1. История возникновения и развития учета
Возникновение и развитие учета представлены следующими периодами.
1. Древний мир.
Первые инвентаризационные описи появились в Египте, затем они были заменены текущей инвентаризацией. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапитуляция – систематическое распределение всех записей, сделок. Были введены зачетные платежи, переводы платежей в другие кассы, периодическая публичная отчетность. Один из этапов развития учета связан с Древним Римом, где велся строгий учет доходов и расходов, так как в военное время граждане облагались налогами в соответствии со своими доходами. На Руси упорядочивание учета началось с конца IX в., когда князь Олег занялся установлением дани с подвластных племен.
2. Средние века.
Формируются две основные парадигмы учета – камеральная и простая бухгалтерия.
С XIII в. до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает все отрасли народного хозяйства. Решающим успехом был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445–1514) «Трактат о счетах и записях», где содержится подробное описание применения двойной бухгалтерии в практике торгового предприятия.
В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете, складывается система учета производственных затрат.
3. Дореволюционная Россия.
Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм разделил учет на производственный (три счета в натуральном измерении) и бухгалтерский (традиционную бухгалтерскую систему счетов). Процесс отмены крепостного права и развитие капитализма прошел несколько этапов. Начало положили труды двух крупных ученых второй половины XIX в. – П. И. Рейнбота и А. В. Прокофьева. Подлинный вклад в развитие учета – распространение синхронистической записи, карточек и счетных машин, а главное – формирование научных основ двойного учета.
4. Послереволюционная Россия.
Этапы эволюции:
1) 1917–1918 гг. – попытки стабилизации хозяйства, пути адаптации традиционных методов учета в новой системе хозяйствования;
2) 1918–1921 гг. – подходы к формированию коммунистического строя, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;
3) 1921–1929 гг. – нэп, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;
4) 1929–1953 гг. – построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;
5) 1953–1984 гг. – совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономической информации;
6) 1984–1992 гг. – перестройка всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.
Для любого общества характерно ведение хозяйственного учета – совокупности характерных приемов и методов отражения хозяйственной деятельности предприятия. Такой учет возник для отражения хозяйственных процессов, протекающих в организациях, результатов этих процессов, а также для их контроля. Для управления хозяйственной деятельностью необходимо осуществлять наблюдение, измерение и регистрацию всех совершаемых хозяйственных операций. Наблюдение проводится за каждой операцией в процессе деятельности предприятия, т. е. когда и кем она была выполнена.
Измерение – отражение каждой совершенной хозяйственной операции в количественном и стоимостном выражении.
Регистрация – обязательное отражение хозяйственной операции в первичных документах, их дальнейшие свод и обобщение. Все организации ведут хозяйственный учет, который включает в себя статистический, оперативно-технический и бухгалтерский виды учета.
Статистический учет позволяет изучать массовые явления и процессы общественной жизни, исчисляет как количественные, так и качественные показатели. Значение этого учета в том, что он позволяет изучать закономерность развития организации и является основанием для планирования деятельности хозяйствующего субъекта.
Оперативно-технический учет позволяет осуществлять отдельные хозяйственные операции и контроль над ними непосредственно в момент совершения и ведется на местах производства. Данные учета используются для текущего руководства и управления организацией и могут быть представлены в виде простых записей, отчетов, специальных журналов и устных сведений. Особенностью такого учета является то, что от его показателей не требуется абсолютной точности, но вместе с тем они должны быть достаточно правильными, чтобы можно было давать оценку совершенным хозяйственным операциям и процессам.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах предприятия, а также об их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В отличие от статистического и оперативно-технического видов учета в бухгалтерском учете:
1) отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что является необязательным в статистике и оперативном учете;
2) его объекты обязательно имеют стоимостную оценку, не являющуюся обязательной в других видах учета;
3) используются специфические методы;
4) отражается информация о хозяйственной деятельности организации и показывается ее финансовое состояние.
Функции бухгалтерского учета на предприятии:
1) функция контроля процесса производства и реализации продукции;
2) функция обеспечения сохранности ценностей;
3) информационная функция;
4) функция обратной связи;
5) аналитическая функция.
Задачи бухгалтерского учета:
1) формирование полной достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;
2) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет – сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества: всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия. Непрерывность требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов движения материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов.
Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана взаимозависимостью совершающихся фактов. Так, после выдачи из кассы заработной платы работникам уменьшаются не только задолженность предприятия перед ними, но и сумма денежных средств в кассе. Совокупность применения всех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно и расчетливо. Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет использование учетных измерителей, с помощью которых выявляются объем, количество, время и прочие показатели деятельности предприятия. Существуют три вида учетных измерителей: натуральные, трудовые и денежные. Натуральные измерители необходимы для получения информации об объектах учета в количественном выражении. Натуральные измерители применяют, как правило, для учета товарно-материальных ценностей. С помощью этих измерителей осуществляют контроль наличия и движения имущества в организации. Трудовые измерители применяют для учета затраченного рабочего времени и измерения затрат труда в единицу времени. Данные об объеме отработанного времени используются для начисления заработной платы персоналу организации.
Существуют две разновидности данных измерителей :
1) норма выработки;
2) норма времени.
Денежный измеритель является универсальным и наиболее важным в учете.
Оценка – процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного цикла продукта, т. е на:
1) затраты на заготовление запасов и приобретение средств труда;
2) издержки производства торговой продукции и оказания услуг;
3) себестоимость созданной торговой продукции;
4) доходы, полученные от реализации торговой продукции;
5) понесенные при этом расходы.
Денежные системы учитываются по своему номиналу независимо от того, имеются ли они в наличии или вложены в банки.
Денежные затраты оцениваются в реальной стоимости имевшей место реализации готовой продукции. В момент постановки имущества предприятия на учет известна только его первоначальная стоимость. ОС оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств:
1) для основных средств, приобретенных за плату, – сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление;
2) для основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, – денежная оценка, согласованная учредителями;
3) для безвозмездно полученных основных средств – рыночная стоимость на дату оприходования;
4) для основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, – стоимость передаваемого имущества.
Существуют следующие виды стоимости:
1) первоначальная (стоимость в момент приобретения (при отсутствии инфляции в течение всего срока эксплуатации она не меняется));
2) восстановительная (результат пересчета до уровня, приближенного к рыночной стоимости (учетная стоимость, умноженная на коэффициент пересчета или определяемая экспертным путем));
3) текущая рыночная (стоимость объектов учета в данный момент (действует на рынке, в учете не отражается));
4) остаточная (величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период эксплуатации (разность учетной стоимости и накопленной амортизации));
5) эксплуатационная (стоимость объектов учета на период эксплуатации при условии планирования досрочного выбытия объекта (применяется в бухгалтерском учете западных стран));
6) ликвидационная (стоимость объектов при ликвидации по цене возможного использования (определяется по результатам реализации объектов));
7) дисконтированная (стоимость, рассчитываемая на основе суммы предполагаемых к получению в будущем экономических выгод).
Возможная цена реализации – предполагаемая стоимость продажи актива на данный момент (применяется при построении ликвидационных начальных и промежуточных балансов).
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ.
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:
1) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
2) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
3) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.
Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (ст. 5 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
2) формы первичных учетных документов;
3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Учетная политика – выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия. При формировании учетной политики предполагается, что:
1) имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий;
2) предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, а обязательства будут погашаться в установленном порядке;
3) выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
4) факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Учетная политика предприятия должна обеспечивать:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
2) большую готовность к бухгалтерскому учету потерь и пассивов, а не возможных доходов и активов;
3) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
4) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического видов учета;
5) рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.
При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией предприятия.
Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа.
Пользователи бухгалтерской информации делятся на три группы: администрация организации, сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом, сторонние пользователи информации с непрямым финансовым интересом.
Администрация организации – совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений. Представители администрации являются важнейшими пользователями бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от выполняемых им функций и уровня должности, занимаемой представителем. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т. п.
Основные критерии при определении состава информации для каждого работника администрации:
1) соответствие состава информации функциям работника;
2) стоимость информации;
3) необходимость соблюдения коммерческой тайны.
Организация как субъект рынка вынуждена постоянно принимать решения, касающиеся ее деятельности в условиях конкуренции. Принятие решений невозможно без соответствующей информации, прошедшей этапы сбора, обработки и интерпретации. Система бухгалтерского учета направлена на полноту, экономичность, непрерывность и преемственность в учете тех сторон хозяйственной деятельности, которые характеризуют организацию как субъект предпринимательской деятельности в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Сбор информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия составляет основу учета и позволяет при соблюдении вышеперечисленных принципов учета как системы формировать полную и достоверную информацию для обеспечения ею внутренних и внешних пользователей.
Внутренние пользователи – учредители, руководство организации, отдельные структурные подразделения, специалисты.
Внешние пользователи – налоговые органы, территориальные органы государственной статистики, инвесторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, общественность; для государственных и муниципальных предприятий – органы, уполномоченные управлять государственным имуществом.
Полнота учета – сбор информации, обеспечивающий процесс управления организацией без искажения информации, излишнего дублирования, ненужных показателей.
Экономичность учета – обоснованное количество материальных, технических и трудовых ресурсов, обеспечивающих процесс сбора, обработки и представления информации для внешних и внутренних пользователей.
Принципы бухгалтерского учета:
1) экономическая самостоятельность. Предприятие является юридически самостоятельным и экономически автономным; средства и источники учитываются отдельно от заемных, а деятельность строится на основе средств, полученных от своей деятельности;
2) обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утвержденного Минфином;
3) ведение учета в рублях и на русском языке. Если документ составлен на иностранном языке, то должен быть построчный перевод;
4) осуществление текущих затрат на производство продукции, оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями;
5) обязательность документирования хозяйственных процессов. Они должны быть составлены в момент совершения операций и иметь обязательные реквизиты согласно типовым формам;
6) использование учетных регистров для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах. Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной;
7) оценка объектов учета в денежном выражении по рыночной стоимости или по стоимости изготовления;
8) обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяет руководитель, за исключением обязательной инвентаризации, предусмотренной законодательством РФ;
9) формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета.
Установленные допущения бухгалтерского учета:
1) допущение имущественной обособленности. Имущество организации обособлено от имущества собственника. В соответствии с этим допущением имущество организации, принадлежащее ей на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах;
2) допущение непрерывности. Организация не собирается самоликвидироваться и будет продолжать свою деятельность в перспективе. Это допущение должно использоваться в аудиторской практике, т. е. аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о подобных намерениях;
3) допущение последовательности применения учетной политики. Выбранная учетная политика будет проводиться из года в год и изменится в случае изменения законодательства или нормативных документов, касающихся бухгалтерского учета;
4) допущение временной определенности. Факты отражаются в бухгалтерском учете того периода, в котором они были совершены.
Требования к ведению бухгалтерского учета:
1) полноты ведения бухгалтерского учета;
2) своевременности;
3) осторожности;
4) приоритета содержания перед формой;
5) непротиворечивости;
6) рациональности ведения учета.
Объекты бухгалтерского учета – виды имущества, предназначенные для его деятельности, обязательства организации, хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств. По составу и характеру использования имущество организации подразделяют на три группы .
1. Внеоборотные активы . По составу они разделяются следующим образом:
1) основные средства, которые включают ту часть имущества, к которой относятся здания, машины, сооружения, оборудование. Основные средства в хозяйственном обороте подразделяются на:
а) производственные основные фонды;
б) непроизводственные основные фонды. Основные средства взависимости от использования бывают действующими, запасными и резервными, бездействующими, находящимися в стадии реконструкции.
Основные средства в зависимости от вещественных прав на объект подразделяются на принадлежащие организации на правах собственника, находящиеся у организации в хозяйственном ведении, полученные в аренду;
2) нематериальные активы – долгосрочные вложения, не являющиеся вещественными ценностями, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход;
3) капитальные вложения – вложения, которые связаны:
а) со строительством объектов основных средств;
б) с приобретением отдельных объектов основных средств;
в) с приобретением объектов природопользования;
г) с приобретением нематериальных активов;
4) долгосрочные финансовые вложения – затраты на создание или увеличение размеров, приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи.
2. Оборотные активы – краткосрочные финансовые вложения. Краткосрочные финансовые вложения производят в ценные бумаги и долговые обязательства с целью получения предприятием дополнительного дохода как на территории РФ, так и за рубежом. Оборотные активы:
1) материальные оборотные средства:
а) сырье;
б) основные и вспомогательные материалы;
в) топливо;
г) полуфабрикаты;
д) незавершенное производство;
е) животные на выращивании и откорме;
ж) расходы будущих периодов;
з) готовая продукция;
2) средства в расчетах – долги других предприятий или лиц данному предприятию. Предприятия или лица, имеющие задолженность данному предприятию, называются дебиторами, а средства, подлежащие возврату, – дебиторской задолженностью.
3. Отвлеченные средства – средства, изъятые из оборота и не участвующие в нем. Это начисленные налоги и прочие платежи от прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образование фондов накопления, потребления, фонда социальной сферы.
Хозяйственные операции – отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств. Хозяйственная деятельность организации представляет собой совокупность многообразных хозяйственных операций, и бухгалтерский учет призван регистрировать все вызываемые ими изменения в объектах учета.
Задача бухгалтерского учета по формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении обеспечивается едиными правовыми и методологическими основами организации и ведения бухгалтерского учета, куда входят настоящий Закон, другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Установленные правила ведения бухгалтерского учета при их соблюдении хозяйствующими субъектами обеспечивают получение полной и достоверной информации, необходимой как внутренним пользователям для анализа деятельности организации, для формирования подсистем управленческого, финансового, экономического и иных видов учета, так и внешним пользователям, которые используют полученную информацию для анализа деятельности совокупности организаций в отраслевом, территориальном и других разрезах.
Важнейшее значение бухгалтерского учета состоит в том, что его результаты служат основой контроля соблюдения законодательства РФ.
Для бюджетных организаций данные бухгалтерского учета – основа контроля целесообразности осуществления тех или иных хозяйственных операций, соблюдения норм и нормативов использования денежных средств, материальных, трудовых ресурсов, утвержденных государственными органами или представителями собственника имущества организации.
Оценка налоговых последствий хозяйственных операций – важнейшая задача руководства и финансовых специалистов любой коммерческой организации. Ее решение возможно на основе скрупулезного анализа поступающей информации о состоянии внутренней и внешней предпринимательской среды. В коммерческой организации должна быть сформирована эффективная система сбора информации, ее контроля и анализа; подобраны квалифицированные кадры, работающие с этой информацией; назначены высококлассные руководители, умеющие оперативно принимать ответственные решения. Учредители предприятия и его руководители возлагают на бухгалтера выполнение не только учетной функции, но и функции налогового планирования, оценки налоговых последствий хозяйственных операций. Бухгалтерский учет все больше отходит от традиционной формы, охватывающей исключительно проблемы делопроизводства, документооборота, численной обработки и анализа результатов.
Документирование операций – сбор, текущее наблюдение, измерение и запись операций в документах. Для рационального ведения бухгалтерского учета на каждом предприятии должна быть установлена схема документирования хозяйственных операций на основе изучения объектов учета, хозяйственных и производственных процессов и системы управления. Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами.
Первичный документ – письменное доказательство того, что хозяйственная операция совершена или получено разрешение на ее проведение.
Для отражения хозяйственных операций применяется большое количество документов.
1. Распорядительные документы – приказы на совершение хозяйственных операций, но они не являются основаниями для учетных записей, поскольку не подтверждают факта их осуществления.
2. Оправдательные документы – документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции и служащие основаниями для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
3. Документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером для подготовки информации с целью отражения ее в учетных регистрах.
4. Комбинированные документы содержат признаки распорядительных и оправдательных документов; целесообразность их применения – в сокращении общего количества документов.
5. Первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции.
6. Сводные документы обобщают данные первичных документов.
7. Разовые документы оформляют одну хозяйственную операцию.
8. Накопительные документы – за определенный период времени.
9. Внутренние документы составляют и используют на данном предприятии, а внешние – поступают на предприятие от организаций и лиц.
Реквизиты – обязательные показатели, которые должен содержать каждый документ.
Виды структур:
1) анкетная – реквизиты расположены так, как в анкете, документ легко читать и заполнять;
2) табличная – реквизиты расположены в определенной таблице, их легко обрабатывать на машинах;
3) типовая – такие документы используются везде, они содержат определенные реквизиты и порядок отражения в них хозяйственных операций.
Документы, отражающие факт совершения операции, поступают в бухгалтерию и подвергаются нескольким проверкам.
Виды проверок :
1) формальная – проверка правильности оформления документов по форме;
2) по существу – бухгалтер определяет законность данной хозяйственной операции;
3) арифметическая – проверка правильности подсчетов данных документа.
Проверенные документы сортируются по определенным признакам и по стоимостной оценке. Проставление расценки в документах – таксировка.
МСФО – учетная система, функционирующая на международном уровне. Их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей без границ, прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь в общем-то не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне.
Всеобщее признание МСФО как управляющей информации при составлении отчетности проявлялось постепенно. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСУ) был образован как независимый орган частного сектора в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций «General Electrik» составила отчетность за 1984 г. не только по американским, но и по международным стандартам. Сотрудничество КМСУ с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO) с 1987 г привело к созданию совместных стратегических проектов, в числе которых проект, предполагающий использование МСФО вместо национальных стандартов при подготовке отчетности компаний, желающих попасть в листинг какой-либо фондовой биржи. Постоянно увеличивается число членов КМСУ.
Растет число предприятий, составляющих свою отчетность в соответствии с МСФО.
В рамках ЕС группа по проблемам бухгалтерского учета при формировании концепции развития учета стран ЕС создавала управляющую информацию, на основе которой следовало строить национальные системы учета, в т. ч. национальные стандарты финансовой отчетности. Основной целью внешней управляющей информации было достижение непротиворечивости правил составления финансовой отчетности в государствах европейского сообщества. Направленность внешней управляющей информации ЕС на гармонизацию выходной информации различных учетных моделей вполне объяснима с точки зрения целей ЕС, путей их достижения и проблем, с которыми сталкивались страны – участницы ЕС.
Непрерывное текущее наблюдение и контроль над хозяйственными операциями и изменениями в составе имущества, источниках его формирования осуществляется с помощью системы счетов бухгалтерского учета.
Счета – средство формирования и хранения учетной информации, необходимой для составления отчетности и принятия управленческих решений. Счета открываются на экономически однородный вид имущества в соответствии с классификацией объектов учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием « Дебет » и « Кредит », отсюда:
1) дебитор – должник или заемщик;
2) кредитор – заимодатель, лицо, давшее деньги или другие ценности другому лицу.
По дебету счета отражают поступление средств, по кредиту – их расходование. Различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
Активные счета предназначены для учета имущества организации, пассивные счета – для учета обязательств организации.
Сальдо – остаток средств или источников их образования на начало или конец периода.
Запись на счетах начинают с указания начального остатка имущества или источников его формирования.
Существуют активно-пассивные счета, которые объединяют в себе признаки активных и пассивных счетов. На этих счетах остаток может быть дебетовым и кредитовым.
Между счетами и балансом существует взаимосвязь:
1) каждой статье баланса соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов;
2) счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;
3) остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;
4) суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, по всем пассивным счетам – итогу пассива баланса;
5) баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
В течение месяца в организации совершаются хозяйственные операции: их изменения в сторону уменьшения или увеличения. Результат движения отражается в балансе раз в месяц как результат происшедших в хозяйственных средствах и их источниках изменений. Само движение средств в балансе не отражается.
Однако нужна ежедневная информация о движении хозяйственных средств и их источников. Показатели движения материалов – показатели движения средств, дающие экономическую характеристику каждой операции, совершающейся в организации. Необходимо отражать движение хозяйственных операций по мере их совершения, учитывать их.
Счет бухгалтерского учета – способ группировки текущего контроля и отражения в обобщенном виде однородных объектов учета и их движения. Счета открываются для каждого вида хозяйственных средств, их источников, хозяйственных процессов и их результатов. Для раздельного учета увеличений и уменьшений счет делится на две части: левая – дебет, правая – кредит. Счет представляет собой таблицу в виде карточки, свободного листа. Стороны дебета и кредита в этих таблицах могут быть расположены друг против друга и в шахматном порядке.
План счетов – система счетов бухгалтерского учета, используемая для текущего учета и контроля. С их применением реализуется проблема двойственного отражения информации, ее обобщения и накопления.
Основной принцип образования отдельного счета – однородность учитываемых объектов.
Сальдо (остаток) – термин, которым пользуются для обозначения остатков на счетах.
Оборотами являются суммы записей по дебету и кредиту соответствующих счетов. В сумму оборота не входит начальное сальдо, которое перенесено в счет из начального баланса. Зная начальный остаток и оборот по счету, путем их соизмерения специалист может определить конечный остаток по счету.
Запись на счетах начинают с указания начального сальдо, на активных счетах сальдо только дебетовое. По активному счету сальдо отражается по дебетовой стороне счета на начало и на конец периода операции, вызывающей увеличение остатка, по кредитовой стороне счета отражаются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.
У активного счета увеличение и все сальдо записываются по дебету, а уменьшение – по кредиту.
При записи в активных счетах могут возникнуть только две ситуации:
1) сумма начального сальдо и сумма по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту, в этом случае остается конечное сальдо;
2) сумма начального сальдо и сумма оборота по дебету должны равняться сумме по кредиту счета, в этом случае конечного сальдо не будет.
На пассивных счетах сальдо только кредитовое. По пассивному счету отражаются по кредитовой стороне начальное и конечное сальдо и операции, увеличивающие остаток; по дебетовой стороне – операции, уменьшающие остаток. У пассивного счета увеличение и сальдо записываются по кредиту, а уменьшение – по дебету.
При записях в пассивных счетах могут быть только две ситуации:
1) сумма начального сальдо и сумма оборота по кредиту должны быть больше суммы, показываемой по дебету;
2) сумма начального сальдо и сумма оборота по кредиту равны суммам оборота по дебету. Имеются счета, которые сочетают признаки как пассивных, так и активных счетов. Такие счета называются активно-пассивными.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н (с изменениями от 18.09.2006 г.). В Плане счетов более 80 счетов первого порядка по следующим разделам:
1) внеоборотные активы: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы»;
2) производственные запасы: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
3) затраты на производство: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
4) готовая продукция и товары: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
5) денежные средства: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
6) расчеты: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
7) капитал и резервы: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»;
8) финансовые результаты и использование прибыли: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки»;
В отдельный раздел выделены забалансовые счета бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обоснованным и подтвержденным подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.
Рег истр бухгалтерского учета – это таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Регистры (по внешнему виду подразделяются на книги, карточки и сводные листы. Книг: кассовая книга, главная книга и др. Карточки: карточка складского учета, инвентарные карточки и др. Листы: журналы-ордера, ведомости, разработанные таблицы.
Формы учетных регистров, порядок записей в них, обработки и использования определены инструкциями о журнально-ордерной форме счетоводства, инструкциями по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и организациях.
При ведении учетных регистров следует аккуратно производить записи, а при исправлении обнаруженных ошибок неправильные суммы зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Обязательно следует делать оговорку об исправлениях.
Учетные регистры подразделяются на хронологические и систематические . В первых записи о хозяйственных операциях делаются в хронологическом порядке по мере их совершения, а в систематических регистрах записи о хозяйственных операциях группируются по определенным признакам.
Процесс снабжения необходим для осуществления хозяйственной деятельности. Его основными задачами являются:
1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;
2) определение их фактической себестоимости;
3) выявление результатов снабженческой деятельности.
В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг – важнейший показатель деятельности любого предприятия.
Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. О сновными задачами учета процесса производства являются:
1) учет объема производства и ассортимента продукции;
2) учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;
3) калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;
4) выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг
Учет процесса производства предполагает:
1) раздельный учет затрат по видам производств;
2) деление всех затрат на прямые и косвенные. Различают производства основное и вспомогательные. К основному производству относят цеха, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цеха, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства».
В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам. В течение отчетного периода на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».
В Дебете счета «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т. д.
Собранные в течение отчетного периода расходы по счету «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в Дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства».
Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Синтетический учет отражает сгруппированные по определенным экономическим признакам совокупности однотипных хозяйственных операций по определенным видам средств, их источникам и процессам.
Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Для осуществления аналитического учета используют аналитические счета, которые открывают к сложным синтетическим счетам и отражают на них каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета. К каждому сложному синтетическому счету может быть открыто неограниченное количество аналитических счетов, потребность в которых может быть вызвана особенностями хозяйственных операций. К счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета на каждого работника предприятия. По некоторым счетам между аналитическими и синтетическим счетами могут быть промежуточные счета – субсчета или счета второго порядка.
К каждому субсчету открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств. Оборотные ведомости составляют для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического видов учета. Они представляют собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов: для учета товарно-материальных ценностей и для учета расчетов организации.
В практической деятельности в конце отчетного периода перед работой над балансом составляют сальдовый оборотный баланс, в котором отражены все счета бухгалтерского учета, на которых произошло движение хозяйственных средств организации.
В сальдовом оборотном балансе обязательно должно быть равенство трех пар итогов :
1) сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета;
2) оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах;
3) сальдо конечное по дебету должно быть равно сальдо конечному по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс.
Хозяйственные средства подразделяют на группы: внеоборотные и оборотные активы . К внеоборотным активам относятся:
1) основные средства;
2) здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инвентарь, инструмент и др.
Особенностью основных средств является то, что они участвуют не в одном, а в нескольких кругооборотах средств капитала. В процессе эксплуатации они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на издержки производства (готовый продукт) или обращения по частям. Процесс переноса стоимости основных средств в затраты организации в течение нормативного срока их использования называется амортизацией.
Нематериальные активы – средства, не имеющие вещественной материальной формы, но способные как приносить их владельцу непосредственный доход, так и обеспечивать необходимые условия для его извлечения. Их используют в хозяйственном обороте организации в течение длительного времени. К ним относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения литературы, искусства, науки, на программы ЭВМ, из патентов на приобретения, товарные знаки, ноу-хау и др. Стоимость нематериальных активов, так же как и стоимость основных средств, погашается равномерно путем ежемесячной амортизации их стоимости исходя из установленного организацией срока их полезного использования.
К вложениям во внеоборотные активы относятся:
1) приобретение земельных участков, объектов природопользования, строительство объектов основных средств, приобретение нематериальных активов и др.;
2) доходные вложения в материальные ценности. Основные средства, нематериальные активы и вложения во внеоборотные активы представляют собой основной капитал организации.
Оборотные активы отличаются от внеоборотных тем, что они могут быть обращены в деньги или полностью использованы в ближайшем будущем.
К ним относятся:
1) материально-производственные запасы;
2) готовая продукция;
3) товары;
4) затраты в незавершенном производстве;
5) расходы будущих периодов;
6) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
7) средства в текущих расчетах;
8) денежные средства.
Расходы будущих периодов представляют собой затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие равномерному списанию на текущие затраты в течение периода, к которому они относятся.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (НДС) – сумма, уплаченная поставщикам при покупке материально-производственных запасов и подлежащая в соответствии с налоговым законодательством возмещению из бюджета при соблюдении определенных условий.
Собственный капитал состоит из уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. Уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей и соответствует размеру, установленному в учредительном договоре. Согласно Федеральному закону от 26.12.1995 г № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» уставной капитал – совокупность вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Учредители общества обязаны оплатить не менее половины уставного капитала АО в течение трех месяцев с момента его государственной регистрации, а оставшуюся часть – в течение года с момента регистрации общества (п. 1 ст. 34 ФЗ «Об акционерных обществах»). Для учета операций о состоянии и движении уставного капитала используют счет 80 «Уставный капитал». Счет является пассивным, балансовым. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах организации. Для расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов 01 «Основные средства» – на стоимость внесенных в счет вкладов основных средств; 04 «Нематериальные активы» – в счет вкладов прав пользования землей, водой и т. д.; 10 «Материалы» – в счет вкладов сырья, материалов и т. д.; 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» – на сумму денежных средств.
Добавочный капитал формируется в результате изменения стоимости внеоборотных активов, а также отражает эмиссионный доход и присоединение к добавочному капиталу использованных целевых средств.
Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал» – счет пассивный, балансовый.
По результатам переоценки основных средств делаются записи об:
1) увеличении балансовой стоимости;
2) увеличении суммы амортизации в результате переоценки;
3) уменьшении балансовой стоимости;
4) уменьшении суммы амортизации основных средств в результате переоценки.
Суммы, отнесенные в кредит счета 83, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
1) погашения сумм снижения внеоборотных активов по результатам переоценки;
2) направления средств на увеличение уставного капитала;
3) распределения сумм между учредителями организации.
Резервный капитал предназначен для покрытия возможных убытков организации, выплат дивидендов учредителям, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций и др.
Основные нормативные документы, определяющие порядок учета формирования и распределения доходов и расходов:
1) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г № 32н;
2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г № 33н.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), а также прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), от чрезвычайных доходов и расходов (счет 99 «Прибыли и убытки»).
По Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по его Кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация понесла убытки. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен положительный финансовый результат – прибыль.
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах как по ведению обычных видов деятельности организации, так и по другим видам.
На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные внереализационные доходы и расходы, кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль.
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества. Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.
Бухгалтерский баланс – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах и их источниках. Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей: одна называется активом, другая – пассивом. Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, группируемые по-разному. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства, в пассиве – источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Основное правило баланса: сумма всех статей актива баланса равна сумме всех статей пассива баланса. Актив и пассив баланса состоят из статей. Статья баланса – наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:
1) «Внеоборотные активы»;
2) «Оборотные активы»;
3) «Капитал и резервы»;
4) «Долгосрочные обязательства»;
5) «Краткосрочные обязательства».
В заключение бухгалтерского баланса отведена специальная строка по активу и пассиву – «Валюта баланса».
Для отражения состояния имущества в балансе предусмотрены две графы. В первой графе – состояние имущества на 1 января текущего года, и в течение финансового года эта графа не меняется. Во второй графе – состояние имущества на дату составления баланса.
Значение бухгалтерского баланса велико, и поэтому его выделяют в самостоятельную единицу, к которой прикладывается отчет в виде совокупности всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении и расшифровке тех данных, которые содержатся в бухгалтерском балансе. Все совершаемые хозяйственные операции различным образом влияют на величину баланса, так как в своем движении они затрагивают либо хозяйственные средства, либо источники, поэтому величина баланса либо уменьшается, либо увеличивается, либо остается неизменной.
Эти операции делятся на четыре типа . Хозяйственные операции могут вызывать изменения:
1) только в активе баланса; при этом одна его балансовая статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая – уменьшается на ту же сумму;
2) только в пассиве баланса, при этом одна статья уменьшается, а другая – увеличивается на сумму хозяйственной операции;
3) в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму;
4) в активе и пассиве одновременно в сторону уменьшения на одинаковую сумму.
В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.
Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.
Оборотный баланс, помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.
Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
Вступительный баланс – первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводят инвентаризацию и оценку имеющегося у предприятия имущества.
Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени.
Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.
Предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основами такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода.
Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.
Баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены регулирующие статьи «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов» и др. В современных условиях возросло значение баланса-нетто.
По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.
Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.
Организационную основу системы бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях различных форм собственности составляет документация.
Документ подтверждает совершение хозяйственной операции и служит основанием для записей в учетные регистры.
Бухгалтерский документ – письменное доказательство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции или процесса, право на их совершение или устанавливающее материальную ответственность работников за доверенные им ценности.
Документ – носитель определенной информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.
Документация – совокупность официально признанных документов, составленных по определенной форме и содержащих предусмотренную информацию.
Документация может быть бухгалтерской, технической, проектной, конструкторской, товарной и др.
Документооборот – процесс прохождения этих документов по различным каналам их продвижения, порядок их оформления, обработки согласно установленным правилам и нормам.
Документ состоит из реквизитов. Реквизитами документа называются необходимые данные и сведения, которые должен содержать документ, чтобы обладать юридической силой, служить основанием совершения операции.
Допускается вводить дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции и системы обработки данных. С 1 января 1999 г. введены новые формы унифицированной документации (постановление Минфина от 18.06.1998 г. № 27н и Госкомстата РФ от 29.05.1998 г. № 57 а) по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, работ в капитальном строительстве и др.
Требования к порядку оформления бухгалтерских документов для всех обязательны. Все хозяйственные операции должны оформляться в последовательности их совершения, тем самым обеспечивая сплошной непрерывный учет всех хозяйственно-экономических процессов и объектов учета, юридическое подтверждение бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу, использование документов для различного вида контроля и руководства деятельностью организации.
Лица, создавшие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременность и правильность его создания, соблюдение сроков передачи для отражения в бухгалтерском учете, достоверность информации, содержащейся в документе.
Общие требование для рациональной организации процесса документооборота:
1) быстрота и качество обработки всей исходной документации;
2) непрерывность движения документов по направлениям без задержек и скоплений на отдельных рабочих местах.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета или отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
3) при смене материально ответственных лиц;
4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
6) при реорганизации или ликвидации организации;
7) в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
1) излишек имущества приходуется, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, у бюджетной организации – на увеличение финансирования (фондов);
2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (фондов).
Порядок проведения инвентаризации подробно установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г № 49, в соответствии с которыми инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.
Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.
Система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет .
Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
1) учетной политике и основных принципах ведения бухгалтерского учета;
2) организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
3) распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
4) организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
5) порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;
6) порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
7) роли и месте средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
8) критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
9) средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.
Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений. Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной , если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
1) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
2) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
3) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
4) детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности зафиксированы;
5) возможность появления злоупотреблений ограничена.
В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние не соответствует положениям вышеперечисленных документов. Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.
Налог – это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Не допускаются налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (ст. 3 НК РФ).
При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т. е. записывают по определенной системе. Записи всех операций в текущем учете ведутся следующими способами:
1) хронологическим;
2) систематическим.
Хронологическая запись – отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документами. Запись производится в специальных книгах или журналах, являющихся регистрационными. Данные об отдельных объектах учета хронологическая запись не предоставляет, поскольку не производит их необходимой группировки.
Хронологическая запись не показывает нам общую сумму прихода материалов в целом и по отдельным их видам, общую сумму оплаты поставщикам в целом и по отдельным кредиторам и т. д.
Назначение хронологической записи – контроль полноты и правильности разноски операций по счетам, т. е. контроль систематической записи.
Систематическая запись – систематизированная группировка по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета, необходимая для получения требуемых показателей об отдельных объектах учета. Систематизировать необходимо все зарегистрированные в хронологическом порядке хозяйственные операции.
Примером хронологической записи всех операций служит книга учета доходов и расходов, применяемая организациями и предпринимателями, использующими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, но книга учета доходов и расходов предназначена для налогового учета и регистром бухгалтерского учета не является.
Учетные регистры, отражающие все хозяйственные операции только в хронологическом порядке, современными формами бухгалтерского учета не применяются. Примером хронологического регистра по отдельным объектам учета может служить кассовая книга, где ведутся в хронологическом порядке записи кассовых операций. Книга покупок и книга продаж учитывают стоимость налога на добавленную стоимость по приобретенным и реализованным материальным ценностям у плательщиков налога на добавленную стоимость. Хронологическая регистрация хозяйственных операций на предприятиях сочетается с систематической в учетных регистрах, предназначенных для отражения операций по одному счету (Журнал-ордер № 1 по Кредиту счета 50 «Касса»), по группе счетов (Журнал-ордер № 10 по дебету счетов производственных затрат), по всем счетам, отражающим операции (Журнал – Главная форма учета). Операции разносятся по счетам в последовательности их совершения и документального оформления, что значительно сокращает и упрощает учетные записи. Все операции нумеруются.
Финансовый анализ – система показателей, характеризующих отчетность, ее структуру, качество управления финансами, деятельность предприятия на рынках денежных средств и капитала.
На основании результатов анализа бухгалтерской и финансовой отчетности, характеризующих работу организации за указанный календарный период, принимаются стратегические и тактические управленческие решения.
Целью экономического анализа может быть выявление степени использования материально-производственных ресурсов, основных и оборотных средств, работы персонала. Сопоставлением данных по объему произведенной продукции и величине использованных при этом основных и оборотных средств характеризуют воспроизводство и оборачиваемость капитала.
Для проведения финансового анализа необходима определенная информационная база, величина которой в зависимости от целей проверки способна менять свой объем. Основную исходную базу финансового анализа составляют нормативно-правовая документация деятельности экономического субъекта, а также прочие сведения о предприятии.
Информационная база, формируемая по данным системы бухгалтерского учета, состоит из данных, содержащихся в:
1) первичных документах;
2) регистрах бухгалтерского учета;
3) бухгалтерской отчетности.
Информация, содержащаяся в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, применяется для внутрифирменной организационной, учетной, контрольной и иной деятельности и является предметом коммерческой тайны.
Нормативно-правовую базу, используемую при проведении финансового анализа, составляют следующие документы:
1) правовые акты государственных органов РФ и международных организаций;
2) нормативно-регулятивные документы, разрабатываемые предприятием.
Большое значение имеет статистическая информация (общеэкономическая, финансовая статистика и статистика по основным показателям деятельности организации), используемая при проведении финансового анализа и других финансовых процедур;
3) сведения об организации, получаемые из внешних источников (средств массовой информации, публикаций, опросов работников предприятия, сотрудников).
Данные бухгалтерского учета представляют наибольшее значение и интерес при проведении финансового анализа. Информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия является индикатором его работы, данная информация показывает место предприятия в экономической системе государства. Привлекательность данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия способствует увеличению инвестиционной привлекательности, заключению выгодных контрактов, эффективному сотрудничеству.
Расчетный счет банк открывает организациям с целью хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций. Номер расчетного счета фигурирует во всех платежных документах организации. Для открытия счета в банке организация должна представить:
1) заявление на открытие счета;
2) два экземпляра банковских карточек с образцами подписей руководителя организации и главного бухгалтера и их заместителей, оттиском печати организации;
3) копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства, заверенные нотариусом;
4) справки из налоговой инспекции, Пенсионного фонда, Фонда обязательного медицинского страхования о постановке в них на учет. При открытии нескольких счетов организация должна предоставлять сведения в налоговую инспекцию обо всех расчетных счетах. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится по курсу ЦБ РФ. При пересчете стоимости активов и обязательств в иностранной валюте образуются отрицательные и положительные курсовые разницы.
Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации. К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»;
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Бухгалтерские проводки по учету операций на валютном счете.
1. Предъявлен счет иностранному покупателю за отгруженные товарно-материальные ценности:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи».
2. На валютный счет зачислена сумма оплаты за товарно-материальные ценности:
Дебет счета 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3. Половина выручки в иностранной валюте направлена на продажу:
Дебет счета 57 «Переводы в пути»,
Кредит счета 52 «Валютные счета».
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
Подотчетными лицами считаются работники организации, которые получили денежные средства (авансы) на командировочные расходы и прочие нужды. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов, сроки, на которые они могут быть выданы, строго регламентированы.
Командировка – это выезд работника за пределы предприятия в другую местность по решению органа управления с целью выполнения определенного задания, поручения, работы и т. д. Постоянная деятельность разъездного характера командировкой не считается. Срок командировки определяется руководителем организации и учитывает требования действующего законодательства РФ.
Согласно ТК РФ командировочные расходы включают:
1) расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту работы;
2) расходы по найму жилья;
3) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жилья;
4) другие расходы.
Любой факт командировки работника обязательно оформляется документально. Работнику выдается специальное командировочное удостоверение. В таком удостоверении отмечаются все случаи посещения организаций, в которые был направлен работник, с отметками о прибытии, выбытии и другой информацией, касающейся командировки. Командировочное удостоверение может также являться оправдательным документом по расходам, производимым во время командировки.
При выезде в командировку за пределы территории РФ вместо командировочного удостоверения составляется специальный приказ руководителя организации.
Суточные и полевое довольствие, выплачиваемые работникам при направлении их в командировку, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в пределах установленных норм. При этом число дней нахождения работников в командировке определяется со дня выезда из местонахождения организации по день приезда обратно.
Учет расходов по оформлению виз подлежит перерасчету в рубли по курсу на дату оформления визы.
Все командировочные расходы, произведенные в иностранной валюте, должны подлежать перерасчету в рубли. Делается это исключительно в интересах налогообложения.
В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовые отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты по командировкам должны представляться в течение 3 дней по возвращении. Неизрасходованные суммы аванса сдаются в кассу. Новый отчет выдают подотчетному лицу только после полного расчета по ранее выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и устанавливают расходы, подлежащие списанию. Отчеты утверждает руководитель.
На счете 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям » осуществляется учет расчетов по прочим операциям. Прочие операции – это расчеты по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба и др.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:
73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.
По Дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или счетом 51 «Расчетные счета». В учете отражается следующая запись:
Дебет счета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»,
Кредит счета 50 «Касса» (или 51 «Расчетные счета») – отражена сумма займа, предоставленного работнику организации наличными деньгами через кассу организации либо через расчетный счет предприятия.
На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по предоставленным займам».
На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака.
В Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с Кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве» и др. Отражаются проводки:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По Кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы внесенных платежей и др. В учете отражаются следующие записи:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – отражены суммы удержаний из сумм по оплате труда;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – отражены суммы списанных недостач при отказе во взыскании из-за необоснованности иска.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Расчеты по претензиям»; 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и др.
1. Списаны потери, возникшие вследствие уничтожения и порчи запасов, основных средств:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 10 «Материалы», 01 «Основные средства» и др.
2. Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
3. Отражены суммы страховых возмещений, полученных от страховых организаций в соответствии с договорами страхования:
Дебет счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
4. Списаны некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.
По Дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, по кредиту – суммы поступивших платежей:
Дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены суммы претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, указанных в договорах;
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 76-2 «Расчеты по претензиям» – отражены суммы платежей, поступивших от разных дебиторов и кредиторов.
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества:
Дебет счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» – отражены доходы, подлежащие получению;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» – отражены активы, полученные организацией в счет доходов.
Счет 79 « Внутрихозяйственные расчеты » предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т. п. К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:
79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;
79-2 «Расчеты по текущим операциям»;
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и других в Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с Кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в Дебет счета 01 «Основные средства» и др.
На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление.
1. В учете учредителя отражено списание имущества, переданного в доверительное управление:
Дебет счета 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»,
Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения».
2. Списана сумма начисленной амортизации:
Дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»,
Кредит счета 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается следующим образом:
Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Счет 68 « Расчеты по налогам и сборам » кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена сумма подоходного налога.
По Дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Сумма налога на прибыль является условным расходом по налогу на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»: начислен налог на прибыль.
Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по Дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и Кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
На сумму налога на добавленную стоимость производятся записи по Дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с Кредитом счета 51 «Расчетные счета» при перечислении ее в бюджет.
Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возврату организации, отражаются по Дебету счета 51 «Расчетные счета» с Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При неподтверждении налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 % суммы налога на добавленную стоимость, отраженные по Дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», списываются в Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В учете записывается:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » обобщается информация о расчетах за:
1) полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2) товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили;
3) излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
4) полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
По Дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются суммы исполнения
обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение НИОКР и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – предъявлена претензия поставщику за недостачу товарно-материальных ценностей.
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей.
Счет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками » дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» – предъявлен счет покупателю.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. В учете отражается запись:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражены суммы поступивших от покупателей (заказчиков) платежей.
При реализации готовой продукции покупателю отражаются следующие бухгалтерские проводки.
1. Отгружена готовая продукция покупателю по фактической себестоимости:
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
2. Предъявлен счет покупателю:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи».
3. Начислен налог на добавленную стоимость по реализованной готовой продукции:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
4. Поступила оплата от покупателя за готовую продукцию:
Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по Дебету счета 51 «Расчетные счета» и Кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы».
1. Поступили денежные средства от покупателя:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2. Величина процента отнесена в состав доходов организации:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
1) расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
2) не оплаченным в срок расчетным документам;
3) полученным авансам, векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
4) векселям, дисконтированным в банках;
5) векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничена. Основными задачами бухгалтерского учета оплаты труда являются:
1) в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче);
2) своевременно и правильно относить в себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования Рф);
3) осуществление группировки показателей по учету трудовых ресурсов организации и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, пенсиям работающим пенсионерам и др.), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по Кредиту которого отражаются суммы начисленной заработной платы, причитающиеся работникам организации. По дебету этого счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий, доходов от участия в капитале организации, суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и иных удержаний.
1. Отражены суммы оплаты труда, начисленные работникам организации:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др.),
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. Отражены суммы оплаты труда, начисленные за счет образованного резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого 1 раз в год:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
3. Начислены пособия по социальному страхованию пенсий и иных аналогичных сумм:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
4. Отражены суммы оплаты труда, не выплаченной в установленный срок из-за неявки получателя:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
5. Выданы из кассы заработная плата, премии, пособия и суммы других выплат:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит счета 50 «Касса».
Бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность является источником информации для принятия управленческих решений для внешних и внутренних пользователей.
Составление бухгалтерской отчетности – процесс сбора, обобщения и систематизации данных текущего бухгалтерского учета с целью создания итоговой информации о состоянии активов, капитала, обязательств, результатах финансовой деятельности предприятия.
Юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от форм собственности обязаны предоставлять годовую и квартальную бухгалтерскую финансовую отчетность.
Бухгалтерская отчетность представляет собой таблицы, заполняемые по данным синтетического и аналитического видов учета на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выделенных в Главной книге по состоянию на отчетную дату. В бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом.
Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой.
Типовые формы отчетности, а также указания по их применению утверждает Минфин России, специализированные ведомственные формы по сельскому хозяйству – Минсельхоз России. В качестве форм бухгалтерской отчетности организации вправе использовать формы, утвержденные законодательством РФ, или самостоятельно разрабатываемые формы при соблюдении общих требований к бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, основных и оборотных средств, величину собственных и заемных средств. По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, определяется обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.
С помощью бухгалтерской отчетности оценивается кредитоспособность предприятия – его способность полностью и своевременно рассчитаться по своим обязательствам.
Бухгалтерская отчетность определяет, какие активы являются наиболее ликвидными: быстро реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые. По данным бухгалтерской отчетности устанавливаются наиболее срочные обязательства предприятия, краткосрочные кредиты и заемные средства, а также долгосрочные кредиты, что важно для предприятия, работающего в условиях рынка в окружении предприятий-конкурентов.
Основные средства составляют материально-техническую базу деятельности любой организации или предприятия независимо от формы собственности, организационно-правовой формы и характера деятельности. При поступлении основных средств по каждому отдельно взятому объекту составляется акт приема-передачи основных средств. В случае поступления однородных или однотипных объектов разрешено составление единого акта на все поступающие объекты. Оформленные акты приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации с приложением технической документации данного объекта. Акт приема-передачи утверждает руководитель учреждения. Аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках, в которых указываются следующие сведения:
1) наименование объекта, его инвентарный номер;
2) год выпуска;
3) дата и номер акта приемки;
4) местонахождение;
5) первоначальная стоимость;
6) внутреннее перемещение и др.
На каждый инвентарный объект составляется одна инвентарная карточка. Инвентарные карточки могут составляться на несколько инвентарных объектов основных средств, которые имеют однородный характер или особенность. Инвентарные карточки комплектуются по видам основных средств в специальную картотеку.
Синтетический учет наличия основных средств осуществляют на счете 01 «Основные средства».
Он предназначен для накопления информации о наличии основных средств, находящихся в пользовании организации, сданных в аренду, и других перемещениях. Выбытие основных средств происходит при:
1) реализации объектов;
2) безвозмездной передаче;
3) внесении вклада в совместную деятельность;
4) передаче в доверительное управление.
Причинами выбытия могут послужить:
1) списание объекта вследствие непригодности к эксплуатации;
2) ликвидация основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств;
3) списание основных средств в результате выявленных хищений и недостач.
Выбытие основных средств оформляется типовыми формами первичной учетной документации:
1) актом о приемке-передаче основных средств;
2) актом на списание основных средств;
3) актом на списание автотранспортных средств.
Акт на списание основных средств оформляет списание инвентарного объекта основных средств, а также ликвидацию отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты.
В акте на списание содержатся следующие данные:
1) общая характеристика объекта;
2) проведенные ремонты;
3) причины выбытия объекта;
4) состояние основных частей объекта;
5) суммы затрат по списанию объекта;
6) финансовый результат списания.
Инвентаризация основных средств является важным аспектом учебно-бухгалтерской деятельности организации. Она призвана установить фактическое наличие основных средств с данными финансовой документации путем сопоставления и сличения.
Организация сама определяет и отражает в учетной политике:
1) количество инвентаризаций в отчетном году;
2) даты проведения инвентаризаций;
3) перечень имущества и обязательств, проверяемых при инвентаризации.
Исключение составляют случаи, когда инвентаризация обязательна. Это происходит при:
1) смене материально-ответственных лиц;
2) установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
3) наступлении стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;
4) преобразовании учреждения и в других установленных законом случаях.
При проведении инвентаризации основных средств имеет место следующие этапы:
1) проверка учетной документации:
а) наличия и состояния инвентарных карточек, инвентарных книг и других регистров аналитического учета;
б) наличия технической документации;
в) наличия документов на те основные средства, которые находятся в пользовании других лиц или на хранении;
2) обнаружение и устранение неточностей, противоречий, несоответствий в учетной документации;
3) осмотр комиссией объектов проверки. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. При выявлении объектов, которые не приняты на учет, если по ним отсутствуют учетные данные либо данные неверны, комиссией делаются соответствующие изменения, записи, пометки. Основные средства, находящиеся вне расположения организации, инвентаризируются до момента их выбытия. Отдельная инвентаризационная опись составляется на основные средства, не подлежащие восстановлению. В описи указывают время ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты в непригодное состояние. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются следующим образом:
1) основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты или с последующим установлением причин излишка и виновных лиц;
2) убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства или обращения;
3) недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.
Нематериальные активы – объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительного времени и способные приносить организации экономические выгоды.
К нематериальным активам относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) деловая репутация организации;
7) организационные расходы.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они не отделяются от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Движение нематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные о первоначальной стоимости, степени изношенности и др.
При выбытии нематериальных активов составляются акт на списание, акт передачи и др.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»,
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – принят к учету нематериальный актив по первоначальной стоимости.
Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость.
При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации.
Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет. Сумма амортизации по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета осуществляется начисление амортизации, по дебету – списание износа.
1. Начислена амортизация по нематериальным активам:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
2. Списана сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Материально-производственные запасы (МПЗ) – это различные вещественные элементы, которые используются в качестве предметов труда в производственном процессе и которые полностью потребляются в каждом цикле и целиком переносят свою стоимость на затраты по изготовлению продукции. МПЗ подразделяются на ценности, принадлежащие и не принадлежащие организации по праву собственности. К товарно-материальным ценностям, принадлежащим организации , относятся изготовленные, купленные либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве:
1) получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;
2) ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в том числе на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;
3) принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.
Товарно-материальные ценности , не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящиеся у нее, учитываются отдельно по их видам за балансом:
1) ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков, а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;
2) ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости;
3) ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии.
В соответствии с порядком использования товарно-материальные ценности подразделяются на:
1) ценности, которые будут использоваться в производстве;
2) ценности, предназначенные для продажи;
3) ценности, используемые как средства труда;
4) ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления материально-производственных запасов в организацию.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение за минусом налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.
Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.
Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам.
Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.
Готовая продукция организации учитывается по наименованиям (с раздельным учетом по отличительным признакам).
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением.
Организации, занимающиеся промышленной, сельскохозяйственной и иной производственной деятельностью, применяют счет 43 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражается принятие к учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. В учете это отражается записью:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»,
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Выручка от реализации готовой продукции отражается следующим образом:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»,
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.
Списание готовой продукции может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продукция» (на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).
Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов – накладных. Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля отгрузки (вывоза) готовой продукции.
Продукция предприятия является совокупным результатом производственно-хозяйственной деятельности. Она характеризуется объемами выпуска в стоимостном, натуральном, условнонатуральном выражении, качеством, номенклатурой.
Перечень заказов формируется на основе хозяйственных договоров и определяется производственными возможностями предприятия-производителя, спросом на рынке на продукцию. На основе портфеля заказов предприятие формирует план производства с полной расшифровкой объемов и сроков. Такой подробный план называется производственной программой. Способность предприятия на выпуск продукции в определенных объемах характеризуется его производственной мощностью.
Производственная мощность предприятия – это максимально возможный годовой объем производства продукции при наиболее эффективном использовании ресурсов и наименьших потерях. На объем реализации влияют и другие факторы, которые определяют спрос на продукцию. К такой группе факторов относят качество производимой продукции (выполнение работ, оказание услуг), ее специфичность, уникальность, способность отвечать всем необходимым требованиям, предпочтениям и запросам потребителей. Немаловажную роль играют факторы управления: учетная политика предприятия, тактика и стратегия, выбранное поле действия коммерческой фирмы, рынки, на которых предприятие реализует свою продукцию. Поэтому от качества управления предприятием, действенности всех подразделений зависят напрямую и объем реализации, и, соответственно, выполнение намеченного плана, реалистичность которого тоже играет немаловажную роль.
Выполнение плана по реализации не ограничивается только внутренними факторами, серьезную роль играют и внешние факторы. К внешним факторам воздействия относят:
1) уровень инфляции;
2) политику государства в области финансового, налогового, трудового и иного законодательства;
3) характер взаимоотношений фирмы с деловыми партнерами, финансовыми структурами и иными экономическими и хозяйствующими субъектами;
4) техногенные аварии и катаклизмы в природе. Перечень всевозможных факторов, определяющих изменения в плане объема продаж, достаточно велик. Каждая коммерческая фирма должна в индивидуальном порядке изучать их влияние на реализацию продукции, использовать при этом опыт других фирм, проводить всесторонний анализ факторов влияния, изучать рынок, предпочтения и запросы потребителей, разрабатывать и внедрять новые методы и технологии, которые будут способствовать выполнению плана по объему реализации и его постоянному увеличению.
Продажа продукции (работ, услуг) сопровождается определенными затратами. В бухгалтерском учете для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются расходы на:
1) затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
2) доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
3) комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
4) содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
5) рекламу;
6) представительские расходы и др.
В торговых организациях на данном счете отражаются расходы на перевозку товаров, оплату труда, аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на хранение и подработку товаров, на рекламу, представительские расходы и др. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются:
1) общезаготовительные расходы;
2) расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;
3) расходы на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах;
4) прочие расходы.
По Дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг Эти суммы списываются полностью или частично в Дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:
1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку;
2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку;
3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, – расходы, относящиеся в Дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме».
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции.
1. Отражены расходы на продажу готовой продукции:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу»,
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета».
2. Списана часть расходов на себестоимость продаж продукции:
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
В соответствии с ПБУ 10/99 Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности формируют:
1) расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
2) расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация;
5) прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Прочими доходами являются:
1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;
7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
9) поступления в возмещение причиненных организации убытков;
10) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
11) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
12) курсовые разницы;
13) сумма дооценки активов;
14) прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.)
Прочими расходами являются:
1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
7) отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;
8) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
9) возмещение причиненных организацией убытков;
10) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
11) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
12) курсовые разницы;
В состав расходов будущих периодов включаются расходы, связанные с:
1) горно-подготовительными работами;
2) подготовительными работами в связи с сезонным характером;
3) освоением новых производств, установок и агрегатов;
4) неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;
5) оформлением лицензий.
Для учета таких расходов в бухгалтерском учете используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Обороты по дебету показывают сумму расходов, оплаченных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а обороты по кредиту показывают сумму расходов, списанную на издержки обращения и другие источники. В первом случае:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Во втором случае:
Дебет счета 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
Аналитический учет по счету 97 ведут по видам расходов, чтобы определять сроки списания.
Списание расходов будущих периодов должно осуществляться в соответствии с расчетами, составленными по завершении работ или оплате.
В бухгалтерском учете предусмотрено разграничение по периодам расходов и доходов. Учет доходов, полученных в отчетном периоде, но подлежащих включению в финансовые результаты будущих периодов, ведется на счете 98 «Доходы будущих периодов». К данному счету открывают субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». По кредиту данного субсчета отражают доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, но полученные в текущем периоде, в корреспонденции со следующими счетами учета денежных средств: Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами».
Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». По кредиту показывают суммы денежных средств, полученные от юридических и физических лиц.
Суммы денежных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
1) по безвозмездно полученным основным средствам (по мере начисления амортизации);
2) по иному безвозмездно полученному имуществу;
3) по мере списания его на производство. Аналитический учет ведется по видам поступлений. Субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Недостачи и потери, накапливаемые на этом субсчете, списываются проводкой:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
Кредит счета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
Записать операцию на счетах – значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или сводных листах, являющихся учетными регистрами.
Регистры – разграфленные типографским способом бумажные листы, предназначенные для целей регистрации хозяйственных операций. Регистры подразделяются на книги, карточки и сводные листы.
Книги – переплетенные между собой листы, которые сброшюрованы в одно целое.
В бухгалтерии ведутся кассовая книга, книга регистрации приходных и расходных ордеров, книга учета доверенностей, книга учета депонентских сумм, Главная книга и др.
Карточки – свободные листы, которые изготавливаются из более плотной бумаги. Они разграфлены типографским способом. Карточки предназначаются для ведения аналитического учета по счетам, они хранятся в специальной картотеке по группам и наименованиям средств. В бухгалтерском учете ведутся карточки складского учета материалов, инвентарные карточки учета основных средств и др. Свободные листы изготовлены из тонкой бумаги и большего формата.
У свободных листов имеется свой плюс – они дают возможность оптимального распределения труда между работниками бухгалтерского учета, что позволяет быстрее их обрабатывать, особенно в отчетный период. Большинство журналов-ордеров включают в себя вкладыши, что позволяет упростить и сделать более удобными подсчет и записи. Для удобства хранения свободные листы обычно принято переплетать в книги. Если же данные обрабатываются на компьютере, то печатают машинограмму в виде свободного листа.
В бухгалтерском учете существуют следующие записи:
1) хронологическая – запись операции, которая производится по мере ее совершения в определенной последовательности;
2) линейная запись – запись в регистре, которая производится на основании документа в одну линию;
3) шахматная запись – сумма на основном документе записывается в регистр, после чего в одну рабочую запись выводится проверка. В том случае, если регистры не подсчитаны и сумма не передана для дальнейшего учета, применяются всевозможные виды исправления ошибок в записях.
При коррекционном способе неверная сумма зачеркивается, а сверху пишется правильная сумма. Если необходимо, то исправление подтверждается подписью. В сторону уменьшения суммы на разницу производится запись красными чернилами в определенных регистрах. Если сумму необходимо увеличить, тогда необходимо применить дополнительную запись обычными чернилами. Если же все итоги в регистрах уже подсчитаны и суммы переданы для составления отчетности, но обнаружена ошибка, тогда исправление ошибки делается в следующем месяце в качестве исправительной проверки.
Организация любой формы собственности согласно законодательству может получать по договору средства во временное пользование. Одна сторона (заимодавец) передает другой (заемщику) в собственность средства на основе срочности, платности, возвратности. Займы и кредиты могут быть краткосрочными (не более 1 года) и долгосрочными (свыше 1 года).
Основные виды заемных средств – кредит или заем в денежной форме, заем в натуральной форме, заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности (п. 6 гл. 2 ПБУ 15/01).
В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (п. 7, гл. 2 ПБУ 15/01). Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств) (п. 8 гл. 2 ПБУ 15/01).
Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (п. 12 гл. 3 ПБУ 15/01). Для учета кредитов и займов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В некоторых случаях производственные организации могут получать кредиты и займы как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Если кредит или заем предоставляется на возмездной основе, то заемщик должен уплатить заимодавцу процент за пользование денежными средствами или материальными ценностями. Порядок уплаты процента по кредиту (займу) устанавливается в договоре между сторонами.
Законодательством РФ (п. 32, 33 ст. 4 ПБУ 15/01) определено, что в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие данных о:
1) переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
2) составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
3) выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
4) порядке учета доходов от временного вложения заемных средств;
5) наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
6) величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
7) сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;
8) о суммах затрат по займам и кредитам включенных в прочие расходы в стоимость инвестиционных активов;
9) величине средневзвешенной ставки займов и кредитов.
Для получения информации о движении каждого объекта учета открываются счета бухгалтерского учета, которые регистрируют каждое движение учитываемого объекта. Возникает необходимость записать одну операцию дважды, на двух взаимосвязанных счетах. Операция на счетах отражается способом двойной записи.
Двойная запись – это одновременное и взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах. Все операции должны быть подтверждены документами. Записи операций составляются на основе документов.
Бухгалтерской записью (проводкой) называют запись операции, т. е. указание дебетуемого и кредитуемого счетов, в которые записывается сумма операции.
Корреспонденция счетов – это связь, возникшая между счетами в результате двойной записи на них. Корреспондирующими счетами называют счета, применяемые для отражения операции способом двойной записи. Порядок отражения операций способом двойной записи:
1) по дебету и кредиту активного счета операция первого типа;
2) по дебету и кредиту пассивного счета операция второго типа;
3) по дебету активного счета и кредиту пассивного счета операция третьего типа;
4) по дебету пассивного счета и кредиту активного счета операция четвертого типа.
Ее использование обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах. Используя двойную запись, один счет дебетуется, другой счет кредитуется на одну и ту же сумму. Если правильно распределены операции по счетам, то сумма оборотов по дебету всех счетов и сумма оборотов по кредиту всех счетов будут равны.
Если ошибочно изменена сумма по корреспондирующему счету или запись произведена на одной и той же стороне корреспондирующих счетов, то выявленное неравенство дебетовых и кредитовых оборотов по счетам означает ошибку в сумме или в характере записанной операции. Вместе с тем двойная запись имеет познавательное значение, так как показывает, откуда поступили средства и куда направляются. Запись на счетах производят на основании документов, поэтому все бухгалтерские документы подвергаются бухгалтерской обработке, одним из этапов которой является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отражаемой в документе.
Определение и запись на документах корреспондирующих счетов – это контировка. Контировка сопровождается подписью бухгалтера, сделавшего ее. Применение двойной записи обеспечивает постоянный самоконтроль за правильностью разнесенной по счетам суммы и правомерностью произведенной операции.
Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов, долей, акций по номинальной стоимости, внесенных учредителями. Для формирования уставного капитала необходимо внести на расчетный счет 50 % зарегистрированной суммы уставного капитала, остальные 50 % вносятся в течение года. В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По Кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается формирование капитала, по дебету – уменьшение капитала по различным причинам. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по Кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по Кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей:
Дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
Кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».
Уставный капитал может увеличиваться или уменьшаться по решению собрания акционеров в законодательном порядке.
1. Увеличение уставного капитала за счет средств резервного, добавочного капитала, нераспределенной прибыли:
Дебет счетов 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
2. Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия учредителя, списания убытков прошлых лет:
Дебет счета 80 «Уставный капитал»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций также является причиной изменения уставного капитала.
При выкупе акционерным или иным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по Дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование собственных акций проводится по Кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и Дебету счета 80 «Уставный капитал».
Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 82 «Резервный капитал» – обобщения информации о состоянии и движении капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток»,
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
1. Использование средств резервного капитала на покрытие убытков за отчетный год:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток».
2. Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»,
Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
3. С расчетного счета погашена задолженность по облигациям акционерного общества:
Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Средства резервного капитала могут быть использованы на выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям:
Дебет счета 82 «Резервный капитал»,
Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями».
Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
По кредиту этого счета отражаются следующие корреспонденции.
1. Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их:
Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
2. Отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
3. Увеличение добавочного капитала за счет прибыли от безвозмездно полученного имущества:
Дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Суммы, отнесенные в Кредит счета 83, не списываются. По Дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражаются корреспонденции.
1. Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары».
2. Средства на увеличение уставного капитала:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счетов 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал».
3. Распределение сумм между учредителями организации:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, относится к средствам целевого финансирования.
Государственная помощь – увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов. Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.
Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:
1) средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
2) средства на финансирование текущих расходов.
Организация принимает бюджетные средства к учету при наличии уверенности в том, что:
1) условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждениями могут быть заключенные организацией договоры, принятые решения, проектно-сметная документация и т. п.
Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;
2) бюджетные средства будут получены. Подтверждениями могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных
ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приема-передачи ресурсов и др. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п. Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.
Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».
По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету – использование средств на строго определенные цели.
Поступление средств целевого назначения отражается записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Использование целевого финансирования отражается по Дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» – при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» – при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» – при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.
Центры ответственности – обособленные структурные подразделения организации, предназначенные для нормирования, планирования, учета расходов предприятия в целях первичного наблюдения, контроля и оперативного управления затратами на каждой стадии производственного процесса. Центры ответственности создаются с целью обеспечения оперативного контроля над хозяйственной деятельностью предприятия. В зависимости от выполняемых функций центры ответственности подразделяются на два вида.
1. Основные центры ответственности занимаются созданием продукции, выполнением работ, оказанием услуг Основному центру соответствуют следующие сферы ответственности:
1) центр управления материальными запасами;
2) структурные подразделения основного производства;
3) управленческие центры;
4) сбытовые центры.
Центр управления материальными запасами обеспечивает своевременное заготовление и приобретение производственных запасов и материальных ресурсов и осуществляет учет складского хозяйства. Структурные подразделения основного производства контролируют технологический процесс производства продукции (работ, услуг). Основными задачами процесса производства продукции являются :
1) контроль рационального использования ресурсов;
2) правильность исчисления фактической производственной себестоимости продукции;
3) выявление результатов снижения себестоимости, предупреждение сверхнормативного использования сырья и материалов;
4) своевременное отражение данных о фактических затратах в отчетности и др. Управленческие центры ответственности занимаются управлением организацией и учетом расходов на нужды управления. Управленческими центрами являются администрация, плановые отделы и др. Сбытовые центры ответственности осуществляют учет сбыта и продажи продукции в соответствии с заключенными договорами.
Основными задачами процесса реализации являются :
1) контроль выпуска продукции (работ, услуг), сохранности ее на складах и местах хранения в пределах данной организации;
2) своевременное и правильное оформление отгруженной продукции, а также продукции, находящейся в пути, и т. п.;
3) контроль выполнения плановых показателей договоров поставок по реализованной продукции;
4) своевременное и полное отражение фактических затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и сбыт (реализацию) данной продукции (работ, услуг) и др.
2. Вспомогательные центры ответственности принимают косвенное участие в процессе производства продукции (работ, услуг).
Вспомогательному центру соответствуют следующие сферы ответственности:
1) общехозяйственные центры;
2) центры, обслуживающие процесс основного производства.