смысл алгоритма, а только его разумно сокращаем.
Рассмотрим классификацию затрат при формировании себестоимости. Затраты на приобретение материалов, сырья, оборудования для производства благ реализации формируются с помощью внешних квантов экономического взаимодействия при покупке у сторонних организаций и с помощью внутренних квантов экономического взаимодействия при отнесении затрат на себестоимость выпускаемой продукции:
где Пj – поставщик материалов; Пj 1 – поставщик сырья; Пj 2 – поставщик оборудования; Пi – рассматриваемый ОЭВ, по которому определяем себестоимость продукции реализации; z1, z2, z3 – внешние кванты экономической деятельности по приобретению материалов, сырья и оборудования. Общие затраты на приобретение материалов на дату Д (t) по уравнению (3) для ОЭВ Пi :
Общие затраты на приобретение сырья на дату Д (t) по уравнению (3) для ОЭВ Пi
Общие затраты на приобретение оборудования на дату Д (t) по уравнению (3) для ОЭВ Пi
Уравнения (4) – (6) – это структурные уравнения, в которых Д (t) обозначает, что операция покупки оборудования по уравнению (3) совершена в момент времени Д (t). Каждая экономическая операция должна привязываться к реальному времени, иначе невозможно проводить операционные действия.
Цепочка и фронт ценностей в технологиях производства благ на примере алюминиевого завода (АЛЗ)
Цепочки создания ценностей присутствуют всюду: в различных последовательностях материального производства от производителей благ до их потребителей, покупателей. Чтобы цепочка затрат была справедливой, логической, приносила максимум пользы производителям и покупателям и удовлетворяла рыночным отношениям, цепочка должна быть прозрачна и доступна или воспроизводима, а следовательно, звенья и узлы цепочек затрат должны храниться во времени, например, в вычислительной машине, и попадать туда непрерывно во времени и строго периодично в полуавтоматическом режиме: машина – человек. Наименования и количество благ, затраты, производимые производителем, затем передача произведенных благ по электронным коммуникациям в вычислительную машину, количество и стоимость для оптовиков или магазинов. Получение покупателям и наименование, количество и стоимость продаж благ, должно полуавтоматически заноситься в базу данных и быть прозрачным и доступным в момент экономических отношений между производителями, оптовыми покупателями, магазинами и покупателями. Такая технология необходима для исключения коррупции, спекуляции, сохранения и заинтересованности производителя и не ущемления покупателя, с определенным вознаграждением оптовиков и магазинов. Однако цепочка ценностей действует тогда, когда технологический процесс от производителя для покупателя осуществляется последовательно. Каждый следующий шаг процесса следует из предыдущего с переносом себестоимости и цены для следующего шага производства. Такая система действует в сельском хозяйстве, торговле и множестве других технологий.
Существуют производства с фронтальной технологией создания ценностей. В таких технологиях ценности от вспомогательных подразделений создаются параллельно и параллельно передаются в виде цены на основные подразделения, производящие блага реализации. Себестоимость продукции реализации на единицу производимой продукции формируется на заключительной стадии технологического процесса с переносом всех составляющих затрат вспомогательных цехов. Такие технологии действуют на литейных производствах металла, нефтегазодобывающих производствах и других. Ниже будет показан подход при формировании фронта ценностей во вспомогательных подразделениях, оказывающих работы, услуги, ремонтные работы с вычислением их затрат, себестоимостей их производства с переносом затрат на основные цеха, производящие блага реализации.
Рассмотрим фронт создания ценностей на алюминиевом заводе с возможностью стратегичеcкого планирования. Под стратегическим планированием будем понимать рассмотрение нескольких сценариев производства и выбор оптимального варианта по максимальному значению прибыли.
АЛЗ состоит из основных электролизных цехов, которые производят алюминиевые «чушки» как готовую продукцию реализации, приносящую доход АЛЗ. Число основных цехов примем равным пl . Каждый электролизный цех включает в себя электролизные ванны, в которых производится алюминий. Число ванн в цехах примем равным Bk . Каждая ванна после электролиза проходит восстановительный период, равный – Тв. Число дней работы ванны вместе с подготовительным периодом ее работы – Тр. в. Каждая ванна за один электролиз выплавляет Q тонн алюминия в «чушках». В структуру АЛЗ входят вспомогательные цеха, которые оказывают работы, услуги, ППР основным цехам, на них затрачивается заработная плата рабочих вспомогательных цехов, материалы. В структуру АЛЗ входят подразделения, показанные ниже.
Для каждого подразделения покажем структуру внутренних затрат и соответствующие им затраты по труду, материалам и работам, услугам. Просто написать, как определяются затраты и себестоимость выпускаемой продукции в статике, не является трудной задачей, отдельно данная задача не имеет будущего. Покажем задачу по расчету затрат и себестоимости в русле стратегического планирования. При расчете затрат по фронту создания ценностей прослеживаются затраты от поступления сырья, материалов, оборудования от поставщиков до получения готовой продукции и продажи ее покупателям, что позволяет моделировать работу организации при изменениях экономических параметров: увеличении объема выпуска продукции и числа типов продукции и пр.
Данная задача должна быть настраиваемой в соответствии с учетной политикой организации, ее стратегическими задачами и желанием стать лидером в своей области производства. Главное – понять, что экономика организации не является производной от субъективного представления руководителей организации. Экономика организации есть объективная и инвариантная реальная работа организации, и ее не надо перенасыщать субъективными измышлениями разработчиков учетной политики организации. В одной из книг по учетной политике организации была такая фраза по расчету себестоимости затрат готовой продукции: «А для вычисления себестоимости готовой продукции на вычислительной машине мы закодирует затраты по подразделениям и быстро получим себестоимость готовой продукции». – Фраза без комментариев.
В структуру АЛЗ входят следующие подразделения:
● цех по реализации готовой продукции – пцр;
● основной цех по производству алюминия – пl ;
● цех подготовки электролизного раствора – пцэр;
● цех по восстановлению электролизных ванн – пвв;
● энергетический цех – пээ;
● механический цех, оказывающий работы, услуги, ППР по оборудованию основного цеха; наименование цеха – пмех;
● тепло энергетический цех – птэ;
● водоканализационный цех – пвк;
● цех экологического надзора – пцэн;
● цех поверки приборов и автоматики – пцпа;
● транспортный цех– птр;
● цех по подготовке сырья – пср;
Затраты по цехам
Затраты по цехам будут вычисляться по структуре внутренних квантов экономического взаимодействия между основными цехами и вспомогательными подразделениями. Данные структуры затрат ежедневно формируют технологи в цехах со своих персональных компьютеров, включенных в общую вычислительную сеть, в которой функционирует программа управления затратами. Приведенные фактические данные затрат по цехам являются тестовыми для объяснения технологии учета по фронту затрат. Амортизацию и затраты на оборудование не будем показывать, так как реальных цифр нет, а тестовые цифры могут сильно исказить природу фронта затрат. Для каждого цеха вычислим внутренние затраты. Затраты материалов приведены для каждого цеха. В затраты цехов мы включим собственные затраты цеха: заработная плата рабочих, материальные затраты, которые мы перенесем на основной цех, и созданную цехом себестоимость продукции. Себестоимость каждого цеха с учетом прибыли цеха мы будем передавать в основной цех для определения себестоимости производимой продукции и установления продажной цены для покупателей. Цифровые показатели отразим в табл. 1 (приведена ниже). Затраты по оказанию работ, услуг между вспомогательными подразделениями рассматривать не будем. Считаем, что созданные затраты между основным цехом и вспомогательными цехами создаются за календарный месяц.
Цех по реализации готовой продукции
Финансовые поступления в рассматриваемую организацию от реализации готовой продукции покупателям определяются внешними квантами экономической деятельности при продаже готовой продукции и внутренними квантами экономической деятельности.
Финансовые поступления в результате реализации готовой продукции покупателям Пi от АЛЗ – Пl выразим в виде
Величина стоимости продажи S(Пl , Пi ) вычисляется после того, как будет определена себестоимость единицы готовой продукции. Величина дохода за Д (t) по (7):
Если готовая продукция идет на склад – пск, а затем реализовывается через цех реализации – пцр, то внутренние затраты:
где Вцр – оборудование, используемое в цехе по реализации готовой продукции; Вm 17 – оборудование, используемое на складе готовой продукции, m17 =1, 2, 3, … М17; Name (блага) – наименование продукции реализации.
Величина зарплаты рабочих склада пск по (9)
Считаем, что число рабочих цеха реализации готовой продукции – 20 чел. Примем среднюю ежемесячную зарплату равной 30 000 руб.
Объем зарплаты в месяц
Затраты на материалы для склада по (10) при передаче готовой продукции со склада в отдел реализации на дату Д (t)
Затраты на материалы примем равными – 202 560 руб в месяц.
Объем продукции равен сумме человеко-часам работы рабочих цеха:
V п = 20 ·24 ·8 = 3 840 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия:
Экв = 3 840 / 1 200 = 3,2 чел. – ч / т.
Себестоимость производства единицы продукции:
seb = (600 000 + 202 560) / 3 840 ·3,2 = 669 руб / т.
Передаваемая цена для основного цеха:
цена = 220 ·3,3 = 704 руб / т.
Прибыль цеха реализации:
прибыль = (220–209) ·3,2 = 36 руб / т.
Основные цеха по производству алюминия — пl
Затраты на зарплату рабочих основных цехов возможно вычислить по карточкам оплаты и по внутренним квантам экономической деятельности основных цехов при сдаче готовой продукции складу и реализации:
где Name* (блага реал.) – наименование благ реализации, сданных на склад готовой продукции; W* (трудm + благаml ) – наименование и количество специалистов, основного цеха, m =1, 2, 3, … М + наименование и количество выпущенных благ, ml =1, 2, 3, … МL; S* (трудm + благаml ) – тариф специалистов основного цеха +стоимость единицы блага;
По (12) основной цех сдал на склад готовой продукции произведенные блага реализации в количестве W(благаl ) по стоимости S(благаl ) за единицу. Значение стоимости за единицу блага проставляется за последнюю партию готовой продукции, которая обновляется при вычислении фактической стоимости. Затраты труда на производство будут: W(трудl ) – количество специалистов определенных специальностей с тарифными ставками S (трудl ). Время производства партии продукции вычисляется по Д (t) как разность текущей даты от даты предыдущей партии.
Величина заработной платы по (12)
где Д (t) – считаем временем производства партии благ реализации.
Число рабочих основных цехов различных специальностей примем равным – 150 чел. со среднемесячной зарплатой 70 000 руб.
Величина ежемесячной зарплаты:
zarpl l = 150 ·70 000 = 10 500 000 руб.
Количество произведенных благ реализации из (12) за Д (t)
где Ql = 1 200 m — количество производимого алюминия в месяц.
Среднемесячные затраты на материалы примем равными
1 000 000 руб.
При стоимости 1 т алюминия 1 800 долл. доход от реализации алюминия составит при курсе доллара 1 дол. = 40 руб.:
Доход = 1 200 ·1 800 ·40 = 86 400 000 руб.
Объем продукции основного цеха считаем в человеко-часах, отработанных рабочими за месяц:
V п = 150 ·30 ·8 = 36 000 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия:
Экв = 36 000 / 1 200 = 30 чел. – ч / т.
Себестоимость производства единицы продукции
seb = (10 500 000 + 1 000 000) / 36 000 = 319 ·30 = 9 570 руб / т.
Передаваемая цена основному цеху
цена = 500 ·30 = 15 000 руб / т.
Прибыль основного цеха
прибыль = (15 000 – 9 570) = 5 430 руб / т.
Цех подготовки электролизного раствора — пцэр
Цех готовит электролитический раствор для основных цехов – это раствор плавиковой кислоты, раствор серной кислоты. Растворы заливаются в ванны совместно с сырьем для обеспечения выплавки алюминия. Внутренние затраты цеха электролитического раствора
где zl *цэр , n – номер АКТа работ между электролизным цехом и основным;
Вm 21 – оборудование электролизного цеха, применяемое для приготовления электролизного раствора для основного цеха, m21 = 1, 2, 3, … М21.
Величина зарплаты рабочих электролизного цеха пцэр по (15)
Число рабочих электролизного цеха примем равным – 25 чел. с ежемесячной зарплатой 50 000 руб. Величина суммарной зарплаты:
zarpl цэр = 25 ·50 000 = 1 250 000 руб.
Затраты на материалы для приготовления электролизного раствора по (16) на дату Д (t):
Объем продукции выразим в человеко-часах:
V п = 25 ·24 ·8 = 4 800 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия
Экв = 4 800 / 1 200 = 4 чел. – ч /т.
Себестоимость продукции
seb = (1 250 000 + 1 000 000) / 4 800 ·4 = 1 872 руб / т.
Передаваемая цена основному цеху
цена = 500 ·4 = 2 000 руб / т.
Прибыль цеха
прибыль = (500–468,75)·4 = 128 руб / т.
Цех по восстановлению электролизных ванн — пвв
Наименование цеха – пвв, где B = 1, 2, 3, … B1 – число бригад по восстановлению ванн (для примера возьмем 13 бригад).
Затраты цеха по восстановлению ванн в основных цехах пвв
где Name* (кап. рем. ванн) – наименование работ – капитальный ремонт электролизных ванн; затраты по труду в цехах по восстановлению электролизных ванн по (18) за время восстановления Д (t):
где W* (трудm 28 ) – наименование и количество специалистов, принимавших участие в работах по восстановлению ванн, m28 = 1, 2, 3, … М28.
Число рабочих цеха по восстановлению ванн примем равным 100 чел. с ежемесячной зарплатой 50 000 руб. Величина суммарной зарплаты
zarpl вв = 100 ·50 000 = 5 000 000 руб.
S* (трудm 28 ) – тарифы специалистов, принимавших участие в восстановлении э/ванн; Затраты по материалам в цехах по восстановлению электролизных ванн по (18) за время восстановления Д (t):
где W* (материалыm 28 ) – наименование и количество материалов, пошедших на восстановление ванн m29 = 1, 2, 3, … М29; S* (материалыm 29 ) – стоимость единицы материалов, применявшихся при восстановлении ванн. Стоимость затрат материалов примем равным 1 000 000 руб.; Вm 27 – тип оборудования, применявшегося при ремонте ванн m27 = 1, 2, 3, … М27; Вlk – тип электролизной ванны в l-м основном цеху, k = 1, 2, 3, … K; пl – наименование основного электролизного цеха.
Объем продукции выразим в человеко-часах:
V п = 100 ·30 ·8 = 24 000 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия
Экв = 24 000 / 1 200 = 20 чел. – ч / т.
Себестоимость продукции
seb = (5 000 000 + 1 000 000) / 24 000·20 = 5 000 руб / т.
Передаваемая цена основному цеху
цена = 350·20 = 7 000 руб / т.
Прибыль цеха
прибыль = (350–250)·20 = 2 000 руб / т.
Энергетический цех — пээ
Затраты на электроэнергию формируются с помощью внешних квантов экономической деятельности организации с генерирующей компанией и с помощью внутренних квантов экономической деятельности при отнесении затрат энергетического цеха на себестоимость выпускаемой продукции:
где Name* (э/энерг) – наименование затрат по электроэнергии; Вm 5 – тип оборудования при проведении энергетических услуг основному цеху, m5 = 1, 2, 3, … М5; W* (трудm 6 + э/энергm 7 ) – наименование и количество специалистов, энергоцеха, m6 = 1, 2, 3, … М6 + количество используемой электроэнергии цеха, m7 = 1, 2, 3, … М7; S* (трудm 6 + э/энергm 7 ) – тариф специалистов основного цеха + стоимость единицы кВт·ч электроэнергии;
Величина зарплаты рабочих вспомогательного цеха пээ по (21)
Затраты на электроэнергию по (21) на основные цеха за дату Д (t):
Общие затраты на электроэнергию организации от генерирующей компании
где W (э/энергээ) – количество электроэнергии, затраченной АЛЗ на Д (t); S (э/энергээ) – стоимость киловатт-часа электроэнергии.
Общие затраты на электроэнергию из (24) для ОЭВ Пl на дату Д (t):
Пэ – наименование энергетической компании, поставляющей электроэнергию АЛЗ.
Число рабочих энергетического цеха примем равным 30 чел. Среднемесячная оплата труда – 50 000 руб. Величина суммарной зарплаты равна:
zarpl ср l = 30 ·50 000 = 1 500 000 руб.
Объем продукции энергетического цеха считаем в человеко-часах, отработанных рабочими за месяц:
V п = 30 ·24 ·8 = 5 760 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия
Экв = 5 760 / 1 200 = 4,8 чел. – ч / т.
Себестоимость производства единицы продукции
seb = (1 500 000 + 50 000) / 5 760·4,8 = 1 296 руб / т.
Передаваемая цена для основного цеха
цена = 400 ·4,8 = 1 920 руб / т.
Прибыль энергетического цеха
прибыль = (400–270)·4,8 = 624 руб / т.
Механический цех — пмех
Оказывает работы, услуги по ремонту оборудования, планово предупредительным работам по обслуживанию (ППР) оборудования основного цеха. Затраты на материалы и труд индивидуумов механического цеха пмех, проводящих работы, услуги, ППР в основном цеху, выпускающим блага реализации вычисляются по внутренним квантам экономического взаимодействия в виде
где Name* (ремонт) – наименование затрат по работам, услугам, связанным с ремонтом оборудования в основном цеху; пl – наименование основного цеха, l = 1, 2, 3, … L; пмех – наименование механического цеха; zl *мех. п – номер АКТа работ, услуг по основному пl и механическому цехе пмех, n = 1, 2, 3, … N — порядковый номер акта; Вll 1 – ремонтируемое оборудование в основном цехе, l1 = 1, 2, 3, … L1; Вm – используемое оборудование механического цеха для ремонта оборудования в основном цехе, m = 1, 2, 3, … M; W* (трудm 1 + материалыm 2 ) – наименование и количество специалистов, проводивших ремонт, m1 = 1, 2, 3, … M1 + наименование и количество материалов, применявшихся при ремонте, m2 = 1, 2, 3, … M2; S* (трудm 1 + материалыm 2 ) – тариф специалистов +стоимость единицы материалов.
Затраты материалов по пмех по (26) за время Д (t)
Среднемесячные затраты на материалы возьмем равными
zatr мех l = 10 000 руб.
Затраты на сырье – металл возьмем равными 54 024 руб.
Затраты по труду вспомогательных рабочих в пмех, проводящих работы, услуги в основных цехах по (26) за время Д(t)
Механический цех обслуживает 10 основных цехов. Примем число рабочих механического цеха равным 35 чел. различных специальностей. Среднемесячная зарплата равна 50 000 рублей. Величина суммарной зарплаты:
zarpl мех l = 35 ·50 000 = 1 750 000 руб.
Объем продукции механического цеха равен в человеко-часах, отработанных рабочими за месяц,
V п = 35 ·24 ·8 = 6 720 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия в чел. – ч / т
Экв = 6 720 / 1 200 = 5,6 чел. – ч / т.
Себестоимость производства единицы продукции:
seb = (1 750 000 + 100 000 + 54 024) / 6 720 ·5,6 = 1 586 руб / т.
Передаваемая цена для основного цеха
цена = 400 ·5,6 = 2 240 руб / т.
Прибыль механического цеха:
прибыль = (400–283) ·5,6 = 655 руб / т.
Данные переносим в табл. 1.
Тепло энергетический цех — птэ
Затраты на теплоэнергию формируются по внешним квантам экономического взаимодействия организации с теплогенерирующей компанией и с помощью внутренних квантов экономического взаимодействия между подразделениями при отнесении затрат теплоэнергетического цеха на себестоимость выпускаемой продукции основных цехов:
где Name (т/энерг) – наименование затрат по теплоэнергии; Вm 8 – используемое оборудование для обслуживания оборудования основных цехов, m8 = 1, 2, 3, … M8. Величина зарплаты рабочих вспомогательного цеха по т/электроэнергии птэ по (29)
Затраты на теплоэнергию по (29) для основных цехов на дату Д (t)
Общие затраты на теплоэнергию Пl с компанией Птэ
Общие затраты на теплоэнергию по (32) на дату Д (t)
Число рабочих теплоэнергетического цеха примем равным 30 чел. Среднемесячная оплата труда – 45 000 руб. Величина суммарной зарплаты:
zarpl ср l = 30 ·45 000 = 1 350 000 руб.
Объем продукции теплоэнергетического цеха считаем в человеко-часах, отработанных рабочими за месяц:
V п = 30 ·24 ·8 = 5 760 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия в чел. – ч / т
Экв = 5 760 / 1 200 = 4,8 чел. – ч / т.
Себестоимость производства единицы продукции
seb = (1 350 000 + 25 000 + 50 000) / 5 760 ·4,8 = 1 372 руб / т.
Передаваемая цена для основного цеха
цена = 320 ·4,8 = 1 536 руб / т.
Прибыль теплоэнергетического цеха
прибыль = (320–286) ·4,8 = 164 руб / т.
Водоканализационный цех — пвк
Затраты на воду и канализацию формируются с помощью внешних квантов экономической деятельности организации с компанией поставщиком воды и с помощью внутренних квантов экономической деятельности при отнесении затрат водоканализационного цеха на себестоимость выпускаемой продукции основных цехов:
где Name (в/канал) – наименование затрат по водоканалу; Вm 11 – оборудование водоканализационного цеха, применяемое для основных цехов m11 = 1, 2, 3, … M11.
Величина зарплаты рабочих водоканализационного цеха пвк по (34)
Затраты на водоканализацию для основных цехов по (34) на дату Д (t)
Общие затраты на воду ОЭВ Пl с водоканалом компанией Пвк
Общие затраты на воду для Пвк по (37) на дату Д (t)
Общие затраты потребляемого блага для ОЭВ необходимо вычислять для анализа процента потребления блага основных цехов по сравнению с общим потреблением для всего ОЭВ.
Число рабочих водоканализационного цеха примем равным 15 чел. Среднемесячная оплата труда – 45 000 руб. Величина суммарной зарплаты:
zarpl ср l = 15 ·45 000 = 675 000 руб.
Объем продукции водоканализационного цеха считаем в человеко-часах, отработанных рабочими за месяц,
V п = 15 ·24 ·8 = 4 800 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия
Экв = 4 800 / 1 200 = 4 чел. – ч / т.
Себестоимость производства единицы продукции
seb = (675 000 + 2 000 + 50 000) / 4 800 ·4 = 748 руб / т.
Передаваемая цена для основного цеха равна
цена = 300 ·4 = 1 200 руб / т.
Прибыль цеха подготовки сырья
прибыль = (300–187) ·4 = 452 руб / т.
Цех экологического надзора — пцэн
Цех экологического надзора осуществляет контроль за выбросами вредных примесей от основных и вспомогательных цехов, осуществляет анализ проб выбросов воздуха, сбросов в воду загрязнителей, осуществляет нейтрализацию вредных примесей и разработку различных видов фильтров из новейших технологических разработок. Внутренние затраты цеха экологического надзора:
где zl *цэн. п – номер АКТа работ между цехом экологического надзора и основными цехами; Вm 24 – оборудование цеха экологического надзора, m24 = 1, 2, 3, … M24.
Величина зарплаты рабочих цеха пцэн по (39)
Затраты на материалы для цех по (39) на дату Д (t)
Численность цеха экологического надзора примем равной 20 чел. Среднемесячная зарплата –45 000 руб. Суммарная величина зарплаты
zarpl цэн = 20 ·45 000 = 900 000 руб.
Объем продукции выразим в человеко-часах
V п = 20 ·24 ·8 = 3 840 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия
Экв = 3 840 / 1 200 = 3,2 чел. – ч / т.
Себестоимость продукции на человеко-час
seb = 900 000 / 3 840 ·3,2 = 750 руб / т.
Передаваемая цена основному цеху
цена = 320 ·3,2 = 1 024 руб / т.
Прибыль цеха
прибыль = (320–234) ·3,2 = 877 руб / т.
Цех поверки приборов и автоматики — пцпа
Цех приборов и автоматики ведет установку приборов контроля на всех технологических линиях основных и вспомогательных цехов и осуществляет их поверку.
Внутренние затраты цеха приборов и автоматики:
где zl *цпа. п – номер АКТа работ между цехом приборов и автоматики надзора и основными цехами; Вm 27 – оборудование цеха экологического надзора, m27 = 1, 2, 3, … M27.
Величина зарплаты рабочих цеха пцпа по (42)
Численность цеха автоматики примем равной 20 чел. Среднемесячная зарплата – 45 000 руб. Суммарная величина зарплаты
zarpl цпа = 20 · 45 000 = 900 000 руб.
Затраты на материалы для цеха автоматики пцпа по (42) на дату Д (t)
Объем продукции выразим в человеко-часах
V п = 20 ·24 ·8 = 3 840 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия
Экв = 3 840 / 1 200 = 3,2 чел. – ч / т.
Себестоимость продукции на человеко-час
seb = (900 000 + 100 000) / 3 840 ·3,2 = 832 руб / т.
Передаваемая цена основному цеху
цена = 330 ·3,2 = 1 056 руб / т.
Прибыль цеха
прибыль = (330–260) ·3,2 = 717 руб / т.
Транспортный цех птр
Затраты на транспорт формируются с помощью внешних квантов экономического взаимодействия организации с транспортной организацией, осуществляющей доставку материалов, сырья, оборудования, перевозку готовой продукции потребителям, и внутренних квантов экономической деятельности, осуществляющих внутренние перевозки при производстве готовой продукции:
где Name (трансп) – наименование затрат по транспортному цеху; Вm 14 – оборудование, машины транспортного цеха, применяемое для основных цехов m14 = 1, 2, 3, … M14.
Величина зарплаты рабочих транспортного цеха птр по (45)
Затраты на транспорт для основных цехов по (45) на дату Д (t)
Общие затраты на транспорт ОЭВ Пl с транспортной компанией Птр
Общие затраты на транспорт по (48) на дату Д (t)
Число рабочих транспортного цеха примем равным 50 чел. Среднемесячная оплата труда – 45 000 руб. Суммарная зарплата
zarpl ср l = 50 ·45 000 = 2 250 000 руб.
Объем продукции механического цеха считаем в человеко-часах, отработанных рабочими за месяц,
V п = 50 ·30 ·8 = 12 000 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия в чел. – ч / т:
Экв = 12 000 / 1 200 = 10 чел. – ч / т.
Себестоимость производства единицы продукции
seb = 2 250 000 / 12 000 ·10 = 1 880 руб / т.
Передаваемая цена для основного цеха
цена = 300 ·10 = 3 000 руб / т.
Прибыль транспортного цеха
прибыль = (300–188) ·10 = 1 120 руб / т.
Цех по подготовке сырья — пср
Затраты на цех по подготовке сырья складываются из зарплаты рабочих и затрат на материалы. Для десяти основных цехов в каждом цехе 10 работающих ванн необходимо загрузить сырье в количестве 10 т в каждую ванну.
Количество необходимого сырья
V п = 10·10 ·10 ·3 = 3 000 т,
где 3 – число циклов плавления алюминия в месяце.
Затраты на сырье и труд вспомогательных рабочих
где Name (сырья) – наименование затрат по сырью; Вm 3 – оборудование, используемое в цехе сырья для подготовки основного цеха, m3 = 1, 2, 3, … M3.
Затраты на подготовку сырья для основного цеха по (50) на дату Д (t)
Затраты на сырье, при стоимости сырья в 500 руб за тонну:
zatr ср l = 3 000 ·500 = 1 500 000 руб.
Данные затраты отнесем на основной цех, так как цех по сырью не закупает данное сырье. А только его загружает в основной цех.
Затраты на труд специалистов цеха сырья на дату Д (t)
Число рабочих цеха по подготовке сырья примем равным – 20 чел. Среднемесячная оплата труда – 40 000 руб. Величина суммарной зарплаты равна:
zarpl ср l = 20·40 000 = 800 000 руб.
Объем продукции механического цеха считаем в человеко-часах, отработанных рабочими за месяц,
V п = 20 ·24 ·8 = 3 840 чел.-ч.
Эквивалент стоимости 1 т алюминия
Экв = 3 840 / 1 200 = 3,2 чел. – ч / т.
Себестоимость производства единицы продукции:
seb = (1 000 000 + 202 000) / 3 840 ·3,2 = 835 руб / т.
Передаваемая цена для основного цеха
цена = 351 ·3,2 = 1 123 руб / т.
Прибыль цеха подготовки сырья
прибыль = (351–261)·3,2 = 288 руб / т.
Амортизация оборудования
При строительстве основных цехов, выпускающих алюминий, каждый построенный корпус цеха, содержащееся в нем оборудование заносятся на учет данного цеха, и на него начисляется амортизация в зависимости от установленной нормы. В результате эксплуатации оборудования выпускаются блага реализации, осуществляются ППР и текущие и капитальные ремонты, на которые затрачиваются зарплаты вспомогательных рабочих, материалы, запасные части ремонтируемого оборудования. Часть основного оборудования из-за ремонтных работ может простаивать, в результате чего объем выпуска благ реализации может быть меньше запланированного.
Затраты на ремонт и обслуживание оборудования в основных цехах мы показали выше как внутренние затраты, которые ложатся на выпускаемые блага реализации. В зависимости от величины затрат на ремонтные работы, которые мы будем включать в себестоимость продукции алюминия, может быть одной величины или большей величины. Чем больше стоимость 1 т алюминия, которая определяется из суммарной величины затрат на обслуживание основных цехов, тем труднее реализовать на рынке выпускаемый алюминий, тем меньше будет преимуществ перед конкурентами. Задача учета затрат заключается в том, чтобы не только собрать все затраты и определить себестоимость выпускаемой продукции, но и оперативно управлять затратами для стратегического управления затратами в организации. Стратегически нужно строить политику работы предприятия в сторону уменьшения затрат выпускаемых благ, что достигается учетом работы основного оборудования и контролем затрат. В информационном стратегическом плане предприятие получает возможность моделировать работу своего основного оборудования и вести учет затрат в зависимости от объема выпускаемой продукции, использования более производительного оборудования. Структурированность внутренних затрат и позволяет моделировать динамическую работу основных и вспомогательных цехов и вычислять затраты в реальном цикле производства. Суммарная амортизация оборудования в цехах
где Name (амортизация) – наименование затрат; Пам – счет амортизационных отчислений; W(оборlm ) – наименование оборудования m в цеху l; S (оборlm ) – величина амортизации оборудования m в цеху l; Пl – l = 1, 2, 3, … L — число цехов в организации; m = 1, 2, 3, … M — наименование оборудования, эксплуатируемого в цехах; величина амортизации на оборудование в цехах по (53) на дату Д (t)
Налоги – внешние кванты экономической деятельности
Суммарные налоги организации
где Пнл – наименование налоговой организации;
Величина налогов для организации по (55) на дату Д (t)
При рассмотрении технологии формирования внутренних затрат мы не будем касаться вычисления налогов.
Построение фронта ценностей по подразделениями
Цена включает величину амортизации оборудования, находящегося в основных и вспомогательных цехах. Каждый из перечисленных цехов выполняет работы, услуги основным электролизным цехам по производству алюминия и создает затраты по зарплате и материалам, которые ложатся на себестоимость готовой продукции и затем продажную цену.
Как мы видим, структуры внутренних затрат для всех цехов, подразделений одинаковы и инвариантны относительно учетной политике любого предприятия. Такая организация внутренних квантов экономического взаимодействия позволяет рассматривать объект экономического взаимодействия (ОЭВ) как кибернетическую машину, способную совместно с индивидуумом решать экономические задачи.
Показатели основных цехов:
1. Количество основных цехов, производящих алюминий пl , где l = 1, 2, 3, … L (для примера возьмем 10 цехов).
2. Число электролизных ванн в каждом цеху: Вk , где k = 1, 2, 3, … K (для примера возьмем 10 ванн).
3. Число дней в месяце между восстановлением ванн после электролиза: Tв (для примера возьмем 3 дня электролиз + 7 дней восстановление ванны. В месяце три плавки каждой ванны).
4. Число дней работы ванны вместе с ее подготовкой к работе: Tрв (для примера возьмем 10 дней).
Таблица 1
Построение фронта ценностей производства алюминия за месяц
Анализ стратегических вариантов развития АЛЗ
Проведем анализ стратегического развития АЛЗ при переходе на производство алюминия более высоких сортов, например, алюминиево-скандиевых сплавов. Стоимость тонны алюминиево-скандиевого сплава равна 25–30 тыс. долл. или по курсу доллара в 40 руб. примем –1 000 000– 1 200 000 т. Примем нижнюю границу в 1 000 000 руб. за тонну. Стоимость сырья примем равной – 2 000 руб. за тонну. Будем считать, что объем производства алюминиево-скандиевого сплава будет увеличиваться на 20 % от первоначального объема выпуска первичного алюминия и, соответственно, объем первичного алюминия будет сокращаться на 20 % ежегодно. Проект рассчитан на пять лет с погашением кредитов на новое оборудование и технологию. Будем считать, что стоимость оборудования равна Х рублям (для примера возьмем стоимость оборудования и технологии равной 100 млн долл. – 4 мрд руб.), а стоимость технологии Y руб. Будем погашать их в течение пяти лет. В процессе анализа стратегического развития определим допустимые значения Х и Y для каждого года внедрения.
Остальные затраты цехов оставим на прежнем уровне в пропорции от объема производимого алюминия. Результаты расчетов по стратегическим затратам показаны в табл. 2
Таблица 2
Анализ капиталовложений в стратегические затраты по выпуску алюминиево-скандиевых сплавом на АЛЗ
В стратегическом плане затрат возможно увеличить производство первичного алюминия, например, с 1 200 т до 1 500 т в месяц, увеличить долю в производстве высших и, следовательно, более дорогих сортов алюминия. Такой вариант стратегических затрат был рассмотрен в табл. 2. Возможно применить более совершенную технологию производства алюминия и построить для нее фронт затрат. Для этого есть все данные, которые мы привели выше. Однако занять более высокую нишу в бизнесе с большим доходом и прибылью также является задачей руководства компании. Рекомендации по данной задаче:
● прозрачность производства и технологий;
● нулевая коррупция. Потребители видят наличие или отсутствие коррупции, грамотное руководство или нет, и от этих факторов зависит цена акций на фондовой бирже.
Технология формирования затрат по подразделениям
Формирование затрат в подразделениях осуществляется технологом, бухгалтером непосредственно в самом цехе на компьютере с использованием сетевого программного обеспечения. Будем считать, что технолог формирует затраты в подразделениях. При рассмотрении затрат мы видели, что структуры затрат внутренних подразделений одинаковы. При формировании затрат используются следующие справочники, в соответствии с которыми будет вводиться первичная экономическая информация по затратам подразделений: справочники подразделений, справочники наименований материалов, их размерности и стоимости единицы, справочник оборудования, находящегося в подразделениях, справочник затрат, соответствующий подразделению, справочник специальностей и соответствующих им тарифов. Структуры справочников входят в состав программного обеспечения и используются при записи внутренних квантов экономической информации на носители информации вычислительной машины. Внешнюю экономическую информацию организации с фирмами поставщиками и покупателями формируют в бухгалтерии по накладной, счете-фактуре. При создании внутренней экономической информации высвечивается справочник подразделений – «кто»: из справочника подразделений выбираем имя подразделения, в котором формируется экономическая информация, высвечивается справочник подразделений «кому». Выбираем подразделение, для которого формируем работы, услуги, ППР. Текущая дата автоматически заносится в акт.
Высвечивается информация из справочника оборудования подразделения «кто», вводим соответствующее оборудование, которое применяется при ремонте. Высвечивается оборудование из справочника подразделения «кому», которое ремонтируется, вводим тип данного оборудования.
Высвечивается справочник: «Наименование затрат», соответствующий данному подразделению. Если затраты соответствуют, то ввод. Высвечивается справочник специалистов, принимавших участие в работах, услугах, ППР, и количество часов. Выбираем специалистов и проставляем число часов работы каждого специалиста. Высвечивается справочник материалов: выбираем из справочника материалы, участвующие при проведении работ, услуг, ППР и проставляем количество используемых материалов. Тарифы специалистов и стоимости материалов проставляются автоматически из справочника. Готовый акт высвечивается на мониторе, проверяется технологом и подписывается им или начальником подразделения и отправляется в подразделение, которому они выполняли работы, услуги, ППР для подписи. При подписании акта со стороны второго подразделения он поступает в базу данных объекта экономического взаимодействия и записывается на носители информации вычислительной машины для последующей передачи по электронным каналам связи в федеральную базу данных. При такой технологии организации работ с экономической информацией невозможно искажать данную информацию. В федеральной БД принимают экономическую информацию только текущего дня. В ФБД данная информация записывается на внешние носители информации на федеральную вычислительную машину в соответствии с текущей датой.