5.1. Понятие затрат, издержек и себестоимости продукции

Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности затрачивает различные ресурсы. Расход ресурсов в стоимостном выражении и есть затраты предприятия. Эти затраты принято делить на единовременные и текущие.

Единовременные затраты осуществляются только один раз, как правило, в форме инвестиций на различные инновационные мероприятия, связанные с расширением производства, заменой выбывающих основных фондов, техническим перевооружением, реконструкцией и новым строительством, пополнением оборотных средств, освоением новых видов деятельности и прочие.

Текущие затраты вызваны постоянно осуществляемой деятельностью предприятия, и принимают форму издержек. Основная часть издержек – это затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость .

С точки зрения ведения бизнеса себестоимость продукции является объективной экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государства. Однако, конкретный состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, для целей налогообложения прибыли, устанавливается законодательно (а значит меняется со временем), так как это связано с совершенствованием налоговой системы. Поэтому, прежде чем приступить к расчету себестоимости продукции на конкретном предприятии, необходимо уточнить состав затрат и нормативы их отнесения на себестоимость по действующим в настоящий момент методическим материалам, утвержденным в законодательном порядке (гл.25 НК РФ, отраслевые инструкции и другие нормативные документы).

По степени включения в себестоимость [9]Следует отметить, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль термин «себестоимость» нигде не фигурирует. Здесь используется термин расходы, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ и, соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль.
продукции выделяют затраты:

• полностью включаемые в себестоимость – затраты, на включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) не установлено каких-либо ограничений (например, на сырье и материалы, на основную заработную плату производственных рабочих);

• ограниченно включаемые в себестоимость – затраты, включение которых в себестоимость продукции возможно в рамках установленных пределов, нормативов и т. п. (например, расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость продукции только в пределах 4 % от расходов на оплату труда, и др.)

• не включаемые в себестоимость продукции – затраты, включение которых в себестоимость запрещено (например, затраты по подготовке кадров для вновь вводимой в действие организации).

Можно сказать, что качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты. Их различия выражаются количественно. Себестоимость представляет собой лишь часть издержек предприятия, связанных с выпуском продукции (т. е. себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции). Другая часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции. Эти издержки существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще.

В отечественной хозяйственной практике понятия затраты, издержки, себестоимость чаще всего отождествляются, и для определения затрат непосредственно связанных с производственной деятельностью применяется термин затраты на производство, а в торговле для определения затрат, сопровождающих торговый процесс используют термин издержки обращения.

 

5.2. Группировки затрат и их назначение, структура затрат

Себестоимость продукции формируется в рамках системы учета затрат, принятой на конкретном предприятии, и определяется (рассчитывается), прежде всего, исходя из целей деятельности компании.

Учет затрат на предприятии осуществляют:

Во-первых, в рамках бухгалтерского учета, который является обязательным для любого предприятия. Он определяется требованиями и стандартами законодательства, так как служит целям налогообложения прибыли. Объектом учета затрат здесь является предприятие в целом.

Во-вторых, в рамках управленческого учета, который обеспечивает учет в том виде, который удобен для анализа и принятия решений. Для этого учет ведется не только по видам затрат, но и по местам их возникновения или отельным видам продукции. Объектами учета затрат в управленческом учете выступает не только предприятие в целом, но и отдельные производства, цехи, участки, бригады, отделы, заказы, готовая продукция, полуфабрикаты, отдельные стадии технологического процесса, рабочее место и прочее. Именно управленческий учет позволяет управлять затратами. Данные управленческого учета являются конфиденциальными и требуют защиты, на их основе осуществляют анализ, планирование и контроль в системе управления предприятием.

В системе бухгалтерского учета затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции традиционно группируют:

во-первых, по экономическим элементам;

во-вторых, по статьям калькуляции.

Поэлементная группировка позволяет рассчитать величину затрат того или иного экономического ресурса в целом по предприятию, независимо от того где они возникли и на производство какого конкретного товара и выполнение каких функций использованы. Перечень элементов затрат и порядок их учета одинаков для предприятий всех отраслей народного хозяйства. Для целей налогообложения (согласно Налоговому кодексу РФ) различают четыре элемента затрат:

• материальные расходы (за вычетом возвратных отходов);

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Указанные элементы затрат подробно рассмотрены в ст. 254 – 264 НК РФ.

Группировка затрат по экономическим элементам имеет большое значение при оценке результатов деятельности предприятия, она позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. Однако, группировка по экономическим элементам, не позволяет видеть направление и целевое назначение отдельных расходов (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т. п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное на основе элементов затрат невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции, поэтому затраты группируют по статьям калькуляции.

Постатейный расчет затрат называется калькуляцией, а сам способ постатейного расчета затрат – калькулированием . Перечень калькуляционных статей расходов определяется предприятием самостоятельно, чаще всего на базе отраслевых инструкций и рекомендаций, с учетом особенностей технологии и организации производства в соответствующей отрасли. Например, применительно к предприятиям машиностроения, рекомендована следующая типовая группировка калькуляционных статей затрат:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Страховые взносы.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО).

9. Общепроизводственные расходы.

10. Общехозяйственные расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные расходы.

13. Коммерческие расходы.

Постатейная классификация очень целостна. Она позволяет более подробно рассмотреть отдельные стороны производственного процесса, выявить существенные резервы снижения затрат, сопоставлять затраты на изготовление собственных полуфабрикатов с затратами на их приобретение, определять соотношение между ними по каждому направлению деятельности. При группировке затрат по статьям калькуляции становится очевидным, какие статьи наиболее весомы, за счет чего происходит колебание сумм расходов, как регулировать отдельные затраты и т. д. Внутрифирменная группировка затрат по статьям для каждого предприятия уникальна. Она основывается на том, какие цели и задачи ставит перед собой руководство фирмы. Поэтому статьи калькуляции можно развернуть на различные составляющие. Главное требование – прямые затраты должны быть отделены от косвенных затрат. Чем больше статей, тем прозрачнее расходы и удобнее проводить анализ.

Группировки затрат применяемые в управленческом учете, намного шире, чем группировки затрат бухгалтерского учета. Потребители внутренней информации на предприятии определяют такое направление учета, какое им требуется для принятия обоснованных управленческих решений. Здесь суть классификации затрат – выделить ту часть затрат, на которую могут повлиять менеджеры. Перечисленные ниже группировки затрат можно назвать аналитическими группировками.

1. По функциям деятельности предприятия в системе управления, можно выделить затраты:

• снабженческие,

• производственные,

• коммерческие (сбытовые),

• управленческие.

На предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой обычно затраты группируются именно по этим четырем направлениям; хотя их может быть и больше.

2. По отношению к технологическому процессу выделяют:

• основные – затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции;

• накладные – затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением и обслуживанием.

3. По способу их отнесения на конкретные результаты деятельности (конкретные виды продукции, конкретные подразделения предприятия и т. д.):

• прямые – затраты, которые в соответствии с мерой их расхода могут быть непосредственно (прямо) отнесены на конкретный результат без дополнительных расчетов (например, затраты, которые связаны с выпуском определенного вида продукции – затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных рабочих и др.),

• косвенные – затраты, которые не могут быть отнесены на конкретный результат (т. к. связаны с комплексностью их осуществления предприятием в целом). Они включаются в себестоимость конкретных изделий путем распределения между ними пропорционально какой-либо величине, принятой за базу распределения. Например, пропорционально заработной плате производственных рабочих (так распределяются цеховые расходы), пропорционально отработанным станко-часам, пропорционально сумме прямых затрат, пропорционально объему выпускаемой продукции и т. д.

Выбор базы распределения косвенных затрат связан с особенностями технологии и организации производства и устанавливается учетной политикой предприятия.

Пример. Предприятие выпускает 2 вида изделий – А и Б. Определите полную себестоимость единицы каждого продукта.

Таблица 5.1

Исходные данные для расчета

Решение:

1) Суммарная зарплата производственных рабочих = 20 5000 + 50 • 4000 = 300 тыс. руб.

2) Определяем коэффициент распределения цеховых расходов (база распределения – зарплата рабочих): 2400 / 300 = 8

3) Цеховые расходы на единицу изделия:

Изделие А: 20 8 = 160 руб.

Изделие Б: 50 8 = 400 руб.

4) Определяем коэффициент распределения общехозяйственных расходов (база распределения – зарплата рабочих):

1600 / 300 = 5,33

5) Общехозяйственные расходы на единицу изделия:

Изделие А: 20 5,33 = 106,6 руб.

Изделие Б: 50 5,33 = 266,5 руб.

6) Производственная себестоимость:

Изделие А: 70+20+10+160+106,6 = 366,6 руб.

Изделие Б: 80+50+20+400+266,5 = 816,5 руб.

7) Производственная себестоимость в целом по предприятию составила:

5000 366,6 + 4000 • 816,5 = 1833000 + 3266000 = 5 099 000 руб.

8) Коэффициент распределения коммерческих расходов (база распределения – производственная себестоимость):

1000 / 5099 = 0,196

9) Прочие накладные коммерческие расходы:

Изделие А: 366,6 0,196 = 71,85 руб.

Изделие Б: 816,5 0,196 = 160,03 руб.

10) Полная себестоимость:

Изделие А: 366,6 + 71,85 = 438,45 руб.

Изделие Б: 816,5 + 160,03 = 976,53 руб.

4. По отношению затрат к изменению объема производства затраты подразделяют на:

• постоянные – затраты, величина которых не зависит от изменения объема выпускаемой продукции;

• переменные – затраты, величина которых изменяется с изменением объема выпуска продукции.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Например, месячная плата за телефон может включать постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности переговоров. Иногда смешанные затраты называют полупеременными и полупостоянными. Поэтому, при учете затрат в данной группировке их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными.

5. По степени экономической однородности затраты могут быть:

• простые – это затраты, состоящие только из одного экономического элемента, например, сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих;

• сложные (комплексные) – затраты, состоящие из нескольких разнородных экономических элементов, но имеющих одинаковое целевое назначение. Это такие статьи как РСЭО, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы.

6. По степени целесообразности выделяют затраты:

• эффективные (полезные), которые оправданы или целесообразны в данных условиях хозяйствования,

• неэффективные (бесполезные) – это такие затраты, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части ресурсов предприятия. Например, амортизационные отчисления по неиспользуемому оборудованию, потери от порчи сырья и материалов, от брака и простоев. Бесполезные затраты полезного результата не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием своей деятельности.

Формирование перечисленных выше группировок имеет свою специфику и не всегда в явном виде отражается в учете. Между тем аналитические группировки затрат позволяют непрерывно контролировать и анализировать издержки предприятия по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения и тенденции, и повышать обоснованность управленческих решений.

Большую роль в управлении текущими затратами играет их структура. Чаще всего анализируется структура себестоимости продукции.

Структура себестоимости – это соотношение различных групп затрат, выраженное в процентах к общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Она позволяет оценить удельный вес различных видов затрат в себестоимости продукции. Структура себестоимости может меняться со временем, так как она формируется под влиянием различных факторов, вытекающих из условий работы конкретного предприятия: характера производимой продукции и потребляемых ресурсов, техникоэкономических особенностей производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта и т. д.

 

5.3. Показатели себестоимости и пути ее снижения

Важнейшими показателями, характеризующими себестоимость продукции на предприятии, являются следующие показатели.

Себестоимость товарной (реализуемой) продукции – рассчитывается путем суммирования затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией продукции).

Себестоимость единицы продукции – рассчитывается путем суммирования затрат по статьям калькуляции по каждому виду, выпускаемой предприятием продукции.

Затраты на один рубль продукции – показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (т. е. полной себестоимости товарной продукции) к ее стоимости в действующих ценах:

З1р.=Спол. / ВР

где Спол. – общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, руб.

ВР – стоимость всей продукции (выручка от реализации), руб.

Данный показатель является очень важным. Во-первых, он универсален, так как может рассчитываться в любой отрасли производства, и позволяет характеризовать уровень и динамику затрат в целом по предприятию. Во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. При значении данного показателя ниже единицы производство продукции является прибыльным, при значении выше единицы – быточным.

Систематическое снижение издержек – основное средство повышения прибыльности функционирования предприятия. Для выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо анализировать все статьи калькуляции затрат.

Например, в себестоимости продукции, как правило, наибольший удельный вес имеют материальные затраты, к которым относятся сырье и основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические цели. Удельная материалоемкость изделия зависит от нормы расхода материала в натуральном выражении и цены единицы материала, т. е. норма расхода материала и его цена являются факторами, влияющими на себестоимость продукции.

Прямые трудовые затраты в себестоимости продукции представлены в виде заработной платы. Общая сумма заработной платы зависит от объема выпуска продукции, ее структуры и удельной трудоемкости единицы продукции. Уровень зарплат на единицу продукции определяется в свою очередь трудоемкостью изготовления продукции и уровнем среднечасовой оплаты труда. Повышение производительности труда за счет внедрения более производительного оборудования приводит к экономии фонда заработной платы.

Основными направлениями снижения издержек являются:

• использование достижений НТП;

• более полное использование производственных мощностей, сырья и материалов;

• внедрение ресурсосберегающих технологий;

• совершенствование организации производства и труда.

Анализ структуры себестоимости позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции. Для использования резервов снижения себестоимости продукции планируются мероприятия по снижению затрат на:

Материалы —

пересмотр устаревших норм расхода материалов;

• снижение отходов материалов за счет надлежащего использования оборудования и повторного их использования;

• ужесточение контроля по отпуску материалов со склада;

• переговоры с поставщиками о более выгодных условиях;

• закупка напрямую у производителя.

Топливно-энергетические ресурсы -

установка счетчиков;

• внедрение энергосберегающих технологий;

• пересмотр норм расхода на энергоносители;

• снижение потребления электроэнергии за счет более точной отладки оборудования.

Зарплата производственных рабочих -

• сокращение штата, если имеется лишний персонал;

• механизация и автоматизация производства;

• использование сдельной формы оплаты труда вместо повременной;

• улучшение использования рабочего времени за счет обучения работников смежным специальностям.

Накладные расходы -

сокращение административного непроизводственного персонала;

• закрытие неэффективных вспомогательных цехов и передача этих услуг сторонним поставщикам – субподрядчикам (аутсорсинг);

• централизация складского хозяйства и погрузочно-разгрузочных работ, более эффективная их организация.

При планировании мероприятий по снижению себестоимости продукции нельзя забывать, что сама деятельность предприятия по обеспечению экономии затрат, как правило, требует затрат труда и капитала. Затраты по экономии издержек тогда эффективны, когда рост полезного эффекта превысит затраты на обеспечение экономии.

Таким образом, основными путями снижения себестоимости продукции являются снижение материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости и энергоемкости продукции.

 

5.4. Прибыль как результат деятельности предприятия, ее формирование и распределение

Прибыль является наиболее важной экономической категорией, которая характеризует финансовый результат деятельности компании. Прибыль выступает в качестве основной цели и движущего мотива в бизнесе; она является основным источником самофинансирования и дальнейшего развития предприятия. При этом прибыль – это положительный результат деятельности предприятия. Отрицательный результат его деятельности называется убытком. Прибыль характеризует самые различные аспекты хозяйственной деятельности предприятия, и под общим понятием «прибыль» понимаются различные ее виды, каждый из которых можно представить конкретным показателем.

Для целей налогообложения прибыли, ее формирование на предприятии происходит в соответствии с действующим законодательством в области формирования доходов, расходов и налогообложения прибыли. Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджет и по направлениям использования на самом предприятии. По сути, распределение прибыли следует рассматривать в трех направлениях (рис. 5.1).

Рис. 5.1. Направления распределения прибыли

Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно. Законодательно распределение прибыли регулируется лишь в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (ее называют чистая прибыль), используется им самостоятельно в соответствии с целями и задачами его развития.

Расчет показателя чистой прибыли за определенный период времени осуществляют в отчете о финансовых результатах предприятия, форма которого приведена ниже.

Таблица 5.2

Форма отчета о финансовых результатах предприятия

В указанном документе выделяют следующие виды прибыли.

1. Валовая прибыль – разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции.

2. Прибыль от продаж – это разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции. Полная себестоимость реализованной продукции включает: себестоимость реализованной продукции; коммерческие расходы; управленческие расходы.

К коммерческим расходам относятся: расходы на рекламу продукции (работ, услуг); вознаграждения, уплаченные посредническим организациям; расходы на транспортировку продукции до места назначения; расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещений для хранения продукции; другие расходы, связанные со сбытом продукции.

Управленческие расходы отражают общехозяйственные расходы предприятия. Например, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, консультационных аудиторских услуг и т. п.

Значительная часть прибыли формируется за счет финансовых результатов, не связанных с реализацией продукции. Они учитываются в разделе « Прочие доходы и расходы ».

Доходы от участия в других организациях – это поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций; доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности.

К прочим относятся доходы от реализации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, финансовых активов и иных активов предприятия, сдача помещений в аренду и пр.; кредиторская и депонентская задолженности с истекшим сроком уплаты; положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; поступления ранее списанных долгов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; прибыль по операциям с тарой; штрафы, пени, неустойки, возмещение убытка; зачисление имущества, выявленного в результате инвентаризации и т. п.

К прочим относятся расходы по содержанию законсервированных объектов и расходы по начатым, но аннулированным производственным заказам, списание основных фондов по причине морального износа и т. п.; убытки от списания и недостачи материальных ценностей (сверх норм естественной убыли при отсутствии виновного); убытки по операциям в иностранной валюте; сумма уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; убытки по операциям с тарой; убытки от списанных безнадежных долгов по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году, уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров.

3. Прибыль до налогообложения представляет собой разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности предприятия.

4. Чистая прибыль определяется как разность между прибылью до налогообложения и суммой текущего налога на прибыль.

Чистая прибыль является конечным финансовым результатом деятельности предприятия, она распределяется между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием. Государство не вмешивается в процесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Использование чистой прибыли должно базироваться на следующих основных принципах:

1) прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия должна, прежде всего, обеспечивать ее дальнейшее развитие (т. е. приоритет отдается в большей части накоплению прибыли, и в меньшей ее части – потреблению);

2) распределение прибыли должно быть экономически обосновано.

Порядок использования прибыли на предприятии фиксируется в учредительных документах. В общем виде направления использования прибыли отражается в специализированных фондах, которые создаются на предприятии, такие как, фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд, и другие, по которым и распределяется чистая прибыль предприятия. Нераспределенная прибыль присоединяется к уставному капиталу фирмы.

Средства фонда накопления используются на покупку и модернизацию оборудования, пополнение оборотных средств, реконструкцию и расширение предприятия, на новое строительство, на взносы предприятия в уставный капитал других предприятий в качестве учредителей, на погашение ссуд банков и др.

Кроме этого, формируется резервный фонд, который предназначен для возмещения непредвиденных убытков и потерь в процессе ведения хозяйственной деятельности или на случай прекращения деятельности для покрытия кредиторской задолженности. В соответствии с законодательством для акционерных обществ формирование резервного фонда является обязательным (резервный фонд акционерного общества должен составлять не менее 5 % от суммы уставного капитала). На предприятиях других организационно-правовых форм создание резервного фонда не обязательно, но он может формироваться по решению собственников.

Средства фонда потребления используются на нужды трудового коллектива. Из него финансируются объекты социально-культурного назначения, находящиеся на балансе предприятия, выплачиваются надбавки к пенсиям, единовременные пособия ветеранам предприятия, производится оплата оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, выплачивается вознаграждения, премии и подарки членам коллектива.

Фондовый метод распределения прибыли в основном применяется на крупных предприятиях. На средних и малых предприятиях чаще для распределения прибыли составляется смета расходов по направлениям использования без образования фондов.

 

5.5. Рентабельность: сущность и показатели

Рентабельность [12]Рентабельность дословно означает возможность и способность «делать прибыль», т. е. обеспечивать прибыльность.
(прибыльность, доходность) – это относительный показатель эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. Рентабельность отражает уровень прибыльности относительно определенной базы.

Необходимость расчета этого показателя определяется тем, что прибыль, являясь абсолютным показателем, не позволяет сравнивать доходность различных видов деятельности, различных предприятий, их структурных подразделений, а также доходность отдельных видов продукции.

В общем виде показатель рентабельности представляет собой отношение суммы прибыли к затратам на ее получение. В зависимости от того, какое содержание вкладывается в понятия прибыль и затраты, различают и показатели рентабельности, которые можно объединить в следующие группы:

• показатели рентабельности продукции;

• показатели рентабельность продаж;

• показатели рентабельности капитала (активов).

Рентабельность продукции определяется отношением прибыли к себестоимости произведенной продукции:

где Кпродукции – рентабельность реализуемой продукции, %;

П – прибыль от реализации продукции, руб.;

С – полная себестоимость продукции, руб.

Этот показатель рассчитывают по как отдельным видам продукции, так и по всему товарному выпуску. Он определяет величину прибыли с каждого рубля, затраченного на производство продукции, и позволяет оценивать выгодность производства всей и отдельных видов продукции.

Рентабельность продаж определяется делением прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на сумму полученной выручки:

где Кпродаж – рентабельность продаж, %;

П – прибыль от реализации продукции, руб.;

ВР – сумма полученной выручки, руб.

Этот показатель также рассчитывают как по отдельным видам продукции, так и по всему товарному выпуску. Он характеризует величину прибыли, которую приносит предприятию каждый рубль проданной продукции.

Рентабельность капитала (активов) исчисляется отношением прибыли к стоимости инвестированного капитала (активов) или его отдельных составляющих:

где Rкапитала – рентабельность капитала, %;

П – прибыль, руб.;

К – инвестированный капитал (собственный, заемный, основной, оборотный, совокупный), руб.

Эта группа показателей характеризует степень использования предприятием финансовых рычагов для повышения доходности: долгосрочных кредитов и других заемных средств.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами. Показатели рентабельности являются одним из основных критериев оценки эффективности работы предприятия; поэтому имеют большое значение:

• для собственников (акционеров и учредителей) компании, так как при их увеличении возрастает интерес к данному предприятию, растёт цена акции;

• для кредиторов с точки зрения реальности получения процентов по обязательствам, снижения риска невозврата заёмных средств;

• для других предпринимателей показатели рентабельности характеризуют привлекательность бизнеса в данной сфере.

Динамика показателей рентабельности предприятия изучается менеджерами компании, так как их рост отражает победу предприятия в конкурентной борьбе. Повышению рентабельности способствует совершенствование хозяйственных отношений на предприятиях и их подразделениях, строгое соблюдение режима экономии. Чем выше прибыль, чем с меньшей стоимостью основных фондов и оборотных средств она достигнута и более эффективно они используются, тем выше рентабельность, а значит и экономическая эффективность функционирования предприятия.

 

5.6. Взаимосвязь финансового результата, издержек и объема производства продукции

При принятии обоснованных управленческих решений менеджерам требуются подходы, которые позволяют учитывать сложные взаимосвязи между отдельными показателями, отражающими существующие отношения в реальной экономической ситуации. Для этих целей широко используется маржинальный (операционный) анализ, называемый анализ «Издержки – Объем – Прибыль» (CVP-анализ), который позволяет отслеживать и увязывать в единую систему финансовый результат деятельности, издержки и объемы производства.

Ключевыми показателями маржинального анализа выступают:

• точка безубыточности (мертвая точка, порог рентабельности, критический объем реализации),

• производственный леверидж(операционный рычаг),

• запас финансовой прочности предприятия.

Практически все они связаны с понятием «валовая маржа » (называемой также маржинальной прибылью, суммой покрытия, маржинальным доходом), которая показывает результат от реализации продукции за вычетом переменных затрат.

Маржинальная прибыль – это разница между выручкой от реализации и переменными затратами . В расчете на единицу продукции – это разность между ценой продукции (товара, работы, услуги) и средними переменными затратами на единицу продукции.

Маржинальная прибыль позволяет также определять уровень рентабельности как всей продукции предприятия, так и отдельных ее видов. Рентабельность продаж, рассчитанная по маржинальной прибыли, называют коэффициентом покрытия, который показывает долю маржинальной прибыли в объеме реализованной продукции или для отдельных видов продукции долю маржинальной прибыли (величины покрытия) в цене продукции (товара, работы, услуги). При этом чем больше разница между ценой реализации и суммой переменных затрат, тем больше сумма покрытия и, соответственно, выше будет уровень рентабельности.

Экономическое содержание показателей маржинального анализа состоит в следующем.

Точка безубыточности – это минимально необходимый объем продаж, при котором затраты на производство равны доходу от продаж. Иначе говоря, это нижний предельный объем реализации, при котором прибыль равна нулю. Продажи сверх этой величины приносят прибыль, а продажи ниже ее – убытки.

Точка безубыточности рассчитывается различными способами:

1) В абсолютном выражении:

2) В денежном выражении:

3) Если ставится задача определить критический объем реализации в % к объему, принимаемому за 100 %, то:

Расчет точки безубыточности часто сопровождают построением графика (рис. 5.2), который часто называют графиком рентабельности. Как видно из рисунка, по горизонтали показывается объем реализации продукции (в натуральных единицах, в денежной оценке), по вертикали – себестоимость реализованной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от продаж. В точке критического объема производства (X) нет прибыли и нет убытка. Справа от нее находится область прибыли, слева от критической точки находится область чистых убытков.

Рис. 5.2. График «затраты – объем – прибыль»

Зная точку безубыточности можно рассчитать запас финансовой прочности. Это сумма, на которую предприятие может позволить себе снизить выручку, не неся при этом убытков.

В стоимостном выражении: ЗФП = ВР – ТБУ

Показатель запаса финансовой прочности можно рассчитать в относительном выражении, как долю от прогнозируемого объема реализации:

ЗФП = (ВР – Тб) / ВР

Чем выше показатель финансовой прочности, тем меньше риск финансовых потерь для предприятия.

Операционный (производственный) рычаг – это показатель потенциальной возможности изменения прибыли за счет изменения структуры затрат и объема реализации. Он показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении объема реализации на 1 % и рассчитывается по формуле:

Коэффициент операционного рычага показывает степень производственного риска, т. е. риска потери прибыли, связанного с колебаниями объема реализации. Чем больше величина операционного рычага, тем больше риск оказаться в убытке при падении объемов сбыта. Вместе с тем, даже небольшие усилия по наращиванию производства могут привести к значительному росту прибыли.

Использование операционного анализа позволяет менеджерам предприятия:

• Заранее знать минимально допустимые объемы продаж, обеспечивающие безубыточность производства;

• Более аргументировано формировать цену на продукцию (товары, работы, услуги), с тем чтобы сохранить позиции в конкурентной борьбе;

• Оценить допустимые снижения объема производства (продаж) без опасения оказаться в убытке путем сравнения планового объема и точки безубыточности;

• Аргументировано обосновать принимаемые управленческие решения, анализируя различные производственные ситуации.

Однако, расчет точки безубыточности основывается на целом ряде допущений, которые сводятся к следующим:

1) издержки могут быть разделены на переменные и постоянные;

2) переменные издержки прямо пропорциональны объему производства, и это отношение не меняется;

3) объем производства и реализации в прогнозируемом периоде равны;

4) если выпускаются различные виды продукции, то делается допущение о том, что структура производства остается неизменной;

5) уровень производительности не меняется;

6) эффективность управления считается постоянной;

7) условия конкурентной борьбы принимаются неизменными.

Данные допущения соответствуют условиям массового производства с достаточно непродолжительным производственным циклом, что дает возможность широкого применения анализа безубыточности на таких предприятиях. Не могут опираться на подобный анализ предприятия авиа-, судостроения, производители уникальной продукции. На них указанные допущения не соответствуют действительности. Между тем, расчет точки безубыточности позволяет ответить на такие вопросы как:

• что будет с прибылью, если объем реализации уменьшится?

• что будет с прибылью, если цена увеличится, издержки снизятся, а объем реализации упадет?

Так предприятие с малой долей постоянных расходов может производить относительно меньше продукции, чем предприятие с большей долей постоянных расходов, чтобы обеспечить безубыточность и безопасность своего производства. Предприятие с высокой долей постоянных расходов должно в значительной мере опасаться снижения объема производства.

 

Вопросы для самоконтроля

1. Какие существуют способы распределения затрат на конкретные виды продукции?

2. Перечислите основные направления и источники снижения себестоимости.

3. Назовите виды прибыли предприятия и показатели рентабельности.

4. Каков порядок формирования и распределения прибыли предприятия?

5. Назовите основные направления повышения прибыли и рентабельности на предприятии.

6. Как определяется точка безубыточности и ее графическая интерпретация?

7. Какие элементы входят в состав сметы затрат на производство?

8. Что такое маржинальный доход?

9. Что относится к косвенным расходам в себестоимости продукции?

10. Какие фонды специального назначения могут создавать предприятия из чистой прибыли?

11. Чем отличаются основные затраты от накладных?

 

Практикум

Задача 32. При производстве изделия на предприятии затраты на сырье и материалы составили 50 %, оплата труда с начислениями – 15 %, амортизация – 5 %, остальное – прочие затраты. При этом себестоимость единицы изделия равна 1500 руб. В результате смены поставщика удельные затраты на сырье и материалы снизились на 100 руб. Заполните расчетную таблицу 5.3.

Таблица 5.3

Состав и структура себестоимости изделия

Сделайте вывод об изменении структуры себестоимости продукции.

Задача 33. Рассчитать прибыль от реализации продукции предприятия.

Таблица 5.4

Расчетная таблица к задаче 33

Задача 34. В текущем году было произведено продукции в количестве 9000 шт., при этом себестоимость единицы продукции составила 30 руб., цена реализации – 35 руб.

Как изменятся затраты на один рубль продукции, если изменится один из показателей:

а) будет произведено 10000 шт. продукции

б) себестоимость повысится на 5 руб.

в) цена реализации снизится на 3 руб.

Задача 35. Затраты предприятия за год составили 1170 тыс. руб., при этом было реализовано 9 тыс. изделий А по цене 60 руб. и 1170 тыс. изделий В по цене 70 руб. Определите себестоимость изделий А и В, если затраты между ними распределились пополам. Чему равен уровень рентабельности продукции в целом и изделий А и В по отдельности?

Задача 36. Себестоимость единицы изделия 25 руб. Определите цену изделия и прибыль на единицу изделия, если

а) уровень рентабельности продукции 15%

б) уровень рентабельности продукции 50%

в) уровень рентабельности продукции 100%

Задача 37.

Фирма запланировала выпуск 2 видов изделий А и Б.

Объем выпуска, тыс. ед. 5 8

Цена реализации, руб./ед. 200 300

Прямые переменные издержки, руб./ед. 80 100

Суммарные постоянные издержки фирмы 1500 тыс. руб.

Определите планируемую прибыль фирмы, маржинальный доход, выручку от реализации, рентабельность продукции в целом. Какой вид изделий более выгоден для фирмы?

Задача 38. Производственная мощность предприятия 16 тыс. ед. продукции в год, сумма постоянных издержек – 180 тыс. руб., переменные удельные издержки – 30 руб./ед., планируемая цена – 50 руб./ед. Какие прибыль и рентабельность изделия закладывались в расчет при условии полного использования мощностей и каковы они будут, если заказ составит лишь 12 тыс. ед.? Рассчитайте запас финансовой прочности. Покажите изменение прибыли на графике рентабельности.

Задача 39. Постоянные текущие издержки предприятия составили 120 тыс. рублей, переменные издержки – 30 руб./ед., цена – 40 руб./ед. Постройте график рентабельности, определите на нем точку безубыточности, рассчитайте критический объем продаж. Целесообразно ли предприятию выпускать продукцию при спросе, равном 8 тыс. ед. (выводы подкрепите расчетами)?

Задача 40. Предприятию для производства продукции требуются соответствующие детали. Если их изготовить собственными силами, то постоянные затраты на содержание оборудования составят 100000 руб., переменные расходы на единицу продукции – 50 руб. Готовые детали в неограниченном количестве можно приобрести по цене 150 руб. за единицу. Какое решение более выгодно.

Задача 41.

Выручка предприятия за год составляет 40 000 руб.

Постоянные издержки составляют 3 000 руб.

Переменные издержки составляют 31 000 руб.

На следующий год планируется увеличение выручки на 10%

Определить:

1) величину маржинального дохода (МД) в текущем и планируемом году;

2) сумму прибыли, планируемую к получению в следующем году, и величину эффекта операционного рычага.

Задача 42. В отчетном году были изготовлены и реализованы 107 тыс. изделий по цене 240 руб./изд. Общие постоянные расходы предприятия составляют 310 тыс. руб. Удельные переменные расходы – 190 руб./изд. В будущем году планируется увеличить прибыль на 10 % по сравнению с предыдущим.

Каков должен быть дополнительный объем реализации, чтобы прибыль возросла на 10 %?