1. Понятие финансов и их функции
Финансы – экономическая категория, активно используемая государством и органами местного самоуправления при управлении обществом.
Признаки финансов :
1) денежное отношение;
2) распределительное отношение;
3) безэквивалентное отношение.
Понятие «финансы» рассматривают в двух аспектах:
1) экономический аспект.
Финансы – экономические отношения, возникающие по поводу образования, распределения и использования денежных фондов в целях выполнения задач и функций государства, его территориальных подразделений, предприятий, организаций и учреждений;
2) материальный аспект.
Финансы – денежные средства, аккумулируемые в государственных фондах специального назначения.
Финансы – денежные фонды государства, его территориальных подразделений, предприятий и учреждений, организаций.
Денежные фонды – обособленная часть финансовых ресурсов, имеющая целевое направление и относительную самостоятельность функционирования.
Содержание финансов – денежные отношения, благодаря которым образуются денежные фонды государства, его территориальных подразделений, предприятий, организаций, учреждений.
Виды финансов :
1) централизованные . Используются для удовлетворения общих нужд соответствующей территории.
Централизованные финансы включают денежные средства, которые аккумулированы в:
а) бюджете государства;
б) государственных внебюджетных фондах;
в) государственном и банковском кредитовании;
г) личном и имущественном государственном страховании;
2) децентрализованные . Это денежные фонды предприятий, организаций, учреждений, используемые для производственных и социальных целей соответственно предназначению названных субъектов и в их масштабах.
К децентрализованным финансам относятся денежные средства предприятий и организаций всех форм собственности, учреждений и общественных организаций, отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
3) местные финансы – совокупность денежных средств, формируемых и используемых для решения вопросов на территории муниципальных образований.
Функции финансов :
1) распределительная способствует организации сбалансированного и эффективного производства, развитию всех его отраслей соответственно потребностям общества в целях наиболее полного удовлетворения нужд людей. С помощью финансов распределяется совокупный общественный продукт и национальный доход;
2) контрольная . Государство, используя финансы и финансовые категории, осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов. С помощью финансов осуществляется контроль за производством. Совокупность входящих в состав финансовых звеньев (институтов) в их взаимосвязи образует финансовую систему страны.
Финансовая деятельность – осуществление государством функций по планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов в целях реализации задач социально-экономического развития, поддержанию обороноспособности и безопасности страны.
Функции финансовой деятельности :
1) образование государственных и муниципальных денежных фондов;
2) распределение государственных финансовых ресурсов;
3) использование государственных и муниципальных финансовых ресурсов;
4) государственный и муниципальный контроль за движением финансовых ресурсов;
5) эмиссия денежных знаков.
Методы финансовой деятельности :
1) при образовании денежных фондов используются методы:
а) метод обязательных платежей. Денежные средства изымаются в той или иной форме в обязательном установленном порядке и в установленные сроки для зачисления их в бюджеты определенного уровня. К таким средствам относятся налоги, иные обязательные поступления;
б) метод добровольных взносов (лотереи, займы, вклады в банке);
2) при распределении денежных средств:
а) метод финансирования, выражающийся в безвозвратном и безвозмездном предоставлении денежных средств;
б) метод кредитования, состоящий в предоставлении денежных средств на основе возвратности, платности, срочности;
3) при использовании денежных фондов – метод расчетных операций:
а) наличный денежный расчет;
б) безналичный денежный расчет, присущий расчетам предприятий, организаций, государственных органов и органов местного самоуправления.
В финансировании учреждений применяется нормативный метод, исходящий из выполнения определенной работы (лечения больного, подготовки специалистов), а не содержания штатных единиц. Как элемент финансовой деятельности развивается финансовый рынок – сфера реализации ценных бумаг (акций, облигаций, кредита). Финансовый рынок используется для формирования денежных фондов предприятий, организаций, а также для пополнения финансовых ресурсов государства.
В период военного положения могут быть введены меры, связанные с временными ограничениями на осуществление экономической и финансовой деятельности, на свободное перемещение денежных средств, установлены особенности финансового, налогового, таможенного и банковского регулирования.
При введении на всей территории страны или ее отдельных территориях чрезвычайного положения устанавливается особый правовой режим деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, а также отдельные ограничения прав и свобод граждан, организаций.
Финансовая деятельность осуществляется в соответствии с принципами, присущими всей деятельности Российского государства и закрепленными Конституцией РФ.
Принципы финансовой деятельности:
1) принцип законности выражается в том, что весь процесс создания, распределения и использования денежных средств детально регламентируется нормами финансового права, соблюдение которых обеспечивается возможностью применения к правонарушителю меры государственного принуждения. Невыполнение предписаний законодательных и иных нормативных правовых актов о порядке формирования, распределения и использования фондов денежных средств может повлечь за собой нестабильность в финансовых отношениях, необеспеченность финансовыми ресурсами утвержденных государственных и межправительственных программ в различных сферах общественной жизни и другие отрицательные последствия;
2) принцип социальной направленности – согласно Конституции РФ Российская Федерация является социальным государством, поэтому ее финансовая деятельность должна быть направлена на решение социальных задач, а не на получение прибыли;
3) принцип федерализма проявляется в установлении Конституцией РФ разграничения компетенции Российской Федерации и субъектов РФ в области финансов. В от. 71 Конституции РФ зафиксировано, что в ведении Российской Федерации находятся финансовое, валютное, кредитное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы; к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (ст. 72 Конституции Российской Федерации). Процесс расширения прав субъектов Российской Федерации в финансовой деятельности не должен нарушать основные конституционные положения, закрепляющие правомочия Российской Федерации – центра управления финансами страны;
4) принцип плановости означает, что вся финансовая деятельность государства базируется на основе целой системы финансово-плановых актов, структура, порядок составления, утверждения, исполнения которых закрепляются в соответствующих нормативных правовых актах. Основными финансово-плановыми актами страны являются федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, бюджеты Пенсионного фонда РФ, Федерального, региональных фондов обязательного медицинского страхования;
5) принцип гласности означает опубликование финансово-правового законодательства, формирование бюджета;
6) принцип равенства субъектов Российской Федерации в области финансов означает равное положение субъектов РФ в области распределения финансов;
7) принцип самостоятельности муниципалитетов в области финансов.
При разграничении финансовой компетенции органов государственной власти и местного самоуправления учитывают два аспекта:
1) соответствие полномочий органов государственной власти и органов местного самоуправления нормам Конституции РФ о разграничении предметов ведения (ст. 71–73);
2) учет принципа разделения властей на законодательную и исполнительную и установленных правовыми нормами организационных форм этих органов при определении их полномочий. Президент РФ обеспечивает в области финансов согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти, исходя из положений Конституции РФ и федеральных законов, определяет основные направления внутренней и внешней политики государства.
Президент РФ издает приказы и распоряжения по вопросам формирования и исполнения бюджетов, внебюджетных государственных фондов, финансирования государственных расходов федерального уровня, денежно-кредитной политики, организации расчетов, регулирования валютных и других финансовых отношений, организации органов финансово-кредитной системы, через Контрольное управление Президента РФ осуществляет финансовый контроль.
Органы исполнительной власти (Правительство РФ, правительства или администрации субъектов Федерации) принимают меры по реализации законов, разрабатывают и обеспечивают исполнение бюджета под контролем исполнительных органов.
При Правительстве РФ создан Федеральный долговой центр , цель которого – обеспечение исполнительных действий при обращении взыскания на имущество организаций-должников на основании судебных решений и актов других органов, которым предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на имущество.
Министерство финансов РФ обеспечивает проведение единой государственной финансовой, бюджетной, налоговой, валютной политики, промышленной политики по добыче, производству и переработке драгоценных металлов и камней, координирует деятельность в этих сферах федеральных органов исполнительной власти.
Министерство финансов РФ взаимодействует с органами местного самоуправления, общественными объединениями. В системе органов местного самоуправления действуют финансовые отделы или управления.
В задачи этих органов входит :
1) организация финансовой деятельности на соответствующей территории;
2) анализ и прогнозирование развития экономики и финансов;
3) организация и проведение финансового контроля;
4) организация учета и отчетности в области финансов;
5) наблюдение за состоянием денежного кредита и обращения и др.
В систему финансовых органов, осуществляющих финансовую деятельность входят:
1) Президент РФ;
2) Правительство РФ;
3) Министерство финансов РФ;
4) Федеральное казначейство;
5) Центральный банк РФ;
6) кредитные организации;
7) налоговые органы;
8) Таможенный комитет РФ.
Президент РФ обеспечивает в области финансов согласованное функционирование и взаимодействие органов государственной власти. Основными задачами Экономическое Управление Президента РФ являются:
1) анализ социально-экономической ситуации в стране, прогнозирование ее развития и выработка предложений Президенту РФ;
2) подготовка предложений по реализации указов и распоряжений Президента РФ в области экономической политики государства;
3) участие в подготовке ежегодных посланий Президента РФ Федеральному Собранию о положении в стране, в подготовке бюджетного послания Президента РФ.
Правительство РФ принимает меры к реализации законов, разрабатывает и обеспечивают исполнение бюджета под контролем исполнительных органов.
При Правительстве РФ действует Комиссия по вопросам финансовой и денежно-кредитной политики, цель которой – обеспечение координации действий федеральных органов исполнительной власти и ЦБ РФ по проведению единой финансовой и денежно-кредитной политики.
Министерство финансов РФ обеспечивает проведение единой государственной финансовой, бюджетной, налоговой, валютной политики, промышленной политики по добыче, производству и переработке драгоценных металлов и камней, координирует деятельность в этих сферах федеральных органов исполнительной власти.
Федеральное казначейство имеет следующие задачи:
1) организацию, осуществление и контроль за исполнением бюджета;
2) регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами;
3) управление и обслуживание совместно с ЦБ РФ государственного внутреннего и внешнего долга.
Центральный банк РФ во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля, осуществляет эмиссию наличных денег, валютное регулирование и валютный контроль.
Кредитные организации – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли на основании специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные законом.
Налоговые органы обеспечивают выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание налогов и сборов.
Государственный таможенный комитет РФ пользуется правами и выполняет обязанности по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу.
Финансовая система – совокупность финансовых институтов, отражающая особенности развития государства в условиях перехода к рынку.
С экономической точки зрения финансовая система рассматривается как совокупность:
1) финансов предприятий, организаций, учреждений;
2) страхования (личного, имущественного, страхования ответственности, страхования предпринимательских рисков);
3) государственных финансов (государственного бюджета, внебюджетных фондов, государственного кредита).
С юридической точки зрения в финансовую систему включают следующие финансовые структуры:
1) государственные финансы (бюджет страны, внебюджетные централизованные целевые фонды, государственный и банковский кредит);
2) финансы предприятий, организаций, учреждений всех форм собственности;
3) кредитование (отношения, возникающие между вкладчиками и коммерческими банками, иными кредитными учреждениями по поводу привлечения денежных средств, предоставления банковских ссуд);
4) страхование (имущественное и личное).
В финансовую систему включаются бюджетная система, финансы юридических и физических лиц.
В состав финансов юридических лиц входят Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
В финансовую систему включаются федеральные и региональные негосударственные пенсионные фонды, фонды банковской системы, фонды страховых организаций, фонды общественных и региональных организаций, фонды иных юридических лиц. В финансовую систему входят три основных звена:
1) государственные финансы (федеральный бюджет, бюджет субъектов РФ, бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов, денежные средства Центрального банка РФ, денежные средства государственных унитарных предприятий и государственных учреждений);
2) местные финансы – совокупность денежных средств, формируемых и используемых для решения вопросов местного значения. Местные финансы включают:
а) средства местного бюджета;
б) государственные, муниципальные ценные бумаги, принадлежащие органам местного самоуправления;
в) муниципальные внебюджетные фонды;
г) денежные средства муниципальных банков;
д) денежные средства муниципальных унитарных предприятий и учреждений;
е) средства самообложения;
ж) разовые добровольные сборы средств граждан;
3) частные финансы – денежные средства юридических лиц и иных организаций, основанных на праве частной собственности, и денежные средства физических лиц.
Финансовое право – совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в процессе образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов (финансовых ресурсов) государственных и муниципальных образований, необходимых для реализации их задач.
Источники финансового права – нормативные правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, включающие нормы (правила поведения общего характера) финансового права.
Система источников финансового права :
1) Конституция Российской Федерации;
2) законодательные акты Российской Федерации (Закон РФ «О Счетной палате Российской Федерации» от 11.01.1995 г., Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и др.);
3) законодательные акты субъектов Российской Федерации;
4) указы Президента РФ;
5) постановления Правительства РФ;
6) ведомственные нормативные правовые акты (например, инструкции и письма Министерства финансов РФ);
7) международные договоры, договоры между органами государственной власти РФ и ее субъектами;
8) решения Конституционного Суда РФ;
9) судебный прецедент.
Соотношение финансового права со смежными отраслями права:
1) финансовое право и конституционное право. Нормы конституционного права в области финансов закрепляют компетенцию законодательных и исполнительных органов государства, разграничивают предмет ведения между Российской Федерацией и ее субъектами, закрепляют основные права и обязанности граждан при осуществлении государством и местным самоуправлением финансовой деятельности;
2) финансовое право и административное право. Административное право регулирует управленческую деятельность органов исполнительной власти в разных сферах общественной жизни, закрепляет их структуру, правовое положение, компетенцию и взаимоотношения между собой, применяя при этом метод «власти и подчинения», основанный на субординации. Финансовое право регулирует деятельность органов государственного управления только в связи с созданием, распределением и использованием ими фондов денежных средств;
3) финансовое право и гражданское право. Гражданское право регулирует различные общественные отношения, в том числе имущественные, участники которых обладают имущественной самостоятельностью. Финансовое право также регулирует имущественные отношения, но только те, которые возникают по поводу денег и приобретают форму денежных отношений;
4) финансовое право и уголовное право.
Уголовное право, уголовный процесс охраняют финансово-правовые отношения, в частности налоговые, валютные.
Предмет финансового права – общественные отношения, возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований по планомерному образованию (формированию), распределению и использованию денежных фондов (финансовых ресурсов) в целях реализации своих задач.
В финансовых отношениях, являющихся предметом финансового права, можно выделить следующие группы:
1) между Российской Федерацией и ее субъектами, муниципальными образованиями и административно-территориальными единицами в лице органов представительной и исполнительной власти, возникающие в связи с распределением финансовых ресурсов страны;
2) между финансовыми и налоговыми органами государства, с одной стороны, и предприятиями, организациями, учреждениями – с другой в связи с выполнением финансовых обязательств перед государством, муниципальными образованиями, распределением между ними или расходованием государственных и муниципальных денежных средств;
3) между государственными (муниципальными) финансово-кредитными органами в связи с образованием, распределением и использованием соответствующих государственных денежных фондов и ресурсов;
4) между государственными и муниципальными предприятиями и их вышестоящими органами в связи с распределением и использованием в соответствующих отраслях экономики и сферах социальной жизни бюджетных или кредитных ресурсов, а также собственных средств предприятий, организаций;
5) между финансово-кредитными органами, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами – с другой в связи с образованием и распределением государственных кредитных ресурсов и централизованных страховых фондов;
6) между финансово-кредитными органами государства, с одной стороны, и физическими лицами – с другой в связи с выполнением обязанностей последних по внесению платежей в государственные денежные фонды.
Методы финансового права:
1) метод властных предписаний (административный метод), который означает, что отношения возникают на основе власти и подчинения, неукоснительного исполнения предписаний государства субъектами финансовой деятельности. Финансы – экономические отношения, возникающие по поводу образования, распределения и использования денежных фондов в целях выполнения задач и функций государства, его территориальных подразделений, предприятий, организаций и учреждений.
Метод власти и подчинения бывает двух видов, как то:
а) вертикальный метод;
б) горизонтальный метод (не свойствен принцип субординации, подчинения нижестоящего органа вышестоящему в соответствии с организационно-правовым принципом построения органов отраслевого управления);
2) метод рекомендации, согласования;
3) метод гражданско-правового регулирования, основанный на равенстве, дозволительности, диспозитивности, характерных для определенных видов бюджетных, налоговых отношений.
Система финансового права – совокупность обособленных, но взаимообусловленных групп финансово-правовых норм, существующих и развивающихся в рамках финансового права как отрасли права. В системе финансового права выделяются части, разделы, подотрасли, институты.
Финансово-правовой институт – законодательно обособленная совокупность правовых норм, обеспечивающих комплексное регулирование определенной группы общественных отношений. В науке финансово-правовые нормы распределены в Общую и Особенную части.
Общая часть включает в себя:
1) нормы финансового права, правовые формы и методы финансовой деятельности государства и муниципальных образований;
2) систему государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность;
3) финансово-правовой институт государственного и муниципального финансового контроля.
В особенную часть финансового права входит:
1) бюджетное право, которое включает в себя:
а) разнообразные общественные отношения, которые объединяются в различные правовые институты (институт бюджетного процесса, институт разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы РФ);
б) нормы, устанавливающие общие положения бюджетной деятельности государства и муниципальных образований (нормы в структуре бюджетной системы РФ, ее принципах, действии бюджетного законодательства);
в) комплекс финансово-правовых норм (Бюджетный кодекс РФ, федеральные законы о федеральном бюджете, решения органов местного самоуправления);
2) финансово-правовой институт государственных внебюджетных фондов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ);
3) институт финансов государственных и муниципальных унитарных предприятий;
4) институт государственного и муниципального кредита;
5) финансово-правовой институт банковской деятельности (банковского кредитования);
6) финансово-правовой институт денежного обращения и расчетов;
7) финансово-правовой институт валютного регулирования и валютного контроля.
Одним из разделов финансового права является раздел государственных и муниципальных доходов, который включает в себя:
1) налоговое право, являющееся подотраслью финансового права;
2) институт неналоговых доходов государства и муниципальных образований.
Раздел «Государственные и муниципальные расходы» включает в себя:
1) институт расходов бюджета;
2) институт расходов государственных внебюджетных фондов;
3) нормы, регулирующие расходы государственных отраслевых денежных фондов, целевых фондов Правительства РФ;
4) финансово-правовые нормы, регулирующие расходы государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Финансово-правовая норма – установленные государством и обеспеченные мерами государственного принуждения правила поведения в отношениях, возникающих в процессе образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований.
Признаки финансово-правовых норм:
1) устанавливаются государством, поэтому их исполнение обеспечивается принудительной силой государства;
2) возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права;
3) выражаются в правовом нормативном акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления.
Структура финансово-правовой нормы:
1) гипотеза указывает на те условия, при наличии которых субъекту следует руководствоваться данной нормой;
2) диспозиция указывает на поведение, которое должно иметь место при наличии обстоятельств, предусмотренных гипотезой;
3) санкция указывает на меры государственного принуждения, которые могут быть применены к субъектам, нарушающим диспозицию.
Классификация финансово-правовых норм:
1) в зависимости от выполняемых функций финансово-правовые нормы подразделяются на: а) регулятивные, непосредственно регулирующие общественные отношения путем предоставления участникам прав и возложения обязанностей;
б) охранительные, предусматривающие применение мер государственного принуждения за финансовые правонарушения;
в) обязывающие, устанавливающие обязанность лица совершать определенные положительные действия;
г) запрещающие, устанавливающие обязанность лица воздерживаться от определенных действий, указанных в финансово-правовой норме;
д) управомочивающие, предусматривающие возможность субъекта финансового права действовать в рамках финансово-правовой нормы, но по своему усмотрению;
2) в зависимости оттого, какую операцию выполняют в процессе правового регулирования, финансово-правовые нормы подразделяются на:
а) общие;
б) нормы-дефиниции;
в) нормы-принципы;
г) оперативные финансово-правовые нормы;
д) рекомендательные нормы;
3) в зависимости от объема действия делятся на:
а) общие;
б) специальные;
4) в зависимости от территории действия различают нормы, действующие:
а) на всей территории РФ;
б) на территории субъекта РФ;
в) на территории муниципального образования;
5) в зависимости от предмета финансово-правового регулирования, выделяют:
а) материальные финансово-правовые нормы;
б) процессуальные финансово-правовые нормы.
Финансовые правоотношения – урегулированные нормами финансового права общественные отношения, участники которых являются носителями юридических прав и обязанностей, реализующими содержащиеся в этих нормах предписания по образованию, распределению и использованию государственных и муниципальных денежных фондов.
Особенностями финансовых правоотношений являются следующие.
1. Одной из сторон всегда выступает государство и его уполномоченный орган, муниципальное образование и соответствующий орган местного самоуправления.
2. Возникают в процессе планового образования, распределения, использования государственных денежных фондов и доходов.
3. Являются разновидностью имущественных отношений, имеющих публичный характер, так как возникают по поводу денежных средств.
4. Имеют государственно-властный характер.
5. Классифицируются в зависимости от структуры финансовой системы (бюджетные финансовые правоотношения, страховые и т. д.).
6. Возникновение, изменение и прекращение финансовых правоотношений происходит при наличии четко определенных в нормах условий или юридических фактов (действий, событий).
Действия – юридические факты, которые являются результатом волеизъявления лиц. Для финансовых правоотношений характерны такие юридические факты, как утверждение финансово-плановых актов. События – обстоятельства, не зависящие от воли людей (смерти и рождения человека). Правовая норма может связывать с ними возникновение, изменение или прекращение финансовых правоотношений.
Классификация финансовых правоотношений по: кругу участников, способам государственной защиты, длительности.
В зависимости от структуры финансовой системы РФ выделяют финансовые правоотношения, возникающие в связи с функционированием соответствующего звена финансовой системы, – бюджетные, налоговые, по поводу функционирования финансов государственных и муниципальных предприятий, организации страхового дела.
Содержание финансовых правоотношений.
Субъект финансового права – лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений, поскольку оно наделено необходимыми правами и обязанностями.
А субъект финансовых правоотношений – реальный участник финансовых правоотношений.
Субъект финансового права, вступая в конкретные правоотношения при реализации своих прав и обязанностей, становится субъектом правоотношения.
К субъектам финансовых правоотношений относятся:
1) государство и его территориальные подразделения;
2) коллективные субъекты (государственные органы, органы местного самоуправления, государственные предприятия и учреждения);
3) индивидуальные лица.
Меры государственного принуждения – неотъемлемый элемент механизма правового регулирования финансовых отношений, как и в соответствующих случаях восстановление нарушенных прав.
Защита прав субъектов финансовых правоотношений:
1) административный порядок (бесспорный порядок) служит для применения мер государственного принуждения в данной области к государственным органам и органам местного самоуправления, предприятиям, организациям, учреждениям, если права и законные интересы государства нарушило юридическое лицо (налоговый орган дает указания соответствующему банку, где содержится счет юридического лица, о бесспорном перечислении суммы задолженности юридического лица с его счета на счет бюджета или государственного внебюджетного фонда);
2) судебный порядок применяется в том случае, если права государства нарушило физическое лицо (делается опись имущества физического лица, на него накладывается арест, дело передается в суд). Если суд принимает решение о взыскании, арестованное имущество реализуется истцом, и долг погашается.
Важная сторона защиты нарушенных прав в финансовых отношениях с государством – установление в законодательстве гарантий возмещения ущерба гражданам и юридическим лицам, причиненного незаконными действиями государственных органов и их должностных лиц.
Особое место в защите прав и законных интересов субъектов финансового права принадлежит Конституционному Суду РФ. Согласно Конституции РФ (от. 125) и ФКЗ от 21 июля 1994 г. «О Конституционном Суде Российской Федерации» в его полномочия входят :
1) разрешение вопросов о соответствии Конституции РФ законов и других нормативных актов;
2) разрешение споров о компетенции между государственными органами;
3) проверка по жалобам граждан и запросам судов конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле. Все это относится и к сфере финансовых отношений. Важная роль принадлежит и прокуратуре РФ.
Она призвана осуществлять надзор:
1) за исполнением законов министерствами, ведомствами, в том числе органами власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, их должностными лицами;
2) за соблюдением прав человека и гражданина, в том числе органами финансового контроля. Прокурор приносит протест на противоречащий закону правовой акт и вносит представление в орган (или должностному лицу), который уполномочен устранить эти нарушения.
Установленный порядок защиты финансовых прав и законных интересов исходит из необходимости соблюдения требований законодательства всеми участниками финансовых правоотношений, включая государство и его органы.
Финансовый контроль – контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования государственных и муниципальных денежных фондов в целях эффективного социально-экономического развития РФ и ее регионов.
Принципы финансового контроля:
1) независимость контроля, которая должна быть обеспечена:
а) финансовой самостоятельностью контрольного органа;
б) более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органа контроля;
в) закреплением в конституции их статуса;
2) объективность и компетентность, предполагающие соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы;
3) гласность, предусматривающая постоянную связь государственных контролеров с общественностью и СМИ.
Основные направления (содержание) финансового контроля:
1) проверка выполнения органами государственной власти и местного самоуправления функций по распределению, образованию, использованию финансовых ресурсов в пределах своей компетенции;
2) проверка выполнения финансовых обязательств перед государством, организациями и гражданами;
3) проверка правильности использования государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями денежных ресурсов;
4) проверка соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями и учреждениями;
5) выявление внутренних резервов производства;
6) усиление финансовой дисциплины и предупреждение финансовых нарушений.
Финансовая дисциплина – четкое соблюдение установленных правовыми нормами предписаний и порядка образования, распределения, использования денежных средств.
Финансовый контроль служит способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.
Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются:
1) соблюдение установленного в области финансовой деятельности правопорядка всеми органами государственной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами;
2) экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства и муниципальных образований.
В рыночных условиях происходит усложнение финансовой деятельности и, как следствие, усложнение финансового контроля. Усложнение связано с тем, что осуществление государством финансовой деятельности охватывает и деятельность негосударственных коммерческих организаций, предприятий различных форм собственности, иностранных инвесторов, физических лиц.
Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям:
1) в зависимости от времени проведения:
а) предварительный финансовый контроль (проводится до совершения операций по созданию, распределению и использованию определенных фондов денежных средств);
б) текущий финансовый контроль (осуществляется повседневно при проведении финансовых операций);
в) последующий финансовый контроль проводится после совершения хозяйственной или финансовой операции по использованию финансовых ресурсов из соответствующих фондов денежных средств);
2) в зависимости от волеизъявления субъектов:
а) обязательный финансовый контроль (проводится либо в силу требований закона, либо по решению компетентных государственных органов);
б) инициативный финансовый контроль (проводится по самостоятельному решению хозяйствующих субъектов);
3) в зависимости от особенностей правового статуса субъектов, его осуществляющих, выделяются следующие виды финансового контроля:
а) государственный, который в свою очередь можно подразделить в зависимости от сферы действия на надведомственный и внутриведомственный;
б) муниципальный;
в) общественный;
г) аудит.
Органы финансового контроля:
1) представительные (законодательные) органы государственной власти. Сюда относятся Государственная Дума РФ (рассматривает и утверждает отчет об исполнении федерального бюджета, представляемый ей Правительством), Счетная палата РФ (действует на основании Закона РФ «О Счетной палате РФ»), Главное контрольное управление Президента РФ;
2) органы исполнительной государственной власти общей компетенции (Правительство РФ, правительства, администрации субъектов РФ), направляющие контрольную деятельность подведомственных им органов государственного управления, в том числе финансовых, а также непосредственно сами осуществляющие финансовый контроль;
3) Министерство финансов РФ, на которое возложено проведение государственного финансового контроля (контроль за целевым использованием средств федерального бюджета, государственных внебюджетных и целевых бюджетных фондов, за расходами, связанными с государственным внутренним и внешним долгом, контроль за качеством аудиторских проверок и т. д.).
Структурными подразделениями Министерства финансов являются:
1) Департамент государственного финансового контроля и аудита;
2) Департамент страхового надзора;
3) Департамент валютного контроля, органы Федерального казначейства.
Методы финансового контроля – приемы и способы, средства осуществления финансового контроля.
К методам финансового контроля относят ревизии, проверки (документации, состояния учета и отчетности) заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информацию должностных лиц, наблюдение, анализ, обследование.
Наблюдение направлено на ознакомление с состоянием финансовой деятельности проверяемого субъекта.
Ревизия – наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности и целесообразности. Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организаций.
Выделяют два вида ревизий:
1) по объекту проверки:
а) документальные (проверка различных финансовых документов);
б) фактические (проверяется наличие денег, ценных бумаг и материальных ценностей);
в) полные или сплошные (проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период);
г) выборочные или частичные (проводится проверка финансовой деятельности только за короткий период времени);
2) по организационному признаку:
а) плановые (предусмотрены в плане работы соответствующего органа);
б) внеплановые (назначенные в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательной проверки);
в) комплексные (проводятся совместно несколькими контролирующими органами).
По результатам ревизии составляется акт, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации. По результатам ревизии руководитель контрольно-ревизионного органа направляет представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц. Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, представляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным финансовым органам по их требованию.
Проверка – метод финансового контроля, представляющий собой единичное контрольное действие или исследования состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.
Выделяют два вида проверок:
1) тематические (по изучению отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта);
2) документальные (по изучению финансово-хозяйственной деятельности контрольного объекта только на основании документов).
По результатам проверок составляется акт, а в случае осуществления проверок Счетной палатой составляется заключение.
Финансово-правовая ответственность – применение в установленном законом порядке к нарушителю особых мер государственного принуждения (финансовых санкций), связанных с обременениями имущественного характера.
Финансово-правовая ответственность наступает:
1) за правонарушения;
2) устанавливается государством и связана с применением к правонарушителю правовых санкций;
3) связана с возникновением отрицательных последствий;
4) реализуется в особой процессуальной форме, установленной НК РФ, БК РФ, ГК РФ.
Принципы финансово-правовой ответственности : законность, соразмерность, однократность, индивидуализация наказания, полное возмещение причиненного вреда.
Финансовое правонарушение – совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое законодательством установлена финансово-правовая ответственность.
Признаки финансовых правонарушений:
1) противоправность;
2) виновность;
3) антиобщественность;
4) наказуемость.
Налоговый кодекс РФ ввел понятия налогового правонарушения и налоговой санкции. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16 лет.
Давность привлечения к уголовной ответственности – 3 года.
Налоговый кодекс РФ предусматривает виды налоговых правонарушений и их признаки.
Виды налоговых правонарушений:
1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
3) нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;
4) непредставление налоговой декларации;
5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
6) неуплата или неполная уплата сумм налога;
7) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;
8) несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;
9) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.
Налоговый кодекс установил налоговые санкции, являющиеся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Санкции предусматриваются в виде денежных взысканий (штрафов) в твердой денежной сумме (от 5 до 50 000 руб.) ив процентах (от 5 до 40 % от определенной суммы). Налоговые санкции применяются по решению налоговых органов. В случае обжалования налогоплательщиком решение может быть принудительно исполнено только на основании решения суда. За совершение противоправных деяний в сфере налогообложения может наступить уголовная, административная, дисциплинарная ответственность.
Бюджетное право – подотрасль финансового права, совокупность юридических норм, регулирующих общественные отношения, которые возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов, сосредоточенных в государственных и местных бюджетах.
Особенности предмета бюджетного права:
1) бюджетное право регулирует отношения Российской Федерации и ее субъектов, муниципальных образований и соответствующих органов представительной и исполнительной власти;
2) эти отношения возникают в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов государства, в том числе субъектов Федерации и муниципальных образований, имеющих общее значение для соответствующей территории.
Принципы бюджетного права:
1) принцип федерализма , означающий гарантированность самостоятельности бюджетной деятельности и бюджетов субъектов Федерации как необходимой финансовой основы их компетенции, сочетающейся сединой бюджетной политикой, общими задачами и целями Федерации, реализовать которые призван федеральный бюджет;
2) принцип развития местного самоуправления , выражающийся в закреплении права муниципальных образований на местный бюджет и полномочий органов местного самоуправления по его самостоятельному формированию и исполнению в целях решения задач местного значения в соответствии с законодательством Федерации и субъектов РФ.
Субъекты бюджетного права – носители юридических прав и обязанностей в отношениях по образованию, распределению и использованию бюджетов всех уровней.
В круг субъектов бюджетного права входят:
1) государство и его территориальные подразделения (Российская Федерация в целом, субъекты РФ);
2) органы государственной власти и местного самоуправления (представительные (законодательные) органы государственной власти и местного самоуправления, исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления).
Система источников бюджетного права:
1) Конституция Российской Федерации;
2) Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г.;
3) законодательные акты Российской Федерации (Федеральный закон от 06.10.2003 г № 131-Ф3 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»);
4) законодательные акты субъектов Российской Федерации;
5) указы Президента РФ;
6) постановления Правительства РФ;
7) ведомственные нормативные правовые акты;
8) международные договоры, договоры между органами государственной власти РФ и ее субъектами;
9) решения Конституционного Суда РФ;
10) судебный прецедент.
Бюджетные правоотношения – урегулированные нормами права общественные отношения, возникающие в связи с формированием, распределением и использованием средств государственных и местных бюджетов.
Бюджетные правоотношения имеют следующие особенности.
1. Возникают в связи с образованием, распределением и использованием централизованного государственного или муниципального денежного фонда соответствующей территории.
2. Права и обязанности субъектов правоотношений обусловлены формированием и исполнением бюджета как основного финансового плана государства, государственного или муниципального образования.
3. В бюджетных правоотношениях обязательно участвуют государство, государственные или муниципальные образования или соответствующие органы государственной власти и местного самоуправления, представляющие их интересы. Бюджетные правоотношения, как и нормы бюджетного права, могут быть материальными и процессуальными.
Бюджетное обязательство – признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в связи с законом о бюджете и сводной бюджетной росписью. Термин «обязательство», свойственный гражданскому праву, в данном случае усиливает ориентированность на соблюдение взаимных прав и обязанностей в бюджетных отношениях. К субъектам бюджетного права применяются установленные в нормах бюджетного права меры ответственности за нарушения бюджетного законодательства.
Согласно БК РФ (от. 281) нарушением бюджетного законодательства признается неисполнение или ненадлежащее исполнение установленного Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы.
Меры принуждения (ст. 282 БК РФ):
1) предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
2) блокирование расходов;
3) изъятие бюджетных средств;
4) приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
5) наложение штрафа;
6) начисление пени;
7) иные меры, согласно БК РФ и федеральным законам
Основаниями применения мер принуждения БК РФ называет следующие правонарушения:
1) неисполнение закона (решения) о бюджете;
2) нецелевое использование бюджетных средств;
3) неперечисление бюджетных средств их получателям;
4) финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;
5) несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов и др.
С помощью бюджетного права регулируются внутрифедеративные отношения по распределению финансовых ресурсов, необходимых для осуществления полномочий федерального уровня и уровня субъектов Федерации. Часть отношений в области бюджета регулируется конституционными нормами.
Государственные и местные бюджеты являются центральным звеном финансовой системы Российской Федерации. Посредством бюджетов образуются денежные фонды соответствующего государственного или административно-территориального образования, которые обеспечивают выполнение задач общего для них значения и создают финансовую основу для осуществления функций органов государственной власти и местного самоуправления.
Понятие бюджета рассматривается в трех аспектах:
1) в материальном аспекте . Государственный и местный бюджет представляют собой централизованный денежный фонд, находящийся в распоряжении соответствующих органов государственной власти и местного самоуправления;
2) в экономическом аспекте . Бюджет является совокупностью экономических отношений, которые возникают в связи с образованием, распределением, использованием централизованных денежных фондов, предназначенных для осуществления государственных или муниципальных задач;
3) в юридическом аспекте . Это основной финансовый план образования, распределения и использования централизованного денежного фонда государства или муниципального образования, утвержденный соответствующим органом государственной власти или местного самоуправления, закрепляющий юридические права и обязанности участников бюджетных отношений.
Виды бюджетов:
1) государственный бюджет;
2) местный бюджет;
3) консолидированный бюджет, т. е. свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории (от. 6 БК РФ).
Роль бюджета :
1) создает финансовую базу функционирования государства и муниципальных образований, выполнения ими своих задач. В то же время и государственный аппарат, и органы местного самоуправления содержатся за счет средств соответствующего бюджета. Сюда относятся органы представительной и исполнительной власти, правоохранительные органы;
2) способствует реализации региональной и национальной политики в Российской Федерации;
3) способствует развитию международных связей России, а также укреплению ее взаимоотношений с государствами СНГ;
4) аккумулирует в бюджетной системе крупные денежные фонды, чем создает возможность для обеспечения равномерного развития экономики и культуры на всей территории страны, целесообразного размещения в ее пределах производительных сил;
5) создает возможности для маневрирования при распределении средств на потребности общества с учетом их приоритетности на определенном отрезке времени для страны в целом или для ее регионов.
В непосредственной взаимосвязи с бюджетом и под его воздействием функционируют все другие звенья финансовой системы.
Консолидированный бюджет – свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами (ст. 6 БК РФ).
Федеральный бюджет и свод консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами) образуют консолидированный бюджет Российской Федерации.
Бюджет субъекта Российской Федерации и свод бюджетов муниципальных образований, входящих в состав субъекта Российской Федерации (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации.
Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района.
Финансовые органы городских и сельских поселений представляют бюджетную отчетность в финансовый орган муниципального района.
Финансовый орган муниципального района представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета муниципального района в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
Финансовый орган городского округа либо внутригородской территории города федерального значения представляет бюджетную отчетность в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
Органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами представляют бюджетную отчетность в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
Финансовый орган субъекта Российской Федерации представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов в Федеральное казначейство.
Органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации представляют бюджетную отчетность об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в Федеральное казначейство.
Федеральное казначейство представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов в Министерство финансов Российской Федерации.
Бюджетные правоотношения – общественные отношения, возникающие на основе норм бюджетного права.
Субъект бюджетного правоотношения принимает участие в распределении доходов и расходов между различными видами бюджетов либо является участником бюджетного процесса, т. е. получает денежные средства в форме бюджетного финансирования или бюджетного кредитования (бюджетной ссуды).
К субъектам бюджетных правоотношений относятся Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, органы государственной власти, органы местного самоуправления, Банк РФ, бюджетные учреждения.
В области регулирования бюджетных правоотношений к ведению Российской Федерации относятся (ст. 7 БК РФ):
1) установление общих принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, основ бюджетного процесса и межбюджетных отношений;
2) определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов бюджетной системы РФ, утверждения и исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, составления, внешней проверки, рассмотрения и утверждения отчетов об их исполнении и осуществления контроля за их исполнением;
3) установление порядка составления и рассмотрения проектов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, утверждения и исполнения федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, осуществления контроля за их исполнением, составление, внешняя проверка, рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, составления отчета об исполнении консолидированного бюджета РФ и др.
К ведению субъектов Российской Федерации относятся (ст. 8 БК РФ):
1) установление порядка составления и рассмотрения проектов бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждения и исполнения бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществления контроля за их исполнением и утверждения отчета об исполнении бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
2) составление и рассмотрение проектов бюджета субъекта РФ, бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, утверждение и исполнение бюджета субъекта Рф и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, осуществление контроля за их исполнением, составление и утверждение отчетов об исполнении бюджета субъекта РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, составление отчетов об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ и др.
К бюджетным полномочиям муниципальных образований относятся (ст. 9 БК РФ):
1) установление порядка составления и рассмотрения проекта местного бюджета, утверждения и исполнения местного бюджета, осуществления контроля за его исполнением и утверждения отчета об исполнении местного бюджета;
2) составление и рассмотрение проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета и др.
Каждое государство имеет свою организацию бюджетной системы и принципы ее построения, т. е. бюджетное устройство. Правовые нормы, закрепляющие бюджетное устройство, устанавливают виды бюджетов, действующих на территории страны. Бюджетное устройство – основанные на правовых нормах принципы построения бюджетной системы, ее структура и организация взаимодействия входящих в нее бюджетов по линии их доходов и расходов.
Бюджетное устройство Российской Федерации включает в себя:
1) бюджетную систему Российской Федерации. Бюджетная система – совокупность бюджетов, действующих на определенной территории. В бюджетную систему России входят бюджеты трех уровней, являясь ее самостоятельными частями:
а) Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ;
б) бюджеты субъектов РФ;
в) местные бюджеты.
Каждый из бюджетов служит финансовой базой для деятельности органов государственной власти или местного самоуправления;
2) бюджетную классификацию Российской Федерации, состоящую из:
а) классификации доходов бюджетов;
б) классификации расходов бюджетов;
в) классификации источников финансирования дефицитов бюджетов;
г) классификации операций публично-правовых образований.
Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения;
3) принципы бюджетной системы Российской Федерации:
а) единство бюджетной системы РФ;
б) разграничение доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ;
в) самостоятельность бюджетов;
г) равенство бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований;
д) полнота отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;
е) сбалансированность бюджета;
ж) результативность и эффективность использования бюджетных средств;
з) общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов;
и) прозрачность (открытость);
к) достоверность бюджета;
л) адресность целевого характера бюджетных средств;
м) подведомственность расходов бюджетов;
н) единство кассы.
Бюджетная система представляет собой все действующие на территории РФ бюджеты, которые в совокупности составляют единую систему (бюджетную).
В бюджетную систему России как федеративного государства входят бюджеты трех уровней, являясь ее самостоятельными частями. К ним относят следующие государственные бюджеты:
1) федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
2) бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) местные бюджеты.
Помимо вышеперечисленных видов бюджетов, существует еще консолидированный бюджет, который представляет собой свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории. Например, консолидированный бюджет РФ включает в себя федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации.
Принципы построения бюджетной системы:
1) принцип единства, проявляющийся во взаимодействии бюджетов всех уровней по линии доходов и расходов. Взаимодействие осуществляется путем распределения между бюджетами регулирующих доходных источников, создания и частичного перераспределения целевых и региональных фондов, участия бюджетов разных уровней в финансировании совместных программ, оказания финансовой поддержки бюджетам нижестоящих уровней;
2) принцип самостоятельности бюджетов, обеспечивающийся правом самостоятельного утвержден и я бюджета каждого уровня соответствующими представительными органами власти, правом определять направления использования и расходования бюджетных средств, наличием собственных источников бюджетных доходов, запрещением изъятия дополнительно полученных входе исполнения бюджета доходов, сумм превышения доходов над расходами и экономии по расходам;
3) принцип сбалансированности бюджетов, означающий, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему дохода. Если расход превышает доход возникает дефицит бюджета;
4) принцип общего покрытия расходов, указывающий, что все расходы бюджетов должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита;
5) принцип адресности, при котором бюджетные средства выделяются конкретным получателям для финансирования конкретных целей;
6) принцип достоверности, отражающий надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории;
7) принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы, означающий закрепление соответствующих видов доходов и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти.
Распределение доходов и расходов бюджетов – определение видов и объемов доходов и расходов, подлежащих включению в каждый из бюджетов. Бюджетная классификация – группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней по однородным признакам с присвоением объектам классификации группировочных кодов.
Все доходы по социально-экономическим признакам подразделяются на доходы от предприятий и других организаций разных форм собственности, доходы от государственного и муниципального имущества, доходы от государственной внешнеэкономической и другой деятельности, поступления от личных доходов граждан.
По организационно-правовым признакам можно выделить:
1) в зависимости от порядка зачисления в бюджет различают доходы:
а) закрепленные доходы бюджетов – доходы, которые в соответствии с законодательством полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной основе закреплены за соответствующим бюджетом;
б) регулирующие доходы бюджета – виды доходов, которые передаются в бюджет субъекта РФ или муниципального образования в целях сбалансирования его доходов и расходов в виде процентных отчислений от них на основании решений вышестоящих органов власти по нормативам, определяемым при утверждении бюджета на очередной финансовый год.
Дотация в бюджетных отношениях – определенная денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета по решению соответствующего органа власти на безвозвратной и безвозмездной основе в нижестоящий бюджет, не оговариваемая каким-либо целевым направлением средств. Субвенция в бюджетных отношениях – денежная сумма, выделяемая из вышестоящего бюджета в бюджеты субъектов Федерации и муниципальных образований для осуществления определенных целевых расходов. Субсидии – денежные средства, выделенные из вышестоящего бюджета для финансирования целевых расходов на условиях долевого участия в них;
2) в зависимости от права собственности можно выделить:
а) собственные доходы бюджета. Это закрепленные в установленном порядке за бюджетом каждого уровня источники доходов, отчисления, передаваемые в бюджеты от регулирующих доходных источников, дополнительные источники, устанавливаемые самостоятельно представительными органами власти субъектов Федерации и местного самоуправления;
б) заемные средства, используемые при недостаточности бюджетных средств для покрытия расходов, превышающих минимальный бюджет, или в случае временных финансовых затруднений в процессе исполнения бюджета.
Источниками заемных средств, используемых для пополнения бюджета, могут быть:
1) процентные или беспроцентные ссуды из иных бюджетов;
2) выпуск государственных или местных займов на инвестиционные цели;
3) кредит в банке.
Основные черты целевых фондов Правительства РФ:
1) создание Правительством РФ во исполнение принимаемых законов о бюджете на соответствующий финансовый год или в силу иных нормативных актов, а также по собственному усмотрению;
2) бюджетные ассигнования как основной источник финансирования данных фондов;
3) строго определенная цель создания и функционирования;
4) определение правового режима данных фондов положениями, утверждаемыми подзаконными нормативными актами.
К числу основных фондов Правительства РФ относят:
1) Государственный фонд конверсии, основными задачами которого являются:
а) содействие государственной политике в области конверсии оборонной промышленности на основе поддержки конверсионных программ предприятий и организаций;
б) содействие развитию научного, технологического и производственного потенциалов для разработки и производства продукции гражданского назначения;
в) обеспечение разработки, экспертизы и конкурсного отбора конверсионных программ, подлежащих финансированию при поддержке Фонда, контроля за реализацией принятых к финансированию программ.
2) Российский фонд фундаментальных исследований, являющийся некоммерческой организацией, созданной для поддержки фундаментальных научных исследований. Средства фонда формируются за счет отчислений из федерального бюджета, добровольных взносов и пожертвований организаций и граждан. Основными направлениями использования средств фонда являются финансирование научных проектов и иных мероприятий, отобранных на конкурсах, приобретение и распространение научной информации в целях поддержания фундаментальных исследовании.
3) Российский гуманитарный научный фонд;
4) Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, образованный для развития малого предпринимательства в научно-технической сфере, поощрения конкуренции в научно-технической сфере путем оказания финансовой поддержки высокоэффективным научным проектам, разрабатываемым малыми предприятиями;
5) Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства, являющийся государственной некоммерческой организацией в форме учреждения, осуществляющей финансовое обеспечение федеральной политики в области поддержки малого предпринимательства в России;
6) Фонд «Россияне» по поддержке соотечественников за рубежом;
7) Фонд льготного кредитования агропромышленного комплекса для краткосрочного кредитования сезонных затрат организаций агропромышленного комплекса;
8) Федеральный фонд производственных инновации, созданный в целях государственной поддержки важнейших инновационных проектов по приоритетным направлениям научно-технического прогресса, освоения конкурентоспособных технологий и производств, а также мероприятий по освоению новых видов продукции.
Государственные доходы – часть национального дохода страны, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы, необходимой для выполнения задач по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны и функционированию государственных органов.
Государственные доходы зачисляются в различные государственные денежные фонды , федеральный и региональный бюджеты, внебюджетные целевые государственные фонды.
Система государственных и муниципальных доходов – совокупность различных видов денежных платежей в собственность государства и муниципальных образований, основанная на единых основных правовых принципах ее формирования и функционирования и имеющая свою объективно обусловленную структуру.
Классификация государственных доходов :
1) по социально-экономическому признаку:
а) доходы от государственного и муниципального хозяйства, образующиеся главным образом в результате производственной деятельности предприятий, а также от использования имущества и природных ресурсов государства;
б) доходы от приватизации государственной собственности;
в) доходы от предприятий и организаций негосударственных форм собственности (налоги, сборы);
г) доходы от совместных предприятий, от иностранных предприятий, действующих на территории Российской Федерации;
д) от личных доходов граждан;
2) по территориальному уровню:
а) федеральные доходы;
б) доходы субъектов РФ (региональные);
в) местные доходы;
3) в зависимости от юридических особенностей и юридической формы денежных поступлений:
а) налоговые платежи;
б) неналоговые платежи;
4) в зависимости от методов аккумуляции:
а) обязательные (налоги);
б) добровольные (займы, акции);
5) в зависимости от порядка образования и использования доходов:
а) централизованные (сосредоточенные в государственных и местных бюджетах и во внебюджетных фондах. Эти доходы относятся к государственной казне);
б) децентрализованные (доходы государственных предприятий, других организаций, которые остаются в их непосредственном распоряжении и используются ими самостоятельно на производственные и социальные нужды);
6) с учетом отношений собственности:
а) доходы государства в собственном смысле слова;
б) доходы, используемые государством временно и подлежащие возврату.
Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Признаки налогов:
1) безвозмездность;
2) денежная форма;
3) индивидуальный характер;
4) платежность;
5) регулярность.
Зачисление налогов в бюджетную систему предполагает и определяет их публичный характер, т. е. направленность на общезначимые интересы соответствующего территориального уровня.
Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу разрешений (лицензий).
Признаки сбора:
1) разовый характер;
2) уплата за совершение юридически значимых действий;
3) обязательность;
4) целевой характер;
5) внесения в бюджет или внебюджетный фонд определенного государственного или местного уровня.
Роль налогов в РФ . Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода страны (НД). Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования воздействует также и на стадии производства, и на стадии потребления. Пример тому – косвенные налоги и разветвленная система налоговых льгот, скидок и кредитов при подоходном обложении физических лиц. Это позволяет государству контролировать массовый спрос и предложение не только товаров, но и капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.
Методы взимания налогов :
1) добровольный, при котором налогоплательщики своевременно и в полном объеме уплачивают налоги и сборы;
2) принудительный, применяемый в случае неисполнения обязательства по уплате налогов в период времени, отведенный для добровольной уплаты налога, путем взыскания налогов в принудительном порядке на основании судебного решения (для физических лиц); путем списания денежных средств со счетов в безакцептном порядке (для юридических лиц).
Функции налогов – основные направления, по которым взимаются налоги.
Функции налогов:
1) фискальная (налоги используются как источник доходов казны, предназначенный для удовлетворения интересов государства, муниципалитетов и общества);
2) регулирующая, так как налоги могут быть регулятором общественного производства, стимулируя или сдерживая развитие определенных отраслей экономики путем предоставления льгот или повышения ставок налогов, а также регулирования доходов населения;
3) функция контроля (в ходе налогообложения со стороны государства проводится контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций, а также за получением документов финансового контроля).
Классификация налогов:
1) в зависимости от плательщика:
а) уплачиваемые физическими лицами (налог на доходы и имущество физических лиц);
б) уплачиваемые организациями (налог на прибыль и имущество организаций);
2) в зависимости от характера использования:
а) общие, не имеющие целевой направленности использования (НДС, налог на доходы физических лиц);
б) целевые, имеющие цель использования (земельный налог, используемый на благоустройство земель, единый социальный налог, используемый на выплату пенсий);
3) в зависимости от возложения налогового бремени:
а) прямые (при прямом налогообложении юридические и физические плательщики налогов совпадают);
б) косвенные (при косвенном налогообложении юридические плательщики, определяемые налоговым законодательством, не совпадают с фактическими плательщиками налогов, и в итоге уплата налогов юридическими плательщиками перекладывается на плечи потребителей работ, товаров и услуг);
4) в зависимости от территориального уровня:
а) федеральные (установление и введение осуществляется решением представительного органа государства);
б) региональные, вводимые на территории соответствующего субъекта законом субъекта;
в) местные, устанавливаемые и вводимые нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные на территории соответствующих муниципальных образований;
5) в зависимости от объекта налогообложения:
а) уплачиваемые с прибыли;
б) уплачиваемые с доходов;
в) уплачиваемые при реализации товаров, работ, услуг;
г) уплачиваемые в связи с занятием определенным видом деятельности.
Одним из конституционных принципов установления налогов и сборов является принцип ограничения их специализации. По общему правилу налог не предназначен для определенного расхода. Это обязательное условие стабильности государственного бюджета и гарантии выполнения государством своих социальных и иных функций.
Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке.
В Российской Федерации сложилась трехуровневая система налогов и сборов:
1) федеральные налоги и сборы – налоги и сборы, устанавливаемые ст. 13 НК РФ и обязательные к уплате на всей территории страны.
К федеральным налогам и сборам относятся налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.
2) региональные налоги и сборы устанавливаются ст. 14 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
К региональным налогам и сборам относятся налог на имущество организаций; транспортный налог; налог на игорный бизнес;
3) местные налоги и сборы устанавливаются от. 15 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности поданному местному налогу. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
К местным налогам и сборам относятся земельный налог; налог на имущество физических лиц.
Установление налога (сбора) – принятие законодательным органом государственной власти и местного самоуправления в рамках своей компетенции решения о включении конкретного платежа на соответствующей территории в систему налогов и сборов в качестве источника бюджетных доходов с указанием круга плательщиков и основных элементов налогообложения.
Введение в действие установленных налогов и сборов с указанием его конкретного срока производится правовыми актами федеральных, региональных органов государственной власти и органов местного самоуправления соответственно их компетенции, определенной Налоговым кодексом РФ.
Принципы установления налогов и сборов:
1) принцип единства;
2) принцип прерогативы представительных органов государственной власти и местного самоуправления.
Термин « установление налогов » означает их учреждение с целью введения в пределах определенной территории с указаниями круга плательщиков, объекта налогообложения, налоговой базы, налоговой ставки, налогового периода, порядка исчисления, сроков уплаты, а при необходимости – налоговых льгот.
Установление и введение налогов и сборов может либо совпадать, либо не совпадать в одном нормативном акте представительного органа власти соответствующего уровня.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются ч. 2 НК РФ.
Среди региональных налоговых и неналоговых платежей различают обязательные платежи, вводимые в действие федеральным налоговым законодательством на всей территории страны и вводимые в действие законами субъектов РФ.
Среди местных налогов и сборов различают налоги и сборы, для введения которых требуется принятие соответствующего решения представительным органом власти местного самоуправления, на территории которого данный налог или сбор будет действовать.
Выделяют две особенности в определении компетенции органов государственной власти и местного самоуправления в области налогообложения:
1) в зависимости от территориального уровня;
2) в зависимости от разделения органов власти на представительные и исполнительные.
Установление налогов и сборов отличается от установления правовых режимов, среди которых различают:
1) специальный налоговый режим для субъектов предпринимательства;
2) специальные налоговые режимы, устанавливаемые в особых экономических зонах;
3) специальный налоговый режим для организаций-налогоплательщиков, зарегистрированных в закрытых административно-территориальных образованиях;
4) специальный налоговый режим для сельхозтоваропроизводителей.
Термин «налоговое право» рассматривается в трех категориях:
1) налоговое право – подотрасль финансового права наряду с бюджетным, которая представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению, введению и взиманию налоговых и неналоговых обязательных платежей с организаций и физических лиц в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ и во внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды;
2) налоговое право как часть науки финансового права, являющейся, в свою очередь, частью юридической науки.
Наука налогового права – система знаний в области налогообложения, налогового контроля и ответственности за налоговые правонарушения;
3) налоговое право – комплексная отрасль законодательства, включающая в себя нормы не только финансового права, но и административного, уголовного, гражданского и иных отраслей права, касающихся правовой регламентации вопросов налогообложения, налогового контроля и ответственности за налоговые правонарушения.
Налоговое право включает в себя институты и субинституты.
Методы налогового права:
1) метод властных предписаний, основывающиеся на отношениях власти и подчинения. Властные предписания исходят от налоговых органов и иных органов власти, взимающих налоги, сборы, пошлину, с которыми иные участники налоговых правоотношений не связаны административной зависимостью;
2) метод согласования. Согласно ч. 1 от. 68 НК РФ действие договоров о налоговом кредите и налоговом инвестиционном кредите может быть прекращено по согласованию сторон, их заключивших;
3) метод рекомендации, использующийся между представительными органами власти РФ, органами власти субъектов РФ, представительными органами власти местного самоуправления и проявляющийся в ежегодно принимаемых законах и решениях о бюджетах на очередной финансовый год.
Источники налогового права:
1) нормативные правовые акты РФ (Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ);
2) законы субъектов РФ, решения представительных органов власти и местного самоуправления об отдельных видах налогов;
3) правовые (судебные) прецеденты (постановления Конституционного Суда РФ);
4) международные договоры и соглашения (например, Договор между РФ и США «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 17.06.1992 г.);
5) правовые обычаи, применяемые в статьях самого Налогового кодекса;
6) акты Министерства РФ по налогам и сборам, Министерства финансов, Государственного таможенного комитета РФ, органов государственных внебюджетных фондов.
Налоговые правоотношения – общественные отношения, урегулированные финансово-правовыми нормами по установлению, введению и взиманию налогов и сборов с организаций и физических лиц в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ, в государственные и муниципальные внебюджетные целевые фонды.
Особенностями налоговых правоотношений являются следующие.
1. Возникают, изменяются и прекращаются на основе правовых норм.
2. Субъекты имеют соответствующие права и обязанности, им присущ волевой характер.
3. Возникают в процессе деятельности органов государственной власти и местного самоуправления в области налогообложения.
4. Связаны с денежными платежами в бюджеты и внебюджетные целевые фонды.
5. Одной из сторон налоговых правоотношений всегда выступает государство.
Содержание налогового правоотношения : обязанность налогоплательщика внести в бюджетную систему или внебюджетный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов – обеспечить уплату налогов. Субъект налогового права – потенциальные участники налоговых правоотношений при наличии определенных обстоятельств . Субъект налогового правоотношения – реальный участник конкретного налогового правоотношения.
Выделяют три вида субъектов налоговых правоотношений:
1) индивидуальные налогоплательщики (физические лица, должностные лица соответствующих органов власти, представители налогоплательщиков, отдельно выделенные индивидуальные предприниматели, частные адвокаты, нотариусы, детективы);
2) коллективные налогоплательщики (организации, налоговые и иные уполномоченные органы, сборщики налогов и сборов, в отдельных случаях взаимозависимые лица, организации, налоговые агенты, уполномоченные представители организаций в виде юридических лиц);
3) территориальные образования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования, вступающие в конкретные налоговые правоотношения через соответствующие органы власти).
К участникам налоговых правоотношений Налоговый кодекс относит налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, представительные органы власти, министерства финансов РФ и ее субъектов и финансовые органы местного самоуправления, кредитные организации, органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей.
На банки возложена обязанность исполнения платежных поручений налогоплательщиков, инкассовых распоряжений налоговых органов о взыскании сумм неуплаченных налогов со счета налогоплательщика в кредитные организации в порядке очередности, установленной ГК РФ.
Страховые взносы – плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом. Страховая премия – плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и сроки, которые установлены договором. Страховой взнос является частью страховой премии.
Признаки страховой премии :
1) определенная денежная сумма;
2) вознаграждение за то, что страховщик принимает на себя риск убытков и обязанность их возмещения;
3) договор о страховании;
4) порядок и сроки уплаты.
Признаки страховых взносов:
1) имеют публичный характер. Страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды устанавливаются представительными органами федерального уровня и носят публичный характер;
2) плательщики страховых взносов в эти фонды подлежат обязательной регистрации;
3) взносы являются регулярными платежами, носят постоянный характер;
4) контролируются налоговыми органами, Минфином РФ, органами Федерального казначейства (своевременность уплаты страховых взносов);
5) закрепленные элементы обложения: субъект страховых взносов, объект, ставка, льготы, сроки и порядок уплаты, ответственность плательщиков и банков, порядок защиты прав плательщиков взносов;
6) участие банковских кредитных организаций.
Принципы установления, введения, взимания и расходования страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды:
1) принцип всеобщности и обязательности уплаты страховых взносов;
2) принцип законности и публичности;
3) принцип единства и федерального характера;
4) принцип справедливости и равенства тарифов;
5) принцип возвратности страховых взносов.
Виды страховых взносов:
1) единый социальный налог;
2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – индивидуальные возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете;
3) страховой взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику.
Налогоплательщики – физические лица или организации, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ). Соответственно определяется и понятие плательщика сборов. Обязанности налогоплательщиков основаны на положения хст. 57 Конституции РФ.
Выделяют общие (для всех налогоплательщиков) и дополнительные (для организаций и индивидуальных предпринимателей) обязанности.
Общие обязанности:
1) уплата своевременно и в полном объеме налогов и сборов;
2) постановка на учет в налоговых органах;
3) представление в налоговые органы сведений, необходимыхддя исчисления и уплаты налогов;
4) выполнение требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;
5) представление в налоговые органы деклараций;
6) выполнение законных требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
7) обеспечение сохранности в течение 4 лет данных бухгалтерского учета и других документов. Вторую группу налогоплательщиков составляют организации и индивидуальные предприниматели, которые, помимо выполнения общих обязанностей, должны сообщать в налоговый орган по месту учета:
1) об открытии (закрытии) банковских счетов – в 10-дневный срок;
2) обо всех случаях участия в деятельности иностранных организаций – в течение 1 месяца;
3) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ;
4) об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации – в срок не позднее 3 дней со дня принятия такого решения;
5) об изменении своего местонахождения или местожительства – в течение 10 дней.
Права налогоплательщиков на:
1) получение от налоговых органов по месту учета бесплатной информации о действующих налогах и сборах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2) получение от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3) использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получение отсрочки, рассрочки, налогового или инвестиционного налогового кредита;
5) своевременный зачет или возврат излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представление своих интересов в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
7) присутствие при проведении выездной налоговой проверки;
8) соблюдение налоговой тайны;
9) обжалование в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц и т. д.
Налоговый агент – лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.
Налоговыми агентами могут быть как организации, так и индивидуальные предприниматели, которые нанимают на работу других лиц.
Права налоговых агентов на:
1) получение от налоговых органов по месту учета бесплатной информации о действующих налогах и сборах, о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2) получение от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
3) использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
4) получение отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом;
5) своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
6) представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
7) присутствие при проведении выездной налоговой проверки;
8) получение копий акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговых уведомлений и требований об уплате налогов;
9) обжалование в установленном порядке актов налоговых органов, иных уполномоченных органов и действий (бездействия) их должностных лиц;
10) соблюдение налоговой тайны;
11) требование в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
Налоговые агенты обязаны:
1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;
2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
5) в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.
Налоговый кодекс РФ закрепил следующие способы обеспечения уплаты налогов:
1) залог имущества , закрепляемый договором между залогодателем и налоговым органом. При этом в роли залогодателя может выступать как сам налогоплательщик, так и любое третье лицо. Имущество при этом может быть оставлено у залогодателя или передано в налоговый орган на хранение. Совершение сделок с данным имуществом даже в целях погашения задолженности по налогам без согласования с залогодателем не допускается;
2) поручительство , состоящее в том, что поручитель (юридическое или физическое лицо) обязуется перед налоговым органом выполнить обязанность налогоплательщика, если последний в установленные для уплаты сроки не уплатит в полном объеме налоговый платеж. Поручительство всегда оформляется договором. Суммы пеней при несвоевременной уплате поручителем налога могут быть взысканы только через суд;
3) пеня как денежная сумма, которую налогоплательщики или налоговые агенты должны уплатить в случае уплаты налога в более поздние сроки, чем установлено законодательством о налогах и сборах. Начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего заднем, закрепленным законодательством в качестве срока уплаты налога. Пеня не начисляется на сумму недоимки, если налогоплательщик не смог исполнить обязанность по ее уплате в силу приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банке или наложения ареста на его имущество. Пеня определяется в процентах и равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ;
4) приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке как прекращение всех банковских операций по счетам налогоплательщиков, кроме операций, связанных с исполнением обязанности налогоплательщика по уплате налога. Если принято решение о приостановлении операции, то банки не имеют права открывать налогоплательщикам, исполнившим ненадлежащим образом налоговое обязательство или не исполнившим его вовсе, новые банковские счета;
5) арест на имущество как ограничение прав налогоплательщика на имущество со стороны налоговых органов при получении на это санкций.
Основания наложения ареста:
а) налогоплательщик не исполнил в установленные сроки свое налоговое обязательство;
б) у налоговых органов есть основания полагать, что налогоплательщик может скрыться, скрыть имущество.
При полном аресте имущества налогоплательщик не вправе распоряжаться имуществом, а владение и пользование имуществом может осуществляться только под контролем налоговых органов. При частичном аресте имущества распоряжение, владение, пользование может осуществляться только с разрешения налоговых органов и под их контролем.
Изменение сроков уплаты налогов – перенос срока уплаты отдельных налоговых и неналоговых платежей, закрепленных в налоговом кодексе, на более поздний срок.
Формы изменения срока уплаты налогов:
1) отсрочка уплаты налога – изменение срока уплаты налога на срок от 1 до 6 месяцев с единовременной уплатой всей суммы налога в более поздние сроки;
2) рассрочка уплаты налога – изменение сроков уплаты на срок от 1 до 6 месяцев с последующей поэтапной уплатой всей суммы налога.
В отношении одного налогоплательщика отсрочка или рассрочка предоставляются по одному или нескольким налогам на основании заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган по местонахождению налогоплательщика или по месту его постоянного проживания.
Выделяют следующие основания для предоставления отсрочки (рассрочки):
а) налогоплательщику причинен ущерб в результате обстоятельств непреодолимой силы;
б) налогоплательщику задерживаются средства из бюджетов (в частности, в результате выполнения государственного заказа);
в) имущественное состояние налогоплательщика – физического лица не дает ему возможности уплатить всю сумму налога;
г) деятельность налогоплательщика носит сезонный характер;
3) налоговый кредит – изменение сроков уплаты налога на срок от 3 месяцев до 1 года, предоставляемое в следующих случаях:
а) налогоплательщику причинен ущерб в результате форс-мажорных обстоятельств;
б) налогоплательщику задерживается финансирование из бюджета;
в) налогоплательщику угрожает банкротство в результате уплаты всей суммы налога;
4) налоговый инвестиционный кредит – изменение сроков уплаты налога, при котором организации-налогоплательщику предоставляется право в течение установленного срока в соответствующих пределах уменьшать свои налоговые платежи с последующей поэтапной уплатой всей суммы налога и начисленных процентов.
Основания предоставления налогового инвестиционного кредита:
а) организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, перевооружение собственного производства, создание новых рабочих мест;
б) организация осуществляет инновационную деятельность;
в) организация выполняет особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов.
Для получения налогового инвестиционного кредита требуется заявление налогоплательщика, кредит оформляется договором. Срок предоставления кредита – от 1 до 5 лет.
Основания прекращения отсрочки, рассрочки, налоговых кредитов:
1) истечение срока действия договора;
2) преждевременная уплата налогоплательщиком всей суммы налога и процентов;
3) вступления в законную силу судебного решения в отношении налогоплательщика.
Термин «государственный кредит» рассматривается в двух аспектах.
С экономической точки зрения государственный кредит – система денежных отношений, возникающих в связи с привлечением юридических и физических лиц на добровольных началах государством и муниципальными образованиями для временного использования свободных денежных средств.
С правовой точки зрения государственный кредит – урегулированное правовыми нормами отношение по аккумуляции государством временно свободных денежных средств юридических и физических лиц на принципах добровольности, срочности, возмездности в целях покрытия бюджетного дефицита и регулирования денежного обращения.
Срочность – долговые обязательства РФ погашаются в сроки, определенные условиями займа, не превышающие 30 лет.
Основные признаки государственного кредита:
1) главной целью функционирования института государственного кредита является решение проблем погашения бюджетного дефицита в регулировании денежно-кредитных отношений;
2) методом регулирования правоотношений в сфере госкредита является императивный метод, а не метод диспозитивности (равенства сторон);
3) обязательным субъектом указанных правоотношений является государство или уполномоченный им орган.
Принципы государственного кредита:
1) добровольность. Привлечение средств осуществляется исключительно по добровольному усмотрению частных лиц, принуждение не допускается;
2) возмездность. Плата за пользование заемными средствами может выплачиваться в форме процента к основному долгу, в виде товаров в условиях товарного дефицита;
3) стабильность. Не допускается изменение условий государственного займа, в том числе сроков выплаты.
Государственный внутренний долг:
1) капитальный государственный долг – общая сумма задолженности государства по непогашенным долговым обязательствам и невыплаченным по ним процентам;
2) текущий государственный долг – сумма расходов государства по всем долговым обязательствам, срок погашения которых уже наступил.
В долговые правоотношения государство вступает в роли должника. В роли кредитора могут выступать физические лица, юридические лица, иностранные государства и международные организации.
Значение государственного кредита:
1) обеспечивает своевременное финансирование расходов государства при наличии дефицита государственного бюджета;
2) регулирует денежное обращение в целях финансирования общесоциальных потребностей общества в условиях развития рыночных отношений.
Долговые обязательства РФ могут быть выражены в пяти формах:
1) кредитных соглашений и договоров, заключенных от имени РФ как заемщика с кредитными организациями, иностранными государствами и международными финансовыми организациями;
2) государственных займов, осуществленных путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;
3) договоров и соглашений о получении РФ бюджетных ссуд и бюджетных кредитов от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
4) договоров о предоставлении РФ государственных гарантии;
5) соглашений и договоров, в том числе международных, заключенных от имени РФ о пролонгации и реструктуризации долговых обязательств РФ прошлых лет.
Государственный заем – передача в собственность России, ее субъекта или муниципального образования денежных средств, которые они обязуются возвратить в той же сумме с уплатой процента. Договор государственного займа заключается путем приобретения заимодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумагу удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств в зависимости от условий или иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение (ст. 817 ГК РФ).
В объем государственного внутреннего долга РФ включаются:
1) основная номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам Российской Федерации;
2) объем основного долга по кредитам, полученным Российской Федерацией;
3) объем основного долга по бюджетным ссудам и бюджетным кредитам, полученным Российской Федерацией от бюджетов других уровней;
4) объем обязательств по государственным гарантиям, предоставленным Российской Федерацией.
В целях оформления государственных внутренних займов выпускаются ценные бумаги: облигации, казначейские обязательства, бескупонные обязательства и др.
Облигация – ценная бумага, удостоверяющая внесение ее держателем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость этой ценной бумаги в предусмотренный в ней срок с уплатой фиксированного процента.
Виды облигаций : на предъявителя, именные, процентные, беспроцентные, свободно обращающиеся, с ограниченным кругом обращения, выпускаемые Правительством РФ, Министерством финансов РФ, органами местного самоуправления.
Казначейские обязательства – государственные ценные бумаги, размещаемые на добровольной основе среди населения и юридических лиц, удостоверяющие внесение их держателями денежных средств в бюджет и дающие право на получение фиксированного дохода в течение всего срока владения этими ценными бумагами.
Бюджетный кредит – форма финансирования бюджетных расходов, при которой предусматривается предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.
Страхование – отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов.
Страхование представляет собой совокупность экономических отношений, посредством которых через взимаемые со страхователей на добровольной или обязательной основе платежи образуются специальные страховые фонды денежных средств, за счет которых осуществляется финансирование убытков и потерь, связанных с непредвиденными чрезвычайными событиями.
Формы страхования:
1) социальное страхование;
2) собственно страхование, связанное с непредвиденными чрезвычайными событиями.
Функции страхования:
1) распределительная. Проявляется в страховании через такие специфические черты, как предупреждение, восстановление и сбережение;
2) предупредительная. Страховые компании вправе использовать временно свободные средства страхователей на проведение широкой системы профилактических мероприятий, направленных на предупреждение наступления возможных убытков страхователей;
3) восстановительная (защитная). В случае наступления страхового случая и выплаты определенной, обусловленной договором денежной суммы происходит полное или частичное погашение (восстановление) потерь, понесенных юридическими или физическими лицами;
4) сберегательная. Используется как средство обеспечения защиты не только личных и имущественных потерь, но и самих денежных средств, вложенных в качестве страховых платежей;
5) контрольная. Проявляется в том, что страховые платежи аккумулируются в страховом фонде на строго определенные цели.
Отношения в области страхования, регулируемые нормами финансового права, в зависимости от участвующих в них субъектов можно классифицировать на следующие виды:
1) отношения между государством в лице Правительства РФ с Департаментом Минфина России по поводу утверждения основных положений их деятельности в целях осуществления государственного надзора за страховой деятельность в РФ;
2) отношения между государством в лице федерального антимонопольного органа и организациями-страховщиками по поводу предупреждения монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции на страховом рынке;
3) отношения по обязательному государственному страхованию.
Методы образования страховых фондов:
1) централизованный метод. Осуществляется прямое выделение средств на эти цели из централизованных бюджетов или средств внебюджетных фондов;
2) децентрализованный метод. Страховые фонды обязуются самими хозяйствующими субъектами (например, для возмещения локального ущерба).
В зависимости от объекта страхование бывает двух видов:
1) имущественное страхование, объектом которого являются имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом;
2) личное страхование, объектом которого выступают личные блага гражданина, связанные с его жизнью, здоровьем, трудоспособностью.
Формы страхования:
1) добровольное (на основе договора между страхователем и поставщиком);
2) обязательное (осуществляемое в силу закона).
К обязательному страхованию относятся:
1) обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Страховщик – страховая организация, получившая лицензию в установленном законом порядке на данный вид страхования;
2) обязательное личное страхование пассажиров (не распространяется на пассажиров всех видов транспорта международных сообщений, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного транспорта пригородного сообщения);
3) обязательное страхование определенных видов деятельности (нотариусы, занимающиеся частной практикой).
Обязательное государственное страхование, помимо общей классификации на личное и имущественное, можно подразделить на:
1) установленное для лиц, находящихся на госслужбе;
2) установленное для лиц, пострадавших от радиационных аварий на объектах гражданского и военного назначения, от экологических и иных чрезвычайных катастроф;
3) для лиц, занятых медицинскими и иными научными исследованиями в области вирусологии, оказанием медицинской, психиатрической и других видов помощи, а также лиц, занятых проведением спасательных работ.
Страховыми случаями при обязательном государственном личном страховании являются:
1) для лиц гражданской специальности (судей, прокурорских работников и др.) гибель (смерть) застрахованного лица, причинение увечья или иного повреждения здоровью, исключающих (или не исключающих) возможность заниматься профессиональной деятельностью;
2) для военнослужащих и приравненных к ним лиц – гибель (смерть), увечье или заболевание, полученные в период прохождения ими военной (иной приравненной к военной) службы или военных сборов.
Страхователями являются федеральные органы исполнительной власти.
Застрахованными лицами являются военнослужащие и приравненные к ним в обязательном государственном страховании лица.
Во всех перечисленных случаях договор обязательного государственного страхования заключается между страхователем и страховщиком в пользу застрахованного третьего лица (выгодоприобретателя) в письменной форме на 1 календарный год.
Понятие «государственные расходы» рассматривают в нескольких аспектах:
1) как конкретные суммы затрат государства и муниципальных образований, произведенных ими в целях выполнения своих функций и задач;
2) как составную часть финансовой деятельности государства и муниципальных образований по использованию находящихся в их собственности и распоряжении денежных средств.
В финансовых правоотношениях в данном случае участвуют государственные и муниципальные предприятия, организации, учреждения, их вышестоящие органы, банки, через которые производится выдача средств. В таких правоотношениях могут участвовать и негосударственные или немуниципальные организации, если государственные органы власти или органы местного самоуправления примут специальные решения о выделении им государственных или муниципальных средств.
Система государственных расходов – совокупность всех расходов Российской Федерации в их взаимосвязи. Классификация государственных и муниципальных расходов:
1) в зависимости от формы собственности субъектов, осуществляющих публичные расходы:
а) государственные;
б) муниципальные;
2) в зависимости от источников получения денежных средств, порядка их планирования и использования:
а) централизованные, осуществляемые за счет бюджета и государственных внебюджетных фондов;
б) децентрализованные, осуществляемые государственными и муниципальными организациями за счет тех средств, которые получены ими самими в результате своей деятельности и остаются в их распоряжении;
3) в зависимости от характера участия в общественном производстве выделяются расходы на финансирование:
а) оборотных средств (текущих расходов);
б) основных фондов (капитальных вложений);
в) создание резервов;
4) по функциональному признаку можно выделить направления расходов на:
а) отрасли экономики (промышленность, строительство, сельское хозяйство);
б) социально-культурную сферу и науку;
в) охрану окружающей природной среды;
г) оборону;
д) правоохранительную деятельность, обеспечение безопасности, функционирование судебной системы;
е) международную деятельность;
ж) государственное управление и местное самоуправление, включая функционирование представительных и исполнительных органов власти;
з) создание запасов и резервов. Государственные доходы и государственные
расходы тесно взаимосвязаны. Объем расходов находится в прямой зависимости от объема доходов. При их несоответствии наступают негативные последствия (бюджетный дефицит, инфляция национальной валюты в связи с покрытием недостатка средств эмиссией денежных знаков и т. д.), которые могут перерасти в финансовый кризис.
Финансирование – предоставление свободных денежных средств на осуществление определенной цели на условиях безвозмездности и безвозвратности.
Принципы финансирования:
1) безвозмездность и безвозвратность, отличающие финансирование от кредитования, осуществляемое на условиях возвратности, платности и срочности;
2) целенаправленность. Предоставление денежных средств осуществляется на строго определенные цели (строительство, развитие производства, оплату труда работников и т. д.);
3) соблюдение финансовой дисциплины.
Формы финансирования:
1) финансирование бюджетных расходов осуществляется Федеральным казначейством и представляет собой последовательно совершаемые действия, включая в себя:
а) разрешение (распоряжение) на осуществление платежа;
б) осуществление платежа;
2) финансирование государственных предприятий, в том числе унитарных и бюджетных;
3) финансирование отдельных государственных полномочий, передаваемых муниципальным образованиям;
4) финансирование отдельных федеральных программ (например, порядок финансирования программы поддержки малого предпринимательства в РФ на 2000–2001 гг. определяется в постановлении Правительства РФ от 13.11.2001 г. № 785);
5) финансирование определенной деятельности. Например, государственное финансирование кинематографии осуществляется федеральным органом исполнительной власти в области кинематографии путем выделения продюсеру, прокатчику, демонстратору национального фильма средств в пределах расходов федерального бюджета, предусмотренных на кинематографию на соответствующий финансовый год;
6) финансирование объектов государственной собственности. Объекты государственной собственности субъектов РФ могут быть включены в федеральную адресную инвестиционную программу, федеральные целевые программы на стадии составления, рассмотрения и утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год;
7) финансирование юридических лиц, не являющихся государственными предприятиями, влекущее за собой возникновение права государственной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов и имущества указанных юридических лиц и оформляемое участием Российской Федерации, субъектов РФ и в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством РФ. Подобные бюджетные инвестиции включаются в проект бюджета то ль ко при наличии технико-экономического обоснования инвестиционного проекта, проектно-сметной документации, плана передачи земли и сооружений;
8) финансирование политических партий, осуществляемое в целях компенсации финансовых затрат партии из федерального бюджета.
Сметно-бюджетное финансирование – порядок выделения средств из бюджетов и внебюджетных фондов бюджетных учреждений на основе смет для осуществления их основной деятельности.
Принципы сметно-бюджетного финансирования:
1) безвозвратность и безвозмездность отпуска денежных средств;
2) целевое использование денежных средств;
3) соблюдение финансовой дисциплины;
4) получение средств учреждениями из бюджета, соответствующего их подчиненности;
5) планирование и финансирование деятельности на основе экономических нормативов. Понятие «сметно-бюджетное финансирование» неразрывно связано с понятием «бюджетное учреждение». Бюджетное учреждение – организация, созданная органом государственной власти РФ, органами власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
В перечень расходов бюджетных учреждений входят:
1) оплата труда в соответствии с трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
2) перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
3) трансферты населению;
4) командировочные и иные компенсационные выплаты;
5) оплата товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов.
Получатель бюджетных средств – бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств, в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.
Права получателя бюджетных средств:
1) своевременно получать и использовать бюджетные средства в соответствии с утвержденной бюджетной росписью;
2) своевременно доводить уведомления о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств;
3) на компенсацию в размере недофинансирования.
Обязанности получателя денежных средств:
1) своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;
2) эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с целевым назначением;
3) в полном размере возвращать бюджетные средства, предоставляемые на возвратной основе;
4) своевременно представить отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.
Объекты финансирования . Федеральная судебная система, включающая в себя общие суды, военные суды, возглавляемые Верховным Судом РФ, арбитражные суды, возглавляемые Высшим Арбитражным Судом РФ, Конституционный Суд РФ, конституционные и уставные суды субъектов РФ.
Выделяют три вида внебюджетных средств:
1) специальные;
2) депозитные;
3) суммы по поручениям.
Специальные средства – доходы бюджетных учреждений, получаемые от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг или осуществления иной деятельности.
Специальные средства – самая широкая группа внебюджетных средств бюджетных учреждений. Их можно определить как доходы, получаемые бюджетными учреждениями сверх ассигнований, выделяемых из бюджета, являющиеся дополнительным источником финансирования. БК РФ именует их так:
1) доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
2) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;
3) средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, компенсации.
Суммы по поручениям – средства, полученные от других организаций для выполнения определенных поручений. После выполнения поручения бюджетное учреждение обязано выслать предприятию, организации, учреждению, давшим поручение, отчет об израсходованных средствах и вернуть неиспользованный остаток полученных сумм.
Депозитные суммы – средства, поступившие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие по наступлении определенных условий возврату вносителям или передаче по назначению.
Привлечение дополнительных источников финансирования бюджетными учреждениями возможно двумя путями:
1) осуществлением предпринимательской деятельности бюджетным учреждением (доходы от платных услуг, доходы от использования государственной или муниципальной собственности, средства, получаемые в виде арендной или иной платы за сдачу во временное пользование имущества, владение);
2) взаимодействием с юридическими и физическими лицами, способными осуществлять благотворительную деятельность в пользу учреждения.
Государственным и муниципальным образовательным учреждениям предоставляется право привлекать дополнительные, в том числе валютные, средства за счет средств добровольных пожертвований и целевых взносов физических и юридических лиц, собственной производственной, коммерческой, посреднической, хозяйственно-финансовой и иной деятельности, предусмотренной уставами учреждений.
Основным источником финансирования службы вневедомственной охраны считают поступления средств от юридических лиц, которые подлежат обязательной государственной охране, доходы от реализации и сдачи в аренду основных фондов, торговли покупными товарами и оборудованием, от разработки технических заданий и монтажа средств охранно-пожарной сигнализации.
Банковское кредитование – кредит, предоставляемый банками и небанковскими кредитными организациями.
Как экономическая категория банковский кредит является одной из форм движения ссудного капитала, при которой временно свободные денежные средства государства, юридических и физических лиц, аккумулированные кредитными организациями, предоставляются хозяйствующим субъектам на условиях возвратности.
Принципы банковского кредита – основные руководящие положения, закрепленные в нормах права:
1) срочность (ссуды подлежат возврату в установленные сроки, нарушение которых влечет за собой применение определенных санкций);
2) возвратность (денежные средства, полученные в виде ссуды, служат для заемщика лишь временным источником финансовых ресурсов и должны быть возвращены банку или небанковской кредитной организации);
3) платность , основывающаяся на возмездном характере услуг оказываемых кредитными организациями при предоставлении кредита. За предоставление банковской ссуды взимается определенная плата в виде процентов. Размер процентной ставки определяется сторонами по кредитному договору самостоятельно;
4) обеспеченность (кредиты, как правило, получают клиенты, имеющие тесные связи с кредитной организацией, проводящие все свои банковские операции через нее).
Бланковый кредит – возможность предоставления кредита без соответствующего обеспечения;
5) целенаправленность (использование ссуды не по целевому назначению нарушает принцип целенаправленности банковского кредита).
Виды банковского кредита:
1) краткосрочный кредит . Объектами кредитования являются потребности текущей деятельности хозяйствующего субъекта, определяемые по укрупненным показателям. Банковский кредит выдается на совокупность материальных запасов и производственных затрат, а не дифференцированно, как прежде (под запасы сырья, топлива, готовой продукции, расчетные документы в пути, незавершенное производство и т. д.).
Совокупность материальных запасов и производственных затрат как объект краткосрочного кредитования используется в промышленности, на транспорте, в строительстве, предприятиями связи. Для торговых и снабженческо-сбытовых организаций объектом краткосрочного кредитования является совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного накопления товарно-материальных ценностей;
2) долгосрочный кредит , выдаваемый на 1 год и более длительное время.
Объектами долгосрочного кредитования являются затраты на строительство новых предприятий, техническое перевооружение и реконструкцию действующих предприятий, выпуск новой продукции, затраты по жилищному строительству и строительству объектов социально-культурного назначения.
Банковская система – совокупность компонентов, взаимодействие которых порождает новые качества, не свойственные для ее образующих.
Признаки банковской системы:
1) наличие единой правовой основы и упорядоченных средств правового регулирования;
2) сопоставимый правовой статус отдельных элементов системы;
3) правовая регламентация разнообразных связей между элементами;
4) наличие и согласование правил и обычаев делового оборота, на основе которых функционируют элементы системы, обеспечивающие определенный уровень их соблюдения;
5) правовые последствия выхода каждого звена из правовых связей, создающих единство системы.
Банковская система РФ включает в себя два вида звеньев, это:
1) участники системы, выполняющие основные ее функции по обслуживанию физических и юридических лиц, непосредственно обеспечивающие денежный оборот страны и потребности в кредитных ресурсах. Сюда входят Банк России, кредитные организации, филиалы и представительства иностранных банков;
2) создаваемые кредитными организациями союзы и ассоциации, не преследующие цели извлечения прибыли, для защиты и представления интересов своих членов, координации их деятельности, развития межрегиональных и международных связей, удовлетворения научных, профессиональных интересов.
Группы кредитных организаций создаются для решения совместных задач путем заключения соответствующего договора между двумя или несколькими кредитными организациями.
Кредитная организация – юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.
Неформальные образования – объединяют ведущих банкиров страны, имеющих большой авторитет и профессиональный уровень.
Банковская группа не являющееся юридическим лицом объединение кредитных организаций, в котором одна (головная) кредитная организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления другой (других) кредитной организации (кредитных организаций).
Банковский холдинг не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц с участием кредитной организации (кредитных организаций), в котором юридическое лицо, не являющееся кредитной организацией (головная организация банковского холдинга), имеет возможность прямо или косвенно (через третье лицо) оказывать существенное влияние на решения, принимаемые органами управления кредитной организации (кредитных организаций).
Небанковская кредитная организация – кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
К небанковским кредитным организациям относятся:
1) кредитные организации для выполнения функций расчетных центров.
К их компетенции относятся:
а) операции по открытию и ведению банковских счетов участников расчетного центра рынка ценных бумап организованного в соответствии с Положением о порядке учета денежных средств по операциям с ценными бумагами;
б) выпуск акций;
2) клиринговые учреждения.
Клиринг – система безналичных расчетов, основанная на зачете взаимных требований и обязательств.
Клиринговое учреждение – организация, являющаяся юридическим лицом по законодательству РФ, взявшая на себя функции центра взаимных расчетов, которому на основании лицензии, выдаваемой ЦБ РФ, предоставлено право осуществлять расчетные операции и ограниченное число банковских операций, поддерживающих выполнение клиринга.
Цели создания клирингового учреждения:
1) ускорение и оптимизация расчетов между банками и другими кредитными учреждениями в РФ, с другими государствами;
2) повышение достоверности и надежности расчетов;
3) развитие и обеспечение новых форм безналичных расчетов;
4) рациональное использование временно свободных ресурсов банка;
5) внедрение современных международных технологий, стандартов, протоколов, постепенное вхождение в мировую банковскую систему;
6) создание современной информационной банковской структуры.
Клиринг может осуществляться по следующим сделкам:
1) сделкам с ценными бумагами, предусматривающими поставку и оплату ценных бумаг в течение 5 дней со дня совершения сделки;
2) сделкам, исполнение обязательств по которым зависит от изменения цен на ценные бумаги или от изменения значений индексов, рассчитываемых на основании совокупности цен на ценные бумаги;
3) сделкам по продаже эмиссионных ценных бумаг с обязательной последующей обратной покупкой ценных бумаг того же выпуска в том же количестве через определенный срок на условиях, установленных при заключении такой сделки.
Банк России вправе отказать в выдаче лицензии на проведение расчетных (клиринговых) операций в случаях:
1) несоответствия учредительных документов законодательству РФ или Положению о клиринговом учреждении;
2) мотивированного отказа Департамента информатизации ЦБ РФ в выдаче технической лицензии.
Кредитные организации с иностранными инвестициями – это кредитные организации-резиденты, уставный капитал которых сформирован с участием средств нерезидентов независимо от их доли в уставном капитале.
Банк России выдает предварительные разрешения на создание кредитных организаций с иностранными инвестициями.
Предварительное разрешение – принципиальное согласие Банка России на участие конкретного нерезидента в создании кредитной организации-резидента.
При рассмотрении вопроса о выдаче разрешения учитываются :
1) уровень использования квоты участия иностранного капитала в банковской системе России;
2) финансовое положение и деловая репутация учредителей-нерезидентов;
3) очередность подачи заявлений.
Банк России может принимать во внимание размер иностранных инвестиций в банковской системе РФ из государств местонахождения учредителей, а также характер двусторонних отношений между Российской Федерацией и государством местонахождения каждого из учредителей.
Банк России может принимать меры особого контроля в отношении иностранных инвестиций в банковскую систему РФ от учредителей-нерезидентов с местом регистрации в одном из государств с льготным налоговым режимом и отсутствием тарифных методов таможенного регулирования.
Для получения разрешения учредители представляют в центральный аппарат Банка России заявление с указанием:
1) предполагаемых учредителей кредитной организации (полного официального наименования для юридических лиц; фамилию, имя, отчество – для физических лиц);
2) их местонахождения, правового статуса (гражданства (подданства) для физических лиц);
3) точного размера предполагаемого участия каждого нерезидента в уставном капитале кредитной организации (в числовом и процентном выражении).
При приобретении нерезидентом более 10 % уставного капитала создаваемой кредитной организации-резидента заявление должно содержать информацию об учредителях такого юридического лица – нерезидента с указанием их местонахождения и кратким описанием направления их деятельности.
Заявление подписывается лицом, уполномоченным на это собранием учредителей кредитной организации с иностранными инвестициями.
К заявлению на юридическое лицо – нерезидента прилагаются:
1) учредительные документы;
2) решение уполномоченного органа юридического лица о его участии в уставном капитале кредитной организации на территории РФ;
3) копия документа (или выписка из него), подтверждающего регистрацию юридического лица;
4) балансы за 3 предыдущих года деятельности, подтвержденные аудиторским заключением. Предельный размер (квота) участия иностранного капитала в банковской системе РФ составляет 12 %.
Банковское кредитование – самостоятельная лицензируемая предпринимательская деятельность кредитных организаций, осуществляемая за счет привлеченных и собственных средств на свой риск и состоящая в их размещении на условиях платности, срочности и возвратности с соблюдением резервных и иных обязательных требований, обеспечивающих права участников кредитования.
Банковское кредитование осуществляется в специальной форме – кредитном договоре.
Кредитный договор – соглашение сторон, в силу которого банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.
Принципы банковского кредитования:
1) возмездность – уплата процентов за пользование денежными средствами. Выделяют два вида процентов:
а) проценты за пользование кредитом;
б) штрафные проценты, т. е. взимаемые в случае несвоевременного возврата кредита;
2) срочность – погашение долговых обязательств должниками в сроки, определенные условиями договора банковского кредитования.
Срок кредита должен определяться с момента зачисления денег на счет заемщика с предоставлением ему права пользоваться этими средствами до момента зачисления денег на корреспондентский счет банка;
3) возвратность. Кредитная организация вправе предпринять все предусмотренные меры для взыскания задолженности. Кредит может быть возвращен двумя способами:
а) вся сумма возвращается по истечении срока разовым платежом;
б) допускается с согласия банка возврат кредита частями, установленными договором;
4) резервность. Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по всем ссудам, выданным в рублях и в иностранной валюте. Этот резерв используется только для покрытия непогашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу;
5) целевое назначение. По требованию одной из сторон (чаще всего банка) кредит может предоставляться на определенные договором цели. При льготном кредитовании эти цели определяются законом и устанавливается ответственность за нецелевое использование предоставленного кредита.
6) наличие обеспечения под выданные кредиты. Банк может выдать ссуду без обеспечения, но для самого кредитора это будет означать необходимость дополнительного «омертвления» денег в виде резервов по ссуде, поскольку она в случае несвоевременного возврата потребует отвлечения большей суммы денег, чем ссуда с обеспечением.
Денежная система – форма организации денежного обращения, т. е. непрерывного процесса движения денег в качестве средства обращения и платежа в государстве, сложившаяся исторически и закрепленная законодательством.
Элементы денежной системы:
1) денежная единица;
2) масштаб цен;
3) вид денег;
4) порядок эмиссии денег и их обращение;
5) государственный аппарат, осуществляющий регулирование денежного обращения. Деньги, обслуживающие оборот общественного продукта, выступают в двух формах: в форме обращения наличных денег, в форме безналичных денежных расчетов.
Наличные деньги обслуживают обращения государства с гражданами, работодателей с их работниками.
Безналичные расчеты применяются между юридическими лицами, юридическими лицами и государством.
Денежное обращение – движение денег в наличной и безналичной формах, обслуживающее оборот общественного продукта, а также нетоварные платежи и расходы.
При наличном денежном обращении средством платежа являются реальные денежные знаки, передаваемые одним субъектом другому за товары, оказанные работы (услуги), т. е. по принципу «из рук в руки».
При безналичном денежном обращении происходит списание определенных денежных сумм со счета одного субъекта в банковской кредитной организации и зачисление их на счет другому субъекту, т. е. совершаются денежные операции, при которых наличные денежные знаки отсутствуют.
Структура денежной системы в РФ:
1) официальная денежная единица – система применяемых в государстве денежных знаков, установленная правовыми нормами. Официальной денежной единицей в РФ является рубль. Законом запрещено введение на территории РФ других денежных единиц и выпуск денежных суррогатов, т. е. денежных знаков, не предусмотренных законодательством и вводящихся самовольно;
2) порядок эмиссии наличных денег. Эмиссия осуществляется Банком России. Наличные деньги в настоящее время выпускаются в обращение в виде банковских билетов (банкнот) и металлической монеты. Банкноты и монеты являются безусловными обязательствами Банка России и обеспечиваются всеми его активами;
3) организация и регулирование денежного обращения. Российское законодательство исходит из единства денежной массы, единства обращения, связи оборота денег с кредитной политикой.
Основные направления денежно-кредитной политики:
1) прогнозирование и организация объемов производства, перевозки, хранения банкнот и монет, создание их резервных фондов;
2) установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций;
3) установление признаков платежности денежных знаков и порядка замены поврежденных банкнот и монет, а также их уничтожения;
4) определение порядка ведения кассовых операций в РФ.
В соответствии с п. «ж» ст. 71 Конституции РФ финансовое и валютное регулирование, денежная эмиссия, федеральные банки отнесены к исключительному ведению самой Российской Федерации.
Цели финансово-правового регулирования:
1) разработка и нормативно-правовое закрепление системы мер, обеспечивающий экономический рост;
2) сдерживание инфляции;
3) обеспечение занятости населения и выравнивание платежного баланса;
4) смягчение структурных хозяйственных диспропорций в условиях рыночной экономики.
Основные источники финансового права, регулирующие правоотношения в сфере денежной системы:
1) Закон РФ «О Центральном банке РФ»;
2) Закон РФ «О банках и банковской деятельности»;
3) Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Нормы гражданского права , регулирующие отношения права собственности на деньги. Деньги в гражданско-правовых отношениях рассматриваются в качестве объекта гражданских прав, отнесенного гражданским законодательством к движимому имуществу и, следовательно, являющегося самостоятельным объектом права собственности (ст. 128, 140 ГК РФ).
Нормы административного права призваны регулировать отношения ответственности за административные правонарушения в сфере денежной системы и денежного обращения.
Глава 15 КоАП РФ закрепляет «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг». Статья 15.1 КоАП устанавливает ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, от. 15.2 – за невыполнение обязанностей по контролю соблюдения правил ведения кассовых операций.
Уголовное право регулирует отношения уголовной ответственности за совершение таких преступлений в сфере денежной системы, как изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг (от. 186 УК РФ), изготовление или сбыт поддельных кредитных либо расчетных карт и иных платежных документов (от. 187 УК РФ).
Нормы банковского права обеспечивают функционирование денежной системы посредством урегулирования конкретных вопросов финансово-технического характера (порядка изготовления денежных знаков, правил их перевозки, хранения, инкассации, установления признаков и порядка платежности).
Банк России в соответствии с ч. 2 от. 75 Конституции РФ, от. 4 ФЗ РФ «О Центральном банке Российской Федерации» во взаимодействии с Правительством РФ разрабатывает и проводит единую государственную кредитно-денежную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля. Обеспечение устойчивости рубля достигается Банком России посредством регулирования учетных ставок при выдаче кредитов.
Обращение наличных денег регулируется как часть совокупного денежного оборота и осуществляется Банком России.
Обращение наличных денег начинается с их эмиссии – выпуска денег в обращение.
Эмиссия наличных денег, организация их обращения и изъятия на территории РФ осуществляются Банком России. Образцы банкнот и монет утверждаются Банком России по согласованию с высшим представительным органом РФ.
Функции Центрального банка РФ в сфере наличного денежного оборота:
1) обеспечение устойчивости рубля;
2) разработка и проведение единой государственной денежно-кредитной политики в области наличного денежного обращения, взаимодействие при этом с Правительством РФ;
3) монопольное осуществление эмиссии наличных денег и организация их обращения;
4) Центральный банк несет ответственность за покупюрный состав денежного обращения.
В области наличного денежного оборота Банк России:
1) определяет порядок ведения кассовых операций;
2) организует изготовление банкнот и монеты;
3) устанавливает правила перевозки и хранения наличных денег;
4) определяет признаки платежности денежных знаков;
5) регламентирует порядок замены и уничтожения денежных знаков.
Банкноты и монеты Банка России не могут быть объявлены недействительными (утратившими силу законного средства платежа), если не установлен продолжительный срок их обмена на банкноты и монеты нового образца. Не допускаются ограничения по суммам или субъектам обмена.
Решение о выпуске в обращение новых банкнот и монет и об изъятии старых принимает совет директоров Банка России. Он же утверждает номиналы и образцы новых денежных знаков. Описание новых денежных знаков публикуется в СМ И.
В целях организации наличного денежного обращения на территории РФ в соответствии со ст. 34 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» на Банк России возлагаются функции:
1) прогнозирования и организацию производства, перевозку и хранения банкнот и монет, создания их резервных фондов;
2) установления Правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций;
3) установления признаков платежеспособности денежных знаков и порядка замены поврежденных банкнот и монет, их уничтожения. Согласно Указанию ЦБР от 20 июня 2007 г.
№ 1843-У расчеты между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.
Безналичные расчеты – расчеты между субъектами без использования наличных денег посредством перечисления денежных средств по счетам в банковских организациях в целях зачета взаимных требований. При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:
1) платежные поручения . Банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом;
2) аккредитивы . Банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, обязуется произвести платеж получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать, учесть переводной вексель.
Виды аккредитивов :
а) покрытый (депонированный). Банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива;
б) непокрытый (гарантированный). Банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива;
в) отзывной. Аккредитив может быть изменен или отменены банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива;
г) безотзывной. Аккредитив может быть изменен или отменен только с согласия получателя средств;
3) чеки . Чек – ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя произвести платеж;
4) платежные требования – расчетные документы, содержащие требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк;
5) инкассовые поручения . Банк обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и акцепта платежа;
Инкассовые поручения применяются:
а) когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством;
б) когда осуществляется взыскание по исполнительным документам;
в) когда в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Обязательными участниками правоотношений в сфере безналичных расчетов являются:
1) плательщики;
2) получатели средств;
3) обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Понятие валюты рассматривается в нескольких аспектах:
1) валюта – счетная монетная единица страны, которая выражается обыкновенно монетой из того или иного металла определенного качества и веса. В случае выпуска бумажно-денежных знаков или банковских билетов говорят о банковской валюте, т. е. о счетной единице, на которой пишутся эти денежные знаки;
2) валюта – денежные знаки иностранных государств, другие платежные и кредитные документы, выраженные в иностранных денежных единицах, применяемые в международных расчетах.
Выделяют следующие виды валютных систем:
1) национальная – совокупность экономических валютных отношений, посредством которых осуществляется межгосударственный оборот платежных средств, формируются и используются валютные ресурсы страны;
2) мировая – совокупность международных валютных отношений, сформированных в связи с эволюцией мирового хозяйства и получившая закрепление в международных соглашениях.
Мировая валютная система основана на резервной валюте, выполняющей функции международного платежного средства.
Международная счетная денежная единица – валютная единица, своеобразный условный размер для сопоставления и соизмерения международных требований и обязательств, а также установления валютного курса.
Валюта РФ в правовом аспекте представляет собой:
1) находящиеся в обращении, изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов Центрального банка РФ и монеты;
2) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ;
3) средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами РФ на основании соглашения, заключенного Правительством РФ и Центральным банком РФ с органами иностранного государства об использовании на территории данного государства валюты РФ в качестве законного платежного средства.
Иностранная валюта представляет собой :
1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении;
2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Свободно конвертируемая валюта обменивается без ограничений на валюту другого государства при осуществлении текущих валютных операций.
Валютные ценности:
1) иностранная валюта;
2) ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте (платежные документы (чеки, векселя), эмиссионные ценные бумаги, опционы, долговые обязательства);
3) драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, кроме ювелирных и других бытовых изделий);
4) природные драгоценные камни (алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и т. д.).
Валютные правоотношения – урегулированные нормами ряда отраслей права, в том числе финансового права, общественные отношения, возникающие в процессе осуществления валютных операций, проведения валютного контроля и регламентирования валютного обращения.
Под объектами валютных правоотношений понимаются:
1) валюта РФ – находящиеся в обращении, изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену рубли в виде банковских билетов Центрального банка РФ и монеты;
2) ценные бумаги, номинированные в валюте РФ – платежные документы, эмиссионные ценные бумаги, опционы, долговые обязательства, выраженные в валюте РФ;
3) иностранная валюта – денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, находящихся в обращении и являющиеся законным платежным средством в иностранном государстве, изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;
4) валютные ценности.
ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» делит субъекты валютных правоотношений на две категории – резиденты и нерезиденты.
К резидентам относятся:
1) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;
2) постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;
3) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;
4) дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях;
5) Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых российским законодательством.
К нерезидентам относятся:
1) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;
2) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;
3) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ;
4) аккредитованные в РФ дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств;
5) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы, представительства в РФ;
6) иностранные дипломатические представительства, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ.