Теория бухгалтерского учета. Ответы на экзаменационные вопросы

1. Этапы исторического развития бухгалтерского учета

Принято считать, что двойная бухгалтерия в долитературный период находилась на этапе становления, делала самые первые шаги, что в трактате Луки Пачоли обобщены лучшие методы ведения учета, известные в то время. На самом деле это не так. В трактате описан «венецианский способ» – предельно упрощенный вариант двойной бухгалтерии. Простота объяснялась тем, что этот вариант не предусматривал того, что является смыслом современной бухгалтерии, – составления бухгалтерской отчетности.

Благодаря своей простоте венецианский вариант был широко распространен среди мелких и средних торговых компаний и даже преподавался наряду с арифметикой в коммерческих училищах ряда городов Северной Италии.

Однако этот вариант двойной бухгалтерии не был единственным для того времени. В ряде крупных торгово-банковских компаний Флоренции задолго до появления трактата применялась двойная бухгалтерия необычайно высокого уровня. Уже в XIV в. счетоводы этих компаний систематически применяли почти все известные в настоящее время методы ведения учета, регулярно составляли бухгалтерскую отчетность. Они умели решать самую трудную для бухгалтеров задачу – исчислять финансовый результат и даже дифференцировать его по видам деятельности.

Книги флорентийских компаний описаны в работе известного бельгийского историка Раймонда де Рувера «Как возникла двойная бухгалтерия» (1958 г.).

По наиболее ранним свидетельствам применения двойной бухгалтерии, известным в настоящее время, невозможно достоверно установить время и место ее зарождения.

Несмотря на это, в настоящее время значительных расхождений по этому вопросу не наблюдается. Практически ни у кого нет сомнений в том, что местом возникновения двойной бухгалтерии является Северная Италия. Также почти общепринято, что временем ее появления является XIII в. Так, Р. де Рувер полагает, что двойная бухгалтерия появилась в период с 1250 по 1350 г г. в нескольких городах Северной Италии.

Авторы всех известных российскому читателю гипотез не указывают прямо вариант двойной бухгалтерии, происхождение которого они объясняют. Но из содержания их гипотез можно прийти к выводу, что в них дается объяснение происхождению наиболее простого венецианского варианта.

Главной задачей двойной бухгалтерии является исчисление финансового результата. Вряд ли этот тезис нуждается в уточнении. В США, стране – лидере мирового бухгалтерского учета, еще в 1960-х г г. XX в. пришли к мнению, что главным документом бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, а не баланс. Исчисление финансового результата – не только основная, но и наиболее сложная для бухгалтера задача. Двойная бухгалтерия, способная правильно исчислять финансовый результат, всегда превосходит двойную бухгалтерию, не обладающую такой способностью.

Итак, бухгалтерский учет существует уже свыше 600 лет и находится в постоянном развитии. Постоянно меняются хозяйственное и налоговое законодательство, методология учета, а также принципы построения финансовой отчетности организаций. Это особенно заметно в нашей стране, имеющей нестабильную экономику. Переход к рыночной экономике требует от организаций повышения эффективности производства и конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования, совершенствования управления производством, преодоления бесхозяйственности и т. п.

Бухгалтерский учет дает возможность анализировать финансовое состояние организации, принимать на его основе стратегические, оперативные и другие управленческие решения, а также формировать финансовую отчетность предприятия.

Для любого общества характерно ведение хозяйственного учета – совокупности характерных приемов и методов отражения хозяйственной деятельности предприятия.

Такой учет – одна из функций управления предприятием – возник для отражения хозяйственных процессов, протекающих в организациях, результатов этих процессов, а также для их контроля.

Для управления хозяйственной деятельностью необходимо осуществлять наблюдение, измерение и регистрацию всех совершаемых хозяйственных операций.

Наблюдение проводится за каждой операцией в процессе деятельности предприятия, т. е. когда и кем она была выполнена.

Измерение – это отражение каждой совершенной хозяйственной операции в количественном и стоимостном выражении.

Регистрация – это обязательное отражение хозяйственной операции в первичных документах, их дальнейший свод и обобщение. В соответствии с действующим законодательством независимо от формы собственности и ведомственной подчиненности все организации ведут хозяйственный учет, который включает в себя статистический, оперативно-технический и бухгалтерский виды учета.

Статистический учет позволяет изучать массовые явления и процессы общественной жизни, исчисляет как количественные, так и качественные показатели (объем производства, его динамику, фонд оплаты труда и др.). Статистический учет охватывает не все операции, а лишь типичные, такие как объем производства, численность населения, фонд заработной платы и т. п., а его данные обобщаются в статистической отчетности. Значение этого учета в том, что он позволяет изучать закономерность развития организации и является основанием для планирования деятельности хозяйствующего субъекта.

В рамках статистического учета собирается информация о состоянии экономики, численности рабочих и другие сведения с целью анализа и прогнозирования социального развития общества.

Оперативно-технический учет позволяет осуществлять отдельные хозяйственные операции и контроль за ними непосредственно в момент совершения и ведется на местах производства. Данные учета используются для текущего руководства и управления организацией и могут быть представлены в виде простых записей, отчетов, специальных журналов и устных сведений. Особенностью такого учета является то, что от его показателей не требуется абсолютной точности, но вместе с тем они должны быть достаточно правильными, чтобы можно было давать оценку совершенным хозяйственным операциям и процессам.

Это означает, что любой учетный объект наблюдается, измеряется, регистрируется, а затем происходит дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям.

В отличие от статистического и оперативно-технического, в бухгалтерском учете:

1) отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что является необязательным в статистике и оперативном учете;

2) его объекты обязательно выражаются в стоимостной оценке, также необязательной в других видах учета;

3) используются специфические методы (бухгалтерский баланс, калькуляция, двойная запись и др.);

4) отражается информация не только о хозяйственной деятельности организации, но и показывается его финансовое состояние. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Важнейшими функциями бухгалтерского учета на предприятии являются следующие:

1) функция контроля за процессом производства и за реализацией продукции;

2) функция обеспечения сохранности ценностей;

3) информационная функция;

4) функция обратной связи;

5) аналитическая функция.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, – руководителям, учредителям, участникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и др.;

2) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения ее финансовой устойчивости. Бухгалтерский учет – сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов.

Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учет всего имущества – всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т. д.

Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчетов, фондов, кредитов и т. д.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после выдачи из кассы заработной платы работникам уменьшается не только задолженность предприятия

перед ними, но и наличие денежных средств в кассе. Эти качества повышают роль и значение бухгалтерского учета в общей системе учета.

Совокупность применения всех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно и расчетливо.

Немаловажное значение при организации бухгалтерского учета имеет использование учетных измерителей, с помощью которых выявляются объем, количество, время и прочие показатели деятельности предприятия. Существуют три вида учетных измерителей – натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители необходимы для получения информации об объектах учета в количественном выражении.

В зависимости от физических свойств и особенностей учитываемых объектов применяются те или иные натуральные измерители. Одни объекты учитывают по весу (кг, ц, т), другие – по счету (шт.), третьи – по длине и площади (м, га), четвертые – по объему (л, м3) и др.

Натуральные измерители применяют, как правило, для учета товарно-материальных ценностей (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и т. д.).

С помощью этих измерителей осуществляют контроль наличия и движения имущества в организации.

Трудовые измерители применяют для учета затраченного рабочего времени и измерения затрат труда в единицу времени. Такими измерителями являются человекочасы, человекодни и т. п. Данные об объеме отработанного времени используются для начисления заработной платы персоналу организации.

Существуют две разновидности данных измерителей:

1) норма выработки , устанавливающая объем работы в единицу времени;

2) норма времени , т. е. величина затрат времени, установленная для выполнения единицы работы. Денежный измеритель является универсальным и наиболее важным в учете. Его используют для обобщения учитываемых объектов в единой оценке, т. е. в денежном выражении, в сочетании с натуральным и трудовыми измерителями.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Правительство РФ является коллегиальным органом, возглавляющим систему органов государственного управления и обеспечивающим их согласованную деятельность.

Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

1) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

2) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

3) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета.

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (ст. 5 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). (См. также комментарий к подп. 20 п. 1 ст. 264 НК.)

Министерство финансов РФ издает в необходимых случаях совместно с другими федеральными органами исполнительной власти ведомственные нормативные акты.

Развитие системы регулирования бухгалтерского учета должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышения эффективности регулирования.

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы: администрацию организации; сторонних пользователей информации с прямым финансовым интересом; сторонних пользователей информации с непрямым (косвенным) финансовым интересом.

Администрация организации – это совет директоров, высший управленческий персонал, менеджеры, руководители и специалисты подразделений.

Представители администрации являются одними из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от выполняемых им функций и уровня должности, занимаемой представителем. Собственников, совладельцев и первых руководителей организации, например, больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации (соотношение платежных средств и обязательств). Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т. п.

Основными критериями при определении состава информации для каждого работника администрации являются:

1) соответствие состава информации функциям работника;

2) стоимость информации;

3) необходимость соблюдения коммерческой тайны.

Организация как субъект рынка вынуждена постоянно принимать решения, касающиеся ее деятельности в условиях конкуренции. Принятие решений невозможно без соответствующей информации, прошедшей этапы сбора, обработки и интерпретации. Система бухгалтерского учета направлена на полноту, экономичность, непрерывность и преемственность в учете тех сторон хозяйственной деятельности, которые характеризуют организацию как субъект предпринимательской деятельности в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Сбор информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях предприятия составляет основу учета и позволяет при соблюдении вышеперечисленных принципов учета как системы формировать полную и достоверную информацию для обеспечения ею внутренних и внешних пользователей.

Внутренними пользователями бухгалтерской информации являются учредители (собственники), руководство организации, отдельные структурные подразделения, специалисты.

Внешними пользователями бухгалтерской информации являются налоговые органы, территориальные органы государственной статистики, инвесторы, заимодавцы, поставщики, покупатели, общественность. Для государственных и муниципальных предприятий внешними пользователями также являются органы, уполномоченные управлять государственным имуществом.

Полнота учета представляет собой сбор информации, обеспечивающий процесс управления организацией без искажения информации, излишнего дублирования, ненужных показателей.

Системность учета – обеспечение получения информации о всех сторонах хозяйственной деятельности всех объектов учета.

Экономичность учета представляет собой обоснованное количество материальных, технических и трудовых ресурсов, обеспечивающих процесс сбора, обработки и представления информации для внешних и внутренних пользователей. Для определения и обоснования необходимой численности работников, установления должностных обязанностей рекомендуется использовать межотраслевые укрупненные нормативы времени на работы по бухгалтерскому учету и финансовой деятельности в бюджетных организациях, утвержденные постановлением Министерства труда РФ от 26.09.1995 г. № 56.

Непрерывность учета позволяет фиксировать все изменения, происходящие при движении имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Преемственность учета необходима для контроля за динамикой отдельных показателей, возможности проведения сопоставимого анализа отдельных хозяйственных явлений.

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная, производственная и финансовая деятельность организации.

Бухгалтерский учет изучает и отражает:

1) хозяйственные процессы, совершаемые на предприятии;

2) хозяйственные средства, постоянно находящиеся в кругообороте данного предприятия;

3) источники формирования собственных средств предприятия;

4) обязательства предприятия. Хозяйственные процессы, совершаемые на предприятии. Существуют три основных вида хозяйственных процессов – снабжение, производство и реализация продукции.

В зависимости от того, какую роль хозяйственные средства играют в процессе производства и обращения, их подразделяют на группы.

1. Внеоборотные активы:

1) основные средства;

2) нематериальные активы;

3) вложения во внеоборотные активы;

4) доходные вложения в материальные ценности. Основные средства, нематериальные активы и вложения во внеоборотные активы представляют собой основной капитал организации.

2. Оборотные активы отличаются от внеоборотных тем, что они могут быть обращены в деньги или полностью использованы в ближайшем будущем. К ним относятся материально-производственные запасы, готовая продукция, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, средства в текущих расчетах, денежные средства.

К источникам формирования собственных средств относятся уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, прибыль. К источникам собственных средств приравнивают также целевые финансирование и поступления.

Для учета кругооборота имущества организации применяют различные приемы и способы, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета .

Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета . К ним относятся бухгалтерский баланс, счета и система двойной записи на счетах; документация и инвентаризация; оценка и калькуляция; бухгалтерская отчетность. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утвержденных в установленном законодательством порядке.

Бухгалтерский баланс является способом обобщения и группировки хозяйственных средств организации по видам и размещению, источникам формирования и целевому назначению в денежном измерителе на определенный момент времени. Он содержит информацию об имущественном и финансовом положении организации. Бухгалтерский счет – специальный прием, который позволяет осуществлять экономическую группировку хозяйственных средств и текущий учет однородных хозяйственных операций. Бухгалтерский счет открывается на каждый отдельный объект учета. Совокупность счетов представляет собой систему формирования и сохранения информации, необходимой для принятия управленческих решений. Система двойной записи на счетах основывается на принципе двойственности и состоит в том, что каждая хозяйственная операция должна быть зарегистрирована дважды – по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.

Документация – способ первичного отражения объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций.

Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества и финансовых обязательств организации и сопоставление данных о них с данными бухгалтерских счетов с целью установления достоверности учетных показателей и их уточнения в случае выявленных расхождений.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, капитале, обязательствах предприятия, а также об их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Это означает, что любой учетный объект наблюдается, измеряется, регистрируется, а затем происходит дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям.

Бухгалтерский учет на предприятии — важнейшее звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет необходим для: государственных целей, субъектов хозяйства, контрольных органов.

Бухгалтерский учет отражает деятельность любого хозяйствующего субъекта и определяет результаты этой деятельности.

Выделяется учет:

1) бухгалтерский:

а) финансовый (необходим для внешних пользователей);

б) управленческий (для внутренних пользователей);

2) статистический (в международной практике выделяют еще налоговый учет).

Руководство бухгалтерского учета в РФ осуществляет Минфин РФ, существует также Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности. Бухгалтерский учет – это система непрерывного, взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью организаций. В бухгалтерском учете используются различные измерители – стоимостной (имеет основное значение), натуральные, трудовые, временные. Особенность бухгалтерского учета – его документальность: каждый шаг (факт) должен быть зарегистрирован в документе. Документальность дает возможность получения точной информации. Бухгалтерский учет основан на сплошном наблюдении, хотя иногда используется выборочный метод наблюдения (например, в аудите).

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету:

1) точность;

2) объективность;

3) документальность;

4) обоснованность;

5) оперативность;

6) доступность;

7) обеспечение международных принципов бухгалтерского учета, что означает использование единых методологических принципов бухгалтерского учета исходя из национальных особенностей страны. В настоящее время в РФ идет реформирование системы бухгалтерского учета (этот процесс может занять 10–15 лет).

Основные задачи реформирования:

1) создание национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

2) приближение бухгалтерского учета к международным стандартам – для увеличения притока иностранных инвестиций в РФ;

3) обеспечение доступности и свободной публикации бухгалтерской отчетности (должны публиковаться аудиторские заключения);

4) сертификация главных бухгалтеров. Основной документ, регламентирующий бухгалтерский учет в РФ, – «Положение о бухгалтерском учете и отчетности»;

5) издание подзаконных нормативных актов, касающихся ведения бухгалтерского учета.

Определение теории (Т. Парсонс).

Теория – организационная совокупность логически взаимозависимых обобщенных понятий эмпирического происхождения. Бухгалтерская практика (счетоводство) создает предпосылки для формирования обобщенных понятий. Счетоведение (теория бухгалтерского учета) формулирует общие понятия и трансформирует их в практические действия. На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются различные управленческие решения. В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций.

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте РФ – в рублях.

2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

7. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

8. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц.

9. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

10. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

11. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ.

12. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Данные бухгалтерского учета описывают непрерывно меняющиеся ситуации, в которых находится предприятие. Такое описание нельзя назвать беспристрастным, ибо оно делается всегда в интересах тех или иных участников этих ситуаций. И каждый из участников, по мере возможностей анализируя причины возникшей ситуации, старается принять управленческое решение, которое приведет к разрешению кризисной ситуации.

Основные принципы бухгалтерского учета:

1) экономическая самостоятельность. Предприятие является юридически самостоятельным и экономически автономным; средства и источники учитываются отдельно от заемных, а деятельность строится на основе средств, полученных от своей деятельности;

2) обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утвержденного Минфином;

3) ведение учета в рублях и на русском языке. Если документ составлен на иностранном языке, то должен быть построчный перевод;

4) осуществление текущих затрат на производство продукции, оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями;

5) обязательность документирования хозяйственных процессов. Они должны быть составлены в момент совершения операций и иметь обязательные реквизиты согласно типовым формам;

6) использование учетных регистров для систематизации и накопления информации, содержащейся в учетных документах. Содержание регистров бухгалтерского учета является коммерческой тайной;

7) оценка объектов учета в денежном выражении по рыночной стоимости или по стоимости изготовления;

8) обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяет руководитель, за исключением обязательной инвентаризации, предусмотренной законодательством РФ;

9) формирование учетной политики для ведения бухгалтерского учета.

Установленные допущения бухгалтерского учета:

1) допущение имущественной обособленности. Имущество организации обособлено от имущества собственника. В соответствии с этим допущением имущество организации, принадлежащее на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах;

2) допущение непрерывности. Организация не собирается самоликвидироваться и будет продолжать свою деятельность в перспективе. Это допущение должно использоваться в аудиторской практике, т. е. аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о подобных намерениях;

3) допущение последовательности применения учетной политики. Выбранная учетная политика будет проводиться из года в год и изменится в случае изменения законодательства или нормативных документов, касающихся бухгалтерского учета;

4) допущение временной определенности. Факты отражаются в бухгалтерском учете того периода, в котором они были совершены.

Требования к ведению бухгалтерского учета:

1) полнота. В бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные процессы;

2) своевременность. Факты хозяйственной деятельности своевременно отражаются в бухгалтерском учете;

3) осторожность. Нельзя допускать скрытых резервов, должна быть готовность признания расходов в бухгалтерской отчетности;

4) приоритет содержания перед формой. Факты хозяйственной деятельности отражаются по своей правовой форме и по экономическому содержанию;

5) непротиворечивость. Данные аналитического учета должны быть тождественны с оборотами и остатками по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

6) рациональность. Оптимальность ведения бухгалтерского учета согласно величине организации, существующей информации.

Объекты бухгалтерского учета – это виды имущества, предназначенные для его деятельности, обязательства организации, хозяйственные операции, вызывающие изменение состава имущества и обязательств.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде является хозяйственная деятельность организации. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

1) объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

2) объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй – хозяйственные процессы, совершаемые на предприятии, и их результаты.

Хозяйственные средства.

Имущество организаций имеет стоимостное выражение и в бухгалтерском учете называется хозяйственными средствами.

В зависимости от того, какую роль хозяйственные средства играют в процессе производства и обращения, их подразделяют на группы – внеоборотные и оборотные активы.

К внеоборотным активам относятся:

1) основные средства;

2) здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инвентарь, инструмент и др.

Особенностью основных средств является то, что они участвуют не в одном, а в нескольких кругооборотах средств капитала. В процессе эксплуатации они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на издержки производства (готовый продукт) или обращения по частям.

Процесс переноса стоимости основных средств в затраты организации в течение нормативного срока их использования называется амортизацией.

Нематериальные активы – средства, не имеющие вещественной материальной формы, но способные как приносить их владельцу непосредственный доход, так и обеспечивать необходимые условия для его извлечения. Их используют в хозяйственном обороте организации в течение длительного времени, т. е. свыше 1 года.

К ним относятся права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения литературы, искусства, науки, на программы ЭВМ, из патентов на приобретения, товарные знаки, ноу-хау и др.

Стоимость нематериальных активов, так же как и стоимость основных средств, погашается равномерно путем ежемесячной амортизации их стоимости исходя из установленного организацией срока их полезного использования.

К вложениям во внеоборотные активы относятся:

1) приобретение земельных участков, объектов природопользования; строительство объектов основных средств; приобретение нематериальных активов и др.;

2) доходные вложения в материальные ценности. Основные средства, нематериальные активы и вложения во внеоборотные активы представляют собой основной капитал организации.

Оборотные активы отличаются от внеоборотных тем, что они могут быть обращены в деньги или полностью использованы в ближайшем будущем.

К ним относятся материально-производственные запасы, готовая продукция, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, средства в текущих расчетах, денежные средства.

Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами организации и отражает собственный капитал организации, сформированный в результате хозяйственной деятельности.

Целевые финансирования и поступления – это средства, предназначенные для финансирования целевых мероприятий.

Обязательства предприятия. Заемные средства являются внешними источниками ресурсов организации. В зависимости от сроков погашения различают краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Хозяйственные средства подразделяют на группы – внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным активам относятся:

1) основные средства;

2) здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инвентарь, инструмент и др. Особенностью основных средств является то, что они участвуют не в одном, а в нескольких кругооборотах средств капитала. В процессе эксплуатации они постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на издержки производства (готовый продукт) или обращения по частям.

Стоимость нематериальных активов, так же как и стоимость основных средств, погашается равномерно путем ежемесячной амортизации их стоимости, исходя из установленного организацией срока их полезного использования.

К вложениям во внеоборотные активы относятся:

К ним относятся:

1) материально-производственные запасы (МПЗ);

2) готовая продукция (часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством);

3) товары;

4) затраты в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного изготовления, предназначенные для дальнейшей обработки и переработки в данной организации, и неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку);

5) расходы будущих периодов;

6) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

7) средства в текущих расчетах;

8) денежные средства.

Расходы будущих периодов представляют собой затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие равномерному списанию на текущие затраты в течение периода, к которому они относятся (расходы по подписке, затраты на ремонт основных средств, уплаченные вперед суммы арендной платы и т. д.)

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (НДС) – это суммы, уплаченные поставщикам при покупке материально-производственных запасов и подлежащие в соответствии с налоговым законодательством возмещению из бюджета при соблюдении определенных условий.

Средства в текущих расчетах – это дебиторская задолженность юридических и физических лиц данной организации. Денежные средства – это сумма денег на счетах в банках (расчетных, валютных, специальных и др.), денежные переводы, наличные деньги и денежные документы (путевки, авиабилеты и др.), деньги в кассе организации.

Собственный капитал состоит из уставного (складочного), добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. Уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей и соответствует размеру, установленному в учредительном договоре. Согласно Федеральному закону № 208-ФЗ от 26.12.1995 г (с изменениями от 13.06.1996 г) уставный капитал представляет собой совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. Для учета операций о состоянии и движении уставного капитала используют счет 80 «Уставный капитал». Счет является пассивным, балансовым. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах организации. Для расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по Кредиту счета 75 в Дебет счетов:

01 «Основные средства» – на стоимость внесенных в счет вкладов основных средств; 04 «Нематериальные активы» – в счет вкладов прав пользования землей, водой и т. д.; 10 «Материалы» – в счет вкладов сырья, материалов и т. д.; 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» 52 «Валютный счет» – на сумму денежных средств.

Добавочный капитал формируется в результате изменения стоимости внеоборотных активов, а также отражает эмиссионный доход и присоединения к добавочному капиталу использованных целевых средств.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», счет пассивный, балансовый. По результатам переоценки основных средств делаются записи об:

1) увеличение балансовой стоимости;

2) увеличение суммы амортизации в результате переоценки;

3) уменьшение балансовой стоимости;

4) уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки.

Суммы, отнесенные в Кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

1) погашения сумм снижения внеоборотных активов по результатам переоценки;

2) направления средств на увеличение уставного капитала;

3) распределение сумм между учредителями организации.

Резервный капитал предназначен для покрытия возможных убытков организации, выплат дивидендов учредителям, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций и др. Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % чистой прибыли. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. По кредиту его отражается увеличение, а по дебету – использование капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются следующими записями:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»,

Кредит 82 «Резервный капитал» – использование средств из резервного капитала;

Дебет 82 «Резервный капитал»,

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» – в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год.

Учет нераспределенной прибыли.

Обобщение информации о наличии и движении нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря следующей бухгалтерской записью:

Дебет 99,

Кредит 84.

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения доходов и расходов, являются:

1) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки» (активно-пассивный). Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), а также прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), от чрезвычайных доходов и расходов (счет 99 «Прибыли и убытки»). По Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетных период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация понесла убытки. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен положительный финансовый результат – прибыль. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах как по ведению обычных видов деятельности организации, так и по другим видам. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные внереализационные доходы и расходы, кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или т. н. чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества. Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта сумма заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Схематично формирование чистой прибыли / убытка можно представить следующим образом:

1) прибыль, полученная налогоплательщиком:

а) выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

б) («+») доходы от других видов деятельности;

в) («—») расходы по внереализационным операциям;

г) («—») себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

д) («—») НДС, акцизы;

2) прибыль (убыток) от продаж:

а) валовая прибыль;

б) («—») коммерческие расходы;

в) («—») управленческие расходы;

3) прибыль / убыток до налогообложения от продаж;

а) («+») операционные доходы;

б) («—») операционные расходы;

в) («+») внереализационные доходы;

г) («—») внереализационные расходы;

4) прибыль (убыток) от обычной деятельности:

а) прибыль / убыток до налогообложения;

б) («—») налог на прибыль и иные аналогичные платежи;

5) чистая прибыль / нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):

а) («+») чрезвычайные доходы;

б) («—») чрезвычайные расходы;

в) нераспределенная прибыль / убыток отчетного года.

Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на конкретный момент времени.

Бухгалтерский баланс – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на определенную (отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о хозяйственных средствах (активах) и их источниках (пассивах). Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая состоит из двух частей. Одна называется активом, другая – пассивом. Актив и пассив отражают одни и те же средства предприятия, но по-разному группируемые. В активе баланса сгруппированы хозяйственные средства по функциональной роли в процессе производства, в пассиве – источники образования хозяйственных средств по их составу, целевому назначению и размещению. Основное правило баланса: сумма всех статей актива баланса равна сумме всех статей пассива баланса. Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса представляет собой наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов :

1) «Внеоборотные активы»;

2) «Оборотные активы»;

3) «Капитал и резервы»;

4) «Долгосрочные обязательства»;

5) «Краткосрочные обязательства».

В заключении бухгалтерского баланса отведена специальная строка по активу и пассиву – «Валюта баланса» .

Для отражения состояния имущества в балансе предусмотрены две графы.

В первой графе показывают состояние имущества на 1 января текущего года, и в течение финансового эта графа не меняется.

Во второй графе показывают состояние имущества на дату составления баланса.

Конечные итоги актива и пассива баланса называют валютой баланса.

Значение бухгалтерского баланса велико, и поэтому его выделяют в самостоятельную единицу, к которой прилагается отчет в виде совокупности всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении и расшифровке тех данных, которые содержатся в бухгалтерском балансе. Все совершаемые хозяйственные операции различным образом влияют на величину баланса, т. к. в своем движении они затрагивают либо хозяйственные средства, либо источники, поэтому величина баланса либо уменьшается, либо увеличивается, либо остается неизменной.

Все эти операции можно разделить на четыре типа.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса; при этом одна его балансовая статья увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая – уменьшается на ту же сумму. В результате валюта баланса не меняется.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса, при этом одна статья уменьшается, а другая увеличивается на сумму хозяйственной операции. В результате валюта баланса не меняется.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму. К нему относятся хозяйственные операции, которые в своем движении затрагивают и средства, и источники; при этом увеличиваюся одна статья пассива и одна статья актива.

В результате валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве одновременно в сторону уменьшения на одинаковую сумму.

К нему относятся хозяйственные операции, которые в своем движении затрагивают и средства, и источники; при этом уменьшаются одна статья пассива и одна статья актива.

В результате валюта баланса уменьшается на сумму хозяйственной операции.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов. Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату.

Сальдовый баланс составляется бухгалтерией предприятия путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс , помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве – источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.

Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверки оборотов и остатков по счетам, проверки инвентаризацией средств и расчетов).

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния предприятия на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

Предварительный (провизорный) баланс – бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений ,

в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение предприятия, в котором оно окажется в конце отчетного периода.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) – баланс, из которого исключены регулирующие статьи («Износ основных средств», «Износ нематериальных активов» и др.). В современных условиях возросло значение баланса-нет-то, т. к. он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности предприятия.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов.

Организационную основу системы бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях различных форм собственности составляет документация. Документ подтверждает совершение хозяйственной операции и служит основанием для записей в учетные регистры.

Бухгалтерским документом называется письменное доказательство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции или процесса, право на их совершение или устанавливающее материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Документ – это носитель определенной информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации. Носители информации могут иметь форму перфолент, перфокарт, магнитных, бумажных носителей.

Документация – совокупность официально признанных документов, составленных по определенной форме и содержащих предусмотренную информацию. Документация может быть бухгалтерской, технической, проектной, конструкторской, товарной и др.

Документооборот – это процесс прохождения этих документов по различным каналам их продвижения, порядок их оформления, обработки согласно установленным правилам и нормам.

Документ состоит из реквизитов. Реквизитами документа называются обязательно необходимые данные и сведения, которые должен содержать документ, чтобы обладать юридической силой, служить основанием совершения операции. Допускается вводить дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции и системы обработки данных.

С 1 января 1999 г. введены новые формы унифицированной документации (постановление Минфина от 18.06.1998 г № 27н и Госкомстата РФ от 29.05.1998 г № 57а) по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, работ в капитальном строительстве и др. Такие формы документов обязательны для всех отраслей хозяйства.

Требования к порядку оформления бухгалтерских документов для всех обязательны. Все хозяйственные операции должны оформляться в последовательности их совершения, тем самым обеспечивая сплошной непрерывный учет всех хозяйственно-экономических процессов и объектов учета; юридическое подтверждение бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для различного вида контроля и руководства деятельностью организации.

Лица, создавшие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременность и правильность его создания, соблюдение сроков передачи для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность информации, содержащейся в документе.

Общие требование для рациональной организации процесса документооборота:

1) быстрота и качество обработки всей исходной документации (зависит от способов и форм обработки информации, от качественного выполнения работы функциональными специалистами);

2) непрерывность движения документов по направлениям (от места составления или поступления в организацию до сдачи их на хранение в архив или отправки заинтересованным лицам) без задержек и скоплений на отдельных рабочих местах.

Порядок хранения документов в архиве включает в себя сроки хранения документов в архиве, порядок контроля за сохранностью документов и их последующая утилизацию. Сроки хранения отдельных документов разнятся от 1 года до 75 лет.

Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым органам на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством.

В случаях исчезновения документов причина устанавливается специальной комиссией.

1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

2. Проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при реорганизации или ликвидации организации;

7) в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется, а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, у бюджетной организации – на увеличение финансирования (фондов);

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации – на уменьшение финансирования (фондов).

Порядок проведения инвентаризации подробно установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49, в соответствии с которыми инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев обязательного проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Все организации независимо от организационно-правовых форм в соответствии с Указом Президента от 14.06.1993 г. № 622 обязаны хранить денежные средства в банковских учреждениях и проводить расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке через банки.

Однако организации при осуществлении своей деятельности используют наличные денежные средства, и такие расчеты не противоречат законодательству, если они организованы в соответствии с порядком, который установлен Инструкцией Центрального банка России от 04.10.1993 г. № 18.

Правила регламентируют:

1) хранение денежных средств в банке, на расчетном счете; в кассе организации могут храниться только наличные деньги, полученные с расчетного счета на определенные цели;

2) расходование наличных денег, полученных из банков, строго по целевому назначению;

3) хранение наличных денег в кассе в пределах лимита, установленного банком по представленному расчету организации. Денежные средства хранятся в кассе сверх установленного лимита для выплаты заработной платы, пенсий, стипендий, пособий только в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдавать в банк на расчетный счет, в кассе организации хранятся наличные денежные средства, чеки, проездные билеты, бланки строгой отчетности и другие денежные документы. За сохранность денежных средств в кассе несет ответственность кассир.

Кассир несет материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей. Он при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить договор с администрацией предприятия о полной индивидуальной материальной ответственности.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Бухгалтерский учет – связующее звено между хозяйственной деятельностью и людьми, что помогает принимать качественные решения на основе информации, которую создает и передает система бухгалтерского учета. Система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы – финансовый учет и управленческий учет. Контролер в ходе планирования и непосредственного проведения контрольной проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1) учетной политике и основных принципах ведения бухгалтерского учета;

2) организационной структуре подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

3) распределении обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;

4) организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

5) порядке отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формах и методах обобщения данных таких регистров;

6) порядке подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

7) роли и месте средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;

8) критических областях учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

9) средствах контроля, предусмотренных в отдельных областях системы учета.

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений. Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования.

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.

2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.

3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.

5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние не соответствует положениям вышеперечисленных документов.

Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Обычно подлежат распределению между различными лицами такие функции, как:

1) непосредственный доступ к активам экономического субъекта;

2) разрешение на осуществление операций с активами;

3) непосредственное осуществление хозяйственных операций;

4) отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, Методические указания, комментарии).

Ревизия – глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля.

Это полное обследование хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.

Ревизии могут быть полными и частичными, комплексными и тематическими, плановыми и внеплановыми, документальными и фактическими . Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различными государственными и негосударственными органами контроля.

Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

Качество ревизии во многом зависит от правильно подобранного количественного и качественного состава ревизионной комиссии.

Количественный состав ревизионной комиссии должен определяться в зависимости от размеров предприятия, обычно избираются 3–5 человек . состав комиссии следует избирать лиц, хорошо знакомых с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В состав комиссии не могут быть избраны должностные и материально ответственные лица предприятия, их близкие родственники, другие должностные лица, деятельность которых подлежит проверке.

Ревизионная комиссия не вправе вмешиваться в оперативную, распорядительную и производственную деятельность должностных лиц предприятий.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Учредители предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Банки систематически проверяют соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассовых операций.

Проверки порядка ведения кассовых операций в бюджетных организациях осуществляются соответствующими финансовыми органами.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятиях. Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятиями. Настоящий Порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории РФ, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи РФ, а также предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности.

Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за 1 год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют законодательству РФ. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены; 5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом. Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ, если иное не установлено федеральным законом.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с федеральными законами обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

Использование системы внутреннего контроля позволяет обнаружить недостатки в построении бухгалтерского учета на предприятии и выделить направления, на которые следует обратить внимание. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля основывается на процедурах, методах и приемах, которые разрабатываются контролером-ревизором самостоятельно, с учетом целей и задач проверки. При оценке надежности принимают во внимание, что бухгалтерская и хозяйственная документация должна проверяться не только в избранном периоде времени, а за весь отчетный период. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1) надлежащую систему бухгалтерского учета;

2) контрольную среду;

3) отдельные средства контроля.

Система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, а лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

1) естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;

2) тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

3) свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;

4) умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

5) нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля; 6) распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции. Посредством осуществления контроля экономического субъекта, выясняется, что:

1) хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

2) все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени;

3) доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

4) соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью.

Экономический субъект должен применять такие процедуры внутреннего контроля, как:

1) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

2) проведение сверок расчетов;

3) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;

4) проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

5) использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта;

6) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

7. исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

Под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с Налоговым кодексом и таможенным законодательством РФ.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим Кодексом.

Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с настоящим Кодексом.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;

3) налоговые органы;

4) таможенные органы;

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления;

6) органы государственных внебюджетных фондов.

В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории РФ.

1. К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

3) налог на прибыль (доход) организаций;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользование недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федеральные лицензионные сборы.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые настоящим Кодексом и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом нормативными правовыми актами и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения – налоговые ставки в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются настоящим Кодексом. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

2. К региональным налогам и сборам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог на игорный бизнес;

6) региональные лицензионные сборы.

3. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Кодексом. К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарение;

5) местные лицензионные сборы.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.

В первую очередь необходимо отметить, что основным контролером в сфере налоговых отношений являются налоговые органы. В соответствии с п. 1 ст. 30 НК РФ налоговым органом в РФ является Федеральный орган исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы.

Согласно Указу Президента РФ от 09.03.2004 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов является Федеральная налоговая служба РФ.

Следовательно, налоговыми органами в настоящее время может считаться только Федеральная налоговая служба РФ и ее территориальные подразделения (бывшие управления по субъектам РФ, межрегиональные инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня МНС РФ). Поскольку налоговые органы являются основными из фискальных органов государства, то они обладают самыми широкими полномочиями в сфере осуществления налогового контроля. Необходимо учитывать, что, как уже отмечалось выше, ч. 1 НК РФ законодательно закрепила множество методов и способов налогового контроля, которые использовались налоговыми органами на практике, но не имели легитимного статуса (например, опросы свидетелей, объяснительные сотрудников проверяемого предприятия и др.).

Так органы налогового контроля вправе:

1) проводить камеральные, выездные и встречные проверки;

2) брать объяснения у начальствующего состава и сотрудников проверяемого предприятия;

3) привлекать в качестве свидетелей лиц, которым известны определенные сведения;

4) назначать экспертизы;

5) осуществлять выемку документов и др. Указанные обстоятельства дают возможность говорить, что арсенал указанных способов и средств налогового контроля, предоставленных налоговым органам действующим законодательством, позволит в случае использования их всех в совокупности полностью установить ход осуществления любой операции и порядок исполнения любой сделки, а в случае обнаружения факта уклонения от уплаты налогов – также собрать достаточную доказательственную базу для привлечения налогоплательщика к налоговой или уголовной ответственности.

С 1 января 1999 г. по 1 августа 2004 г. в соответствии с п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имели право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Данному праву налогоплательщиков корреспондировалась обязанность налоговых органов, (а именно согласно ст. 32 НК РФ) давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов. С 1 августа 2004 г. налогоплательщики имеют право получать указанные разъяснения от Минфина РФ, которому вменена аналогичная обязанность.

Иначе говоря, на основании указанных выше норм налогоплательщики вправе получать от Минфина РФ (ранее – от налоговых органов) письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, при этом налогоплательщик вправе по своему усмотрению воспользоваться или не воспользоваться полученным от налогового органа разъяснением, т. е. данное разъяснение не является для налогоплательщика обязательным.

Основные средства (ОС) – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Особенностью основных средств является то, что они участвуют не в одном, а в нескольких кругооборотах средств капитала.

Оборотные средства могут быть обращены в деньги или полностью использованы в ближайшем будущем. Они участвуют в одном акте производства, их стоимость в полном объеме относится на издержки производства (готовый продукт) или обращения либо полностью списывается на затраты организации.

Производственные запасы представляют часть МПЗ организации, используемую в качестве предметов труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также предназначенную для продажи или управленческих нужд (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части и др.)

Готовая продукция – это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Товары представляют собой часть МПЗ организации, приобретенную или полученную от других юридических и физических лиц и предназначенную для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Незавершенное производство – это продукция (работа), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом. В затраты незавершенного производства включаются также полуфабрикаты собственного изготовления, предназначенные для дальнейшей обработки и переработки в данной организации.

Средства в текущих расчетах – это дебиторская задолженность юридических и физических лиц данной организации (сумма долгов покупателей и заказчиков, подотчетных лиц и прочих дебиторов).

Хозяйственные операции представляют собой отдельные действия, вызывающие изменения в объеме, составе, размещении и использовании средств, а также в составе и назначении источников этих средств. Хозяйственная деятельность организации представляет собой совокупность многообразных хозяйственных операций, и, т. о., бухгалтерский учет призван регистрировать все вызываемые ими изменения в объектах учета. Задача бухгалтерского учета по формированию полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении обеспечивается едиными правовыми и методологическими основами организации и ведения бухгалтерского учета, куда входят федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. Установленные правила ведения бухгалтерского учета при их соблюдении хозяйствующими субъектами обеспечивают получение полной и достоверной информации, необходимой как внутренним пользователям для анализа деятельности организации, для формирования подсистем управленческого, финансового, экономического и иного учета, так и для внешних пользователей, которые используют полученную информацию для анализа деятельности совокупности организаций в отраслевом, территориальном и других разрезах. Важнейшее значение бухгалтерского учета состоит в том, что его результаты служат основой контроля за соблюдением законодательства РФ, связанного с предпринимательской деятельностью. Для бюджетных организаций данные бухгалтерского учета – основа контроля за целесообразностью осуществления тех или иных хозяйственных операций, соблюдения норм и нормативов использования денежных средств, материальных, трудовых ресурсов, утвержденных государственными органами или представителями собственника имущества организации.

Оценка налоговых последствий хозяйственных операций – важнейшая задача руководства и финансовых специалистов любой коммерческой организации. Ее решение возможно на основе скрупулезного анализа поступающей информации о состоянии внутренней и внешней предпринимательской среды. Следовательно, в коммерческой организации должна быть сформирована эффективная система сбора информации, ее контроля и анализа; подобраны квалифицированные кадры, работающие с этой информацией; назначены высококлассные руководители, умеющие оперативно принимать ответственные решения. Учредители предприятия и его руководители возлагают на бухгалтера не только учетную функцию но и функцию налогового планирования, оценки налоговых последствий хозяйственных операций. Нынешний бухгалтерский учет все больше отходит от традиционной формы, охватывающей исключительно проблемы делопроизводства, документооборота, численной обработки и анализа результатов. Важнейшими элементами современного бухгалтерского учета становятся элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.

Оценку налоговых последствий хозяйственных операций следует проводить в два этапа. На первом этапе осуществляются поисковые исследования с оценкой важнейших экономических параметров, существенно влияющих на суммарные налоговые платежи и величину валовой прибыли предприятия, а также проводится прогнозирование оптимальной величины прибыли. На втором этапе ведется традиционный бухгалтерский учет с постоянным контролем отклонений параметров от планируемых величин и одновременной их корректировкой.

На основе предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбираются типичные хозяйственные операции и действия, которые предстоит выполнять предприятию в своей повседневной практике или совершать эпизодически.

Организация также самостоятельно выбирает форму учета, перечень применяемых учетных регистров.

Форма бухгалтерского учета представляет собой строение учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации.

Учетный регистр – это специальные формы, предназначенные для учетных записей. В зависимости от объема содержания бывают учетные регистры аналитического учета и синтетического учета. По видам учетных записей регистры подразделяются на хронологические и систематические.

В настоящее время наиболее распространенными являются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.

Мемориально-ордерная форма учета основана на записях в мемориальные ордера данных первичных и накопительных документов с последующей регистрацией ордеров в регистрационном журнале и переносом в Главную книгу. Документы, приложенные к мемориальным ордерам, являются основанием для записей в регистрах аналитического учета. В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны.

Журнально-ордерная форма учета основана на применении накопительных регистров и линейно-позиционного способа записи. Широкое применение журналов-ордеров позволяет производить в них записи по мере поступления документов или итогами за месяц из накопительных ведомостей. Регистрация производится по кредитовому признаку, т. е. по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Сумма хозяйственной операции записывается 1 раз, но показываются как дебетуемый, так и кредитуемый счета. Каждый журнал-ордер ведется по одному счету или по нескольким близким по своему экономическому содержанию счетам.

Журналы-ордера открываются на месяц. В каждом из них отражается кредитовый оборот конкретного счета. Дебетовый оборот этого счета находит отражение в других журналах-ордерах. В конце месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной сверки записей по отдельным счетам.

Организации применяют и машинно-ориентированные (автоматизированные) формы учета на основе бухгалтерских программ для ПЭВМ.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и другие способы.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывшей учетную политику.

Форму ведения бухгалтерского учета выбирают главный бухгалтер и руководитель предприятия в соответствии опытом, квалификацией, наличием вычислительных средств и традициями, сложившимися на предприятии.

Переход к упрощенной системе или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения организацией предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период.

При упрощенной системе организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели по упрощенной системе производят оплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных законодательством.

Официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на 1 календарный год налоговыми органами по месту постановки индивидуальных предпринимателей на налоговый учет.

Индивидуальным предпринимателям патент выдается налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за 1 месяц до начала очередного квартала.

Во исполнение Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» Министерство финансов РФ Приказом «О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» от 22.02.1996 г. № 18 утвердило образцы формы Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Государственная налоговая служба РФ Приказом «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства» от 24.01.1996 г. № ВГ-3-02/5 утвердило формы патентов на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства (организациями и индивидуальными предпринимателями) и других документов, необходимых для реализации Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ.

Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов, с помощью которых реализуются функции бухгалтерского учета. Метод включает в себя отдельные элементы, из которых главными являются:

1) документация. Это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения. Документация является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, т. к. позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами. От качества первичных документов в значительной мере зависит качество всего бухгалтерского учета. Учетные, или бухгалтерские, документы, используемые на предприятиях, составляются на типовых бланках, соответствующих утвержденным формам, которые содержат следующие обязательные реквизиты:

а) наименование и номер документа;

б) подпись;

в) дату;

г) штамп организации;

д) наименование операции;

е) измерители (количество, цену, сумму);

ж) фамилию составителя и ответственного лица;

2) инвентаризация (способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета). Инвентаризация проводится с целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности имущества предприятия;

3) бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах предприятия, организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца.

Средства предприятия отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами предприятие располагает, другая – из каких источников они возникли.

Следовательно, баланс позволяет осуществлять наблюдение за состоянием хозяйственных средств и их использованием на предприятии;

4) система счетов и двойная запись. Прием, который означает, что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется также и с помощью системы счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи. Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах;

5) оценка. Представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества предприятия и его источников. В целях сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях, что достигается соблюдением установленных положений и правил оценки;

6) калькуляция (способ группировки затрат и определения себестоимости). Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) – способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу продукции (работ, услуг);

7) отчетность предприятия (организации). Представляет собой систему показателей, характеризующих производственно-хозяйственную и финансовую деятельность предприятия (организации) за определенный период (месяц, квартал).

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Показатели отчетности используются для анализа финансового состояния предприятия, подготовки, обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, для оценки положения предприятия на рынке.

Часто в бизнесе информация и деньги – синонимы. В крупных компаниях накоплены огромные объемы данных о заказчиках, рынках сбыта, финансах, конкурентах. Если раньше эти сведения хранились на бумаге, то теперь они хранятся в электронной форме – в виде баз данных. Но ценность любой информации определяется не только ее количеством, но и возможностью ее правильного представления. Ведение бухгалтерского учета в таких компаниях осуществляет большое количество работников, часто выполняющих лишние операции, которые может выполнять компьютер. С другой стороны, в маленьких фирмах, где штат работников небольшой, на бухгалтерию ложатся задачи как бухгалтерского учета, так и финансового анализа. Все это приводит к широкому распространению компьютерных технологий в области бухгалтерского учета.

Разумеется, для раскрытия всех дополнительных возможностей, которые несет в себе использование компьютеров, необходимо применять в работе на них комплекс программных и аппаратных средств, максимально соответствующий поставленным задачам. Поэтому в настоящее время велика потребность коммерческих компаний в компьютерных программах, поддерживающих работу управленческого звена компании, а также в информации о способах оптимального использования имеющегося у компании компьютерного оборудования.

В неавтоматизированной системе ведения бухгалтерского учета обработка данных о хозяйственных операциях легко прослеживается и обычно сопровождается документами на бумажном носителе информации – распоряжениями, поручениями, счетами и учетными регистрами, например бесконечными журналами учета МПЗ.

Основные учетные документы в компьютерной системе бухгалтерского учета представляют собой файлы данных, прочитать или изменить которые без компьютера невозможно.

Компьютерная технология характеризуется рядом особенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля.

Отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной:

1) единообразное выполнение операций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появление случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке;

2) разделение функций. Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля, которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Компьютерные системы позволяют ввести дополнительные меры для поддержания контроля за использованием конфиденциальной информации на необходимом уровне. К подобным мерам может относиться система паролей, которые предотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ к информации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме; потенциальные возможности уменьшения появления ошибок и неточностей в бухгалтерских документах;

3) возможности усиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают администрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать и контролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментария обеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и обеспечивают, т. о., снижение риска его неэффективности;

4) инициирование выполнения операций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операции автоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, как это делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, поскольку сам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает в неявном виде наличие соответствующих санкций.

Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках. Стоимостная оценка распространяется на все стадии жизненного цикла продукта:

1) затраты по заготовлению запасов и приобретение средств труда;

2) издержки производства ТП и оказания услуг;

3) себестоимость созданной ТП;

4) доходы, полученные от реализации ТП;

5) расходы, понесенные при этом.

Денежные системы учитываются по своему номиналу независимо от того, имеются ли они в наличии (в кассе) или вложены в банки. Денежные затраты (векселя покупателей к получению и счета) оцениваются в реальной стоимости имевшей место реализации готовой продукции. В момент постановки имущества предприятия на учет известна только их первоначальная стоимость.

ОС оценивают по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость:

1) для основных средств, приобретенных за плату, – сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление;

2) для основных средств, внесенных в счет вклада в УК, – денежная оценка, согласованная учредителями;

3) для безвозмездно полученных основных средств – рыночная стоимость на дату оприходования;

4) для основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, – стоимость передаваемого имущества.

Восстановительная стоимость основных средств – стоимость воспроизводства ОФ (строительства или приобретения) по ценам, приближенным к действующим на рынке на дату составления БО.

С 01.01.1998 г организации имеют право не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) переоценивать ОС по восстановительной стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам или посредством пересчета. Первоначальную и восстановительную стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете, называют учетной стоимостью. Существуют следующие виды стоимостей:

1) первоначальная стоимость;

2) восстановительная стоимость;

3) текущая рыночная стоимость;

4) остаточная стоимость;

5) эксплуатационная стоимость;

6) ликвидационная стоимость;

7) дисконтированная стоимость.

Первоначальная стоимость – это стоимость в момент приобретения (при отсутствии инфляции в течение всего срока эксплуатации она не меняется).

Восстановительная стоимость – это результат пересчета до уровня, приближенного к рыночной стоимости (учетная стоимость, умноженная на коэффициент пересчета, или определенная опытным путем).

Текущая рыночная стоимость – это стоимость объектов учета в данный момент (действует на рынке, в учете не отражается).

Остаточная стоимость – это величина, подлежащая дораспределению на оставшийся период эксплуатации (учетная стоимость минус накопленная амортизация).

Эксплуатационная стоимость – это стоимость объектов учета на период эксплуатации при условии планирования досрочного выбытия объекта (применяется в бухгалтерском учете западных стран).

Ликвидационная стоимость – это стоимость объектов при ликвидации по цене возможного использования (определяется по результатам реализации объектов).

Возможная цена реализации – это предполагаемая стоимость продажи актива на данный момент (применяется при построении ликвидационных начальных и промежуточных балансов).

Дисконтированная стоимость – это стоимость, рассчитываемая на основе суммы предполагаемых к получению в будущем экономических выгод.

Pro memoria – условная стоимость, равная 1 руб. (для отражения в учете объектов, которые невозможно объективно оценить).

Система суть множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, образуя тем самым целостность, единство. В системе бухгалтерского учета элементами выступают счета. Таким образом, бухгалтерский счет – это часть учетной системы, а также бухгалтерского баланса. Счета представляют собой способ текущей группировки и контроля средств, источников и хозяйственных операций.

Каждый счет связан с другими счетами посредством бухгалтерских проводок.

Счет представляет собой таблицу т-образной формы, левая сторона которой дебет, а правая – кредит. В бухгалтерии счета ведут в специально предназначенных таблицах, книгах, карточках. Записываемые на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для удобства записей и подсчетов счетов имеет две части, или стороны. По одной стороне показывается увеличение, а по другой – уменьшение. Каждый счет накапливает в себе определенную информацию – учетные данные для периодического обобщения их в балансе.

Все хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Так как система счетов бухгалтерского учета представляет собой замкнутую область, то обязательно должен выполняться один из основополагающих принципов – принцип целостности, во исполнение которого должен получать отражение каждый факт хозяйственной жизни. Отражение происходит в системе счетов.

Рассматривая каждый факт хозяйственной деятельности, бухгалтер квалифицирует его как проводку и относит к определенному счету. Таким образом, в основе лежат две категории – факт и проводка. Факт – сообщение, а проводка выступает описанием этого факта посредством применения счетов бухгалтерского учета.

Следовательно, каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета обязательно одной и той же суммой. В результате хозяйственных операций происходит либо увеличение, либо уменьшение чего-либо, или же одновременное увеличение и уменьшение на определенную сумму. Соответствующие изменения происходят также и в балансе.

Важно отметить следующие основополагающие постулаты. Должен соблюдаться принцип тождественности, т. е. сумма оборотов по дебету должна быть равна сумме оборотов по кредиту. Суммарное сальдо по аналитическим счетам должно быть равно суммарному сальдо по соответствующим синтетическим счетам.

Двойная запись несет не только экономическое содержание, но и юридическое, узаконивает факт совершения операции, т. е. дублирует хозяйственные документы, подтверждает.

Принцип двойной записи имеет важное контрольное значение. Сумма перечисленных денежных средств за какой-либо товар должна соответствовать сумме оприходованных товаров. Величина денежных средств, перечисленных с расчетного счета в кассу, должна соответствовать сумме поступивших наличных денег в кассу по факту.

В бухгалтерии всегда должна проводиться встречная проверка документов по оплате и приходу товарно-материальных ценностей, переброске их от одного лица другому, реализации – по зачислению выручки и обороту по продаже и т. д.

Отражая в учете факты хозяйственной жизни организации, бухгалтерия составляет бухгалтерские проводки и указывает названия дебетуемого и кредитуемого счетов, их коды и сумму операции.

Взаимосвязанные по хозяйственной операции счета называют корреспондирующими.

Пример двойной записи: поступили денежные средства с расчетного счета в кассу в сумме 100 тыс. у. е.:

Дебет 50 «Касса»,

Кредит 51 «Расчетный счет».

По счету 50 показывается увеличение на сумму 100 тыс. у. е., а по счету 51 – уменьшение на ту же сумму.

Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Синтетический учет, т. е. обобщенный, – сгруппированные по определенным экономическим признакам совокупности однотипных хозяйственных операций по определенным видам средств, их источникам и процессам. Главная особенность синтетического учета состоит в его обобщенности без разделения на конкретные определенные и единичные характеристики средств. Синтетический учет ведется только в денежном выражении. Примерами синтетических счетов служат счета Плана счетов, например «Материалы», «Основные средства», «Нематериальные активы» и др. Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический учет – это учет, при котором детально отражаются все характеристики проводимой хозяйственной операции. Для осуществления аналитического учета используют аналитические счета, которые открывают к сложным синтетическим счетам и отражают на них каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета. К каждому сложному синтетическому счету может быть открыто неограниченное количество аналитических счетов, потребность в которых может быть вызвана особенностями хозяйственных операций. Например, к счету «Расчеты по оплате труда» открываются аналитические счета на каждого работника предприятия. По некоторым счетам между аналитическими и синтетическим счетами могут быть промежуточные счета – субсчета или счета второго порядка. Ярким примером таких субсчетов являются субсчета, открываемые к синтетическому счету 08 «Капитальные вложения»:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

08-6 «Приобретение нематериальных активов»;

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-8 «Приобретение взрослых животных»;

08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно» и др.

В свою очередь к каждому субсчету открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств. Оборотные ведомости составляют для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического учета и представляют собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов – для учета товарно-материальных ценностей (например, счет 10), учета расчетов организации (например счет 60).

В практической деятельности в конце отчетного периода перед составлением баланса подводят сальдовый оборотный баланс, в котором отражены все счета бухгалтерского учета, на которых произошло движение хозяйственных средств организации.

В сальдовом оборотном балансе обязательно должно быть равенство трех пар итогов:

1) сальдо на начало месяца по дебету должно быть равно сальдо на начало месяца по кредиту, что обусловлено равенством актива и пассива бухгалтерского баланса на начало месяца, по данным которого открыты счета;

2) оборот за месяц по дебету должен быть равен обороту по кредиту, что обусловлено применением двойной записи на счетах бухгалтерского учета, согласно которой каждая операция записывается по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковых суммах;

3) сальдо конечное по дебету должно быть равно сальдо конечному по кредиту, поскольку это новый бухгалтерский баланс.

По функциональному назначению счета подразделяются на синтетические и аналитические, регулирующие, операционные, собирательно-распределительные.

Если совершаемые хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах только в стоимостном выражении, такие счета называется синтетическим. На синтетических счетах объекты учета отражаются в денежном измерителе.

Синтетическими являются счета, группирующие информацию о средствах и источниках их формирования. Это наиболее обобщенные счета.

Регулирующие счета предназначены для корректировки оценки хозяйственных средств. Суммы, учитываемые по таким счетам, складываются или вычитаются из суммы основного счета.

Операционные счета представляют собой счета, которые используются как промежуточные в текущих расчетах и не имеют сальдо на конец учетного периода, т. к. накопленные дебетовые или кредитовые суммы переносятся на другие счета. Собирательно-распределительные счета используют для накапливания расходов с последующим распределением их по определенным правилам на другие счета. Для подробной детальной характеристики совершаемых хозяйственных операций ко многим синтетическим счетам открываются аналитические счета. Аналитические счета раскрывают и детализируют содержание синтетического счета. Учет на аналитических счетах ведут и в денежном, и в натуральных измерителях, (например, счета учета товарно-материальных ценностей). Между синтетическими и аналитическими счетами существует взаимосвязь, которая выражается в следующем: если синтетический счет активный (пассивный), то и аналитический счет, к нему открываемый, является активным (пассивным). Сальдо начальное и конечное одного синтетического счета должно быть равно сумме остатков на начало и конец месяца по счетам аналитического учета.

Сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту аналитических счетов должна соответствовать оборотам по дебету и кредиту синтетического счета.

Для проверки правильного ведения бухгалтерского учета необходимо иметь обобщенные данные.

Одним из способов обобщения учетной информации, который обычно проводится в конце месяца, является составление оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам. Промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета являются субсчета, т. е. счета второго порядка. Ярким примером таких субсчетов являются субсчета, открываемые к синтетическому счету 08 «Капитальные вложения»:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

08-6 «Приобретение нематериальных активов»;

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-8 «Приобретение взрослых животных»;

08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно» и др.

В свою очередь к каждому субсчету открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств.

Оборотные ведомости составляют для обобщения записей на счетах синтетического и аналитического учета и представляют собой свод оборотов и сальдо по всем счетам синтетического учета.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам бывают двух видов – для учета товарно-материальных ценностей (например, счет 10), учета расчетов организации (например, счет 60).

В практической деятельности в конце отчетного периода перед составлением баланса составляют сальдовый оборотный баланс, в котором отражены все счета бухгалтерского учета, на которых произошло движение хозяйственных средств организации.

Все совершаемые хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах, которые утверждены в Плане счетов и имеют свое название и номер.

План счетов бухгалтерского учета является основой ведения бухгалтерского учета как систематизированный перечень счетов и субсчетов, состоящий из разделов, в которых объединены однородные по назначению, структуре и экономическому содержанию счета. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержден Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н (с изменениями от 07.05.2003 г.). Каждый счет, кроме наименования, имеет цифровой код. В действующем Плане счетов предусмотрено более 80 счетов первого порядка, сгруппированных по 10 разделам, таким как:

1) основные средства и другие долгосрочные вложения: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 09 «Отложенные налоговые активы»;

2) производственные запасы: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость»;

3) затраты на производство: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

4) готовая продукция, товары и реализация: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

5) денежные средства: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

6) расчеты: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

7) капитал и резервы: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

8) финансовые результаты и использование прибыли: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки»;

9) кредиты и финансирование: 86 «Целевое финансирование».

В отдельный раздел выделены забалансовые счета бухгалтерского учета. Эти счета предназначены для общения информации о наличии и движения ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании.

Процесс снабжения необходим для осуществления хозяйственной деятельности, основными задачами которого являются:

1) выявление всех затрат по заготовлению средств и предметов труда;

2) определение их фактической себестоимости;

3) выявление результатов снабженческой деятельности.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг – важнейший показатель деятельности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Основными задачами учета процесса производства являются:

1) учет объема производства и ассортимента продукции;

2) учет фактических затрат на производство продукции, работ и услуг;

3) калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг;

4) выявление резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

Учет процесса производства предполагает:

1) раздельный учет затрат по видам производств;

2) деление всех затрат на прямые и косвенные. Различают производство основное и вспомогательные. К основному производству относят цеха, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Под вспомогательными понимают цеха, занятые обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому затраты на производство учитываются на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства».

В аналитическом учете затраты, собираемые на этих счетах, подразделяются по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах «Основное производство» и «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».

В Дебете счета «Общепроизводственные расходы» отражаются затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. На этом же счете учитываются расходы, связанные с управлением цехом, затраты по содержанию цехового персонала, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизацию и расходы по содержанию и текущему ремонту зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения, расходы по испытаниям, оплате труда и т. д.

Собранные в течение отчетного периода расходы по счету «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в Дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства». Счет «Общехозяйственные расходы» служит для текущего учета и контроля за исполнением сметы этих расходов. Обычно к ним относятся расходы по содержанию общезаводского персонала, зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной и сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские, типографские, на содержание медицинских учреждений и т. д. Собранные в течение отчетного периода расходы по счетам «Общехозяйственные расходы» и «Общепроизводственные расходы» после распределения по объектам учета списываются в Дебет счетов «Основное производство», «Вспомогательные производства». Общепроизводственные расходы могут списываться и на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Основными задачами учета процесса реализации являются:

1) определение полного объема реализации в количественном и в стоимостном выражении;

2) выявление фактических результатов от реализации продукции.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

В условиях автоматизации бухгалтерского учета результатная информация может формироваться в виде выходных документов на машиночитаемых носителях.

Регистр бухгалтерского учета – это таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в виде карточек, отдельных листов, ведомостей, журналов, книг, машинограмм.

Формы учетных регистров, порядок записей в них, обработки и использования определены инструкциями о журнально-ордерной форме счетоводства, инструкциями по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и организациях.

При ведении учетных регистров следует аккуратно производить записи, а при исправлении обнаруженных ошибок неправильные суммы зачеркиваются тонкой чертой так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Обязательно следует делать оговорку об исправлениях.

Регистры подразделяются на хронологические и систематические. В первых записи о хозяйственных операциях делаются в хронологическом порядке по мере их совершения, а в систематических регистрах записи о хозяйственных операциях группируются по определенным признакам.

В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленное.

Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления.

В приходных и расходных кассовых ордерах исправления не допускаются.

Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов.

Для этого на счетах подсчитывают обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.

Составленная таким способом оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты и правильности записей по счетам. Контроль осуществляется на основе наличия в данном регистре трех пар равных итогов.

1. Общий итог начальных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу начальных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство вытекает из положения, что общая сумма средств предприятия не может быть больше или меньше общей суммы источников их образования.

2. Общий итог оборотов по дебету всех счетов равен общему итогу оборотов по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается двойной записью.

3. Общий итог конечных остатков по дебету всех счетов равен общему итогу конечных остатков по кредиту всех счетов. Это равенство обеспечивается равенством первых двух пар итогов.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом, т. к. она содержит почти все его показатели. В этом смысле оборотная ведомость, фиксируя остатки и обороты по счетам, является способом обобщенного отражения не только состояния, но и изменений в составе и величине средств и их источников.

Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Их получают из шахматной оборотной ведомости.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам существенно отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Они составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом.

В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам – количественно-суммовую, или товарно-материальную; контокоррентную (суммовую).

Количественно-суммовая ведомость предназначена для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении.

Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся в денежном выражении.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют большое информационное и контрольное значение, т. к.:

1) позволяют наблюдать за наличием и движением конкретных видов хозяйственных средств и источников их образования;

2) способствуют сохранности имущества;

3) служат основой для проверки правильности записей по синтетическим счетам.

На практике получили широкое распространение сальдовые ведомости. Они содержат только остатки по счетам на 1-е число каждого месяца и ведутся в течение года. Сальдовые ведомости ведутся преимущественно по счетам аналитического учета при большом количестве различных видов материалов, топлива, готовой продукции, используемых на предприятии. Сальдовая ведомость благодаря удобной и легкообозримой форме имеет важное значение для текущего наблюдения и контроля за остатками товарно-материальных ценностей. Для упрощения учетной работы широко применяется совмещение синтетического и аналитического учета в учетных регистрах, обеспечивающее совпадение их данных. В этом случае отпадает необходимость составлять оборотные и сальдовые ведомости. Такое совмещение записей возможно не по всем учетным объектам. Важным направлением совмещения синтетического и аналитического учета является применение средств современной вычислительной техники, которая позволяет своевременно получать правильные сведения при обобщении данных бухгалтерского учета.

Процедура бухгалтерского учета – логически выдержанная строгая последовательность выполнения бухгалтерских действий по отражению информации в процессе регистрации, накопления и обработки учетных данных с целью формирования ФО и управленческих сводок. Процедура предусматривает следующие этапы:

1) инвентарь;

2) вступительный баланс;

3) Журнал-Главная;

4) оборотная ведомость;

5) заключительный баланс.

Этапы процедуры можно разделить на единоразовые, выполняемые в момент организации предприятия и инициализации бухгалтерского учета, направленные на построение вступительного баланса, – этапы организационного периода, и этапы, реализуемые и повторяющиеся из отчетного периода в период, – этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде.

Этапы организационного периода.

Инвентарь – перечень имущества, которым владеет и распоряжается экономический субъект, долгов перед ним; обязательств по признанным долгам, перед различными физическими или юридическими лицами. Имущество организации, а также долги перед экономическим субъектом (ДЗ) представляют собой денежные средства в различных проявлениях и затраты, обеспечивающие будущие доходы, т. е. его активы. Величина активов организации уменьшается на размер признанных обязательств, характеризует основной источник собственных средств – КС: КС = А – П. Стоимость нетто-активов, исчисленная по инвентарю, применяется при формировании вступительных балансов, составленных для организаций, которые по каким-то причинам не вели учет с момента начала деятельности. Также строится восстановительный баланс, если предприятие нарушило принцип непрерывности бухгалтерского учета (при утере, хищении, пожаре).

Вступительный баланс согласно принципу непрерывности ведения бухгалтерского учета должен строиться по регистрационному документу – уставу.

Вступительный баланс должен содержать только перечень обязательств по взносам учредителей в уставный капитал и перечень имущества, реально внесенного участниками на момент регистрации устава. Вступительный баланс рассчитывается по формуле:

Имущество реально внесенное + ДЗ участков = КС (авансированный).

Этапы процедуры, выполняемые в каждом отчетном периоде На основании баланса на начале периода открываются постоянные счета с явно выраженным сальдо. Первая часть процедуры (межотчетного периода) – анализ содержания хозяйственных операций с целью определения, какие счета будут относиться к дебету, какие – кредиту и на какие суммы, чтобы отразить эти операции в учетных регистрах.Следующий этап процедуры – это перенос в журнал записей из первичных документов, служащих оправдательной основой для регистрации данных БУ. Все ФХЖ регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. Регистрация в журнале называется хронологической записью. В журнале отражаются содержание ФХЖ и бухгалтерская проводка – специальная запись, указывающая сумму, дебет и кредит счетов, на которые надлежит зарегистрировать данные о конкретном ФХЖ. В конце отчетного периода по всем записям, зарегистрированным в журнале, подсчитывают итоговый оборот, который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных за отчетный период.Главная книга – совокупность бухгалтерских счетов, открываемых в организации в течение отчетного периода, основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерских наблюдения (как обеспечивающие производственную и финансовую деятельность, так и объекты, ее составляющие, а также последствия свершившихся ФХЖ). Цель этапа – систематизировать бухгалтерские записи, зарегистрированные в хронологическом порядке.

Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 08.02.1996 г. № 10.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.

Если бухгалтерская отчетность является частью более обширной представляемой в соответствии с законодательством РФ информации (отчета или иного документа) об организации, то в ней должно быть обеспечено обособление показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в т. ч. выделенных на отдельные балансы.

Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в т. ч. составления бухгалтерской отчетности. При этом подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, составляют отчетную информацию применительно к порядку, установленному настоящим Положением.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним

применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых результатов и иных показателей, прочеркиваются. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные – наименование составляющей части; отчетную дату или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму; формат представления числовых показателей бухгалтерского отчета. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть (бухгалтерского) финансового отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленных результатов.

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, содержать следующие числовые показатели.

В первом разделе по строке «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются доходы, полученные от обычного вида деятельности организации. Это выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей (нетто-выручка).

По строке «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (кроме коммерческих и управленческих расходов) отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» формы № 2. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг

Строка «Валовая прибыль» отражает валовую прибыль организации, которая определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ и услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ и услуг).

1. Коммерческие расходы.

К коммерческим расходам можно отнести:

1) расходы на рекламу продукции;

2) вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

3) расходы на транспортировку продукции до места назначения;

4) расходы на погрузочно-разгрузочные работы;

5) расходы на содержание помещений для хранения продукции.

2. Управленческие расходы.

Эта строка отражает общехозяйственные расходы организации, например заработную плату управленческого персонала, оплату информационных, консультационных услуг и т. п.

3. Прибыль / убыток от реализации.

По этой строке отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи и общей суммой затрат, связанных с данной реализацией.

Во втором разделе «Операционные доходы и расходы» по строке «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить или получить.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций.

По строке «Прочие операционные доходы» отражаются поступления, связанные с представлениями за плату активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и т. д.

К «Прочим операционным расходам» относятся расходы, связанные с представлениями за плату активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и т. д.

4. Прибыль / убыток от финансово-хозяйственной деятельности – это финансовый результат, полученный от деятельности организации за отчетный период.

«Прочие внереализационные доходы и расходы» – это штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т. д.

«Отложенные налоговые активы» – при составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

«Налог на прибыль» – указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет, суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет.

Кассовые операции – это процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов.

К учету кассовых операций предъявляют такие требования , как:

1) правильное и своевременное оформление документов о движении наличных денежных средств и денежных документов;

2) контроль за сохранностью денежных средств и целевым их использованием;

3) контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Кассы организаций могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Кассовым ордером признается первичный документ, которым оформляется оприходование денежных средств в кассу. В кассовом ордере указывается, когда, сколько, от кого и на какие цели поступили денежные средства. Ордер выписывается бухгалтером и передается кассиру, который проверяет правильность оформления, принимает деньги, подписывает ордер и заполняет квитанцию, которая выдается лицу, внесшему деньги.

Выдача наличных денег оформляется расходным кассовым ордером . В нем указывают, кому, в каком размере и на какие цели выданы деньги. Этот документ подписывается руководителем и главным бухгалтером. Кассир должен проверить правильность заполнения и наличия всех реквизитов.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии и журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

В кассовую книгу кассир ежедневно записывает остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег в течение дня и остаток денег на начало следующего дня. Все записи делаются в двух экземплярах: первый остается в кассовой книге, второй передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира.

Кассовая книга должна быть одна в организации. Она должна быть прошнурована, пронумерована, отпечатана и подписана главным бухгалтером и руководителем организации.

Книга учета принятых и выданных кассиром денег ведется для учета выданных денег из кассы организации по выплате заработной платы.

Контрольно-кассовая техника , используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы. Данные этих расчетов кассиры отражают в кассовых книгах.

В кассовых документах не допускаются исправления.

Для синтетического учета кассовых операций предназначен основной активный счет 50 «Касса» из пятого раздела «Денежные средства», который имеет следующие субсчета:

1) «Касса организации»;

2) «Операционная касса»;

3) «Денежные документы».

Начальное и конечное сальдо отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода. По дебету этого счета показывают поступления денежных средств, а по кредиту – расходование денежных средств.

Если на предприятии, кроме наличных денег в кассе, находятся денежные документы, необходимо открыть соответствующий субсчет.

В современных условиях возможно ведение кассовой книги автоматизированным способом . В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций лежит на руководителе предприятия. Лица, виновные в нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ. Кассовые операции осуществляет кассир, который является материально ответственным лицом. Все нарушения порядка ведения кассовых операций наказываются административными мерами в виде штрафа.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки имущественного и финансового положения организации и финансового результата ее деятельности.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ Правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин и результата. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах должны раскрывать следующие дополнительные данные:

1) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

2) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

3) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

4) о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

5) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

6) об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

7) о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;

8) о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

9) о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

10) об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

11) о составе затрат на производство (издержках обращения);

12) о составе прочих внереализационных доходов и расходов;

13) о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации. Пояснения к отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отчетных форм, как то:

1) отчет об изменениях капитала (форма № 3). Данная форма отчетности по сравнению с ранее действовавшей претерпела существенные изменения. В образце формы № 3 (утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н) на пересечениях некоторых строк и граф имеются места, не предназначенные для заполнения;

2) отчет о движении денежных средств (форма № 4). Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

3) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.

В соответствии с действующим законодательством предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда, включая натуральную форму. Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В соответствии со ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от общей суммы заработной платы.

Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Предприятие должно обеспечивать гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников независимо от вида собственности и организационно-правовых форм предприятия (ст. 133 ТК РФ).

Заработная плата каждого работника складывается из следующих факторов:

1) оплаты фактически отработанного времени;

2) оплаты неотработанного времени;

3) поощрительных выплат.

Согласно действующему законодательству расчет отдельных видов оплат и доплат осуществляется по-разному в зависимости от формы оплаты труда. Различают основную и дополнительную формы оплаты труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, оплата по сдельным расценкам, ставкам, окладам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, сверхурочные работы и т. д.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты в непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящим матерям, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и др. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Повременная оплата труда начисляется работникам согласно квалификации, отработанному времени и качеству труда. Сдельная форма оплаты труда начисляется за выполненный объем работы исходя из расценок, установленных за единицу работы. Определенное сочетание форм заработной платы образует различные системы оплаты труда. Повременная форма оплаты труда делится на две системы – прямую и повременно-премиальную. При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ, заработок рабочих определяется путем умножения часов или дневной тарифной ставки его разряда на число отработанных им часов или дней. Прямая система оплаты труда зависит от числа отработанных часов. При сдельной оплате труда заработная плата рассчитывается как произведение объема выполненных работ и сдельных расценок за единицу работы. Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе. Нормирование труда – это мера затрат труда на производство одной единицы продукции. Нормирование труда включает два показателя – норму выработки и норму времени. Время работы в выходные и праздничные дни оплачивается в двойном размере. Получающим месячный оклад – в размере одной дневной ставки сверх оклада.

Неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка.

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции является одним из важнейших разделов управленческого учета. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции – составная часть единой системы бухгалтерского учета. Себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия решений по следующим вопросам:

1) выпуск какой продукции продолжить или прекратить?

2) производить или покупать комплектующие изделия?

3) какую цену установить на продукцию?

4) покупать ли новое оборудование?

5) менять ли технологию и организацию производства?

Для этого необходимо четко знать классификацию затрат и процесс формирования себестоимости продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат. В себестоимость включаются:

1) затраты, связанные с производством и реализацией продукции;

2) затраты на обеспечение предприятий рабочей силой;

3) отчисления в различные фонды и бюджеты;

4) затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием;

5) платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

6) затраты на подготовку и освоение новой продукции;

7) прочие затраты.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции – четкое определение состава затрат.

В нашей стране состав затрат регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в НК РФ, гл. 25 «Налог на прибыль предприятий и организаций» и затем конкретизированы в Положении о составе затрат, четко определяющем издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли, целевого финансирования, целевых поступлений и др.). Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов, отчислений на социальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др. Существуют отраслевые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции, работ и услуг при ведении бухгалтерского учета. Они содержат рекомендации по применению того или иного метода калькулирования себестоимости продукции в зависимости от отраслевой специфики.

У предприятий тех отраслей, для которых методические рекомендации по калькулированию себестоимости продукции не разработаны, возможности выбора их учета гораздо шире. Применение того или иного метода учета для них регламентируется лишь самыми общими правилами бухгалтерского учета.

1. Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств, в т. ч. и незавершенного производства и готовой продукции, являются элементами учетной политики (п. 8 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

2. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденным Приказом № 94 Минфина РФ от 31.10.2000 г.) и Инструкцией по его применению предусматриваются следующие возможности. Учет расходов в производстве может быть организован с применением балансовых счетов 20–29 или 20–39. При этом в последнем случае на счетах 30–39 ведется учет затрат по элементам.

Состав и методика использования счетов 20–39 устанавливается организацией самостоятельно исходя из особенностей деятельности, структуры и других специфических условий.

При этом на счете 20 «Основное производство» организуется аналитический учет прямых затрат по местам их возникновения.

Под публичностью бухгалтерской отчетности понимается донесение содержания бухгалтерской отчетности до заинтересованных в ней пользователей путем опубликования ее в газетах, журналах, брошюрах, буклетах и других специализированных изданиях, а также передача отчетности территориальным органам статистики по месту регистрации организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (гл. 3, ст. 16) указывает, что акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Отчетность публикуется после проверки и подтверждения аудиторской организацией, а также утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации подлежит бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Допускается публикация бухгалтерской отчетности в сокращенной форме. Такой вид отчетности разрабатывается на основе ПБУ 4/99 при наличии одновременно следующих финансовых показателей деятельности:

1) валюты бухгалтерского баланса на конец отчетного года, не превышающей установленный законодательством РФ размер;

2) выручки от реализации товаров и услуг за год, не превышающей установленный законодательством РФ размер.

В данном случае при наличии вышеперечисленных условий форма бухгалтерского баланса не включает показатели по группам статей, предусмотренным ПБУ 4/99.

Публикация формы отчета о прибылях и убытках должна включать все показатели.

Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя информацию о решении общего собрания акционеров о распределении прибыли или покрытии убытков общества в том случае, когда такие данные не обнародованы отдельно (либо в составе иного документа, подлежащего опубликованию). В публикуемой информации также указываются:

1) полное наименование организации и его организационно-правовая форма;

2) отчетная дата и отчетный период;

3) валюта и формат числовых показателей;

4) полные наименования должностей лиц, подписавших отчетность;

5) местонахождение исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию;

6) сведения об органе государственной статистики, в который представлен обязательный экземпляр отчетности.

Вместе с отчетностью публикуется информация о результатах проведенной аудиторской проверки в данном отчетном периоде.

Следует отметить, что в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету нужно раскрывать все природоохранные мероприятия, проводимые данной организацией, а также отразить степень их влияния на уровень капиталовложений и прибыли в отчетном году и охарактеризовать финансовые последствия для будущих периодов. А также необходимо раскрыть информацию о произведенных платежах на экологические нужды и за пользование природными ресурсами, текущие расходы по охране окружающей среды и уровень их влияния на финансовые показатели.

Все организации, которые имеют структурные подразделения (дочерние и зависимые общества), должны приводить сведения об их наличии, местонахождении, наименовании и виде деятельности.

Расходы по публикации бухгалтерской отчетности включаются в себестоимость продукции как затраты, связанные с управлением производством.

Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков. Отчетность должна публиковаться не позднее 1 июня.

Анализ – расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого, способ познания предметов путем расчленения целого на составные части и изучения их во всем многообразии связей и зависимостей.

Современное состояние анализа – это довольно основательно разработанная в теоретическом и практическом плане наука.

Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, которая связана с:

1) научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;

2) обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений;

3) исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

4) выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

5) раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов.

Исследование экономических процессов начинается с малого, единичного – с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности в том или ином звене управляемой подсистемы и управляющей системы.

В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Причинная связь связывает все хозяйственные факты, явления, ситуации, процессы. Вне этой связи хозяйственная жизнь немыслима. Причинный, или факторный, анализ исходит из того, что каждая причина, каждый фактор получают надлежащую оценку. Причины-факторы предварительно изучаются, для чего классифицируются по группам – существенные и несущественные, основные и побочные, определяющие и неопределяющие. Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы прежде всего существенных, основных, определяющих факторов. Изучение несущественных, неопределяющих факторов ведется, если требуется, во вторую очередь. Установить воздействие всех факторов сложно и не всегда необходимо. В процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, но и измеряется степень (сила) их действия. Для этого применяются соответствующие способы и приемы экономических и математических расчетов.

Методологическое единство системности и комплексности экономического анализа находит свое выражение в единстве политического и экономического, экономического и социального; в единстве целого и его частей; в разработке единой, универсальной системы показателей; в использовании всех видов экономической информации.

Формирование рыночной экономики обусловливает развитие анализа в первую очередь на микроуровне – на уровне отдельных предприятий и их внутренних структурных подразделений, т. к. эти звенья составляют основу рыночной экономики. При этом анализ имеет конкретное содержание – анализ обоснования и выполнения бизнес-планов, сравнительный анализ конкретных маркетинговых мероприятий, включающих сопоставление реального развития событий с ожидаемым за определенный отрезок времени, анализ возможностей производства и сбыта, анализ соотношения спроса и предложения, анализ конкретных потребителей и оценки качества продукции, анализ коммерческого риска и др.

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом месте отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором – на срок более 1 года. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по Дебету денежных средств или счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам». Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по Кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с Дебета счета 98 в Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене номинальной стоимости, то разница между ценой и размещенной номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений составляется проводка:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам». Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по Кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитами займам» и Дебету счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и других счетов, если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные процент по займам отражаются по Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм займов. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по Дебету 91 и Кредиту соответствующих расчетных, денежных и материальных расчетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в Дебет счета 66 или 67 с Кредита денежных счетов. Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по Дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества 07 «Оборудование к установке», 10 и Кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества – по Дебету счетов 66 и 67 с Кредита счетов 50, 51, 52, 07, 10. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по Дебету счетов 66, 67 и Кредиту счета 68.

При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (Дебет счета 91 Кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (Дебет счетов 66, 67, Кредит счета 91). При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкций, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по Дебету счета 91).

В бухгалтерском учете производственными запасами являются предметы труда, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средства труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

1) сырье и основные материалы (предметы труда, составляющие основу готового продукта). Сырье является продуктом деятельности сельского хозяйства и добывающей промышленности, а предметы труда – результатом первичной обработки обрабатывающей промышленности;

2) вспомогательные материалы, представляющие собой предметы труда, предназначенные для определенного воздействия на сырье и основные материалы для придания готовому продукту определенных качеств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда;

3) покупные полуфабрикаты (сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией);

4) тара и тара-оборудование (предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции);

5) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:

а) предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости;

6) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.) независимо от их стоимости и срока службы;

7) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2 лет;

8) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование; многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства – изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п.) независимо от их стоимости;

9) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

10) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и т. п., состоящих на бюджете, независимо от их стоимости и срока службы;

11) временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

12) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах 50-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда по цене приобретения или изготовления;

13) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

14) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

15) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Учетная политика организации – это выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия.

При формировании учетной политики предполагается, что:

1) имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий;

2) предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

3) выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

4) факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика предприятия должна обеспечивать:

1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

2) большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности);

3) отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);

4) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

5) рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т. п.) предприятия.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.

Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная предприятием учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработку организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предусматривается, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Законом же предусмотрено, что такая ответственность возлагается на руководителей организации. Кроме того, на них возложена ответственность и за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что органы управления юридического лица избираются или назначаются в соответствии с законом и учредительными документами. Для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ высшими органами управления являются собрание участников (акционеров), а исполнительными органами – директор или правление (дирекция). Руководитель организации осуществляет текущее руководство организацией, в т. ч. и бухгалтерской службой. Руководитель организации может передать право оперативного управления бухгалтерией своему заместителю по финансовым вопросам.

Однако полная ответственность за деятельность бухгалтерской службы лежит на руководителе организации, т. к. в соответствии со ст. 53 ГК РФ именно лицо, которое в силу закона или учредительных документов юридического лица выступает от его имени, несет имущественную ответственность.

Наиболее распространенными формами организации бухгалтерского учета в организациях являются структурное подразделение организации (бухгалтерия) и штатный работник организации (бухгалтер). Первая форма характерна для средних и крупных организаций, вторая – для мелких организаций. При выборе той или иной формы организации учета следует исходить из объема хозяйственных операций.

Обычно учет хозяйственных операций ведет бухгалтерская служба, или, как ее часто называют бухгалтерия. Возглавляет ее главный бухгалтер. Но иногда организация имеет такой маленький штат, что все ее дела ведет один бухгалтер. В этом случае функции главного бухгалтера возлагаются на него. Кроме того, учет может быть поручен специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Это следует из Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (далее – Положение по бухгалтерскому учету и отчетности). Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает, что главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухучета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации, ему же он и подчиняется. Ну а как поступать в случаях разногласий? Бухгалтер по письменному распоряжению своего начальника обязан принять к исполнению документы по спорным сделкам, но тогда ответственность за последствия будет нести только руководитель.

Вопросы, связанные с работой бухгалтера на предприятии, регулируются Положением о главных бухгалтерах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 24.01.1980 г. № 59. Правда, данный документ на сегодняшний день практически не применяется. Однако официально он не отменен, поэтому бухгалтера могут привлечь к ответственности в предусмотренных здесь случаях. Например, наказывается:

1) неправильное ведение бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения бухгалтерской отчетности;

2) принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые совершались не по установленным правилам;

3) несвоевременная и неправильная выверка операций по банковским счетам, расчетам с дебиторами и кредиторами;

4) неправильное списание недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

5) несвоевременное проведение проверок и документальных ревизий;

6) составление недостоверной отчетности по вине бухгалтера.

Наравне с руководителем главный бухгалтер отвечает за несоблюдение правил и положений, которые регламентируют финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Кроме того, в случаях, когда квартальные и годовые отчеты не вовремя представляются в соответствующие органы, также виноват бухгалтер.

Как известно, без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы считаются недействительными и не могут приниматься к исполнению. Поэтому бухгалтер отвечает за содержание этих документов.

Кстати, вместо бухгалтера первичные документы могут подписывать уполномоченные лица (п. 14 Положения). Их перечень утверждается руководителем по согласованию с главным бухгалтером. Так же составляется и график документооборота на предприятии. Но контролирует исполнение этого графика только главный бухгалтер, он же несет и ответственность за его нарушение.

Что касается первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов (до передачи их в архив предприятия), то, конечно, их оформление и сохранность находятся под ответственностью бухгалтера.

Остается добавить, что в соответствии с Письмом Центрального банка РФ от 04.10.1993 г. № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ» контроль за правильным ведением кассовой книги, а также ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера предприятия. Следовательно, с ним должны согласовывать назначение, увольнение и перемещение всех материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).

Уставный капитал (УК) АО образуется за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал». АО может увеличить свой УК путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала. Увеличение уставного капитала отражается по Кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение – по Дебету счета 80 и Кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», 81 «Собственные акции» и др. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по Дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала. Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

1) на расходы – Дебет счета 91, Кредит счета 81;

2) на доходы – Дебет счета 81, Кредит счета 91.

Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В АО он не может быть менее 15 % от уставного капитала, а на совместных предприятиях – 25 % от уставного капитала. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по Кредиту счета 82 «Резервный капитал» и Дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражается по Дебету счета 82 «Резервный капитал» и Кредиту счетов – потребителей резервного капитала – 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в т. ч. на:

1) покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

2) выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли;

3) увеличение уставного капитала;

4) покрытие различных непредвиденных расходов.

Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

1) эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

2) прироста стоимости имущества по переоценке;

3) курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссионный доход»; 83-3 «Курсовые разницы» и др. При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества и Кредиту счета 83. Счет 83 при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не применяется. Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение уставного капитала.

Международные принципы бухгалтерского учета.

1. Непрерывность означает, что предприятие является функционирующим и в перспективе не будет оснований для его закрытия.

2. Постоянство правил бухгалтерского учета. Принципы учета и оценки хозяйственных операций являются неизменными. Основанием для изменения может послужить изменение деятельности или изменения в правовом механизме. Изменения правил учета, а также результат их влияния на прибыль должны разъясняться в пояснительной записке к отчетности.

3. Принцип осторожности. Не переносить существующие риски, угрожающие финансовому положению предприятия, на следующие периоды. Реально оценивать активы и пассивы предприятия в данном отчетном периоде. Осторожность не оправдывает создания скрытых резервов.

4. Принцип накопления. Доходы учитываются по мере поступления, а не по мере получения денег, расходы – по мере возникновения, а не по мере совершения платежа.

5. Принцип разделенности. Статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражены в развернутом виде.

6. Принцип незыблемости входящего баланса. Показатели на начало отчетного периода должны соответствовать показателям на конец предшествующего периода.

7. Принцип приоритета. Экономическая сущность операций должна иметь приоритет над юридической формой. В учете отражается экономическая прибыль, на которую не должны влиять налоговые правила.

8. Принцип существенности. Информация, содержащаяся во всех отчетах, должна быть существенной, неискаженной, чтобы не влиять на принятие решений.

9. Принцип ясности. Информация, содержащаяся в отчетах предприятия, должна быть ясной подробной и правдоподобной для пользователей, чтобы избежать двусмысленности.

10. Принцип консолидации. Предприятие должно составлять общую отчетность с учетом своих дочерних и совместных предприятий.

Требования к составлению внешней отчетности, которые разработал Совет по разработке финансового учета:

1) финансовое состояние на конец отчетного периода;

2) потоки денежных средств за период;

3) расходы за период;

4) полный доход за период;

5) вклады собственников и выплаты им за отчетный период.

Основные требования ГААП («Общепринятые принципы ведения бухгалтерского учета») к внешней финансовой отчетности состоят в том, что:

1) отчетность должна составляться через равные промежутки времени (ежегодно);

2) в нее должны включаться полностью все расходы, необходимые для осуществления доходов, которые также указываются в отчетности;

3) в ней должны содержаться достоверные данные и обоснованные показатели;

4) показатели отчетности должны быть полными и надежными;

5) данные в отчетности должны быть сопоставимы с данными отчетов за разные периоды времени для возможности проведения сопоставимых финансовых расчетов.

Эти принципы со временем подвергаются усовершенствованию.

Показатели бухгалтерского учета являются международным языком для предпринимателей, поэтому возникает потребность в изучении зарубежного опыта, учетной системы зарубежных партнеров.

Международные принципы бухгалтерского учета необходимо соблюдать для сопоставления экономических результатов деятельности предприятий в разных странах, для оценки перспектив вложения капитала инвесторами.

Для бухгалтерского учета стандарт – основные правила осуществления бухгалтерских операций по учету отдельных объектов. Каждый стандарт имеет несколько типовых разделов. Введение – цель выпуска стандарта, область его применения, случаи, когда стандарт не применяется. Определение – понятия об основных терминах по тексту стандарта. Описание сущности – изложение принципов, положенных в основу стандарта, краткое описание вариантов учета из мировой практики. Введение в действие – дата введения стандарта. Стандарты могут быть два видов – международные и внутренние.

Между внутренними и международными стандартами существует тесная связь. При разработке международных стандартов анализируются внутренние стандарты, изучается практика ведения учета того или иного явления в различных странах, затем формулируются рекомендации по учету, носящие международный характер. Внутренние стандарты должны строиться на базе международных. Международные стандарты служат устранению трудностей в мировой экономической интеграции. Этапы создания МСФО:

1) выбор объекта стандартизации;

2) определение содержания работы: выясняется круг вопросов, связанные с выбранной темой;

3) изучение научных разработок и практических решений по проблеме;

4) анализ собранного материала.

Процедура создания стандарта:

1) составление плана-схемы, программы действия сотрудников при создании стандарта;

2) разработка проекта положения о принципах стандарта, основных подходов решению учетной проблемы, закладывается содержание нового стандарта;

3) сбор комментариев к выбранным принципам, с внесенными замечаниями проект положения направляется в крупнейшие организации, где собираются их замечания по положению;

4) составление заключительного положения о принципах, положенных в основу стандарта;

5) создание проекта стандарта учета. Документация оформляется в законченном виде и не подлежит изменению, если нет существенных замечаний;

6) публикация стандарта за 1–2 года до введения его в действие. Если есть существенные замечания, то стандарт принимается в более поздние сроки. Классификация стандартов учета.

По экономическим отношениям между:

1) государством и предприятием;

2) товаропроизводителями и потребителями;

3) звеньями компании;

4) партнерами;

5) участниками – вкладчиками в капитал;

6) работодателем и работником;

7) странами.

Стандарты отечественного учета:

1) ПБУ 1/98 «УП»;

2) ПБУ 2/94 «Учет договоров на капитальное строительство»;

3) ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

4) ПБУ 4/99 «БО организации»;

5) ПБУ 5/98 «Учет МПЗ»;

6) ПБУ 6/97 «Учет ОС»;

7) ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;

8) ПБУ 8/98 «Условные ФХД»;

9) ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

10) ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

11) ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах»;

12) ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»;

13) ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;

14) ПБУ 14/2000 «Учет НМА».

Развитие бизнеса предъявляет определенные требования к единообразию и понятности принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогообложение базы. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты. Проблема несоответствия носит глобальный характер. В настоящее время появилось два подхода к ее решению – это гармонизация и стандартизация.

Постановлением Правительства РФ была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), занимающийся разработкой и публикацией международных стандартов финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем.

Рост популярности международных стандартов был обусловлен двумя событиями. Первым событием было подписание соглашения между КМСФО и Международной комиссией по ценным бумагам, в котором нашло отражение стремление финансовых кругов и конгресса США привлечь больше иностранных компаний к котировке своих акций на американских биржах. Второе событие, ускорившее переход к МСФО, произошло при объединении Германии. Этот факт во многом предопределил рост потребности привлечения капитала в страну. В связи с этим финансовая отчетность компаний должна была быть больше ориентирована на внешнего пользователя (например, на фондовые биржи или международных инвесторов). Именно поэтому компании, входящие в листинг фондовых бирж и составляющие консолидированные финансовые отчеты, вынуждены были принять МСФО.

В настоящее время существуют несколько форм использования странами мира международных стандартов учета:

1) применение МСФО в качестве национальных стандартов;

2) использование МСФО в качестве национальных стандартов, но с условием, что для вопросов, не затронутых международными стандартами, разрабатываются национальные стандарты;

3) использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями;

4) национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительные их разъяснения;

5) национальные стандарты основаны на МСФО, однако некоторые из них могут быть более детализированы, чем МСФО;

6) национальные стандарты основаны на МСФО, за исключением того, что каждый национальный стандарт включает в себя положение, сравнивающее национальный стандарт с МСФО.

Сейчас обсуждается вопрос о принятии МСФО странами Европейского сообщества (по крайней мере в отношении компаний, акции которых котируются на фондовых биржах). Поскольку эти стандарты представляют собой систему, позволяющую новым финансовым структурам применять базу ведения учета, признанную на международном уровне, их начали использовать и многие развивающиеся страны.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты международных стандартов учета. Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

1) четкая экономическая логика;

2) обобщение современной мировой практики в области учета;

3) простота восприятия пользователями финансовой информации во всем мире.

Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами – перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его.

Документооборот – движение документа от момента составления или получения от других предприятий до передачи в архив.

Документирование операций – это сбор, текущее наблюдение, измерение и запись операций в документах.

Для рационального ведения бухгалтерского учета на каждом предприятии должна быть установлена схема документирования хозяйственных операций на основе изучения объектов учета, хозяйственных и производственных процессов и системы управления.

По своему назначению документы подразделяются на распорядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбинированные.

1. Распорядительным документом оформляют поручение совершить хозяйственную операцию. Это доверенности, наряды, приказы.

Основанием для записи в бухгалтерские регистры распорядительные документы не служат. Они имеют большое значение для предварительного контроля за правильностью, т. е. юридической и экономической обоснованностью совершения операций.

2. Оправдательные документы содержат сведения о совершившихся хозяйственных операциях. Например, приходные и расходные накладные, различные акты, кассовые чеки и др.

3. Документы бухгалтерского оформления – это расчеты и справки, составляемые бухгалтерией и служащие основанием для дальнейших учетных записей. К ним относится расчетная ведомость на заработную плату, расчет амортизационных отчислений, справки об ошибках, обнаруженных в учетных регистрах и подлежащих устранению посредством дополнительных записей, и т. п.

4. Комбинированными называют документы, имеющие несколько назначений из числа указанных выше. Распорядительное и оправдательное назначение имеют товарно-транспортные накладные, требования на получение материалов со склада.

5. Расчетно-платежная ведомость на заработную плату, которая заменяет собой составляемые порознь расчетную и платежную ведомость, является сначала документом бухгалтерского оформления, потом, при передаче ее в кассу, играет роль распорядительного документа и, наконец, после выплаты денег становится оправдательным документом. Такое комбинирование назначений сокращает общее количество документов и поэтому широко распространено.

По способу отражения хозяйственных операций документы делятся на:

1) первичные документы, составляющиеся в процессе совершения той или иной операции, они становятся самым первым письменным свидетельством ее осуществления. Например, кассовые ордера, платежные поручения, накладные, приемосдаточные акты, препроводительные ведомости к сумме с денежной выручкой, акты об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей.

В зависимости от количества зарегистрированных операций первичные документы делятся на:

а) разовые документы – документы (кассовый ордер, чек, требование, накладная), в которых фиксируют единственную, однократно совершенную операцию;

б) накопительные документы, отражающие несколько однородных хозяйственных операций по мере их совершения на протяжении некоторого промежутка времени. Например, дневные заработные карты и месячные лимитные карты, оформляющие многократный отпуск товарно-материальных ценностей от одного материально ответственного лица к другому, путевые листы автомашин;

2) сводные документы. Это первая ступень обобщения сведений, содержащихся в нескольких первичных документах, которая предшествует их бухгалтерской обработке. Сводными документами являются товарные отчеты материально ответственных лиц, кассовые отчеты кассира, отчеты подотчетных лиц об израсходовании ими денежного аванса. Значение документирования заключается в том, что документы являются исходным пунктом бухгалтерского учета.

Хозяйственный учет – это система наблюдения, измерения, регистрации хозяйственных процессов и явлений. Система хозяйственного учета складывается из трех видов учета – оперативного, бухгалтерского и статистического. Между оперативным, бухгалтерским и статистическим учетом существует тесная взаимосвязь и зависимость. Сведения, поставляемые оперативным учетом, используются для включения в бухгалтерскую информационную модель или для статистических обобщений.

Особенности ведения хозяйственного учета в РФ регулируются системой нормативных документов. Существуют четыре уровня системы:

1) законодательный уровень;

2) бухгалтерские стандарты;

3) методические рекомендации;

4) рабочие документы организации.

Законодательный уровень – это законы РФ: кодексы, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 30.06.2003 г).

Бухгалтерские стандарты – это Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином РФ, Основные правила о порядке учета. Они разработаны на основе 30 международных стандартов, утвержденных соответствующей организацией при ООН.

Методические рекомендации – это учетные стандарты, конкретизированные в соответствии с отраслевыми особенностями. Утверждаются Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы предприятия определяют особенности ведения учета организации. Это указания, инструкции, положения, приказы и все другие распорядительные документы по организации и ведению в ней бухгалтерского учета.

Законодательством РФ установлены следующие требования к ведению бухгалтерского учета :

1) бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах и простой записи на забалансовых счетах , включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов, утвержденного Минфином;

2) бухгалтерский учет ведется в валюте РФ – рублях ;

3) ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности идет на русском языке ;

4) первичные документы, составленные на другом языке, должны иметь построчный перевод;

5) текущие затраты по различным видам деятельности организации должны учитываться раздельно ;

6) информация в бухгалтерском учете должна быть:

а) уместной;

б) надежной;

в) сравнимой;

г) необходимой пользователям.

Предприниматели обязаны представлять налоговым органам декларацию о доходах и расходах, что невозможно без ведения бухгалтерского учета.

Для ведения бухгалтерского учета необходимо:

1) обеспечить контроль за наличием и движением имущества и рациональным использованием всех видов ресурсов;

2) своевременно предупреждать отрицательные факты в хозяйственной деятельности, выявлять и мобилизовать резервы, разрабатывать меры по их использованию;

3) получать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;

4) правильно рассчитаться с финансовыми органами.

Объект бухгалтерского учета – это имущество организации, а также ее финансовые ресурсы и источники их образования. Под воздействием человека деньги превращаются в сырье и при помощи средств труда становятся готовой продукцией. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и сторонними физическими лицами (с коллективом, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетом и т. д.).

В современных условиях регламентация бухгалтерского учета осуществляется нормативными предписаниями.

Централизованно устанавливаются правила ведения учета, а их конкретизация и механизм выполнения разрабатываются на каждом предприятии и отражаются в учетной политике.

Порядок составления и оформление первичных документов учета регулируются законодательством РФ:

1) законом РФ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. (ст. 6, 9);

2) Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, введено в действие с 1 января 1999 г.). В требовании содержатся общеобязательные правила по применению и оформлению документов первичного учета, в т. ч. с использованием средств автоматизации, внесению исправлений в учетные документы; правила, регламентирующие порядок хранения документов бухгалтерского учета;

3) Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утверждено Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г № 105). Определяет порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете документооборота, исправления ошибок и хранения первичных учетных документов;

4) решением Росархива и Госналогслужбы РФ от 27.06.1996 г. «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета». Им установлены новые сроки хранения документов;

5) постановлениями правительства РФ от 08.07.1997 г № 835 «О первичных учетных документах» и постановление Минфина от 18.06.1998 г. № 27н и Госкомстата РФ от 29.05.1998 г № 57а «Об утверждении порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории РФ, унифицированных форм первичной учетной документации», которые изданы во исполнение требований Закона о бухгалтерском учете по унификации форм первичной учетной документации.

Общие требования к порядку оформления бухгалтерских документов для всех обязательны. Необходимо учитывать следующие основные требования:

1) хозяйственные операции оформляются в той последовательности, в которой они совершаются, с целью обеспечения сплошного непрерывного учета всех хозяйственных процессов и объектов учета;

2) лица, создавшие и подписавшие документ, несут ответственность за своевременное и качественное создание документов, соблюдение сроков передачи для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность информации, содержащейся в документе;

3) записи в документах делаются чернилами, шариковой ручкой, при помощи средств автоматизации;

4) внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что подтверждается в обязательном порядке подписями тех лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений;

5) исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно». Сроки хранения отдельных документов составляют:

а) 1 год (месячные отчеты организации о выполнении перспективных и текущих планов, анализы отчетов, материалы переписки с органами государственной статистики о составлении, представлении и проверке статистической отчетности);

б) 3 года (квартальные отчеты, инвентарные карточки и книги учета основных средств, реестры договоров, материалы переписки об организации и совершенствовании учета и отчетности);

в) 5 лет (первичные документы и приложения к ним, расчетные и расчетно-платежные ведомости, учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и т. п., полугодовые отчеты организаций);

г) 10 лет (годовые отчеты организации, передаточные, разделительные, ликвидационные балансы и приложения, обязательные записки к ним).

Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранятся до списания с баланса.

Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться 75 лет минус возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета.

Четкая и налаженная система учета на предприятии достигается благодаря рациональной организации процесса документооборота (как будет перемещаться, обрабатываться, оформляться, храниться учетная документация).

Рациональной организации процесса документооборота способствуют:

2) непрерывность движения документов по своим направлениям (от места составления или поступления в организацию до сдачи их на хранение в архив или отправки заинтересованным лицам) без задержек и скоплений на отдельных рабочих местах;

3) внедрение в организациях и учреждениях централизации учета (позволяет отказаться от большого количества учетных документов, сократить количество записей в регистрах синтетического и аналитического учета;

4) ускорение движения документов. В крупных организационных системах особенно важно добиваться сокращения пунктов, проходимых конкретным документом, и времени нахождения в этих пунктах. Достигается за счет осуществления следующих мероприятий:

а) определения сроков нахождения документов в каждом отдельном пункте его обработки;

б) обеспечерия строго контроля за прохождением документа по пути движения;

в) развития и совершенствования материально– технической базы по сбору и обработке рабочей документации;

г) четкого соблюдения всеми структурными подразделениями графика документооборота;

5) анализ документопотоков. Предусмотрены следующие мероприятия:

а) сопоставление объемов учетной информации с полной своевременностью ее отражения учете;

б) выявление недостатка или избытка количества документов, необходимых для учета финансово-хозяйственной информации;

в) совершенствование технологий обработки информации, т. е. применение ручных, автоматизированных способов обработки исходя из необходимости и обоснованности;

6) механизация и автоматизация документооборота в совокупности с упорядочением первичной документации.

Документы, поступившие в бухгалтерию, подвергаются проверке (по форме – арифметическая проверка, по существу – проверка законности и целесообразности). Проверенные документы обрабатываются. Бухгалтерская обработка проверенных и принятых документов включает в себя расценку, группировку, разметку. Проверенные и обработанные документы подготавливают для сдачи в архив (формирование документов в дела) с соблюдением необходимых требований. После проведения всех указанных мероприятий документы сдаются в архив.

Изъятие первичных документов у организации может осуществляться только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми органами на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

В целях обеспечения сохранности документов в архиве периодически, в сроки, установленные руководителем учреждения, но не реже 1 раза в год проводится проверка наличия и состояния материалов.

В случаях исчезновения документов комиссия устанавливает причину данного факта, а также виновника, к которому применяются меры взыскания. При необходимости для участия в работе комиссии могут приглашаться представители следственных органов. После истечения сроков хранения документы могут быть уничтожены. На отобранные к уничтожению материалы составляются акты, которые подписываются членами комиссии, назначенной приказом руководителя учреждения.

Материально-производственными запасами (МПЗ) являются различные вещественные элементы, которые используются в качестве предметов труда в производственном процессе и которые полностью потребляются в каждом цикле и целиком переносят свою стоимость на затраты по изготовлению продукции.

Основными нормативными актами, определяющими порядок учета МПЗ, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально– производственных запасов» (ПБУ 5/01) от 09.06.2001 г. и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ 28.12.2001 г.

МПЗ подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности (а также праву хозяйственного ведения или оперативного управления) и не принадлежащие ей по такому праву.

К товарно-материальным ценностям, принадлежащим организации, относятся изготовленные, купленные, либо полученные в иной форме ценности, которые находятся на складе и в производстве:

1) получаемые ценности, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором о поставке перешло право собственности на них;

2) ценности, принадлежащие организации, отданные другим организациям в переработку, а также на реализацию, в т. ч. на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю;

3) принадлежащие организации ценности, учитываемые в залоге, как находящиеся на складе организации, так и переданные на хранение залогополучателю.

Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации по праву собственности и другому аналогичному праву, но по условиям договора находящихся у нее, учитываются отдельно по их видам за балансом:

1) ценности, принятые на ответственное хранение, в случае отказа в установленном порядке от оплаты счетов поставщиков; а также запрещенные к расходованию до оплаты счетов поставщиков;

2) ценности, принятые в переработку без оплаты их стоимости;

3) ценности, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии (консигнации).

В соответствии с порядком использования товарно-материальные ценности подразделяются на:

1) ценности, используемые в производстве, – сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, строительные конструкции и т. п.;

2) ценности, предназначенные для продажи, – готовая продукция и товары;

3) ценности, используемые как средства труда, – в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

4) ценности, которые после их монтажа будут функционировать в составе основных средств. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления материально-производственных запасов в организацию.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, является сумма фактических затрат организации на приобретение за минусом налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Информация о поступлении материально-производственных запасах, включая согласие на оплату (акцепт) или отказ от акцепта, содержится в формах бухгалтерского учета.

Формы бухгалтерского учета по учету МПЗ:

1) форма № М-2, № М-2а (доверенность);

1) форма № М-4 (приходный ордер);

1) форма № М-7 (акт приемки материалов);

1) форма № М-8 (лимитно-заборная карта);

1) форма № М-11 (требование-накладная на отпуск материалов);

1) форма № М-17 (карточка учета материалов);

1) форма № 1-Т (товарно-транспортная накладная).

В зависимости от конкретного вида МПЗ их учет может вестись на следующих счетах бухгалтерского учета:

1) 07 «Оборудование к установке» (учитывается оборудование к установке до начала его монтажа);

2) 10 «Материалы» (те материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг);

31) 11 «Животные на выращивании и откорме» (молодняк животных, взрослые животные, птица, звери);

4) 43 «Готовая продукция» (предназначенная для продажи);

5) 41 «Товары» (товары, приобретенные организациями для продажи).

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но находящихся у нее на балансе, ведется на забалансовых счетах, таких как:

счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (учитываются только те запасы, по которым организация отказалась от оплаты, которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты);

счет 003 «Материалы, принятые в переработку» (учитываются те материалы, которые приняты временно, в переработку);

счет 004 «Товары, принятые на комиссию» (товары, принятые посреднической организацией);

счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (оборудование, принятое строительной организацией).

В соответствии с ПБУ 3/01 материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Существуют два вида формирования фактической себестоимости материалов.

Первый способ формирования фактической себестоимости материалов осуществляется с использованием счета 10 «Материалы». По дебету этого счета отражаются фактические расходы на изготовления материалов.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» организуется по отдельным наименованиям материалов и их местонахождению.

Данный способ используется на предприятиях:

1) с небольшой номенклатурой используемых материалов;

2) с небольшим количеством поставок материалов за период;

3) с одновременным поступлением бугалтерию данных дел формирования фактической себестоимости товаров.

Второй способ формирования фактической себестоимости материалов осуществляется с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» и заключается в том, что информация о фактической себестоимости материалов определяется путем суммирования данных, отраженных по Дебету счета 10 «Материалы» и Дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по Дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов». Организации самостоятельно выбирают ту учетную цену, которая соответствует характеру их деятельности (цену поставщикую, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего; фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени).

Выбранный метод формирования фактической себестоимости материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене, которая будет использоваться в дальнейшем для расчета себестоимости списания материала в производство по методам лифо, фифо или средней себестоимости.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по Дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». В конце отчетного месяца остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Процессы производства, заготовления, продажи редко идут без сбоев, различные негативные факторы мешают их полноценному осуществлению.

Среди негативных явлений, тормозящих данные процессы, можно выделить недостачи и хищения товарно-материальных ценностей; потери вследствие боя, лома, порчи; брак в производстве, прочие потери товарно-материальных ценностей.

Недостачи и потери товарно-материальных ценностей могут возникать в результате транспортировки, хранения и реализации.

Классификация недостач и потерь товарно-материальных ценностей:

1) по видам потерь (естественная убыль; завес тары; порча, бой, лом, брак в производстве);

2) по видам товарно-материальных ценностей (сырье и материалы; полуфабрикаты; готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги);

3) по месту возникновения потери (перевозка; хранение; реализация; производство);

4) по способу нормирования (нормированные; ненормированные).

Нормированные потери характеризуются физико-химическими свойствами продуктов производства (естественной убылью, потерями от боя, завеса тары), психологическими и другими факторами.

Ненормируемые потери возникают в результате бесхозяйственности производственных рабочих и материально ответственных лиц (порча товаров, хищения).

Все виды потерь относятся к непроизводственным расходам, которые оказывают отрицательное воздействие на финансовые результаты деятельности предприятия, т. е. снижают прибыль и рентабельность, тормозят производственный процесс.

Нормы естественной убыли регламентируются законодательством, зависят о климатических зон, сроков и условий хранения, времени года и других условий и устанавливаются в процентах к стоимости сырья.

Если выявленная недостача определяется в пределах норм естественной убыли, то такая недостача списывается с материально ответственного лица.

Недостача может также быть выявлена при приемке товаров от транспортной организации. В таком случае представитель передающей стороны должен сделать соответствующую отметку в транспортной накладной.

Учет завеса тары – разница между фактической массой тары, определенной после ее высвобождения из-под товара, и массой тары то трафарету. Массу такого товара определяют путем вычитания из массы брутто массы тары по маркировке, определять массу изделия путем взвешивания нельзя. Завес тары возникает по объективными причинам и указывает на то, что продукции продано (отпущено, передано) меньше, чем оприходовано, в результате возникает необходимость в списании суммы завеса с материально ответственного лица как излишне оприходованный товар.

Завес тары оформляют специальным актом; списывать выявленный завес тары можно за счет поставщика, за счет специальной скидки на завес тары, предоставляемой поставщиком, отнести на виновных лиц, когда невозможно предъявить претензию поставщику, за счет торговой организации, когда невозможно выявить виновных лиц.

Порчу, бой, лом произведенной продукции оформляют актом, в котором указывают наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причину и виновников потерь, возможности дальнейшего использования продукции (изделий), уничтожения.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки производства или обращения.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, технологическим условиям или договорам.

Учет потерь от брака ведут на синтетическом счете 28 «Брак в производстве».

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность показателей и аналитических данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности за определенный период (отчетный).

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07.1998 г № 123-ФЗ) обязывает составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать, что:

1) день представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности (ст. 15, п. 4, 5 Федерального закона);

2) бухгалтерская отчетность в составе «Бухгалтерского баланса», «Отчета о прибылях и убытках» представляется с приложением к ней пояснительной записки, а также аудиторского заключения (в тех случаях, когда производственная организация подлежит обязательному аудиту, – ст. 7 п. 2 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ);

3) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету;

4) в случае выявления недостаточности данных для формирования полного представления о финансово-хозяйственной деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении исходя из ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения;

5) необходимо обеспечить нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключить одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не считается нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решение и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий;

6) бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, в т. ч. выделенных на отдельные балансы;

7) при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно;

8) первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации организации по 31 декабря соответствующего года, а для организации, созданных после первого октября, – по 31 декабря следующего года;

9) при заполнении отчета о прибылях и убытках (формы № 2) следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. (в редакции от 30.03.2001 г.) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (в редакции от 30.03.2001 г.);

10) к бухгалтерскому балансу прилагаются пояснения, в которых необходимо раскрыть данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов (нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности);

11 при составлении отчета о прибылях и убытках необходимо помнить те новшества и изменения, которые произошли в связи с реформированием системы бухгалтерского учета в РФ.

Основные средства составляют материально-техническую базу деятельности любой организации или предприятия независимо от формы собственности, организационно-правовой формы и характера деятельности (здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги).

При поступлении основных средств по каждому отдельно взятому объекту составляется акт приемки-передачи основных средств. В случае поступления однородных или однотипных объектов разрешено составление единого акта на все поступающие объекты. Предусмотрены следующие формы учетной документации: форма № ОС-1, форма № ОС-1а, форма № ОС-1б. Оформленные акты приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации с приложением технической документации данного объекта (технического паспорта и др.). На основании собранных данных делаются записки в инвентарные карточки основных средств. Акт приемки-передачи утверждает руководитель учреждения. Аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках, в которых указываются сведения:

1) наименование объекта, его инвентарный номер;

2) год выпуска;

3) дата и номер акта приемки;

4) местонахождение;

5) первоначальную стоимость;

6) внутреннее перемещение, другие данные.

На каждый инвентарный объект составляется одна инвентарная карточка. Точно так же, как и акты приемки-передачи, инвентарные карточки могут составляться едино на несколько инвентарных объектов основных средств, которые имеют однородный характер или особенность. Инвентарные карточки комплектуются по видам основных средств в специальную картотеку.

Синтетический учет наличия основных средств осуществляют на счете 01«Основные средства». Он предназначен для накопления информации о наличии, а также движении основных средств, находящихся в пользовании организации, сданных в аренду, и других перемещениях. Выбытие основных средств происходит:

1) при реализации объектов;

2) при безвозмездной передаче;

3) при внесении как вклад в совместную деятельность;

4) при передаче в доверительное управление.

Причиной выбытия могут послужить также:

1) списание объекта вследствие непригодности к эксплуатации;

2) ликвидация основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств (аварии, стихийных бедствий);

3) списание основных средств в результате выявленных хищений и недостач.

А также в других случаях.

Выбытие основных средств оформляются следующими типовыми формами первичной учетной документации:

1) актом о приемке-передаче основных средств (форма № ОС-1);

2) актом на списание основных средств (форма № ОС-4);

3) актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

Акт на списание основных средств оформляет списание инвентарного объекта основных средств, а также ликвидацию отдельных частей, входящих в состав объекта основных средств, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты. Акт на списание содержит следующие данные:

1) общую характеристику объекта (первоначальную стоимость, сумму начисленной амортизации);

2) проведенные ремонты;

3) причины выбытия объекта;

4) состояние основных частей объекта;

5) суммы затрат по списанию объекта;

6) финансовый результат списания.

Составленный в двух экземплярах акт утверждается уполномоченным лицом (главным инженером, руководителем организации). Акт передается в бухгалтерию, где на его основании делается отметка о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Инвентаризация основных средств является важным аспектом учетно-бухгалтерской деятельности организации. Она призвана установить фактическое наличие основных средств путем сопоставления и сличения с данными финансовой документации. Организация сама определяет и отражает в учетной политике:

1) количество инвентаризаций в отчетном году;

2) даты проведения инвентаризаций;

3) перечень имущества и обязательств, проверяемых при инвентаризации.

Исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:

1) при смене материально ответственных лиц;

2) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

3) в случае стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций;

4) при преобразовании учреждения и в других установленных законом случаях.

Проведение инвентаризации основных средств можно разделить на следующие этапы:

1) проверка учетной документации:

а) наличия и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг и других регистров аналитического учета;

б) наличия технической документации;

в) наличия документов на те основные средства, которые находятся в пользовании других лиц или на хранении;

2) обнаружение и устранение неточностей, противоречий, несоответствий в учетной документации;

3) осмотр комиссией объектов проверки. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. При выявлении объектов, которые не приняты на учет или по которым отсутствуют учетные данные, либо данные неверны, комиссией делаются соответствующие изменения, записи, пометки. Основные средства, находящиеся вне расположения организации, инвентаризируются до момента их выбытия. Отдельная инвентаризационная опись составляется на основные средства, не подлежащие восстановлению. В описи указывают время ввода в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты в непригодное состояние. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются следующим образом:

1) основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты или с последующим установлением причин излишка и виновных лиц;

2) убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации, соответственно, на издержки производства или обращения;

3) недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В случаях когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки производства или обращения.

Результаты проведения инвентаризации основных средств отражаются следующим образом:

1) выявленные излишки основных средств относят на:

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) списывается остаточная стоимость объектов основных средств в случае выявления недостач и пр.: (Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кредит 01 «Основные средства»);

3) списывается сумма амортизации на: Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01 «Основные средства».

В случае выявления виновников недостающие или испорченные объекты основных средств необходимо оценить по продажным ценам, действовавшим на рынке в момент причинения данного вида ущерба организации. Составляется запись:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Нематериальные активы – это предметы и объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой.

В бухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активах коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденном Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение условий, таких как:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации;

4) использование в течение длительного времени, т. е. срок полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) невозможность для организации последующей перепродажи данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежащее оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, свидетельств, других охранных документов, договоров уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем признакам, приведенным выше, – объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) имущественное право автора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

51) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации (п. 5 ПБУ 14/2000). Поступление нематериальных активов в организации оформляются актом приемки. В бухгалтерском учете для обобщения информации о движении нематериальных активов предназначен бухгалтерский счет 04 «Нематериальные активы», по Дебету которого отражают первоначальную стоимость нематериальных активов, а по Кредиту – списание остаточной стоимости выбывшего объекта. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за минусом налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

3) регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов, другие расходы.

В случае если по договору оплата приобретаемых нематериальных активов осуществляется в виде отсрочки или рассрочки платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

3) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Следует отметить, что:

1) первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

2) первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

3) первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;

4) стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей);

5) при невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы;

6) стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ;

7) оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов.

Амортизационные отчисления – процесс постепенного переноса стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции (работ, услуг) с целью аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено законодательством РФ. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1) при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

2) при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году;

3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Необходимо отметить, что амортизационные отчисления по нематериальным активам:

1) начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету;

2) прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета;

3) отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Финансовый результат может быть получен от обычной деятельности либо его возникновение может быть связано с чрезвычайными обстоятельствами, связанными с ликвидацией пожара, со страхованием, возмещением средств, полученных для покрытия убытков от наводнения. В процессе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятие реализует ТП. Выручка от продажи товаров за минусом себестоимости этих товаров составляет валовую прибыль. Далее эта прибыль уменьшается на величину коммерческих и управленческих расходов (Дебет счета 90, Кредит счета 44, Дебет счета 90, Кредит счета 26). Таким способом мы получаем прибыль от продаж (Дебет счета 90, Кредит счета 99). Следующий вид прибыли, которая формируется, – это прибыль до налогообложения:

Прибыль до налогообложения = Проценты к получению – Проценты к уплате + Доходы от участия в других организациях + Операционные доходы – Операционные расходы.

Прибыль увеличивается: 1) на сумму уценки сырья, материалов, которые потеряли свои качества;2) на стоимость безвозмездно полученного имущества от других предприятий;3) на сумму убытков от списания и прочего выбытия основных средств, которые не были полностью амортизированы;4) на сумму созданных в отчетном периоде оценочных резервов под обесценение ценных бумаг;5) на сумму убытков от списания невостребованной двойной записи;6) на сумму отрицательных суммовых разниц;7) на сумму понесенных издержек сверх норматива;81) на увеличенную прибыль, если реализуемый ТП ниже себестоимости.Прибыль уменьшается:1) на двойную запись, возникающую как разница между правовым и кассовым методами;2) на сумму доходов, которые подверглись налогообложению у источников выплаты;3) на сумму дооценки ПЗ, осуществляемой на конец отчетного периода;4) на сумму прибыли от реализации сельскохозяйственных ТП;5) на сумму прибыли, полученной от реализации основных средств, освобожденной от налогообложения вследствие применения индекса дефлятора;6) на сумму восстановления резервов под обесценение ценных бумаг.Далее из валовой налогооблагаемой прибыли вычитаются доходы по другим ставкам, а также льготы по налогу на прибыль. Таким способом получаем налогооблагаемую прибыль. Вычитая из нее налог на прибыль, получаем прибыль от обычной деятельности, прибавив к ней чрезвычайные доходы и отняв чрезвычайные расходы (если они имели место), получаем чистую нераспределенную прибыль (Дебет счета 99, Кредит счета 84). После собрания акционеров часть прибыли идет на выплату дивидендов (Дебет счета 84, Кредит счетов 70, 75-2). А также если законом или уставом предусмотрен резервный капитал, то Дебет счета 84, Кредит счета 82, (использование средств РК) Дебет счета 82, Кредит счетов 84, 66, 67.Концепция финансового капитала.Капитал (по МСФО) – инвестированные деньги или инвестированные потенциальные выгоды, которые определяются разницей между активами и пассивами предприятия, т. е. чистой стоимостью имущества, принадлежащего собственнику предприятия. Концепция физического капитала – вложение операционных мощностей. Концепция поддержания финансового капитала определяет капитал, который фирма должна поддерживать, т. е. капитал на конец периода должен быть равен или превышать капитал на начало периода. Если из выручки после поддержания капитала остается часть выручки, то эта часть и признается прибылью предприятия.Концепция прибыли.Прибыль (по МСФО) – превышение капитала (стоимости чистых активов) на конец периода над аналогичным показателем на начало периода (с учетом 2 корректировок: добавить изъятия прибыли и вычесть дополнительные взносы собственника).

Финансовый анализ – система показателей, характеризующих отчетность, ее структуру, качество управления финансами, деятельность предприятия на рынках денежных средств и капитала.

На основании результатов анализа бухгалтерской и финансовой отчетности, характеризующих работу организации за указанный календарный период, принимаются стратегические и тактические управленческие решения.

Целью экономического анализа может быть выявление степени использования материально-производственных ресурсов, основных и оборотных средств, работы персонала. Сопоставлением данных по объему произведенной продукции и величине использованных при этом основных и оборотных средств характеризуют воспроизводство и оборачиваемость капитала.

Для проведения финансового анализа необходима определенная информационная база, величина которой в зависимости от целей проверки способна менять свой объем. Основной исходной базой финансового анализа является документация; нормативно-правовая документация деятельности экономического субъекта и прочие сведения о предприятии.

Информационная база, формируемая по данным системы бухгалтерского учета, состоит из данных, содержащихся:

1) в первичных документах;

2) в регистрах бухгалтерского учета;

3) в бухгалтерской отчетности.

Информация, содержащаяся в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, применяется для внутрифирменной организационной, учетной, контрольной и иной деятельности и является предметом коммерческой тайны.

Нормативно-правовую базу, используемую при проведении финансового анализа, составляют следующее:

1) правовые акты государственных органов РФ и международных организаций;

2) нормативно-регулятивные документы, разрабатываемые предприятием.

Важное значение имеет статистическая информация, используемая при проведении финансового анализа и других финансовых процедур;

3) сведения об организации, получаемые из внешних источников (средств массовой информации, публикаций, публичных выступлений, касающихся деятельности компании, опросов работников предприятия, партнеров и сотрудников).

Данные бухгалтерского учета представляют наибольшее значение и интерес при проведении финансового анализа. Информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия является индикатором его работы, данная информация показывает место предприятия в экономической системе государства. Привлекательность данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия способствует увеличению инвестиционной привлекательности, заключению выгодных контрактов, эффективному сотрудничеству.

Все вышеперечисленные перспективы предприятий и организаций имеют значение лишь при объективности данных финансового состояния предприятия, их непротиворечивости и правдивости, достоверности.

Однако восприятие пользователем бухгалтерских и финансовых данных ограничено, что связано со спецификой их содержания (доступностью специалисту, наделенному соответствующими знаниями в области бухгалтерского учета, финансового анализа, правового регулирования) и ограниченностью законодательством (в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.01.1996 г. № 129-ФЗ в с т. 10 говорится, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну).

Финансовая деятельность любого предприятия часто сопровождается набором ошибок, неточностей, описок, злоупотреблений и т. д. Главная задача проверяющих и контролирующих органов заключается в выявлении таких ошибок путем проведения проверок. Нахождение ошибок и их исправление, корректировка – очень сложная аналитическая процедура, требующая высокой профессиональной компетентности специалиста, осуществляющего ее. Наиболее типичные ошибки можно классифицировать следующим образом:

1) ошибки в соблюдении и использовании методики учета материально-производственных запасов:

а) отсутствие первичных документов либо обязательных реквизитов в них;

б) исправления в бухгалтерских проводках, внесенные без оформления соответствующих справок;

в) не соответствие используемого варианта расчета варианту, предусмотренному учетной политикой организации;

г) отсутствие договоров о материальной ответственности подотчетных лиц;

д) несоблюдение сроков проведения инвентаризации материально-производственных запасов;

е) неподтверждение сальдо по счетам Главной книги данными синтетического и аналитического учета;

ж) ненаправление безвозмездно полученных активов на увеличение капитала;

2) ошибки при ведении документооборота (неправильно оформленные первичные документы). Требования к документальному оформлению хозяйственных операций изложены в Законе РФ «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г), согласно которому внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается;

3) ошибки при проведении инвентаризаций. Правила проведения инвентаризаций регулируется Приказом Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13.06.1995 г Часто встречающаяся ошибка – несоблюдение сроков проведения инвентаризаций. Ошибки в самой процедуре проведения инвентаризации.

А также ошибки:

1) при составлении корреспонденции счетов. Ошибки в хронологии: хозяйственные операции отражены без соблюдения последовательности их совершения; хозяйственные операции отражены в зависимости от их содержания;

2) при составлении и ведении баланса. Не проведен анализ финансового состояния и платежеспособности организации, анализ степени изношенности основных средств;

3) при составлении бухгалтерской отчетности. Информация, содержащаяся в пояснительных записках, несущественна. Нарушены сроки представления бухгалтерской отчетности. Не публикуется квартальная бухгалтерская отчетность теми организациями, которые обязаны это делать. (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и их региональные представительства и др.);

4) при использовании методики расчета оценочных значений. Ошибки в точности, полноте и соответствии данных, служащих основой для расчета оценочного значения. Используемая в расчете информация противоречит данным бухгалтерского учета. Ошибки при выборе руководством экономического субъекта методов расчета оценочных значений. Не соблюдены правила анализа информации оценочных значений. Качество проводимого анализа хозяйственной деятельности предприятия зависит от:

1) профессиональной компетентности органа, осуществляющего проверку;

2) соблюдения общечеловеческих и профессиональных этических норм;

3) соблюдения конфиденциальности всей информации, ставшей известной контрольному органу в процессе осуществления проверки;

4) соблюдения требований действующего законодательства;

5) соблюдение сохранности документации. Проверяющая организация несет ответственность за совершение проверки, и ее деятельность регулируется законодательством РФ.

Контроль является одной из функций управления и направлен на своевременное обнаружение проблем и их разрешение или недопущение. В процессе контроля организация определяет правильность принимаемых руководством решений.

Задачей контроля выступают оценка (количественного и качественного характера) и учет результатов деятельности учреждения. Инструментами контроля являются наблюдение, опрос, проверка, учет анализ.

Важная роль контроля заключается в обеспечении обратной связи (сопоставления и сравнения на основе контроля результатов финансово-хозяйственной деятельности организации). Виды и методы контроля, применяемые для осуществления финансового контроля, можно классифицировать:

1) по времени осуществления:

а) предварительный контроль (осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций и носит упреждающий характер). Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы и программы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств, на отпуск продукции. Цель предварительного контроля заключается в предупреждении незаконных действий должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции;

б) текущий контроль (оперативный) (осуществляется в процессе совершения различных хозяйственных операций);

в) заключительный (последующий) (осуществляется после совершения хозяйственных операций). Количество объектов последующего контроля определяется самим проверяющим исходя из различных факторов – задач и целей проверки, финансовых затрат на его осуществление и др. Последующий контроль осуществляется в форме ревизий и аудиторских проверок. Субъектами заключительного контроля являются различные финансовые органы, налоговые органы и др.;

2) по источникам финансово-хозяйственной информации контроль подразделяется на:

а) документальный контроль (использование различных форм первичных документов для установления и обеспечения достоверности и законности совершения хозяйственных операций, составление учетных регистров и отчетности);

б) фактический контроль (количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливаются путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам фактического контроля относятся наличные деньги в кассе, основные средства, товарно-материальные ценности, готовая продукция, выполненные работы и услуги;

3) по органам, осуществляющим контроль:

а) государственный (осуществляется государственными органами контроля и управления, а также органами законодательной власти);

б) ведомственный (проводится министерствами, комитетами и другими органами государственного управления деятельностью подведомственных им предприятий);

в) вневедомственный (осуществляется Департаментом государственного финансового контроля Министерства финансов РФ в отношении различных предприятий в виде ревизий);

г) внутрихозяйственный контроль за деятельностью филиалов, цехов, отделов, подразделений и других внутрихозяйственных формирований (ведется на предприятиях их руководителями);

д) аудиторский контроль за деятельностью организаций (проводится аудиторскими фирмами, имеющими лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью).

Методы контроля разнообразны, среди них можно выделить ревизию, аудит, тематическую проверку.

Четко организованная и действующая система контроля (как внутреннего, так и внешнего) за деятельностью предприятия способствует предотвращению и решению многих проблем в финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации.

Товарами являются материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц с целью продажи, перепродажи или для собственных нужд организации.

Учет движения товаров ведется на основании первичных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, закупочных актов, накладных, чеков).

Аналитический учет товаров ведется по каждой торговой организации, а внутри торговой организации – по материально ответственным лицам. Учет товаров по каждому материально ответственному лицу ведется по наименованиям товаров, а в комиссионной торговле учет ведется по каждой единице товаров, т. к. расчет осуществляется за каждую вещь в отдельности.

При осуществлении оптовых продаж можно организовать аналитический учет товаров по наименованиям. Это возможно при условии ведения учетных документов по поступлению или выбытию с указанием наименования товара, цены и количества.

При реализации товаров в розницу факт совершения хозяйственной операции подтверждается кассовым чеком, по которому можно проследить только выручку от реализации, потому что в кассовых чеках указывается только цена товара.

В результате аналитический учет при осуществлении розничных продаж ведется по каждой торговой единице и материально ответственным лицам.

Материально ответственные лица могут вести учет движения товаров в натурально-стоимостном или стоимостном выражении. Учет ведется в книгах или карточках на основании первичных документов (приходного кассового ордера, расходного кассового ордера и других приходно-расходных учетных документов).

Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.

Фактическими затратами по приобретению товаров являются:

1) денежные суммы, уплачиваемые по договорам с поставщиками и продавцами;

2) денежные суммы, уплачиваемые за услуги сторонним организациям, связанные с приобретением товаров;

3) налоговые, таможенные и иные платежи, уплачиваемые в связи с приобретением товаров и не подлежащие возмещению;

4) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены товары;

5) затраты, связанные с заготовкой и доставкой товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;

6) другие затраты, связанные с заготовлением товаров.

Варианты определения стоимости приобретения товаров:

1) по стоимости приобретения, включая цену товара (затраты по заготовке и доставке товара отражаются в издержках обращения);

2) по стоимости приобретения, включая цену товара, затраты по заготовке и доставке товара. Учет движения товаров в бухгалтерском учете ведется на счете 41 «Товары» субсчетов:

41-1 «Товары на складах» (учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания);

41-2 «Товары в розничной торговле» (учитывают наличие и движение товаров, находящихся в торговых точках (магазинах, павильонах, ларьках, киосках), включая учреждения общественного питания, наличие и движение стеклянной посуды);

41-3 «Тара под товаром и порожняя» (учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней, кроме стеклянной посуды, которая учитывается на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле», в организациях розничной торговли);

41-4 «Покупные изделия». Данный субсчет применяется в организациях, ведущих промышленную и производственную деятельность.

Сумма скидки непроданных товаров определяется из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало отчетного периода (месяца) и оборота по Кредиту счета 42 «Торговая наценка» к сумме проданных товаров за месяц и остатка товаров на конец месяца по продажным ценам.

Финансовые средства организаций могут выражаться в виде наличных денег и безналичных денег. Учет наличных денежных средств ведется в кассе (в рублях, инвалюте), а безналичных – на счетах в банке (на расчетном счете, специальном счете и других счетах).

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Кассовые операции осуществляет кассир, который является материально ответственным лицом. Все нарушения порядка ведения кассовых операций наказываются административными мерами в виде штрафа. Свою деятельность кассир осуществляет на основании договора о полной индивидуальной материальной ответственности. В некоторых организациях, где должность кассира не предусмотрена в связи со спецификой их деятельности и особенностями организационной структуры, обязанности кассира может осуществлять бухгалтер.

В бухгалтерском учете предусмотрены основные типовые межведомственные формы учетных документов и регистров:

1) приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

2) расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

3) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

4) кассовая книга (форма № КО-4);

5) книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Данные формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999 г

Наличные деньги в кассу принимаются по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдавшему деньги в кассу, квитанции о приеме, которая является частью приходного ордера и заполняется одновременно с ним, а выдается после получения денег кассиром. Выдачу наличных из кассы оформляют расходным кассовым ордером, основанием для выдачи может служить платежная ведомость, заявление о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иными оправдательными документами. Заработная плата, пенсии, стипендии, премии и другие платежи выплачиваются по расчетно-платежной ведомости. На общую сумму выданной наличности по истечении 3 дней выписывается расходный кассовый ордер. Если деньги выдаются по доверенности, то в ведомости делается надпись «По доверенности», а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и другие приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все факты поступления и расходования денежных средств записываются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах.

Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. В конце дня кассир составляет отчет с определением остатка путем сопоставления приходных и расходных денежных сумм за день.

Кассовую книгу разрешено вести автоматизированным способом с формированием листов в виде машинограмм «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно должна формироваться машинограмма «Отчет кассира (в условиях ведения автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов).

Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций организации могут открывать в любом банке расчетные, специальные и другие счета.

С расчетного счета организации оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые безналичным способом, а также осуществляются выдачи средств на финансово-хозяйственные нужды.

При открытии счета в банк представляются документы:

1) заявление об открытии счета;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

3) справка о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

4) нотариально заверенная карточка с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации;

5) копии справки о присвоении организации статистических кодов.

Организация должна известить налоговые органы в течение 10 дней об открытии счета. Организация устанавливает с банком соглашение, по которому банк будет выдавать в установленные сроки выписки о начальных и конечных остатках на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете, с приложением оправдательных документов. Безналичные денежные средства организации, которые хранятся на расчетных счетах, учитываются на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражаются суммы поступивших денежных средств на расчетный счет, а по кредиту – уменьшение (расход) денежных средств на расчетном счете на основании выписки банка с приложением оправдательных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2 (при применении журнально-ордерной формы учеты). Журнал-ордер № 2 состоит непосредственно из самого журнала-ордера № 2 для учета операций по Кредиту счета 51 «Расчетные счета» и ведомости № 2 для учета операций по Дебету счета 51 «Расчетные счета».

Организациям разрешено открывать валютные счета во всех финансово-кредитных учреждениях, обладающих правом осуществления операций с иностранными валютами. Учет валютных операций (обобщение накопленной информации о наличии и движении средств в иностранной валюте) осуществляется с использованием счета 52 «Валютные счета», по дебету которого отражают поступления денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту – списание денежных средств. Оправдательным документом для проведения операций по валютным счетам служат выписки банка с приложением денежно-расчетных документов. Порядок и виды поступления иностранной валюты:

1) покупка иностранной валюты с целью оплаты импортируемых товарно-материальных ценностей;

2) поступление сумм денежных средств в иностранной валюте от покупателей;

3) поступление процентов по вкладам в иностранной валюте;

41) поступление кредитов и займов в иностранной валюте.

Информация о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте, находящейся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и специальных счетах, и движение денежных средств целевого финансирования отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках». К данному счету можно открывать субсчета:

1) «Аккредитивы»;

2) «Чековые книжки»;

3) «Депозитные счета».

Структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс и имеющие открытые текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках».

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках» должен отражать в полном объеме информацию о наличии и движении денежных средств в аккредитивах чековых книжках.

Анализ хозяйственной деятельности используется в двух основных направлениях:

1) как метод знакомства с финансовым механизмом предприятия, процессами формирования и использования финансовых ресурсов в целях его оперативной и инвестиционной деятельности, результатом которой является оценка финансовой устойчивости предприятия, состояния его имущества, скорости оборота капитала и его использования;

2) как вид аудиторских услуг. В этом случае финансовый анализ затрагивает вопросы о перспективах развития, ожидаемых последствиях принятых управленческих решений, вариантах достижения стратегических целей клиента.

Методология экономического и финансового анализа развивалась в течение десятилетий и на сегодняшний момент наиболее полно отражена в Международных стандартах аудиторской деятельности, определяющих характер аналитических процедур и последовательность этих этапов.

Согласно стандарту при проведении анализа используют:

1) определение цели исследования и способа ее достижения;

2) оценку достоверности и полноты используемой информации;

3) выбор методов анализа и вариантов их реализации;

4) обобщение результатов и формулирование вывода.

Основные аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с деятельностью клиента:

1) сравнение текущих данных с данными предыдущих периодов:

2) сравнение текущих данных с данными плана, с нормативными значениями;

3) сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями.

Главная цель финансового анализа – получение ключевых параметров, дающих объективную и более точную картину финансового состояния предприятия.

Методы анализа можно представить следующим образом:

1) временной анализ (сравнение показателей отчетного периода с показателями предыдущего года);

2) структурный анализ (выявление влияния отдельных показателей финансовой отчетности на общие итоги деятельности учреждения);

3) анализ относительных показателей, расчет отношений между отдельными позициями отчета, определение взаимосвязей показателей;

4) анализ абсолютных показателей;

5) пространственный анализ (внутрихозяйственный анализ по отдельным показателям фирмы, подразделений, цехов), и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов;

6) факторный анализ (анализ влияния отдельных факторов и причин на результаты показателей с помощью различных приемов исследования). Факторный анализ может быть прямым и обратным;

7) трендовый анализ (используется для управления финансами организации). Каждый показатель отчетности сравнивают с аналогичными показателями за ряд предшествующих периодов. Изменения показателей за минусом случайных влияний определяют тренд. На основе тренда можно прогнозировать значение экономических и финансовых показателей организации в будущем. Таким образом, финансовый анализ играет огромную роль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта, его место в рыночной экономике. Финансовый анализ проводится на предприятии после предварительно поставленной задачи, которая во многом определяет цель намечаемой аналитической проверки. Основные задачи, решаемые в ходе финансового анализа:

1) оценка деятельности руководства предприятия;

2) оценка платежеспособности организации;

3) контроль движения денежных средств;

4) контроль за соблюдением целесообразности осуществляемых организацией затрат;

51) прогнозирование финансовой деятельности организации и многие другие задачи.

Формирование учетной политики начинается с уяснения:

1) объема бухгалтерской информации, планируемого к использованию в ходе хозяйственной деятельности учреждения;

2) порядка использования бухгалтерской информации;

31) сроков формирования и порядка представления бухгалтерской документации по своему назначению. В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (п. 2.2 ст. 2) оговариваются следующие допущения при формировании учетной политики:

1) имущество и обязательства предприятия существуют обособлено от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

2) предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);

3) выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

4) факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Кроме того, учетная политика предприятия должна удовлетворять (не противоречить) следующим основополагающим требованиям и обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности – требование полноты; большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) – требование осмотрительности. Также необходимо отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования – требование приоритета содержания перед формой. Требование непротиворечивости подразумевает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета. Рациональное и экономическое ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия обеспечивает требование рациональности.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством, по регулированию бухгалтерского учета в РФ. При формировании учетной политики возможна разработка предприятием собственного способа ведения бухгалтерского учета по конкретному объекту, в случае если такой способ не предусмотрен системой ведения бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета, отобранные предприятием при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями предприятия (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их месторасположения.

Вновь созданное предприятие оформляет избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная предприятием учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица.

Для осуществления своей уставной деятельности и различных мероприятий организации могут использовать целевые поступления.

Учет средств целевого назначения регулируется финансовым (бухгалтерским, налоговым) законодательством РФ.

Целевые поступления можно классифицировать следующим образом:

1) по видам поступления:

а) в виде денежных средств;

б) в натуральном выражении;

2) по субъектам финансирования:

а) государственные органы;

б) физические и юридические лица РФ;

в) физические и юридические лица иностранных государств;

3) по характеру предназначения:

а) на осуществление основной уставной деятельности;

б) на проведение определенных мероприятий;

в) на осуществление программ целевого направления;

г) на другие цели.

Все основные источники формирования имущества организации, в т. ч. и целевые, можно представить т. о.:

1) взносы учредителей некоммерческой организации;

2) членские взносы (для организаций, основанных на членстве);

3) благотворительные пожертвования, в т. ч. носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;

4) труд активов и добровольцев;

5) бюджетные поступления.

Государственное целевое финансирование предприятий и учреждений большинства организационно-правовых форм регулируется «ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н. В нем определено понятие государственной помощи. Это увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов. Данный нормативно-правовой акт обязывает организации раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о государственной помощи, представленной в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов). Государственная помощь в натуральной форме может быть представлена в виде безвозмездной передачи земельных участков, природных объектов, объектов инженерной инфраструктуры. Для учета целевых доходов и целевых расходов используется счет 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Проведение комплексных проверок по поступлению и расходованию бюджетных средств на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих средства федерального бюджета, осуществляется не реже 1 раза в год соответствующими контрольными органами.

Выявленные факты нарушений регулируются мерами взыскания. Вступительные и членские взносы могут поступать в кассу наличными или перечислением на расчетные и валютные счета учреждения, порядок поступления регулируется учредительными документами. Устав определяет, кто, в каком порядке, размере и в какие сроки принимает взносы. Лицу, уплатившему вступительный взнос, выдается членская книжка, если это предусмотрено нормативной базой учреждения или законодательством РФ.

Денежные средства и пожертвования физических и юридических лиц могут поступать непосредственно в кассу, на специальный счет в банке или через ящик пожертвований (религиозные и другие учреждения). Финансовые средства могут направлять в помощь организации или на проведение каких-либо конкретных мероприятий.

Финансовые средства в виде гранта могут зачисляться первоначально на специально предусмотренный для подобных операций транзитный счет, а уже потом перечисляться на валютный счет некоммерческой организации (только после предоставления соответствующих финансовых документов – подтверждений законности получения гранта).

Классифицировать виды аудита можно следующим образом:

1) по форме проведения выделяют:

а) внешний аудит;

б) внутренний аудит.

Внутренний аудит осуществляется специалистами по учету, контролю и анализу, работающими на данном предприятии, главная задача которых заключается в удовлетворении потребностей руководства данного предприятия. Главная задача при проведении внешнего аудита заключается в выражении мнения (аудиторского заключения) в целях интересов третьих лиц. При внутреннем аудите проверка использования ресурсов, осуществления хозяйственных операций, состояния учета и отчетности, внутреннего контроля проводится в соответствии с выбранной учетной политикой и методическими положениями. Внутренний аудит руководствуется требованиями руководящего органа организации и зависим от него во всех отношениях. Внутренний аудит является частью внутрихозяйственного контроля, важнейшим принципом которого является непрерывность. Деятельность его регламентируется внутренними стандартами, разрабатываемыми на предприятии и не противоречащими аудиторскому законодательству. Внешний аудит осуществляется профессионалами, которые выполняют свою работу на договорной основе. При внешнем аудите проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности, эффективности использования ресурсов, уровня контроля и т. д. осуществляется в соответствии с программой аудита. Внешний аудит обязан быть не зависимым от клиента и организационно, и материально. Внешний аудит является периодическим и осуществляется с интервалами;

2) по характеру заказчика аудиторской проверки выделяют:

а) инициативный аудит;

б) обязательный аудит.

Инициативный аудит обычно проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. Его основной целью является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета. Заказчиками проведения могут быть партнеры предприятия по бизнесу (поставщики, банки, потенциальные инвесторы).

Обязательный аудит представляет собой обязательные проверки (в случаях, предусмотренных законодательством РФ) ведения бухгалтерской и финансовой отчетности. Обязательный аудит может проводиться по поручению государственных органов (специальных органов дознания и следователей при наличии санкции прокурора, суда), данному в соответствии с процессуальным законодательством РФ аудитору.

Системно ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Развитие аудита на данной стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля.

Аудит, базирующийся на риске, – вид аудита, когда проверка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест в его работе.

По объектам изучения подразделяют:

1) финансовый аудит – оценка соответствия финансовой информации предприятия конкретным правилам, нормам, законам, которые оказывают воздействие на результат отчетов;

2) операционный аудит – проверка процедур и методов функционирования предприятия, оценка производительности и эффективности (проверка бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала).

По периодичности осуществления аудиторских проверок можно выделить:

1) первоначальный аудит – аудит, который впервые проводится на данном предприятии;

2) периодический (повторяющийся) аудит, проводимый на предприятии ежегодно и позволяющий установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

Методики проведения аудиторских проверок разрабатываются специалистами аудиторских организаций и являются их коммерческой тайной. Для разработки методики аудита возможно использование четырех основных подходов, таких как:

1) бухгалтерский подход. Заключается в разработке методик проведения проверок по различным направлениям бухгалтерского учета (аудит расчетов с покупателями и заказчиками, аудит расчетов по налогам и другими обязательным платежам в государственную казну, аудит расчетов с персоналом по оплате труда). Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета являются в том или ином наборе составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах и стандартах аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета;

2) юридический подход. Основывается на разработке методик проверки различных видов экономических работ с юридической точки зрения. Такие методики подразумевают более детальное изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учетном процессе организаций. К таким методикам можно отнести экспертизу соблюдения экономическим субъектом трудового законодательства, выполнения финансовых обязательств. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки средств системы контроля;

3) специальный подход. Включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками (структурой управления, структурой капитала, численностью работников, организационно-правовой формой хозяйствования). К специальным относятся методики проверки предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов, – по упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства, некоммерческих организаций, системе налогообложения в свободных экономических зонах, в закрытых административно-территориальных образованиях;

4) отраслевой подход. При данном подходе разрабатываются методики аудита хозяйствующих субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности. К таким методикам можно отнести методики аудита предприятий торговли, аудита сельскохозяйственных предприятий, строительных организаций, банков, страховых организаций, инвестиционных институтов.

При разработке методик используются современные инструментальные средства (тесты, таблицы, опросные листы, анкеты, а также использование компьютерных информационных технологий).

Одним из принципов выступает принцип обязательности проведения аудита. К числу субъектов, подлежащих обязательному аудиту, относятся кредитные организации, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления, проводимые физическими и юридическими лицами.

Методика аудиторской проверки вышеперечисленных организаций состоит в том, что основным объектом контроля выступает в данном случае соблюдение законодательства РФ, а не бухгалтерская сторона. Такая методика включает следующие положения:

1) перечень основных законодательных и нормативных документов, регулирующих деятельность субъектов обязательного аудита;

2) порядок проведения экспертизы учредительных и других документов, регулирующих деятельность субъектов обязательного аудита;

3) основные элементы учетной политики, подлежащие экспертизе в ходе аудиторской проверки;

4) порядок проведения аудита основной деятельности, в соответствии с которой субъект подлежит обязательному аудиту;

5) аудит собственного имущества организаций.

В процессе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение содержится в аудиторском заключении. В федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 07.09.2001 г. (ст. 16) отмечено:

1) аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ;

2) форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В соответствии с федеральным стандартом аудиторское заключение представляет собой единый документ, который включает только две части – вводную и итоговую (в прежней редакции он содержал три части – вводную, аналитическую и итоговую) и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналитическая часть в настоящее время прилагается в виде специализированного отчета. В ней содержатся общие результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта. Аналитическая часть самая объемная, сложная; от качества ее проведения зависят правильность итоговой части самого аудиторского заключения и весь процесс проверки организации.

Проводится финансовый анализ всей деятельности клиента, который выявляет слабые стороны, в т. ч. и системы управления и учетной политики. Далее вырабатываются в случае необходимости рекомендации, призванные качественно улучшить деятельность данной финансовой структуры.

При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется положениями федерального правила (стандарта) «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» и российскими правилами (стандартами) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям» и другими положениями.

Обязательные требования:

1) аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке;

2) стоимостные показатели в нем выражены в валюте РФ (руб.);

3) исправления не допускаются;

4) аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в оговоренные сторонами сроки.

В аудиторской организации (и у частного аудитора) аудиторское заключение хранится обычно в специальном файле и представляет собой точный аналог документации, переданной заказчику.

После проведения всех необходимых процедур аудиторская организация (аудитор) оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудита, а также уместность самой программы как средства выявления материальных ошибок и нарушений.

Аудиторская проверка заканчивается выработкой мнения аудитора о состоянии проверяемого объекта и написанием аудиторского заключения.

Далее производится оплата всей проведенной аудиторской организацией работы, если таковая процедура предусмотрена договором.

Завершение аудиторской проверки – довольно важная процедура, поскольку от того, насколько аудиторская фирма и проверяемая организация остаются удовлетворенными результатами проверки, зависит и профессионализм аудиторской организации, и перспективы развития и эффективного функционирования фирмы-клиента.

Прибыль, полученная от основной деятельности (производства продукции, выполнения работ, оказания услуг), подлежит распределению.

Часть прибыли используется на расчеты с бюджетом (уплата налогов и сборов). Другая часть прибыли, которая осталась после расчетов с бюджетом, используется на увеличение стоимости имущества, входящего в основной капитал, или расходуется на прирост стоимости имущества, входящего в оборотный капитал. Та часть прибыли, которая использована на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде прироста активов организации. Прибыль может также направляться на выплату дивидендов акционерам и учредителям. Чистая прибыль (остающаяся в распоряжении организации) является источником возмещения потерь и расходов, таких как:

1) расходы по уплате штрафных санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов, по возмещению ущерба при нарушении требований охраны окружающей среды, использовании природных ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдении санитарных норм и правил;

2) расходы по уплате штрафных санкций за сокрытие и занижение прибыли и других объектов налогообложения, получение необоснованной прибыли вследствие завышения цен;

3) расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства, входящего в имущество данной организации;

4) расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций, векселей и иных ценных бумаг Кроме того, чистая прибыль может использоваться по решению руководства организации на отчисления в резервный капитал, в фонды накопления и потребления и другие фонды, а также на реализацию программ развития и социальные программы данной организации. Нераспределенная прибыль есть накопленная сумма прибыли предприятия за весь период его хозяйственной деятельности за минусом суммы выплаченных дивидендов. В бухгалтерском

учете для учета нераспределенной прибыли используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В Кредит счета 84 списывается чистая прибыль со счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отчетного года списывается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Нераспределенная прибыль может быть направлена на выплату доходов учредителям предприятия.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала. По Дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма непокрытого убытка прошлых лет, непокрытый убыток отчетного года, начисление доходов учредителями за счет нераспределенной прибыли отчетного года. По Кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражают сумму нераспределенной прибыли прошлых лет на начало периода, нераспределенную прибыль отчетного года, списание убытков отчетного года за счет собственных источников. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется по направлениям использования средств нераспределенной прибыли (списания непокрытого убытка). Основные бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Начисление доходов учредителям за счет нераспределенной прибыли отчетного года отражается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

А при начислении доходов работникам предприятия, являющимся учредителями организации:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списаны целевые взносы учредителей в счет погашения убытка отчетного года:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями»,

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Организация любой формы собственности согласно финансовому законодательству может получать по договору средства (в денежной и натуральной форме) во временное пользование. В таком случае одна сторона (заимодавец) передает другой (заемщику) в собственность средства на основе срочности, платности, возвратности. В бухгалтерском учете данный вид деятельности регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2000 г. № 60н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам. Займы и кредиты могут быть краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочные – на срок не более 1 года и долгосрочные – свыше 1 года. Основные виды заемных средств – кредит или заем в денежной форме; заем в натуральной форме, заем в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.

В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности (п. 6 гл. 2 ПБУ 15/01). Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных средствах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату фактического совершения операции, а при отсутствии курса ЦБ РФ – по курсу, определенному по соглашению сторон (п. 9 гл. 2 ПБУ 15/01).

Затраты по полученным займам (кредитам) должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (п. 12 гл. 3 ПБУ 15/01).

В бухгалтерском учете для учета кредитов и займов предназначены счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По кредиту этих счетов отражают полученные краткосрочные и долгосрочные займы, а по дебету – возврат.

В некоторых случаях производственные организации могут получать кредиты и займы как на возмездной, так и на безвозмездной основе. Если кредит или заем предоставляется на возмездной основе, то заемщик должен уплатить заимодавцу процент за пользование денежными средствами или материальными ценностями. Порядок уплаты процента по кредиту (займу) устанавливается в договоре между сторонами.

Законодательством РФ (п. 32, 33 ст. 4 ПБУ 15/01) определено, что в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие, как минимум, следующих данных:

1) о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

2) о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

3) о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

4) о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств;

5) о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

6) о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

7) о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

8) о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в оперативные расходы и стоимость инвестиционных активов.

Получение краткосрочного займа:

Дебет 51 «Расчетный счет»,

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам».

Возврат ранее полученного займа:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам»,

Кредит 51 «Расчетный счет».

Смету доходов и расходов составляют на осуществление целевых программ. Она может быть рассчитана на определенный период. Смета представляет собой официальный финансовый документ, в котором постатейно отражены все виды доходов и расходов организации за определенный период деятельности данного учреждения. Данный документ может быть разделен на два – смету доходов и смету расходов, или же общий перечень доходов и расходов организации. Характер раскрытия статей в смете определяется требованиями к отчетности тех лиц, которые выделили данные средства. Смета утверждается высшим органом некоммерческой организации. Количество смет соответствует количеству целевых программ. Смета согласовывается с теми юридическими и физическими лицами, которые выделили средства на реализацию данной программы. Средства целевого использования отражаются в форме № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» по таким группам расходов, как:

1) расходы на целевые мероприятия;

2) расходы на содержание аппарата управления;

3) расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества.

К общехозяйственным расходам относят расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами управления организации. В частности, к управленческим расходам относятся:

1) расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

2) амортизация нематериальных активов, используемых для нужд или для деятельности организации в целом;

3) арендная плата;

4) абонентская плата за телефон;

5) почтово-телеграфные расходы;

6) канцелярские расходы;

7) расходы на обеспечение безопасности организации;

8) расходы на текущее изучение (исследования) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

9) расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских, юридических услуг, услуг нотариусов и т. п.;

10) расходы на подготовку кадров, повышение квалификации, обучение работников штата организации на договорной основе с образовательными учебными заведениями;

11) расходы на проведению обязательного аудита;

12) командировочные расходы;

13) представительские расходы;

14) расходы на ведение бухгалтерского учета и представление статистической отчетности, на публикацию бухгалтерской отчетности;

15) расходы по уплате налогов и иных обязательных платежей;

16) расходы по выполнению программ и мероприятий, на которые получены средства целевых поступлений;

17) расходы по выполнению программ и мероприятий, на которые получены средства бюджетного финансирования;

18) расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности;

19) расходы по работе со структурными подразделениями (филиалами, представительствами);

20) потери и списания.

Расходы средств должны быть оформлены в соответствии с требованиями, установленными законодательством РФ. На первичных документах необходимо делать четкие ссылки, на выполнение каких программ или мероприятий выделяются денежные средства. Отчет о целевом использовании государственных средств должен быть представлен в налоговый орган. Отчет об исполнении смет утверждается высшим органом управления некоммерческой организации. Анализ отчета, составленного в разрезе затрат, позволяет оценить эффективность проекта и использовать его как базу сравнения. Обычно отчет по затратам включает статьи затрат с накоплением сумм затрат по данной статье, такой отчет более детально раскрывает содержание всех производимых затрат и позволяет определить их целевую направленность.

Подотчетными лицами считаются работники организации, которые получили денежные средства (авансы) на командировочные расходы и прочие нужды. Порядок выдачи денег подотчет, размер авансов, сроки, на которые они могут быть выданы, строго регламентированы.

Командировка – это выезд работника за пределы предприятия в другую местность по решению органа управления с целью выполнения определенного задания, поручения, работы и т. д. Постоянная деятельность разъездного характера командировкой не считается. Срок командировки определяется руководителем организации и учитывает требования действующего законодательства РФ.

Командировочные расходы включают:

1) расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту работы;

2) расходы по найму жилья;

3) расходы на питание во время командировки;

4) расходы на оформление виз в случае выезда в загранкомандировку;

5) другие расходы.

Любой факт командировки работника обязательно оформляется документально. Работнику выдается специальное командировочное удостоверение. В таком удостоверении отмечаются все случаи посещения организаций, в которые был направлен работник, с отметками о прибытии, выбытии и другой информацией, касающейся командировки. Командировочное удостоверение может ко всему прочему являться оправдательным документом по расходам, производимым во время командировки.

При выезде в командировку за пределы территории РФ вместо командировочного удостоверения составляется специальный приказ руководителя организации. Статья 16 ТК РФ указывает на то, что служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не считаются.

Суточные и полевое довольствие, выплачиваемые работникам при направлении их в командировку, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в пределах установленных норм. При этом число дней нахождения работников в командировке определяется со дня выезда из местонахождения организации по день приезда обратно. Днем выезда признается день отправки транспортного средства к месту следования (день вылета самолета, отправления поезда, автобуса и другого транспортного средства).

Учет расходов по оформлению виз подлежит перерасчету в рубли по курсу на дату оформления визы (согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», (ПБУ 3/2000, утверждено Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н).

Все командировочные расходы, произведенные в иностранной валюте, должны подлежать перерасчету в рубли. Делается это исключительно в интересах налогообложения.

В установленные сроки подотчетные лица обязаны представить авансовые отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчеты по командировкам должны представляться в течение 3 дней по возвращению. Неизрасходованные суммы аванса сдаются в кассу. Новый отчет выдают подотчетному лицу только после полного расчета по ранее выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и устанавливают расходы, подлежащие списанию. Отчеты утверждает руководитель.

По итогам командировки может составляться регистр налогового учета «Суточные, выплаченные при командировках». Командировочные расходы принимаются к учету в целях налогообложения на дату утверждения авансового отчета.

Выдача аванса из кассы на служебную командировку оформляется бухгалтерской проводкой:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

Кредит 50 «Касса» (по авансовому отчету).

Возврат остатка подотчетной суммы оформляется обратной проводкой.

Общественный контроль бухгалтерской и аудиторской деятельности, как и любой общественный контроль, реализуется на основе общественных институтов и законодательства, обязывающего представлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим).

Основную роль в организации общественного контроля играют средства массовой информации (радио, телевидение, газеты, журналы и т. д.), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур. Деятельность общественного контроля базируется на информации, представляемой органами Госкомстата РФ, государственного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (федеральной и субъектов федерации), уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ. При этом гласность является важнейшим принципом их деятельности.

Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г, Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством РФ 23.09.2002 г. и другими законодательными актами.

Бухгалтерская деятельность регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11. 1996 г № 129-ФЗ (в ред. Закона с последующими дополнениями и изменениями).

Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.

Выстраивая свои отношения с обществом, аудиторы и бухгалтеры должны придерживаться определенных правил и соблюдать этические нормы:

1) аудиторские фирмы и бухгалтерские службы при обнародовании рекламы должны соблюдать условия, предъявляемые к ней (реклама должна быть информативной, прямой и честной, должна исключать возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов);

2) аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях (рейтингах), которые будут публиковаться для всеобщего сведения;

3) аудиторы должны довольно корректно и осторожно строить свои взаимоотношениям с журналистами. Недопустимость совмещения аудиторской деятельности с какой-либо еще, запрещенной законодательством, – также важный аспект общественного регулирования этого вида деятельности. Общество должно обращать пристальное внимание на вопросы следующего содержания, связанные с аудиторской деятельностью:

1) сравнение аудиторской организацией своей деятельности с деятельностью других аудиторских фирм и аудиторов, необоснованное самовосхваление и различного рода пиар;

2) раскрытия конфиденциальной информации аудиторскими организациями.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не заинтересованы в том, чтобы тень работы недобросовестных аудиторов падала на их фирмы, поэтому положительное мнение об аудиторской деятельности напрямую зависит от каждой конкретной организации.

Бухгалтерские службы и бухгалтеры несут ответственность в первую очередь перед тем предприятием (организацией), на котором работают. Такая ответственность прямая, но и косвенно они ответственны перед обществом, для которого производится полезный продукт (выполняется работа, оказывается услуга). Контролировать работу бухгалтерии обществу сложнее, чем аудиторской службе. В свою очередь как раз аудиторские организации могут представлять информацию о работе бухгалтерии конкретного предприятия. Тем самым контролирующие органы играют большую роль в обеспечении заинтересованных лиц и уполномоченных органов государства и учреждений необходимой информацией о деятельности бухгалтерских служб и бухгалтеров.

В бухгалтерском учете расчет с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю, а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому покупателю и заказчику. Задолженность покупателя необходимо отражается независимо от того, получены ли от него деньги за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы или нет. Основные финансово-хозяйственные операции в бухгалтерском учете:

1) отражение задолженности покупателя за отгруженные товары:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»;

2) отражение задолженности заказчика за выполненные работы (оказанные услуги):

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»;

3) отражение поступления средств от покупателей в оплату продажи продукции:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Задолженность покупателям и заказчикам, которая отражается по Дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является дебиторской задолженностью организации. Списанная задолженность покупателям (заказчикам) в связи с истечением срока исковой давности отражается проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет. При списании задолженности за счет резервов сомнительных долгов делается запись:

Дебет 63 «Расчеты по претензиям»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

1. Авансы, полученные от покупателей (заказчиков).

При получении аванса в счет предстоящей поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ делается запись:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Если аванс получен в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма аванса также облагается налогом на добавленную стоимость. В бухгалтерском учете при начислении налога на добавленную стоимость с полученного аванса делается следующая запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»,

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Зачет аванса, полученного от покупателей, оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»,

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Аванс, выданный поставщику (подрядчику).

При приобретении (реализации) товарно-материальных ценностей по предоплате заключается двусторонний договор на поставку продукции по предоплате. В бухгалтерском учете применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчикам». Для учета авансов к счету 60 открывают отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Выдан аванс поставщику (подрядчику):

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Оприходованы материальные ценности, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс:

Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Продукция предприятия является совокупным результатом производственно-хозяйственной деятельности. Она характеризуется объемами выпуска в стоимостном, натуральном, условно натуральном выражении, качеством, номенклатурой.

Перечень заказов формируется на основе хозяйственных договоров и определяется производственными возможностями предприятия-производителя, спросом на рынке на продукцию, выпускаемую фирмой, и другими факторами и условиями. На основе портфеля заказов предприятие формирует план производства с полной расшифровкой объемов и сроков (по клиентской базе), такой подробный план называется производственной программой. Способность предприятия выпускать продукцию в определенных объемах характеризуется его производственной мощностью.

Производственная мощность предприятия – максимально возможный годовой объем производства продукции при наиболее эффективном использовании ресурсов и наименьших потерях. Помимо экстенсивных и интенсивных факторов, на объем реализации влияют многие другие, которые определяют спрос на продукцию. К такой группе факторов относят качество производимой продукции (выполнения работ, оказания услуг), ее специфичность, уникальность, способность отвечать всем необходимым требованиям, предпочтениям и запросам потребителей. Немаловажную роль играют факторы управления – учетная политика предприятия, тактика и стратегия, выбранное поле действия коммерческой фирмы, рынки, на которых предприятие реализует свою продукцию. Поэтому от качества управления предприятием, действенности всех подразделений (по маркетингу, контрольных подразделений и др.) зависит напрямую и объем реализации, и, соответственно, выполнение намеченного плана, реалистичность которого тоже играет немаловажную роль.

Выполнение плана по реализации не ограничивается только внутренними факторами, серьезную роль играют и внешние факторы. К внешним факторам воздействия относят:

1) уровень инфляции. Он влияет на индекс цен, а цена является одним из индикаторов, определяющих объемы продаж. Повышение цены или ее понижение – показатель не только деятельности самого предприятия, но и государственных органов;

2) политика государства в области финансового, налогового, трудового и иного законодательства;

3) характер взаимоотношений фирмы с деловыми партнерами, финансовыми структурами и иными экономическими и хозяйствующими субъектами;

4) свою негативную роль могут сыграть и техногенные аварии, и катаклизмы в природе. Государство должно в таких случаях оказывать поддержку пострадавшим предприятиям, а те в свою очередь должны быть готовы к различным ситуациям, должны страховаться и снижать риск остановок и простоев в процессе производства и реализации. Аналитические процедуры факторов включают широкий спектр мероприятий, среди которых основные – это:

1) постоянное изучение законодательства РФ;

2) совершенствование системы управления предприятием, его адаптация и приспособление к различным условиям экономической среды;

3) проведение аналитических (расчетных, учетных и др.) процедур по изучению экономических процессов и факторов, влияющих на реализацию продукции, ее продвижение на рынке товаров и услуг и др. Перечень всевозможных факторов, определяющих изменения в плане объема продаж, достаточно велик. Каждая коммерческая фирма должна в индивидуальном порядке изучать их влияние на реализацию продукции, использовать при этом опыт других фирм, проводить всесторонний анализ факторов влияния, изучать рынок, предпочтения и запросы потребителей, разрабатывать и внедрять новые методы и технологии, которые будут только способствовать выполнению плана по объему реализации и его постоянному увеличению.

Плательщиками налога являются все организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Налогом облагаются обороты по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

При определении облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, исходя из:

1) свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС;

2) государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них НДС), применяемых на некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки);

3) государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя НДС, применяемых на некоторые потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

Сумма налога на добавленную стоимость по реализуемым товарам (работам, услугам) выделяется в бухгалтерских документах отдельной строкой – в расчетных документах (приходных кассовых ордерах, реестрах, чеках, поручениях, требованиях и других документах); в первичных документах (накладных, счетах-фактурах) и прочих учетных документах.

Налоговым периодом при исчислении налога на добавленную стоимость являются календарный месяц, квартал (в случае, если выручка от реализации без учета НДС и налога с продаж не превышает 1 млн руб.).

Налог на добавленную стоимость уплачивается организацией в бюджет по итогам каждого налогового периода и рассчитывается как разница между общей суммой налога на добавленную стоимость, начисленного за налоговый период, и общей суммой налоговых вычетов за налоговый период.

В случае, если общая сумма налога на добавленную стоимость, начисленного за налоговый период, больше суммы налоговых вычетов за налоговый период, возникающая разница уплачивается в бюджет, а в противоположном случае возникает отрицательная разница, подлежащая возмещению из бюджета.

Учет налога на добавленную стоимость ведется в бухгалтерском учете на двух счетах – 19 «Налог на добавленную стоимость» по субсчетам и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». По Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» показывается сальдо НДС по приобретенным материальным ценностям на начало (конец) периода, а по кредиту – сумма налога на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям и оплаченным поставщикам.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.12.2000 г. № 914 плательщики НДС при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых НДС, должны составлять счета-фактуры, книги покупок и продаж.

Операции, освобождаемые от налогообложения НДС (согласно ч. 2, с т. 149 НК РФ и Федеральному закону 117-ФЗ от 05.08.2000 г. (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ)):

1) реализация услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2);

2) реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, производимых и реализуемых:

а) общественными организациями инвалидов (в т. ч. созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %;

б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит их вкладов указанных выше общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ.

Налоговый учет необходим для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, из стоимостной оценки которых исходит размер налоговой базы текущего и последующих налоговых периодов.

Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода.

Систему налогового учета налогоплательщик организовывает самостоятельно, руководствуясь принципом последовательности применения норм и правил налогового учета.

При изменении законодательства налогоплательщик изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения.

При начале осуществления налогоплательщиком новых видов деятельности он определяет в учетной политике организации порядок и принципы отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Источники данных для налогового учета – первичные учетные документы; регистры налогового учета, сформированные на базе регистров бухгалтерского учета; самостоятельные аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы по налогу на прибыль организации за текущий и предшествующие налоговые периоды. Первичные документы являются информационной базой налогового учета организации. Требования, предъявляемые к формам первичных документов:

1) достоверность описания единичного факта хозяйственной жизни организации;

2) постоянство при условии относительной стабильности в деятельности организации;

3) исключение двухсмысленности в толковании информации;

4) обязательность закодирования сообщения;

5) обеспечение денежными и (или) натуральными измерителями информации достоверности и точности поступающих сведений;

6) отсутствие дублирования других документов;

7) максимальная полезность информации;

8) удобство документа для обработки и предоставления информации в электронном виде;

9) единство документации для всех однородных фактов хозяйственной деятельности в различных подразделениях организации;

10) своевременность составления документации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть утвержден руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты – наименование аналитического учетного регистра; период (дату) составления; измерители операций в натуральном и в денежном выражении; наименование учитываемых хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Исправление ошибок в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, которое внесло исправление, с указанием даты внесенного исправления.

Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом. В этом случае налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. Убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы налогоплательщика.

Экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами учеными вопросов, которые требуют специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или ремесла. Экспертизу назначает следователь, суд и арбитраж. Судебно-бухгалтерская экспертиза исследует производственную и финансово-хозяйственную деятельность предприятий с различными формами собственности, которые допустили убытки, потери, хищения ценностей, бесхозяйственность и другие негативные явления, отраженные в бухгалтерском учете и отчетности, в результате стали объектами расследования правоохранительных органов.

Перед судебно-бухгалтерской экспертизой поставлена задача по выяснению следующих вопросов:

1) насколько обоснованной является недостача товарно-материальных ценностей у материально ответственного лица на конкретную дату;

2) является ли отсутствие контроля за использованием доверенностей на получение товарно-материальных ценностей со стороны бухгалтерии первопричиной, позволившей экспедитору получить материалы и не сдать их на склад предприятия. Кроме судебно-бухгалтерской экспертизы, существует и ревизия финансово-хозяйственной деятельности. Как судебно-бухгалтерская экспертиза, так и финансово-хозяйственная ревизия содействуют укреплению законности, исследуют хозяйственную деятельность предприятий, выявляют в ней все негативные стороны с целью ликвидации и недопустимости в будущем, т. е. активно содействуют выявлению причин бесхозяйственности и отработке мер для возмещения причиненного ущерба конкретными лицами.

Характерные особенности судебно-бухгалтерской экспертизы и финансово-хозяйственной ревизии:

1) использование при исследовании объектов одинаковых источников информации;

2) использование одинаковых методических приемов;

3) использование одинаковых контрольно-ревизионных процедур;

4) стремление обосновывать свои выводы на документально достоверных доказательствах;

5) адресность в части материальной и юридической ответственности выявленных недостатков и нарушений законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность;

6) конкретность в определении размера убытков, потерь, недостачи ценностей и обоснованность системой доказательств.

Отличия между судебно-бухгалтерской экспертизой и ревизией финансово-хозяйственной деятельности обусловлены их юридической природой, целями, а также задачами, которые они решают.

Ревизия – глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля.

При документальных ревизиях преимущественно используются приемы документального контроля – письменный запрос и экономический анализ. Вместе с тем применяются приемы фактического контроля, в числе которых наиболее распространена контрольная инвентаризация.

Если ревизия комплексно исследует финансово-хозяйственную деятельность предприятия, то судебно-бухгалтерская экспертиза исследует отдельные недостатки, выявленные ревизией, с целью документального обоснования исковых требований. В отличие от ревизии, судебно-бухгалтерские экспертизы проводятся не по заранее составленному плану, а по мере возникновения необходимости в них и только после вынесения специального постановления органа, который назначает экспертизу (следователя, суда, арбитража), либо внештатным сотрудником государственного экспертного учреждения. Существенное отличие судебно-бухгалтерской экспертизы от ревизии финансово-хозяйственной деятельности – параметры ее исследования ограничены кругом вопросов, поставленных на решение правоохранительными органами.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено законодательством РФ. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

1) при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта;

2) при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной в зависимости от срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам хозяйствующего субъекта отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Бухгалтерская деятельность имеет непосредственную связь с аудиторской не только в плане профессионального взаимодействия, но и в характере правового регулирования. Профессиональный аудитор может быть профессиональным бухгалтером, а профессиональный бухгалтер может стать профессиональным аудитором. В РФ аудиторская деятельность организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. За рубежом существуют две основные концепции регулирования аудиторской деятельности:

1) согласно первой концепции аудиторская деятельность строго регулируется централизованными органами, на которые возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью;

2) согласно другой концепции аудит ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других экономических субъектов. Аудиторская деятельность в некотором роде саморегулируется и регулируется в основном общественными аудиторскими образованиями.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления, происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих ее деятельность, определения роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Основополагающими нормативно-правовыми актами регулирования аудиторской деятельности являются:

1) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г., который определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе;

2) Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 23.08.2002 г № 696 утверждено шесть стандартов аудиторской деятельности;

3) Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции с последующими изм. и доп. от 30 июня 2003 г.);

4) другие нормативные акты в области бухгалтерского учета и финансов.

Данные законы определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудиторских услуг. Сюда же следует отнести внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, установленные правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям.

Регулируют особенности аудита по видам – общий, страховой, банковый. Например, Приказ Минфина РФ от 07.03.2002 г. № 47 «Об утверждении положения о Департаменте организации аудиторской деятельности Министерства финансов в РФ». Внутренние стандарты аудиторской деятельности разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных стандартов и практики аудита. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм, используются при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг.

В организационном плане система регулирования аудиторской деятельности выглядит следующим образом:

1) Министерство финансов РФ;

2) уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ;

3) совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе;

4) Департамент организации аудиторской деятельности VAHA;

5) аккредитованные профессиональные объединения;

6) аудиторские организации, индивидуальные аудиторы.

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться указами президента РФ, которые не должны противоречить федеральному законодательству. Правительство РФ тоже вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

Ассортимент – это состав продукции по видам и наименованиям. Коммерческое предприятие в зависимости от характера своей деятельности и присущих ему индивидуальных особенностей может выпускать продукцию, выполнять работы, оказывать услуги различной направленности. Классифицировать ассортимент продукции можно:

1) по характеру освоенности производства:

а) продукция, освоенная предприятием в процессе его деятельности;

б) продукция, еще не освоенная, новая, производство которой только налаживается;

2) по профильной принадлежности:

а) продукция, соответствующая профилю предприятия;

б) продукция, не соответствующая основной направленности деятельности предприятия;

3) по характеру длительности производства:

а) постоянно производимая продукция;

б) продукция единовременного производства;

4) по характеру клиентской базы:

а) производство продукции, ориентированной на постоянного клиента;

б) производство продукции по специальному заказу.

В ходе анализа выполнения плана по ассортименту необходима проверка таких обстоятельств: в каком объеме намечался выпуск данного товара и выполнен ли он в соответствии в планом; если задание не выполнено, то по вине какого подразделения или работника произошел сбой. В случае невыполнения плана по отдельным позициям необходима проверка выполнения договоров, разрешение спорных моментов с заказчиками, выполнение требований. Анализ выполнения плана по ассортименту продукции как один из важнейших этапов анализа хозяйственной деятельности предприятия позволяет изучить такие вопросы, как:

1) выполнение обязательного ассортимента в разрезе договоров-поставок по государственному заказу и в отношении деловых партнеров и клиентов;

2) соответствие ассортимента продукции профилю предприятия, характеру его деятельности;

3) отсутствие сбоев в производстве из-за задержек в поставке материально-сырьевых ресурсов, комплектующих, деталей и т. п., без чего невозможен процесс производства;

4) выполнение планов по объемам производства товаров в разрезе ассортимента;

5) выявление отклонений и недопоставок, по каким причинам они произошли, каким заказчикам, выявление незаконного ассортимента, который не обеспечен договорами; нарушения в производстве продукции, имеющей ограниченный сбыт или пользующейся повышенным спросом. Анализ объемов производства по основным номенклатурным позициям также проводится в стоимостных и натуральных показателях. Путем сравнения темпов роста стоимостных и натуральных показателей можно определить основные факторы, влияющие на анализируемые показатели. При этом возможны следующие варианты:

1) темпы роста стоимостных показателей выше, чем темпы роста натуральных;

2) темпы роста натуральных показателей выше, чем темпы роста стоимостных.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются следующие финансовые документы – бизнес-план организации, нормативные планы и графики, отчетность по форме № 1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте», форме № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции», форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» и др.

Анализ выполнения плана по ассортименту продукции позволяет делать определенные выводы по вопросам выпуска того или иного товара, помогает определять наиболее перспективные направления приложения капитала и пресечение потерь, сбоев в производстве и реализации продукции.

Для любого предприятия важно не только, какая продукция производится, но и каковы долевые пропорции данного вида продукции в общем объеме производства. Расчет структуры производства и реализации продукции и последующий ее анализ помогают определить структурные сдвиги в выпуске продукции, которые оказывают большое влияние на весь процесс производства и объемы реализации, соответственно, и размеры прибыли организации.

От структуры производства зависит формирование трудоемкости производства, а от структуры и цены продукции – выручка от реализации. От удельного веса трудоемкости продукции зависит рентабельность продукции, условия производства и сбыта.

Расчет позволяет определить изменения в структуре продукции, объеме заказов, плане заказов и сопоставить их с предыдущим годом.

Все вышеперечисленные критерии имеют важное значение в целях бухгалтерского учета (при формировании учетной политики, при составлении производственной программы, при выработке стратегии фирмы).

Влияние структурных сдвигов на объем производства и реализацию рассчитывают определенным образом.

Причинами структурных сдвигов являются такие факторы, как:

1) структурные изменения, касающиеся условий труда, трудоемкости (изменение морально-психологических и материальных условий трудовой деятельности, а также изменение в организационной (производственной) структуре предприятия, перераспределение должностных обязанностей и влияние данного процесса на деятельность предприятия);

2) изменения в структуре материалов (переход на новые виды материально-сырьевых ресурсов, заменители и т. п.);

3) смена технологий (смена профиля деятельности организации (переориентация) в связи с переходом на новые рынки либо внедрение нового оборудования, новых приемов обработки, производства, переработки сырья);

4) изменения в поставках (смена клиентов, переход на новые виды рынков) и прочие влияния, как внутрипроизводственные, так и внешние.

В зависимости от специфики предприятия расчет относительной трудоемкости продукции производят, используя сведения о зарплате производственных рабочих.

Таким образом, расчет структуры продукции и структурного сдвига имеет важное аналитическое значение и оказывает влияние на производство продукции, планирование и другие этапы производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Для любого предприятия важно не только, какая продукция производится, но и каковы долевые пропорции данного вида продукции в общем объеме производства. Расчет структуры производства и реализации продукции и последующий ее анализ помогают определить структурные сдвиги в выпуске продукции, которые оказывают большое влияние на весь процесс производства и объемы реализации, соответственно и размеров прибыли организации.

Работники финансовых служб предприятия обязаны своевременно производить расчет структуры производства, структурного сдвига в целях эффективного функционирования организации. Своевременное планирование, изучение изменений функционирования рыночной системы, позволяет вовремя внести коррективы в деятельность организации, произвести изменения в тактике и стратегии фирмы.

Бухгалтерские службы непосредственно заинтересованы в качественных изменениях политики организации, т. к. в их работе прямо затрагиваются все изменения финансово-экономического и производственного характера.

На комиссию принимаются непродовольственные товары – новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям.

При приеме транспортных средств требуются документы, удостоверяющие право собственности на них, а также документы, характеризующие техническое состояние этих средств. Если средства ввезены из-за границы, то они должны иметь соответствующие подтверждения таможенного органа.

При приеме товаров на комиссию составляют их перечень как приложение к договору комиссии.

На каждый товар прикрепляют товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи – ценник с указанием номера договора и продажной цены. Одновременно дают характеристику состоянию товара.

Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

Товары на комиссию принимаются от граждан по предъявлению паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность; от организаций – по предъявлению накладной, оформленной уполномоченному лицу организации, и его паспорту или иному документу, удостоверяющему личность.

Комиссионер должен проинформировать комитента о действующих свободных розничных ценах на товары, сдаваемые на комиссию, о состоянии спроса и предложения на них. Согласованная продажная цена указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию, товарном ярлыке или ценнике.

Размер комиссионного вознаграждения устанавливают в процентах к цене, по которой продан товар.

Комиссионер несет ответственность перед покупателем за соответствие товара характеристике его состояния, данной при приемке товара.

Новый товар со скрытыми недостатками, не обнаруженными при приеме его на комиссию и выявленными до продажи покупателю, снимается с реализации и подлежит возврату комитенту, если не доказано, что недостатки возникли по вине комиссионера, без оплаты расходов комиссионера по хранению товара.

По соглашению сторон может быть определен иной порядок использования товара.

Комиссионер обязан выдать покупателю вместе с покупкой кассовый чек, а при продаже отдельных видов товаров и товарный чек с отметкой об оплате. Покупатель вправе потребовать выдачи товарного чека на любой приобретенный у комиссионера товар.

При продаже товара, имеющего гарантийный срок, если он не истек, покупателю передается полученный от комитента гарантийный талон, паспорт, сервисная книжка или другой документ, подтверждающий право покупателя на использование оставшегося срока гарантии.

Приобретенный у комиссионера новый товар надлежащего качества, если он не подошел покупателю по форме, габаритами, фасону, расцветке, размеру либо по иным причинам, не может быть им использован по назначению, обмениваются на аналогичный товар в течение 14 дней, не считая дня покупки, а при невозможности обмена покупателю возвращается уплаченная за него денежная сумма.

Приобретенные у комиссионера товары, бывшие в употреблении, и транспортные средства, находящиеся не на ходу, недостатки которых были оговорены продавцом, обратно не принимаются и не обменивают.

Порядок и размеры уценки товаров согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии с соблюдением таких условий, как:

1) уценка одного и того же товара производится не более 3 раз;

2) вызов комитента для проведения первой и второй уценок товара не обязателен, если иное не предусмотрено договором комиссии;

3) продажная цена товара, принятого на комиссию и не реализованного в предусмотренный договором комиссии срок, в т. ч. и после уценки, может быть снижена только при наличии согласия комитента с вызовом и без вызова его.

Основной целью деятельности любого коммерческого предприятия является получение прибыли, которая выступает показателем результатов деятельности предприятия. Современная развивающаяся фирма стремится к постоянному увеличению количества своих финансовых ресурсов и в первую очередь за счет постоянного роста прибыли. Рост прибыли зависит в основном от объемов реализации, именно поэтому коммерческое предприятие, занимающееся производством и реализацией продукции, выполнением работ или оказанием услуг, ставит перед собой в качестве одной из наиболее приоритетных задачу поиска и расширения клиентской базы. Чем выше число потребителей продукции данного предприятия, тем выше объем реализации, тем выше выручка и, соответственно, больше предпосылок для увеличения объемов прибыли.

В прогрессивной коммерческой компании анализ числа и роста клиентов и потребителей должен проводиться постоянно (начиная с момента заключения первого договора на поставку продукции (работ, услуг) или продажи единицы изделия, однако в реальности его непрерывно осуществляют лишь наиболее развитые фирмы). Тем не менее важность данного вида анализа хозяйственной деятельности возрастает в связи с требованиями рыночной экономики, конкурентоспособности на рынке товаров и услуг.

Анализ состояния и прогноза рынков сбыта по потребителям формируется в виде сводных таблиц, ведомостей. Анализ включает показатели объемов выпускаемой продукции, предназначенной как для экспорта в страны ближнего и дальнего зарубежья, так и реализуемой на внутреннем рынке. Распределенная продукция расписывается по потребителям, по наименованиям товаров. Ведется непрерывный учет, сравнение объемов реализации, количества заключенных договоров на поставку продукции, выполнение работ и оказание услуг. Текущий (базисный) год сравнивается с предыдущим, определяются темпы роста и прироста, анализируются полученные данные, делаются соответствующие выводы с целью развития производства его стабилизации.

В процессе анализа определяется влияние такого фактора, как изменение структуры реализации. При этом устанавливается удельный вес отдельных ассортиментных позиций в общем объеме реализации в базисном и анализируемом периодах, и, соответственно, рассчитывается влияние структурных сдвигов на общий объем реализации. Результаты выручки от реализации оцениваются как положительные в случае получения планируемой и прогнозируемой нормы или ее превышения, а отрицательные – в случае недополучения.

Кроме учета, важен и расчет темпов роста клиентской базы. После расчета необходимых коэффициентов начинается сам процесс их анализа, в ходе которого ставятся следующие задачи:

1) оценка изменений количества выполненных заказов по клиентам;

2) выявление случаев нарушения договоров со стороны предприятия и клиентов;

3) изучение влияния изменений ассортимента товаров (работ, услуг) на увеличение клиентов и потребителей или их уменьшение;

41) общая оценка суммарного роста количества потребителей.

Далее определяются все возможные факторы, которые могли повлиять на изменение числа потребителей. Отрицательные подвергаются корректировке в сторону снижения их влияния на рост потребителей. А те факторы, которые способствуют увеличению объемов реализации, выручки и, как следствие, количества заключенных договоров, анализируются и корректируются с целью еще большего влияния их значимости на рост потребителей.

Анализ роста потребителей имеет важное значение не только в количественном измерении. Предприятие определяет, какие вопросы необходимо решать, чтобы упрочить свое положение в системе рыночных отношений, либо определяет пути перепрофилирования или перехода на выпуск новой продукции.

Увеличение количества клиентов и потенциальных потребителей продукции (работ или услуг) предприятия напрямую зависит от того, насколько предприятие как хозяйствующий субъект соответствует всем возложенным на него требованиям.

Процесс приспособления предприятия к требованиям рынка не имеет особого эффекта, если не будут соблюдаться и браться во внимание следующие аспекты.

1. Суверенитет потребителя – основополагающий принцип рыночной экономики, означающий свободный выбор потребителями видов, количества и качества товаров как объектов купли, производимых из редких экономических ресурсов. Суверенные потребители, каждый из которых принимает лично самостоятельное решение по использованию полученного дохода, в совокупности формируют инструмент решающего воздействия на поведение производителей, вынуждая их к производству общественно оптимального объема и ассортимента выпускаемой продукции.

2. "Ценовая политика фирмы заключается в управлении ценой продукции с целью реализации стратегических и тактических задач маркетинга. При проведении ценовой политики важно учитывать тип рынка и все внешние факторы, влияющие на решения фирмы по ценам. Базисный уровень цены неизбежно ориентируется на уровень, динамику и структуру издержек фирмы. Прибыль может быть получена за счет превышения цены над издержками. Наряду с издержками важнейшим фактором ценообразования является покупательское восприятие. В этом случае цена призвана соответствовать ощущаемой значимости товара. Цена для покупателя выступает показателем качества товара. Престижные товары могут быть более дорогими. Психологически привлекательной всегда будет цена, установленная чуть ниже основной массы цен на аналогичные товары. При повышении цены следует учитывать угрозу переключения потребителя на продукцию конкурента (особенно в тех случаях, когда фирма не является лидером на рынке). Ценовая политика фирмы должна быть представлена сложной сеткой цен, строго взаимоувязанных по ассортиментной гамме выпускаемых изделий. Компетентность и качество ее составления определяют успех работы фирмы на рынке.

3. Соблюдение выполнения хозяйственных договоров. На практике договор поставки продукции заключается на определенный срок. И здесь важным моментом выступает определение оценки выполнения договорных обязательств. Оценка производится по кварталам и нарастающим итогом с начала года. Необходимо иметь в виду некоторые особенности. Так, продукция, недопоставленная поставщиком в одном периоде поставки, подлежит восполнению в другом в пределах действия договора. Но порядок восполнения недопоставок может быть определен заказчиком и производителем в персональном порядке по взаимному согласию. Возможна досрочная поставка товарной продукции при наличии согласия покупателя.

4. В увеличении спроса на продукцию важное значение имеет качество производимой продукции, без которого все остальные попытки приспособления под запросы потребителей бесполезны. Под качеством продукции согласно ГОСТу понимается совокупность свойств готового объекта, обусловливающая его пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с его назначением.

Показателями качества продукции выступают:

1) долговечность;

1) безотказность;

1) ремонтопригодность.

Анализ процесса приспособления предприятия к требованиям рынка – очень сложный и многогранный процесс, учитывающий много различных факторов и условий. Качественное его проведение – это постоянная работа с имеющимися клиентами и потребителями, изучение их предпочтений, желаний, потребностей и т. п. с целью укрепления партнерских отношений и привлечения новых клиентов.

Анализ процесса управления потребителями продукции (работ, услуг) базируется на следующих основополагающих принципах.

1. Стимулирование сбыта – это активные действия служб маркетинга по формированию спроса на товары и услуги и организация их сбыта в целях увеличения продаж, повышения эффективности и прибыли от предпринимательской деятельности. Эти действия являются следствием целенаправленной коммуникационной политики как системы мер влияния на рынок. В их числе следует назвать формирование личностных отношений между производителем и потребителем, создание спроса, стимулирование сбыта.

Стимулирование сбыта – это побуждение покупателя к последующим покупкам данного товара, приобретению больших партий, регулярным коммерческим связям с фирмой. В системе маркетинга различают мероприятия по стимулированию покупателей, продавцов (посредников) и непосредственно общающегося с покупателем персонала. Для покупателя выгоду образуют скидки на приобретаемый товар, кредит в его различных формах, премиальная продажа (подарки и бесплатная выдача товара в случае приобретения покупателем установленного объема стимулируемых к продаже товаров) и т. д. В отношении посредников в качестве поощрения используется бесплатная доставка или льготная поставка специального оборудования для предпродажного или послепродажного обслуживания потребителей, использование мастерских, сервисных пунктов, возмещение расходов на рекламу и т. д. Работники магазинов, демонстрационных залов поощряются дополнительным отпуском, ценными подарками, существенным увеличением оплаты их труда и т. д. Стимулирование сбыта касается самых разнообразных сторон деятельности фирмы и направлено на постоянный контакт фирмы с покупателем.

2. Коммуникационная политика нацелена на превращение потенциального покупателя в действительного.

Коммуникации – обмен информацией, необходимой для принятия управленческих решений, и доведение принятых решений до подчиненных. Руководитель тратит до 90 % своего времени на коммуникации, чтобы выполнять свои роли в межличностных отношениях, информационном обмене и процессах принятия решений, в сферах планирования, организации, мотивации и контроля. Осуществление коммуникаций является связующим процессом для любого управленческого действия.

Основные направления коммуникационной политики:

1) распространение знаний о фирме, ее истории, достижениях, клиентуре, достоинствах предлагаемого товара, сервисе, качестве товара;

2) формирование спроса, заключающееся в том, чтобы сообщить потенциальному покупателю и лицам, влияющим на решение о покупке, о существовании товара, его качестве, гарантиях защиты интересов покупателей. Основными методами формирования спроса являются рекламная кампания, выставочная и ярмарочная деятельность.

Реклама – убеждающее средство информации о товаре (товарная реклама) и фирме (престижная реклама). Реклама содействует реализации товара, конструирует спрос и рынок, управляет рынком. Маркетинговые службы осуществляют планирование рекламной деятельности.

В случаях, когда товар, его новые свойства и сферы применения неизвестны покупателю, реклама формирует спрос.

Если спрос на товар начинает падать, возникает необходимость стимулирования потребности за счет рекламы, особой привлекательности и доступности товара для покупателя. Рекламная программа оказывает влияние и на увеличение объемов продаж. Реклама может реализовываться в виде:

1) проведения рекламной кампании в средствах массовой информации;

2) изготовления рекламно-информационного материала и т. д.

План рекламной кампании основывается на анализе запросов потребителей, сегментировании рынка и позиционировании товара.

Анализ местоположения фирмы на рынке товаров и услуг особенно необходим при составлении бизнес-планов уже функционирующих фирм, своевременной корректировке их деятельности и также для вновь созданных организаций в целях формирования системы бухгалтерского учета и планирования маркетинга.

Информационная база строится на основе маркетингового исследования.

1. Сегментирование рынка – разделение возможных покупателей с их многочисленными и сложными потребностями на узкие, однородные по требованиям группы. Любая фирма сознает, что ее товары не могут нравиться сразу всем покупателям, которые широко рассеяны и отличаются друг от друга своими нуждами и привычками. Поэтому фирма, как правило, сосредоточивается на обслуживании определенных частей, или сегментов рынка. Важно выявить при этом наиболее привлекательные сегменты рынка, которые фирма в состоянии эффективно обслужить. Выбор такого сегмента позволяет фирме разработать соответствующий комплекс маркетинга и проводить определенную производственно-сбытовую и научно-техническую политику. Чтобы сегментирование рынка оказалось успешным, в каждом сегменте потребители должны иметь достаточное сходство по мотивам в потреблении, предпочтениям, поведению, привычкам; характеристики и требования потребителей должны иметь соответствующие измерители для последующей их группировки и анализа; компания должна иметь возможности для удовлетворения потребностей сегмента; потребитель должен быть достаточно легко «достижимым».

2. Целевой рынок включает в себя один или несколько сегментов, отобранных для маркетинговой деятельности данной фирмы. Для успешного ведения бизнеса важное значение имеет отыскание часто очень узкой области или места на рынке, которые еще не заняты или полностью не заняты конкурентами. Нужно найти рыночное окно и соответствующую нишу рынка.

3. Рыночное окно – группы потребителей, чьи конкретные потребности удовлетворяются использованием для этих целей множества разнообразных (взаимозаменяемых) товаров. Если фирма предложит таким потребителям товар, отличающийся низкой ценой, высоким качеством и удовлетворяющий тот же спрос, потребитель может переключиться на этот новый товар.

4. Ниша рынка представляет собой сегмент, пока еще не насыщенный товарами или услугами. Найти свою нишу рынка – это значит найти такую группу потребителей, специфические потребности которых пока никем не удовлетворяются, но могут быть удовлетворены товарами этой фирмы.

Сегментирование рынка и выбор целевых сегментов являются исходным пунктом для позиционирования товара.

5. Позиционирование товара представляет собой выбор конкурентной позиции на конкретном сегменте рынка. Есть два варианта стратегии позиционирования. Можно начать конкурентную борьбу, предложив товар, превосходящий по качеству товар конкурента. Второй путь – предложить товар, которого еще нет на рынке. Для выбора стратегии важно оценить технико– экономические возможности фирмы и потенциальное число покупателей, предпочитающих предлагаемый новый товар. Конкурентное позиционирование можно обеспечить, только опираясь на свойства товара, его оформление, качество, цену и прочие характеристики. Приняв решение о стратегии позиционирования, фирма может заняться детальным планированием комплекса маркетинга.

Важное значение приобретает влияние увеличения затрат на управление потребителями и увеличение или уменьшение выручки от реализации (выполнения работ, услуг).

Все затраты по данной статье можно разделить позиционно и представить в виде сметы или экономической таблицы (в зависимости от того, какие именно затраты были произведены фирмой, в каком объеме).

Фонд обязательного медицинского страхования реализует государственную политику в области обязательного медицинского страхования граждан и является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением, руководствуясь в своей деятельности уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования (утв. постановлением Правительства РФ от 29.07.1998 г № 857). Функции фонда довольно обширны и разнообразны, что обусловливает специфичность аудита его деятельности. Учетная информация содержится в первичных, методических, отчетных документах. Отчет о результатах работы Федерального фонда обязательного медицинского страхования представляется в Правительство РФ. Учетная информация инвестиционных фондов содержится в документации, касающейся:

1) формирования уставного капитала организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в депозитарии;

2) операций с акциями, эмитируемыми инвестиционными фондами;

3) формирования и использования финансовых резервов;

4) оценки и составления отчетности в стоимости чистых активов;

5) начисления и выплаты дивидендов акционерам;

6) ведения реестров акционеров;

7) исчисления и уплаты налогов на результаты деятельности инвестиционных фондов, операции с ценными бумагами;

8) правильности начисления и уплаты налога на операции с ценными бумагами при проведении инвестиционным институтом собственной эмиссии;

9) других операций, присущих деятельности инвестиционного фонда.

Федеральный дорожный фонд – фонд, созданный для содержания и устойчивого развития сети автомобильных дорог общего пользования. Структура деления, – Федеральный дорожный Фонд РФ, дорожные фонды субъектов РФ. Указ Президента РФ «Об аудиторской деятельности в РФ» от 22.12.1993 г. № 2236 разрешает аудиторским организациям проводить аудит Федерального дорожного фонда РФ.

Учетная информация касается расчета налога:

1) на реализацию горюче-смазочных материалов;

2) на пользователей автомобильных дорог;

3) на владельцев транспортных средств;

4) на приобретение автотранспортных средств. Согласно закону РФ от 18.10.1991 г. № 1759-1

«О дорожных фондах в РФ» средства Федерального дорожного и территориальных дорожных фондов имеют специальное назначение и не подлежат изъятию или расходованию на нужды, не связанные с содержанием и развитием автомобильных дорог общего пользования. Фонд социального страхования является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. В него входят следующие органы:

1) региональные отделения на территории субъектов РФ;

2) центральные отраслевые отделения;

3) филиалы отделений.

Основными признаками содержания информации касательно деятельности Фонда являются:

1) полнота и правильность отражения поступлений страховых взносов работодателей, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью;

2) поступление и использование доходов от инвестирования средств фонда в ценные государственные бумаги и банковские вклады;

31) полнота отражения поступлений добровольных взносов граждан и юридических лиц; ассигнований из федерального бюджета РФ на покрытие расходов.

В обязательном порядке проводится проверка фактического расходования средств Фонда, направляемых на:

1) выплату различного рода пособий; оплату путевок в санаторно-курортные учреждения;

2) содержание санаториев-профилакториев, спортивных детско-юношеских школ и т. п.

Проверяются сметная документация, например по проведению научно-исследовательской работы. Контроль финансово-хозяйственной деятельности региональных и центральных отраслевых отделений фонда осуществляется путем проведения периодических ревизий и т. п.

Требования:

1) полнота – необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

2) своевременность – необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности;

3) осмотрительность – большая готовность к учету потерь и пассивов, чем возможных активов. В зарубежной практике проявлением данного требования является асимметрический учет прибылей и убытков, т. е. прибыль отражается в учете только после совершения хозяйственной операции, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов. В отечественной практике – на погашение по результатам инвентаризации;

41) приоритет содержания перед формой. Все факты хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания;

5) требование непротиворечивости, обусловливающее необходимость тождества аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

Требование рациональности – необходимость рационального и экономичного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Возможны:

1) допущение имущественной обособленности, означающее, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

2) допущение непрерывности деятельности организации, означающее, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности. Организация обязана отражать все существующие намерения в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовый год, и в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовый год;

3) допущение последовательности применения учетной политики, означающее, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение допускается в случае изменения законодательства РФ;

4) допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, означающее, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Терминология – совокупность, система терминов.

Термин – слово или сочетание слов, употребляемое с оттенком специального научного значения. В общенаучном понятии терминология является частью методологии. Точные науки характеризуются большей или меньшей строгостью терминологии, гуманитарные науки характеризуются неопределенностью. Признаки и особенности:

1) термины употребляются широким кругом специалистов;

2) необходимость во введении новых терминов возникает постоянно;

3) термины требуют корректировки.

Бухгалтерский учет также характеризуется большой неопределенностью терминов:

1) неоправданно используется параллельная терминология;

2) значение некоторых терминов не определено;

3) термины дублируют друг друга;

4) термины используются в разных значениях в разные периоды времени (износ – амортизация);

5) названия терминов не соответствуют практике их употребления;

6) подходящие термины в методологическом арсенале вообще отсутствуют;

7) происходит злоупотребление иностранной терминологией.

Предприятие – самостоятельный хозяйствующий субъект, осуществляющий согласно действующему законодательству свою деятельность (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг), направленную на извлечение выгоды (прибыли). Предприятие может функционировать в любой отрасли народного хозяйства – промышленности, сельском хозяйстве, торговле, бытовом обслуживании, юридической, издательской, банковской и консультационной деятельности и др. Многообразие форм собственности, форм предприятий и организационно-правовых форм хозяйствования повлекло расширение границ бухгалтерского законодательства. В настоящее время существуют множество нормативно-правовых актов, регулирующих различные формы деятельности в соответствии со спецификой и присущими особенностями. Основной сферой деятельности предприятия являются производство (продукции, услуг), коммерция (торговля) и коммерческое посредничество. Предприятия могут создаваться в таких формах собственности, как частная, акционерная, государственная, кооперативная. При создании предприятия его учредители имеют право:

1) самостоятельно определять профиль своей деятельности и производственную программу;

2) приобретать имущество или имущественные права, использовать имущество других лиц по договору аренды;

3) нанимать или увольнять работников;

4) получать кредит или открывать счет в банке;

5) самостоятельно распределять прибыль от предпринимательской деятельности, оставшуюся после уплаты подоходного налога; осуществлять операции с валютой.

Предприятие как юридическое лицо обладает следующими признаками:

1) учреждено и регистрировано согласно закону;

2) имеется организационное единство;

3) владеет необходимым имуществом;

4) несет самостоятельную имущественную ответственность;

5) 5) выступает от собственного имени в хозяйственном обороте;

6) имеет собственный расчетный счет в банке. Деятельность предприятий в любой сфере регулируется государством через механизм финансовой системы.

Функционирование современного предприятия невозможно без благоприятного социально-экономического климата, который формируется в результате усилий государства, направленных на:

1) стабильностью государственной экономической и социальной политики, направленной на поддержку предпринимательства;

2) создание льготного налогового режима, который способствует притоку в предпринимательскую сферу финансовых средств;

3) развитие инфраструктуры предпринимательства (инновационных и внедренческих центров; специальных фирм, оказывающих помощь начинающим предпринимателям, консультационных центров по вопросам управления, маркетинга, рекламы; курсов и школ подготовки предпринимателей);

4) создание эффективной системы защиты интеллектуальной собственности, формирование позитивного отношения общества к предпринимательской деятельности.

В условиях благоприятного социально-экономического климата, поддерживаемого государством, предприятие в лице предпринимателей намечает путь к будущим структурным сдвигам и дальнейшему расширению производства.

Предприятие может существовать как одна из организационно-правовых форм собственности (полное товарищество, товарищество с ограниченной ответственностью, общество с ограниченной ответственностью, товарищество на вере, производственный кооператив, акционерное общество и другие формы). Каждая форма предполагает определенную структуру предприятия, тем самым позволяя соединить интересы собственников в единое целое и выбрать оптимальный размер фирмы, выработать эффективную стратегию и тактику, произвести планирование.

Приложением к бухгалтерскому балансу является форма № 5. В разделе «Движение заемных средств» показывают наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций, так и у всех остальных. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» показывают данные о такой задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность приводят с разделением на краткосрочную и долгосрочную. По срокам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражают задолженность, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения. При отражении данных по статье «Обеспечения» следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в Инструкции по применению Плана счетов. В разделе «Амортизируемое имущество» дается расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. В подразделе «Нематериальные активы» по статьям:

1) «Права на объекты интеллектуальной собственности» показывают стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения литературы, науки, искусства и др.;

2) «Права на пользование обособленными природными объектами» показывают стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр);

31) «Организационные расходы» отражают сумму расходов, связанных с образованием юридического лица, признанную в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал;

4) «Деловая репутация организации» показывают приобретенную деловую репутацию.

В подразделе «Основные средства» отражают наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств.

В статье «Итого» показывают по отдельным строкам движение основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности.

Организация может ввести в разделе «Амортизируемое имущество» данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода.

В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражают первоначальную стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды за плату во временное пользование.

В разделе «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывают наличие собственных и привлеченных средств и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера.

В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» показывают расходы организации, сгруппированные по элементам, – материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Организация вправе принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (форма № 2).

В разделе «Социальные показатели» отражают отдельные социальные показатели деятельности организации – образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством РФ нормам от средств на оплату труда.

Под прекращаемой деятельностью понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций регулируется положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности», утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2002 г. № 66н. Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность. Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

1) путем продажи имущественного комплекса или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

2) путем продажи отдельных активов и прекращения в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

3) путем отказа от продолжения части деятельности. Прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации могут возникнуть обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает такую информацию по прекращаемой деятельности, как:

1) описание прекращаемой деятельности (операционный или географический сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности, дата признания деятельности прекращаемой, дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены);

2) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

3) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

4) движение денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности.

Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.

По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сумму прибыли, связанной с выбытием активов, погашение обязательств до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

Любая информация, раскрываемая организацией, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

Ошибки методики можно классифицировать по нескольким направлениям:

1) ошибки в соблюдении и применении методики учета материально-производственных запасов:

а) отсутствие первичных документов либо обязательных реквизитов в них по всем фактам производственно-хозяйственной деятельности;

б) отсутствие регламентированного оформления исправлений в бухгалтерских проводках;

в) используемый вариант расчета не всегда соответствует варианту, предусмотренному учетной политикой организации;

г) отсутствие договоров о материальной ответственности подотчетных лиц;

д) несоблюдение сроков проведения инвентаризации материально-производственных запасов;

е) несоответствие сальдо по счетам Главной книги данным синтетического и аналитического учета;

ж) безвозмездно полученные активы не направлены на увеличение капитала и используются не по назначению;

2) ошибки при составлении первичных документов и ведении документооборота.

Как правило, неправильно оформляются первичные документы. Требования к документальному оформлению хозяйственных операций изложены в Федеральном законе РФ «О бухгалтерском учете» за № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. Внесение каких-либо исправлений в кассовые и банковские документы не допускается;

3) ошибки при проведении инвентаризаций и ревизий, а также функционирования системы внутреннего контроля. Правила проведения инвентаризаций регулируются Приказом Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.1995 г.

Кроме того, можно выделить такие ошибки:

1) при составлении корреспонденции счетов часты ошибки в хронологии (хозяйственные операции отражены без соблюдения последовательности их совершения; хозяйственные операции отражены в зависимости от их содержания, а не времени совершения);

2) при составлении и ведении баланса зачастую не проводится анализ финансового состояния и платежеспособности организации, анализ степени изношенности основных средств;

3) при составлении бухгалтерской отчетности информация, содержащаяся в пояснительных записках, несущественна или нарушены сроки представления бухгалтерской отчетности. Квартальная бухгалтерская отчетность не публикуется теми организациями, которые обязаны это делать (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, Государственным фондом занятости населения РФ и их региональными представительствами и др.). Ошибки в использовании методики расчета оценочных значений. Ошибки в точности, полноте и соответствии учетных данных (фактических и отраженных в учете), служащих основой для расчета оценочного значения. Используемая в расчете учетная информация может противоречить данным бухгалтерского учета. Ошибки при выборе руководством экономического субъекта методов расчета оценочных значений или несоблюдение правил анализа информации оценочных значений.

Бухгалтерские службы или бухгалтеры должны отвечать следующим требованиям:

1) профессиональной компетентности органа, осуществляющего проверку;

2) соблюдения общечеловеческих и профессиональных этических норм;

4) соблюдения действующего законодательства (налогового, финансового, бухгалтерского и др.).

Важная роль отводится соблюдению сохранности документации (первичной документации, регистров бухгалтерского учета и своевременности передачи в архив).

Аудиторские службы, так же как и налоговые инспекции, занимаются проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные службы призваны контролировать работу бухгалтерских служб предприятий.

В ходе проверки уделяется внимание учету и отчетности, правильности начисления и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и иных платежей, предусмотренных законодательством РФ.

Аудиторские организации и налоговые органы изучают одни и те же документы предприятия, используют одну и ту же нормативно-правовую базу, методы и приемы проверки финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Аудиторы оказывают помощь клиенту, выступают как представители его интересов, в отличие от налоговых органов, которые выступают на стороне интересов государства. Налоговый орган не заинтересован оказывать какую-либо помощь проверяемому субъекту по вопросам налогообложения, потому что его финансовая база формируется за счет взысканий в случаях нарушения законодательства предприятием. В этом отличие специфики деятельности аудиторских организаций от налоговых, но, несмотря на это, они могут тесно взаимодействовать и сотрудничать.

Аудиторская фирма может являться уполномоченным представителем экономического субъекта как налогоплательщика в отношении с налоговым органом.

Отношение аудитора с налоговым органом регулируется следующими законодательными актами:

1) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.;

2) Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;

3) постановлением Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ» № 482 от 06.05.1994 г. и другими нормативными актами.

4) Общение аудиторской организации с налоговыми органами в ходе и по результатом проведения проверок осуществляется:

5) при обращении в налоговые органы с целью получения аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания;

6) при получении разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;

71) при оказании консультаций экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами и др.

При обращении в налоговый орган аудиторской организации следует придерживаться общепринятых этических и профессиональных норм аудиторской деятельности, а также принципа соблюдения аудиторской тайны.

Исходя из отличий в специфике деятельности аудиторского и налогового органа возникают определенные проблемы. Пути их решения видятся:

1) в проведении совместных обсуждений нормативных документов с целью выработки одинаковых подходов к изучению и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

2) в обмене накопленным в ходе проверок опытом;

3) в создании информационной базы совместного пользования;

4) в проведении совместных проверок экономических субъектов и др.

Более тесное сотрудничество аудиторских организаций и налоговых органов оказало бы существенное влияние на развитие многих предприятий в целом и на более эффективное функционирование экономического сектора народного хозяйства, увеличило бы поступление финансовых ресурсов в государственный бюджет.

Контроль соблюдения финансового законодательства и ведения бухгалтерского учета является очень важной функцией с позиции методологии. Ошибки, выявляемые при ведении бухгалтерского учета и осуществлении хозяйственной деятельности, в дальнейшем анализируются и изучаются, в результате чего может произойти корректировка действующего законодательства в области финансового (бухгалтерского) учета.

Развитие рыночного хозяйства и его функционирование не может осуществляться без участия некоммерческих организаций. Они способствуют решению многих социально-экономических проблем в области образования, здравоохранения, культуры, экологии, благотворительности и других областях. Именно от того, как функционирует непроизводственная сфера, зависит развитие социальной сферы в целом.

Сохранение и развитие учреждений непроизводственной сферы требуют повышения социально-экономической отдачи финансовых, материальных и трудовых ресурсов. Возможность улучшения качества работы предприятий и организаций непроизводственной сферы исходит из развития их хозяйственной деятельности с целью привлечения дополнительных финансовых ресурсов, что в свою очередь способствует расширению границ действия таких непроизводственных организаций, как учреждения здравоохранения, культуры, образования.

Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы является составной частью единой системы учета. Он осуществляет сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с деятельностью некоммерческих организаций.

Своевременное полное и достоверное отражение всех фактов хозяйственной деятельности есть важнейшее условие эффективного управления.

Проблемы ведения бухгалтерского учета в учреждениях непроизводственного сектора экономики пестры и различны опять-таки исходя из особенностей и характера деятельности данного предприятия.

Так, в некоторых некоммерческих организациях иногда возникает такой казус, как необходимость вести бухгалтерский учет одновременно по двум планам счетов, – исполнение сметы расходов организаций и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Понятно, что в данном случае возникает серьезная путаница при формировании отчетной финансовой документации, более того, вероятность ошибок при ведении бухгалтерского учета многократно возрастает.

В учреждениях некоммерческой сферы трудно определить границы зависимости объема финансирования от конечных результатов деятельности. Конечный результат в здравоохранении – конкретные позитивные сдвиги в профилактике и лечении заболеваний, увеличение продолжительности жизни. Затраты, производимые сегодня, рассчитываются и на перспективу. По этой причине бюджетное финансирование содержания и развития учреждений непроизводственной сферы не должно сокращаться, независимо от того, какие источники дополнительного финансирования у данной организации имеются.

Правовое положение деятельности непроизводственного сектора народного хозяйства регулируется следующими нормативными актами:

1) Федеральным законом «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996 г. (в редакции Федеральных законов от 26.11.1998 г. № 174-ФЗ; от 08.07.1999 г. № 140-ФЗ);

2) Гражданским кодексом РФ;

3) Федеральным законом «О свободе совести и религиозных организациях» № 125-ФЗ от 26.09.1997 г. (в редакции Федерального закона от 26.03.2000 г. № 45-ФЗ);

4) Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ;

5) Законом РФ «Об образовании».

Организации непроизводственного сектора могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Формы некоммерческих организаций:

1) общественные и религиозные организации;

2) фонды;

3) государственная корпорация;

4) некоммерческие партнерства;

5) учреждения;

6) ассоциации и союзы.

Виды деятельности некоммерческой организации. Основная деятельность организации непроизводственного сектора экономики не должна быть направлена на извлечение прибыли, некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности. Ряд видов предпринимательской деятельности осуществляется с обязательным ее лицензированием. Источниками формирования имущества в денежной и иных формах являются:

1) регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

2) добровольные имущественные взносы и пожертвования;

3) выручка от реализации товаров, работ, услуг;

4) другие не запрещенные законом поступления. Создание, реорганизация и ликвидация некоммерческой организации. Организация непроизводственной сферы может быть создана в результате ее учреждения, а также в результате реорганизации существующей некоммерческой организации. Учреждение некоммерческой организации происходит по решению учредителей. Число учредителей зависит от формы организации и определяется законодательством, а может и не быть установлено. В качестве учредителей некоммерческой организации могут выступать граждане и юридические лица. Реорганизация некоммерческой организации, как и любого юридического лица, означает прекращение существования субъекта гражданского права и одновременно возникновение другого субъекта либо сохранение того же, но с изменившимся правовым статусом.

При реорганизации организации непроизводственного сектора в форме присоединения к ней другой организации первая из них считается реорганизованной с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

В большинстве случаев реорганизация происходит добровольно по решению высшего органа управления некоммерческой организации и осуществляется в формах слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Однако использование любой из названных форм реорганизаций не должно привести к невыгодным последствиям для кредиторов реорганизуемого юридического лица.

Ликвидация некоммерческой организации отличается от ее реорганизации тем, что ликвидация происходит без перехода ее прав и обязанностей иному субъекту в порядке правопреемства. ГК РФ (п. 2, ст. 61, ч. 1) предусматривает два вида оснований и, следовательно, два порядка ликвидации юридического лица – обычный и принудительный.

Основаниями для обычного порядка ликвидации некоммерческой организации по решению ее учредителей, участников, органа, уполномоченных на то учредительными документами, являются:

1) истечение срока, на который была создана некоммерческая организация;

2) достижение цели, для которой она была создана;

3) признание организации недействительной судом в связи с допущенными ею нарушениями правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер.

Принудительная ликвидация некоммерческой организации, как и иного юридического лица, осуществляется за допущенные правонарушения, среди которых можно выделить основные:

1) осуществление юридическим лицом деятельности, запрещенной законом, без получения в необходимых случаях соответствующей лицензии;

2) осуществление деятельности с неоднократными или грубыми нарушениями правовых норм, в т. ч. деятельности, противоречащей уставным целям. Процесс ликвидации некоммерческой организации протекает по общим правилам ликвидации юридических лиц, которые закреплены Гражданским кодексом РФ.

Порядок разработки учетной политики той или иной организации некоммерческого сектора экономики во многом зависит от специфики деятельности организации. Исходя из характера деятельности некоммерческой организации лица, разрабатывающие данный учетный документ, будут решать, какие вопросы необходимо раскрыть наиболее полно, а какие следует опустить.

Вначале в учетной политике показывают организационную структуру данного некоммерческого учреждения (отражают все структурные подразделения, дочерние организации, филиалы, представительства и т. д., при наличии таковых). В учетной политике необходимо показать механизм взаимоотношения между всеми структурами и подразделениями организации. Деятельность таких обособленных подразделений не должна противоречить характеру, порядку и правилам деятельности вышестоящей организации.

Также в учетной политике на данном этапе необходимо указать штат бухгалтерии. В разных некоммерческих организациях он различен (может существовать целая бухгалтерская служба (подразделение), а в небольшой организации, где объем документооборота и хозяйствен-ных операций невелик, бухгалтерию ведет один бухгалтер или специалист, на которого возложены соответствующие функции, или же сам руководитель организации).

Организации непроизводственного сектора должны раскрывать при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности.

К таким вопросам относят:

1) определение формы ведения бухгалтерского учета (как-то мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы);

2) разработка рабочего плана счетов. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организация утверждает свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Организация самостоятельно определяет перечень используемых счетов и субсчетов, необходимых для достоверного и полного учета хозяйственной деятельности организации в зависимости и с учетом специфики ее деятельности;

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств. Организация сама определяет и отражает в учетной политике:

а) количество инвентаризаций в отчетном году;

б) даты проведения инвентаризаций;

в) перечень имущества и обязательств, проверяемых при инвентаризации;

4) порядок учета доходов и расходов (денежные средства, полученные от предпринимательской деятельности, учитываются в порядке ведения бухгалтерского учета коммерческих организаций);

5) учет амортизации основных средств. При формировании учетной политики и ведении данного вида учета необходимо помнить следующее требование: по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (печатным и прочим); по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях; по многолетним насаждениям (декоративные насаждения на территории организации, изгороди из кустов и т. д.) расходы на их содержание относятся на общехозяйственные расходы. Износ таких объектов отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

6) выбор способа учета выпуска продукции (работ, услуг);

7) выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

8) порядок составления и представления отчетности.

Доходами организации в бухгалтерском учете признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов в форме денежных средств, иного имущества или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников. Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н) выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, а также в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует непосредственность в отношении получения актива;

4) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (гл. IV «Признание доходов» ПБУ 9/99).

В случае если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12 гл. 4 ПБУ 9/99).

Если же сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации (п. 14 гл. 4 ПБУ 9/99).

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются в бухгалтерском учете как выручка от реализации при наличии вышеперечисленных условий (п. 15 гл. 4 ПБУ 9/99). Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1) поступление от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются аналогично вышеуказанному случаю;

1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаются должником;

2) суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым срок исковой давности истек признаются в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

3) суммы дооценки активов также признаются в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

4) иные поступления признаются по мере образования (выявления).

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодности к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.).

Кроме того, не признаются доходами:

1) поступления сумм НДС, акцизов, налога с продаж от других юридических и физических лиц;

2) авансы в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

3) залоговые суммы, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

4) поступление в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

1. Аудит производственного кооперативов и общества с ограниченной ответственностью. Аудит предприятий указанных форм строится исходя из конкретного рода деятельности данного предприятия. К каждому конкретному предприятию разрабатываются персональные планы проверок. При осуществлении проверки аудиторская организация должна проверить:

1) учредительные документы. Они должны содержать сведения о размере паевых взносов членов кооператива, о порядке распределения прибыли и убытков; сведения, содержащиеся в учредительных документах, обязаны строго соблюдаться и не противоречить фактическим;

2) работу аппарата управления по поводу соответствия принятой учетной политики специфике деятельности предприятия;

3) порядок исчисления, начисления и распределения прибыли;

4) состояние системы бухгалтерского учета и отчетности;

5) порядок формирования отчетности и проверку правильности составления баланса;

6) соблюдение сроков инвентаризации и ее проведение;

7) правильность начисления и уплаты налогов, предусмотренных по отдельным видам деятельности и исходя из характера работ кооператива или общества;

8) соблюдение производственно-хозяйственных договоров и выполнение по ним своих обязательств. Своевременность и обязательность выполнения всех условий, предусмотренных договорами;

9) своевременность погашения задолженности перед партнерами и разного рода организациями;

10) выполнение обязательств перед государством;

11) соблюдение законодательства РФ в ходе своей работы.

В отдельных случаях важным вопросом аудита являются:

1) наличие лицензий на осуществление данного вида деятельности, сертификатов качества;

2) порядок ведения кассовых операций. Выявление и пресечение нарушений;

3) порядок оприходования выручки от реализации и списания естественной убыли;

4) соблюдение законодательства при работе с потребителями;

5) перечисление арендных платежей, коммунальных услуг;

6) расходы по эксплуатации жилого фонда и т. д.

2. Аудит акционерного общества. Проверка акционерного общества строится из расчета некоторых особенностей организаций данной организационно-правовой формы. Первоочередное внимание уделяется учредительным документам. Проверяются:

1) размер уставного капитала;

2) распределение и сроки оплаты акций;

3) порядок увеличения или уменьшения уставного капитала, если этот факт имел место;

4) порядок выпуска облигаций;

5) порядок выплаты дивидендов.

При проверке сводной бухгалтерской документации и отчетности аудиторская организация в ходе проведения проверки руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах». В общем порядке проводится аудит финансового положения организации, анализ процессов формирования и использования финансовых ресурсов, оценки финансового благополучия организации, состояния ее активов и пассивов, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, рентабельности используемых средств. В общем виде аналитические процедуры сводятся к сравнению текущих данных:

1) с данными бизнес-плана и прогнозов;

2) с нормативными значениями финансовых коэффициентов.

Осуществляя аудит акционерного общества, необходимо провести проверку чистых активов организации. Здесь важное значение приобретают методы расчета степени отдаленности от банкротства проверяемой фирмы. Используются экономико-статистические методы анализа. Аудиторская организация призвана помочь клиенту путем оказания сопутствующих услуг, качественного консультирования, выработки методов эффективного развития в будущем.

Основная деятельность организаций жилищно-коммунального хозяйства направлена на удовлетворение социально-культурных потребностей населения. К организациям жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ) относятся общежитие, квартира, ведомственная гостиница, парикмахерская, здравпункты, объекты культуры, службы быта и другие учреждения. Особенности бухгалтерского учета учреждений ЖКХ обусловлены спецификой их функционирования:

1) разнообразием сфер деятельности;

2) применением специфических учетных документов;

3) отсутствием единой нормативно-правовой базы;

4) трудностями в контроле деятельности (как следствие, большая возможность для нарушения законодательства и злоупотреблений).

Основная деятельность ЖКХ определяется сметами доходов и расходов, которые они составляют на год:

1) сметой по эксплуатации жилфонда и объектов внешнего благоустройства;

2) сводной сметой по коммунальному обслуживанию за счет целевых сборов;

3) сборами по сервисному обслуживанию жильцов, на оплату услуг сторонних организаций. Учитывая специфические особенности деятельности учреждений ЖКХ, а также особенности ведения на них учета, первостепенная роль должна отводиться контролю за их деятельностью. Контрольные проверки могут проводиться в виде ревизий и аудиторских проверок. При проверке проектно-сметной документации необходимо учитывать, что:

1) к доходам по первой смете относятся поступления квартплаты и арендной платы и т. д. Расходы по эксплуатации жилого фонда состоят из таких статей, как содержание аппарата управления, содержание обслуживающего персонала, содержание домохозяйства, текущий ремонт и т. д. Коммунальные услуги предоставляются квартиросъемщикам и арендаторам помещений по себестоимости с таким расчетом, чтобы расходы по каждому виду услуг равнялись в конечном счете взысканной за них плате. В обязательном порядке проверяются частные сметы расходов;

2) услуги сервисного содержания покрываются пользователями в сумме, предъявленной организациями, оказывающими эти услуги. Огромное количество видов объектов жилищно-коммунального характера предопределило специфику их работы и, соответственно, проверки их аудиторскими и иными контрольными органами. К примеру, при проведении аудита в гостинице в первую очередь проверяется соблюдение требований законодательства в области защиты прав потребителей, налогообложения и бухгалтерского учета. Проверка деятельности служб гостиниц – наличие лицензий по оказанию услуг.

При проверке предприятий общественного питания аудиторской организации необходимо проверить:

1) правильность оформления первичных документов;

2) правильность накладных, наличие сертификатов качества;

3) правильность ведения аналитического учета продукции в бухгалтерии;

4) правильность списания естественной убыли;

5) порядок применения контрольно-кассовых машин, наличие нарушений;

6) своевременность проведения инвентаризации имущества;

7) порядок ведения кассовых операций;

8) акты сверки (в частности, акты сверки кассовых чеков с кассовой контрольной лентой);

9) полноту оприходования выручки от реализации. При проведении аудита других объектов жилищно– коммунального хозяйства аудиторская организация самостоятельно разрабатывает планы проверок на основе предварительного ознакомления. Различия в проверке того или иного объекта ЖКХ могут быть довольно существенными и поэтому требуют от аудиторской фирмы максимального изучения законодательства и подготовки для работы с экономическим субъектом в присущей ему специфической деятельности.

Порядок проведения аудита организации жилищно-коммунального сектора регулируется российским финансовым законодательством.

В состав расходов будущих периодов включаются расходы, связанные:

1) с горно-подготовительными работами;

2) с подготовительными работами в связи с сезонным характером;

3) с освоением новых производств, установок и агрегатов;

4) с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств;

5) с оформлением лицензий.

Для учета таких расходов в бухгалтерском учете используется счет 97 «Расходы будущих периодов». Обороты по дебету показывают сумму расходов, оплаченных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам, а обороты по кредиту показывают сумму расходов, списанную на издержки обращения и другие источники. В первом случае делается запись:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»,

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Во втором случае делается запись:

Дебет 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит 97 «Расходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 97 ведут по видам расходов, для того чтобы по каждому виду определять сроки списания.

По некоторым видам расходов будущих периодов срок списания можно установить на основании первичных документов, договоров.

В случаях, когда период, к которому необходимо отнести произведенные расходы, не определен заранее, производственная организация имеет право самостоятельно определять период, в течение которого данные расходы должны быть списаны со счета 97 «Расходы будущих периодов». Списание расходов будущих периодов должно осуществляться в соответствии с расчетами, составленными после завершения работ и оплаты. В бухгалтерском учете предусмотрено разграничение по периодам не только расходов, но и доходов. Учет доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но подлежащих включению в финансовые результаты будущих периодов, ведется на счете 98 «Доходы будущих периодов». К данному счету открывают субсчета по видам доходов: субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». По кредиту данного субсчета отражают доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, но полученные в текущем периоде, в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами». Субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». По кредиту показывают суммы денежных средств, полученные от юридических и физических лиц. Суммы денежных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

1) по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации;

2) по иному безвозмездно полученному имуществу;

31) по мере списания его на производство.

Аналитический учет ведется по видам поступлений.

Субсчет 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы». Недостачи и потери, накапливаемые на этом субсчете, списываются проводкой:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

В дальнейшем суммы, числящиеся на счете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы», списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей ко взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На данном субсчете отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, по которой они числятся на балансе организации. Эта разница представляет собой торговую наценку по недостающим товарам или сумму превышения рыночной цены над учетной стоимостью.

Экономические объекты находят свое отображение в таблицах. Таблица – перечень сведений, числовых данных, приведенных в определенную систему и разнесенных по графам. Табличный способ отображения информации был широко распространен во все времена. В теории информационных систем понятие таблиц часто воспринимается как более узкое по сравнению с понятием «база данных», потому что несколько таблиц могут составлять одну базу данных. Если база данных выполняет функцию хранения информации, то таблица есть один из способов представления этой информации.

Таблица имеет свои элементы:

1) реквизит (столбец, колонка, графа). Предназначен для обозначения признака объекта. Для каждого реквизита существует определенный формат данных, в котором могут быть представлены его значения (текст, дата, число);

2) значение (отдельная ячейка). Обозначает конкретную характеристику родового признака;

3) запись (строка). Задает пересечение нескольких характеристик, составляющих объект регистрации. Все три элемента имеют смысл только в совокупности. Таким образом, таблица обеспечивает упорядоченность информации, ее структурированность, определенность и соотнесенность.

Смысл табличного способа отображения информации заключается в том, что таблица с помощью столбцов и строк обеспечивает возникновение отношений, которые служат для характеристик объектов. Поскольку таблица есть фактически единственный способ отображения экономической информации, выбор способа отражения учетной информации сводится для бухгалтера к выбору вида таблицы, в котором эта информация разместится.

Все значения одного реквизита в каком-либо отношении однородны. Реквизит таблицы задает одно горизонтальное отношение и тем самым обозначает один родовой признак объекта.

Однородность информации является следствием ее упорядоченности. Любой зарегистрированный в информационной системе объект представляет собой не нечто монолитное, а совокупность различных признаков, связанных между собой единственным отношением, которое только и обозначает данный объект. При этом каждый из реквизитов принадлежит объектам в равной степени, хотя и не все объекты пользуются ими в равной степени. Подобная многозначность позволяет производить сравнение объектов и устанавливать связи между ними.

Табличная форма представления информации как таковая не определяет объект. Если рассматриваемая таблица неизвестна пользователю, т. е. таблица неизвестной структуры, такая таблица не предоставляет возможности сказать, сколько объектов хозяйственной деятельности зарегистрировано, потому что может возникнуть поливариантность.

Строка таблицы задает определенные отношения между ее элементами, однако такие отношения не отражают полный перечень свойств, присущих одному объекту.

С помощью задания структуры таблицы составная запись может быть разложена на некоторое количество простых записей, соответствующих одному объекту, в результате чего таблица оказывается нормализованной.

Запись может быть также и сгруппирована, в таком случае следует объединить записи в одну.

Нормализованная таблица позволяет наглядно удостовериться в том, сколько имеется различных объектов.

Табличный вариант представления информации очень удобен. Простота позволяет использовать его во многих сферах, что является большим преимуществом перед другими формами представления учетной информации. Элемент «таблица» используется во многих бланках и учетных документах, не говоря уже обо всем комплексе бухгалтерского учета как экономической области.

База данных представляет собой в теоретическом плане совокупность информации. В более широком смысле база данных есть систематизированная информация и методы работы с ней. Любая база данных имеет два основных своих предназначения – это хранение данных и доступ к данным.

Базы данных в качестве объекта хранения информации существовали всегда. В материальном плане базой данных человека является головной мозг. По мере совершенствования человека как живого организма в его памяти (сознании) накапливались знания, которые применялись и развивались.

В дальнейшем по мере накопления человеческих знаний с помощью письменности информация стала накапливаться в базах иного рода, имеющих искусственный характер. Самый распространенной базой данной является архив. Бумажные носители начинают уступать место архивам электронным, именуемым компьютерными базами данных. По принципам построения различают следующие типы компьютерных данных:

1) реляционные;

2) сетевые;

3) иерархические.

Тип баз данных, применяемый в конкретной системе, на работу бухгалтерской службы не оказывает непосредственного влияния.

Современные базы данных позволяют хранить не только текстовую, но и графическую, аудио– и видеоинформацию. Однако в учете чаще всего используется цифровая и текстовая информация.

Основным свойством информации, составляющей базу данных, является ее упорядоченность.

Упорядоченность достигается за счет трех компонентов.

Определенность – свойство информации как сведений, которые что-либо обозначают.

Структурированность – совокупность устойчивых связей объекта, обеспечивающих его целостность и тождественность самому себе, т. е. сохранение основных свойств при различных внешних и внутренних изменениях. Структура подразумевает под собой наличие определенного количества элементов.

Соотнесенность выражается в описании отношений между элементами.

Только имея упорядоченность информации, пользователь получает возможность обрабатывать, а впоследствии использовать в своих целях зарегистрированные данные единолично или совместно с другими пользователями.

Предмет профессионального интереса бухгалтера составляет непосредственно учетная информация, а не сами базы данных. Но для того чтобы можно было ею воспользоваться, она должна быть представлена в каком-либо виде.

Формой представления или отображения информации выступает носитель информации (бумажный или магнитный). Главное в форме представления то, что информация в процессе обработки может менять свою первоначальную форму без изменения содержания.

Отчетные данные не должны заключать в себе чего-либо такого, что отсутствовало бы в исходных данных, т. е. по отношению к исходным данным они инвариантны.

Любые преобразования информации не меняют того, что эта информация выражает, т. е. информация может быть представлена в любом доступном виде (письменном, табличном, графическом, звуковом и др.), но смысловая сущность представляемой информации не должна вступать в противоречие с первоначальным источником.

Информация может оказаться неидентичной, если произошли искажения не только по вине работника, но также по причине длительности пути ее прохождения и частоты смены передающих и принимающих учетных точек. Другой причиной искажения информации может стать причина технологического плана (некорректность работы компьютерной системы, сбои в работе учетной техники, которые могут привести не только к искажению данных, но и к их утере). Важная роль отводится дублированию учетных данных.

Объектом учета хозяйственной деятельности является та совокупность предметов, в целях упорядочения и организации которой возник учет. В широком плане по видам все объекты хозяйственной деятельности можно разделить на три большие группы:

1) предметы и вещи, задействованные в хозяйственном комплексе;

2) люди и персонал, принимающие участие в хозяйственном процессе;

3) окружающая среда.

4. По физическому признаку можно выделить:

5) материальные объекты;

6) абстрактные объекты.

2. По степени воздействия на хозяйственный процесс объекты можно разделить на:

1) положительно влияющие на хозяйственный процесс;

2) отрицательно влияющие на хозяйственный процесс (та часть хозяйственных объектов, которая приносит убыток, либо не задействована в процессе производства, либо слабо задействована или морально (материально) устарела (например, несписанная и находящаяся на балансе техника, оборудование, другие объекты, за которые необходимо платить налоги и другие платежи в казну государства)).

3. По характеру участия в производственном процессе:

1) предметы труда;

2) средства труда.

4. По типу ценности:

1) денежная форма (наличные деньги, электронные деньги);

2) неденежная форма (ценные бумаги, некоторые объекты нематериальных активов).

5. По составной части:

1) простые (единичные, элементарные – легкие в описании и изучении);

2) составные (отличаются строгой упорядоченностью и сложностью в изучении). Рынок труда, самый сложный из всех видов рынков, т. к. его объект – рабочая сила, характеризуется:

3) разными физическими данными и разными способностями (при заключении трудового контракта невозможно заранее определить реальный уровень трудовых усилий работника;

4) неодинаковой квалификацией (возникает различие в оплате труда разных работников);

5) мобильностью (возможностью сменять одно занятие другим, переходить от менее к более производительным видам);

6) социально-психологическим аспектом труда. Окружающая среда (поверхностная регламентация).

По последовательности возникновения и появления:

1) первичные (исходные по отношению к другим), изменяющиеся части хозяйственного комплекса. Приобретение производственно-хозяйственных объектов (здания, сооружения, станки, оборудование и прочие объекты);

2) вторичные, изменения с какой-либо стороны. Для обеспечения нормального функционирования первичных (детали, комплектующие, средства обслуживания).

Причины возникновения:

1) прямые (как цель). Выработка стратегии фирмы, программы развития на несколько лет. Прямые причины не могут носить хаотичного характера, т. к. исходят из человеческих желаний и побуждений социально-экономического характера. Зачастую являются составной частью планирования;

2) косвенные (как следствие следования к цели). Тактическое управление, разработка бизнес-проектов. Такие причины могут возникать не по воле и желанию человека, а скорее диктуются обстоятельствами и могут носить не планируемый, но прогнозируемый характер.

Свойства – отличительные признаки, характеризующие внешний облик объекта или его качественный состав либо совокупность признаков. Свойства объектов хозяйственной деятельности имеют важное значение в целях бухгалтерского учета.

Формирование перечня свойств, которыми могут обладать объекты хозяйственной деятельности, помогает в элементарном плане отличать один объект от другого, в более широком плане – формировать группы объектов и применять к ним все правила ведения учета. Принятие к учету, оценка, амортизация и многие другие бухгалтерские процессы исходят из отнесения объектов бухгалтерского учета к той или иной группе, поэтому такая категория, как свойства имеет важное принципиальное значение.

Для того чтобы объект был принят к учету, необходимо его присутствие, которое может быть прямым или косвенным, физическим или абстрактным. Данный признак можно обозначить как наличие (владение организацией объектом). Наличие характеризуется:

1) полнотой охвата объектов хозяйственной деятельности (учетом всех без исключения объектов в совокупности);

2) различием объектов (дифференциацией). Принимаются во внимание свойства, позволяющие отличать один объект от другого. Однако в бухгалтерском учете находят отражение не все объекты хозяйственной деятельности (договоры, обязательства);

3) периодом существования. Вещи существуют не только в пространстве, но и во времени, поэтому важно иметь информацию о наличии предметов на каждый момент времени. Моменты определяют периоды существования предметов в том или качестве.

Отражение периода существования объектов хозяйственной деятельности или их динамики составляет значительную часть методологии бухгалтерского учета и во многом определяет ее принципы. Реквизит «Дата хозяйственной операции» характеризует объект по моментам его поступления, изменения свойств или выбытия.

1. Физические свойства.

2. Вещественный состав.

Объекты могут представлять единое целое, а также конструкцию, состоящую из множества деталей, и состав частей, выполненных из разного материала:

1) простые (минимальное количество составных частей);

2) сложные (отличаются большим количеством составных частей).

Вещественный состав необходимо определять для каждой отдельной детали объектов хозяйственной деятельности.

Комплектность:

1) документы (наличие реквизитов);

3) средства труда.

Местоположение. Пространственное местоположение является свойством, которым обладает любой материальный объект. Знание такого рода может значительно облегчить наблюдение за реальным перемещением ценностей. Определение пространственного положения объектов хозяйственной деятельности:

1) адресные реквизиты в учетной документации;

2) данные учета (в разрезе складов и отделов). Любое поступление, перемещение или выбытие объектов хозяйственной деятельности оформляется в данном случае системными бухгалтерскими записями. Однако нахождение объектов хозяйственной деятельности на складе является не обязательным случаем их пребывания – объект может быть запущен в производство. В настоящее время полно и достоверно определить по данным бухгалтерского учета пространственное положение объектов хозяйственной деятельности, тем более и местонахождение в прошлые моменты времени, не представляется возможным.

Идентификация осуществляется в целях бухгалтерского учета и призвана выделить особенные, отличительные (специфические) свойства и признаки хозяйствующего объекта. По итогам идентификации могут производиться в случае необходимости: градация, номенклатура, ассортимент (сортировка объектов с целью упорядочения и облегчения учета). Идентификация важна при передаче имущества.

Субъектами учета выступают лица, осуществляющие учет. Всех субъектов можно подразделить на две группы в зависимости от фактора обязанности ведения бухгалтерского учета:

1) субъекты, обязанные вести бухгалтерский учет, исходя из специфики их деятельности;

2) субъекты, не обязанные вести учет.

Правила ведения учета различаются в зависимости от вида субъекта учета.

Пользователи учета (лица, которым предназначена учетная (бухгалтерская) информация).

1. Внутренние пользователи бухгалтерской информации (должностные лица, работники аппарата управления или администрации).

Предприятие представляет собой определенную систему, в рамках которой происходит коммуникативный процесс параллельно основной деятельности организации. Процесс поступления и обработки информации осуществляется поэтапно. Внутреннее потребление информации обусловлено технологическим циклом ее обработки.

Принятая (поступившая) учетная информация работниками аппарата управления используется при принятии решений.

2. Внешние пользователи:

1) юридические лица (организации). Пользователями информации могут являться деловые партнеры (действующие и потенциальные) на договорной основе, а также кредиторы, инвесторы;

2) государственные и муниципальные органы управления и специально уполномоченные организации (налоговые инспекции, аудиторские фирмы, ревизионные службы). Могут использовать информацию в качестве статистических данных или же в контрольных целях.

Наиболее заинтересованные пользователи обладают значительными правами и возможностями в отношении экономического субъекта по получению учетной информации. Представление информации заинтересованным пользователям строго регламентировано законодательством РФ;

3) общество. В лице физических лиц, общественных институтов является также потребителем учетной информации. За работой учетных (бухгалтерских) служб осуществляется частично и общественный контроль;

4) участники (учредители) предприятия. Являются внешними пользователями информации.

В п. 1 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано, что все организации, за исключением бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

Другой возможностью получения учетной информации является ознакомление с ней по публикации в периодической печати. В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» закреплено, что бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей – учредителей, кредиторов, инвесторов и др. Если учредители избираются на управленческие посты, то они становятся внутренними пользователями информации;

5) работники предприятия. Пользуются учетной информацией в качестве физических лиц на основе трудовых отношений с предприятием. Работники предприятия материально (прямо) зависят от финансового положения организации. Несмотря на то что работники являются производительной силой предприятия, учетная информация может быть получена ими на общих основаниях и принципах, как и всеми внешними пользователями.

Проектирование отчетов является важной частью бухгалтерской работы. Установленные законодательством формы отчетной документации не всегда соответствуют требованиям специфики деятельности отдельно взятого предприятия, поэтому может возникнуть необходимость в выработке (создании) специфической формы отчета. Бухгалтерский отчет предназначен для решения задач бухгалтерского, налогового, управленческого и иного характера. На практике же отчет зачастую выполняет не все функции, т. к. формирование отчета, удовлетворяющего всем требованиям, очень сложная процедура. Значительные сдвиги в процессе проектирования отчетов произошли с введением компьютеров. Компьютерная обработка экономической информации призвана облегчить процедуру формирования отчета, многократно увеличить количество вариантов составления отчетов. Такая обработка информации требует более формальных приемов, чем книжная. Формирование отчетности при помощи компьютеров сводится к выполнению нескольких приемов, умелое применение которых позволяет получать формы, соответствующие различным запросам.

Приемы проектировки отчетов.

Понятие отчета неразрывно связано ассоциативно с такими понятиями, как «таблица» и «бланк». Поэтому проектирование отчетов часто сводится к проектированию ведомости. Чтобы построить отчетную таблицу, необходим учет таких критериев, как:

1) выборка как совокупность бухгалтерских записей (проводок), характеризующих всю учетную информацию;

2) форма ведомости, зависящая от характера и объема информации, которую предполагается отображать в ведомости, зачастую приходится составлять комбинированную форму, чтобы учесть как можно больше параметров;

3) набор признаков может составлять от одного и более и зависит от количества проектируемых ведомостей. Можно отображать все признаки в одной ведомости, а можно разбить на несколько (сгруппировать).

При построении ведомости отображаются следующие элементы:

1) счет бухгалтерского учета;

2) субсчет;

3) корреспондирующий счет;

4) дату хозяйственной операции;

5) первичный документ;

6) контрагент;

7) наименование товарно-материальных ценностей.

Сортировка – один из видов группировки данных.

При сортировке указываются наименование реквизита и тип сортировки (по возрастанию или убыванию). Сортировка есть составная часть выборки и средство задания иерархии признаков.

Перестановка реквизитов – способ преобразования таблицы с учетом фактора их расположения и иерархии.

Нарастающий итог. Итоговые показатели могут относиться как ко всей ведомости в целом, так и к отдельным группам строк.

Сведение нескольких ведомостей в один отчет является важным преимуществом компьютерной обработки информации. Однако следует учитывать тот факт, что общее количество способов преобразования ограничено. Это объясняется сложностью структурного построения: чем сложнее структура формируемого отчета, тем меньше существует вариантов представления данного отчета, и наоборот.

Отчет должен отвечать таким основным требованиям, как:

1) полнота охвата всей учетной информации, предусмотренная для данной формы отчета;

2) наглядность как один из способов представления отчета для удобного восприятия пользователей;

3) возможность вывода в бумажном варианте (бланковый документ);

4) представление отчетной информации без искажений, что дает возможность ее проверки. Современный бухгалтер должен обладать соответствующими навыками работы на компьютере и уметь проектировать отчеты, непосредственно применяемые в целях данной организации, тем более что особых знаний и способностей для этого не требуется.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации, качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как доходы будущих периодов. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация:

1) о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

2) о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

3) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

4) о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Деловую активность в условиях рыночной экономики принято характеризовать результативностью финансово-хозяйственной деятельности. Данный анализ заключается в оценке эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов организации, в определении показателей оборачиваемости. Результаты анализа показывают достигнутый уровень деловой активности и его влияние на финансовую устойчивость, конкурентоспособность организации, эффективность труда работников и качество их жизни.

Важнейшими показателями деловой активности организации являются:

1) производительность труда, или выработка на одного работника (эффективность использования трудовых ресурсов);

2) фондоотдача (эффективность использования основных средств предприятия);

3) коэффициент оборачиваемости запасов (эффективность использования запасов);

4) оборачиваемость дебиторской задолженности (скорость погашения дебиторской задолженности);

5) длительность финансового цикла (определяет время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота);

6) оборачиваемость собственного капитала организации;

7) обобщение учетных данных.

Текущая информация в течение месяца оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Такую информацию для удобства восприятия необходимо упорядочить. Для обобщения учетной информации предназначены рабочие отчеты, которые могут быть выражены в виде оборотной ведомости, кассовой книги, Главной книги.

1. Оборотные ведомости разделяются по счетам синтетического и аналитического учета. Итоговые показатели в суммовом выражении оборотной ведомости сопоставляют в суммовом выражении этой оборотной ведомости сопоставлением с суммами начального остатка, дебетового оборота, кредитового оборота и конечного остатка по соответствующему синтетическому счету. Отсутствие равенства итогов свидетельствует об ошибке, которую необходимо выявить и устранить. Некоторые формы оборотных ведомостей используются для учета по счетам обязательств и другим счетам, т. е. по тем счетам, где нет необходимости отражать количество, т. е. учет ведут только в денежном выражении.

Особая форма оборотной ведомости существует по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Появление таких ведомостей вызвано необходимостью, т. к. по одним организациям задолженность может быть кредитовой, а по другим дебетовой. Также по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца – кредитовым, и наоборот.

2. Главная книга. В Главной книге разносятся данные мемориальных ордеров по счетам синтетического учета, и на каждый счет открывается отдельный лист с указанием начального сальдо по счету, оборотов по дебету и разбивкой по корреспондирующим кредитуемым счетам и оборотов по кредиту с разделением по корреспондирующим дебетуемым счетам.

На основании Главной книги составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета, которая используется для формирования обобщенной информации об имуществе, капитале, обязательствах, их изменениях и как материал для составления бухгалтерской отчетности. Данные оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяются с данными оборотной ведомости по аналитическим счетам.

3. Кассовая книга предназначена для регистрации всех фактов поступления и расходования денежных средств.

Предприятие ведет только одну кассовую книгу, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной печатью и заверены подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах.

Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Произведенные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В конце дня кассир составляет отчет с определением остатка путем сопоставления приходных и расходных денежных сумм за день. Остаток денег в кассе выводится на следующее число и передается в бухгалтерию.

Кассовая книга может вестись автоматизированным способом с формированием листов в виде машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» (но только при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов). Параллельно должна формироваться машинограмма «Отчет кассира» (в условиях ведения автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов).

Название книги

Теория бухгалтерского учета. Ответы на экзаменационные вопросы

Васенко Ольга Владимировна

Радачинский Василий Иванович

Содержание