5.1. Сущность и функции налоговых платежей
Налоги – один из методов мобилизации государственных доходов. В широком смысле налог – взимаемый на основе государственного принуждения, не носящий характер наказания или компенсации, обязательный безвозмездный платеж.
Налог является необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Оно, выражая интересы общества в различных сферах, осуществляло экономическую, социальную, демографическую и другие политики. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования используется финансово-кредитный механизм.
Налоги являются основными источниками дохода государственного бюджета: на 80 % бюджет зависит от налоговых поступлений и лишь на 20 % от неналоговых (доходы от продажи федеральной и муниципальной собственности, от внешнеэкономической деятельности, от реализации государственных запасов и др.).
Изъятие государством в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога.
Взносы осуществляют основные участники производства ВВП: работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага; хозяйствующие субъекты.
В экономическом смысле налог – способ перераспределения новой стоимости (национального дохода) и выступает частью единого процесса воспроизводства. Экономическое содержание налога выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственных финансов.
Основные исходные положения системы налогообложения впервые сформулировал Адам Смит. Он выделял следующие принципы: всеобщность; справедливость; определенность; удобность.
Со временем этот перечень был дополнен Адольфом Вагнером принципами обеспечения, достаточности и надежности.
В современных условиях налоговая система должна отвечать следующим принципам:
✓ налоговое звено должно быть стабильно;
✓ взаимоотношения налогоплательщика и государства должны носить правовой характер;
✓ тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между различными категориями налогоплательщиков;
✓ взимаемые налоги должны быть соизмеримы с доходами налогоплательщиков;
✓ способы и время взимания должны быть удобны для налогоплательщиков;
✓ равенство налогоплательщиков перед законом;
✓ издержки по сбору налогов должны стремиться к минимуму;
✓ доступность информации по налогообложению;
✓ соблюдение налоговой тайны.
Налог взимается с целью покрытия общественно необходимых потребностей и является индивидуально-безвозмездным. Таким образом, целью взимания налога является обеспечение государственных расходов в общем, а не какого-то конкретного расхода. В статье 8 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) дается следующее определение налога: налог – это обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, который взимается с организаций и других лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения государства и (или) муниципальных образований.
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Функции налогов могут быть трех видов:
1) фискальная;
2) контрольная;
3) распределительная.
В каждой стране взимается большое количество налогов и сборов, которые различны по названию и по способу взимания. Существуют различные виды налогов в зависимости от того основания, которое заложено в создание налога (рис. 5.1).
Для классификации налогов используют различные признаки:
1) плательщики налога (юридические и физические лица, совместно юридические и физические лица);
2) объекты обложения (налог на доходы, налог на имущество, налог на реализацию товаров, налоги на определенные виды расходов, налоги на совершение определенных операций, налоги и сборы за право осуществления определенных видов деятельности);
Рис. 5.1. Виды налогов
3) компетенция властей (налоги, взимаемые на всей территории государства, взимаемые на определенной территории);
4) целевая направленность (общие и целевые налоги);
5) периодические и разовые налоги;
6) регулярные и чрезвычайные налоги.
Также существует и другая классификация.
1. На основе критерия перелагаемости налогового бремени налоги делятся на подоходно-имущественные (прямые) и налоги на потребление (косвенные). Первые взимаются в процессе приобретения, вторые – в процессе их расходования.
Нет жесткого правила деления налогов на прямые и косвенные. Согласно одному из мнений, прямые налоги – налоги, бремя которых ложится непосредственно на налогоплательщика, а косвенные налоги должны быть переложены налогоплательщиком на других лиц.
Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К реальным налогам относятся налоги на отдельные виды дохода или объекты имущества (земля, дом, предприятие), которые взимаются не в зависимости от фактического дохода, а исходя из внешних признаков (площадь земельного участка, численность работающих, число квартир в доме). Реальные налоги сохраняются в основном в системе местных налогов.
К личным налогам относятся: налог на доходы физических лиц; налог на прибыль юридических лиц. В основу обложения личным налогом закладывается величина дохода.
Подоходный налог взимается со всех доходов граждан и носит массовый характер. Он исчисляется двумя методами: глобальным, когда налогообложению подлежит весь доход по единой ставке, соответствующей величине дохода; модулярным, когда доход делится на части, к которым применяется отдельная ставка (например, в зависимости от источника формирования дохода).
Уплата подоходного налога может осуществляться безналичным путем (автоматически вычитается сумма налога) и путем декларации, в которой сам налогоплательщик указывает величину доходов и исчисляет сумму налогов. Доля личных подоходных налогов в бюджетах различных стран составляет от 75 до 90 %. В США, Англии, Германии, Франции до 30 % доходов средней семьи уходит на уплату этого налога.
Налог на прибыль начисляется на доходы юридических лиц. Он определяет размеры обязательных платежей предприятий в государственный бюджет. Объектом обложения является валовая прибыль – сумма прибыли от реализации продукции, основных фондов, имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Расчет суммы налога на прибыль предполагает: во-первых, исключение из валового дохода производственных, транспортных, коммерческих издержек, во-вторых, обязательные платежи из прибыли (плата за трудовые ресурсы и производственные фонды); в-третьих, вычеты из чистого дохода льгот и скидок по налогу. После этого исчисляют налоговую базу.
Ставки налога на доходы предприятий могут строиться по пропорциональному и прогрессивному методу. Налог на собственность, или поимущественный налог, взимается с юридических и физических лиц (собственников или арендаторов имущества). Ставки поимущественного налога, как правило, пропорциональны. Доля налогов с имущества и доходов предприятия в бюджетах развитых стран составляет 10–25 %.
Косвенные налоги – это налоги на потребление товаров и услуг, устанавливаемые в виде надбавки к ценам. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы.
Основным косвенным налогом в настоящее время является налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом обложения при исчислении НДС является добавленная стоимость, которая образуется путем исключения из объема продукции стоимости потребленных сырья, материалов, полуфабрикатов. Сумма НДС, вносимая в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, уплаченными поставщиками за издержки производства и обращения. Следовательно, непосредственными плательщиками НДС являются конечные потребители, хотя перечисляют его в бюджет производители. Ставки НДС обычно дифференцированы по социальным показателям. Среднеевропейский уровень ставки НДС составляет 14–20 %. НДС приносит основную часть бюджетных поступлений от косвенного налогообложения. В России НДС составляет 0,10 или 18 % для разных видов товаров (работ, услуг, операций).
2. Налоги делятся на раскладочные и количественные. Раскладочные налоги применялись на ранней стадии развития налогообложения. Их размер определялся исходя из потребности совершить конкретный расход. Сумма расхода распределялась между всеми налогоплательщиками. Количественные налоги, в отличие от раскладочных, исходят не из покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог.
3. Закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные – налоги закреплены на длительный период полностью или в частях как источник конкретного бюджета. Регулирующие – распределение текущих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.
4. Государственные и местные налоги. Это деление происходит по степени компетенции органов власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения в действие налогов.
5. Общие и целевые налоги.
6. Регулярные и разовые налоги.
7. Классификация по плательщикам включает три группы налогов:
1) с юридических лиц (налог на прибыль организаций и др.);
2) физических лиц (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.);
3) юридических и физических лиц (транспортный налог, земельный налог и др.).
Кроме указанных классификационных схем существуют и применяются на практике и другие (по характеру применяемых ставок, по отраслевому принципу и т. д.).
5.2. Налоговая система России
Налоговая система – это целостное экономическое явление, состоящее из отдельных частей, объединенных общими задачами, целями и находящихся в определенной связи между собой. На ее становление, развитие и функционирование оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные.
В развитии налоговой системы как обязательного элемента государственного устройства можно выделить несколько периодов. Первый из них охватывает хозяйство Древнего мира и экономику Средних веков. Для него характерна неразвитость налоговых отношений, случайный характер налогов.
Второй период связан с началом осознанного формирования национальных налоговых систем, происходящего на фоне постепенного вытеснения натурального хозяйства денежным и возрастания потребностей государства. Налоги, преимущественно косвенные, носят еще случайный характер, вводятся и отменяются в зависимости от задач, стоящих перед государством в определенный период времени. В европейских странах и их колониях подобное положение вещей характерно для XVI–XVIII вв. К концу данного этапа многообразные и неустойчивые налоги начали тормозить развитие промышленности и других сфер деятельности и, как следствие, сформировалось осознание необходимости постоянных налогов.
Третий период отличается меньшим количеством налогов и их относительным единообразием; формы обязательных отчислений стали более определенными, и постепенно были выработаны и введены в действие унифицированные правила налогообложения. В сфере взаимоотношений государства и плательщика это время – XIX в. – характеризуется борьбой различных слоев общества за свои экономические интересы: землевладельцев (за снижение ставок земельного налога), предпринимателей-буржуа (за отмену множества косвенных налогов), рабочих (за введение подоходного налога). Одновременно в результате теоретических исследований будущего налогов был сделан вывод об их объективной необходимости.
Четвертому периоду развития государственных финансов (XX–XXI вв.) присуща устоявшаяся совокупность налогов. Научная мысль сформировала общие принципы построения налоговой системы, чьей главной функцией была признана фискальная. При изучении национальных и региональных вариантов развития определились основные факторы, влияющие на структуру налоговой системы конкретной страны: уровень экономического развития (развития производительных сил), общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства), господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство и экономику страны), государственное устройство (федеративное или унитарное). Параллельно с общетеоретическими изысканиями для практического применения учеными были детально проработаны и отдельные вопросы: унификация используемых понятий и терминов, схемы классификации налогов, судебно-правовые аспекты применения налогового законодательства и т. д.
В современной отечественной экономической литературе налоговую систему принято определять как совокупность следующих составляющих:
✓ налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в условленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны, взимаемых государством;
✓ принципов, форм и методов их установления;
✓ регулирующих законодательных актов;
✓ форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Становление современной налоговой системы России связано с появлением Российской Федерации как самостоятельного государства. Работа по ее созданию была начата сразу же после распада СССР и оформления бывших союзных республик в независимые субъекты международного права. Уже через два месяца после августовских событий 1991 г. были опубликованы первые законодательные акты, рассматривающие основы финансового устройства страны. В декабре того же года был принят ряд важных законов, касающихся налога на добавленную стоимость, акцизов, законы о подоходном налоге и налогах на имущество физических и юридических лиц, Положение о Пенсионном фонде России и др. А с 1 января 1992 г. вступил в действие Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», определивший общие принципы построения и функционирования государственного бюджета и внебюджетных структур (фондов), механизм их формирования, а также порядок взаимодействия плательщиков налогов и сборов и контролирующих органов. В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.
На сегодняшний день основу налоговой системы РФ составляют налог на прибыль с юридических лиц, подоходный налог с граждан и два косвенных налога – на добавленную стоимость и акцизы. Общая схема налоговой системы РФ по состоянию на 1 января 2007 г. приведена на рис. 5.2. Весь состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения и косвенного налогообложения. Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других.
Рис. 5.2. Налоговая система РФ
Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково, что фискальную задачу выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена роль экономического регулятора доходов организаций и граждан. Система прямого налогообложения в России не выполняет своего стимулирующего предназначения не только по причине несовершенства методических основ этих налогов.
Социально-экономическая политика правительства, направленная на расширение самостоятельности субъектов РФ, остро поставила вопрос о необходимости четкого регулирования наполняемости региональных бюджетов. Основой для решения этой задачи стало законодательное закрепление классификации по уровню установления, согласно которой российские налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные (п. 1 ст.12 НК РФ).
Федеральные налоги устанавливаются исключительно НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России всеми плательщиками, действующими в рамках общего налогового режима (п. 2 ст. 12 НК РФ). Налоги данного вида перечислены в ст. 13 НК РФ:
– налог на добавленную стоимость (НДС);
– акцизы;
– налог на доходы физических лиц;
– единый социальный налог;
– налог на прибыль организаций;
– налог на добычу полезных ископаемых;
– водный налог;
– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– государственная пошлина.
К федеральным можно отнести и налоги, уплачиваемые в связи применением предусмотренных ст. 18 НК РФ специальных налоговых режимов:
✓ системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
✓ упрощенной системы налогообложения;
✓ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
✓ системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Региональные налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. Вводятся в действие в соответствии с НК РФ, но законами субъектов РФ, которые определяют ставку регионального налога, порядок и сроки уплаты, формы отчетности и льготы:
– налог на имущество организаций;
– транспортный налог;
– налог на игорный бизнес.
Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Таким образом, один и тот же вид налога может иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты в зависимости от места его взимания. Вводятся нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (п. 4 ст. 12 НК РФ):
– земельный налог;
– налог на имущество физических лиц.
Все налоги и сборы «питают» бюджетную систему. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отличий. Налоговая система строится в соответствии с НК РФ.
Основой налоговой системы служит законодательная база. Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации представляет собой совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов внутри страны. Законодательство подразделяется на федеральное и региональное законодательство о налогах и сборах и нормативно-правовые акты представительных органов местного самоуправления.
Основой налогового законодательства Российской Федерации является Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения, такие как:
– виды налогов;
– основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов;
– права и обязанности участников налоговых отношений;
– формы и методы налогового контроля;
– ответственность за налоговые правонарушения и порядок обжалования актов в налоговых органах.
Налоговая система любой страны, в том числе и России, активно используется государством для воздействия на экономику.
5.3. Налоговая политика и инструменты ее воздействия на экономику
В рыночной экономике налоги выполняют важную роль. Им принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное для характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов – регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах – это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно.
Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях: регулирование рыночных и товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т. е. в разработке законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношения товаропроизводителей, продавцов и покупателей.
Налоговая политика представляет систему мероприятий государства в области налогов и является основной частью финансовой политики.
Задачи налоговой политики сводятся:
1) к обеспечению государства финансовыми ресурсами;
2) содержанию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
3) сглаживанию возникновения в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов.
Налоговая политика активно используется государством для регулирования экономики. Классические принципы построения налоговой политики сформулированы А. Смитом в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Они состоят в следующем:
1) подданные государства должны поддерживать государство соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства (т. е. платить налоги);
2) налог должен быть не произволен, а точно определен по сроку, сумме и способу платежа;
3) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его;
4) налоговая политика строится так, что сначала определяются расходы государства (бюджетные расходы), а потом уже доходы, которыми можно покрыть государственные расходы. Расходы государства должны отражать интересы общества. Это делает государство дешевым, а налоги – признаком не рабства, а свободы.
Можно выделить три типа налоговой политики.
Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50 %.
Второй тип – политика «разумных налогов». Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивает ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.
Третий тип – налоговая политика, предусматривающая довольно высокий уровень обложения, но при использовании большого числа льгот.
Важнейший инструмент воздействия налоговой политики на экономику – налоговые льготы. В США их насчитывается более 100, в Великобритании – около 80.
Налоговые льготы носят обычно региональный характер (если предприятие функционирует в отсталом районе) или селективный (если они касаются приоритетных наукоемких или экспортных производств). Налоговые льготы выражаются прежде всего в пониженных ставках налогообложения для некоторых предприятий, в основном связанных с научно-техническим прогрессом.
Кроме того, они могут быть в виде налоговых кредитов – вычетов из величины начальных налогов. Например, от налогообложения освобождается определенная доля прироста затрат на развитие той или иной сферы научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Так, в США в 1962 г. была установлена налоговая скидка для новых капиталовложений в размере 7 %. Особенность этой меры состоит в том, что величина льготы в размере 7 % новых инвестиций вычитается из суммы налога, а не из всего налогооблагаемого дохода. Тем самым предприятиям снижают на 7 % стоимость вновь закупаемого оборудования.
Согласно другому закону США (1964 г.), амортизационные отчисления производились со всей стоимости оборудования, включая и ту ее часть, на которую распространяется налоговая скидка. Это дополнительно увеличивало сумму отчислений на возмещение основного капитала.
Наконец, налоговой льготой являются отсрочка уплаты налога и полное освобождение от него. Такой льготой пользуются в основном малые и вновь образованные предприятия. Например, во Франции акционерные компании полностью освобождаются от налогов на прибыль в течение первых двух лет существования, в третий год налогом облагается 25 % прибыли, а вся прибыль облагается налогом лишь с шестого года деятельности компании.
Разновидностью налоговых льгот можно считать ускоренную амортизацию, т. е. ускоренное возмещение затрат на основной капитал. Ускоренная амортизация впервые стала применяться в США в 1942 г. Затем ее стали использовать и другие страны: в 1948 г. – ФРГ, в 1960 г. – Франция, в 1962 г. – Великобритания. Норма амортизации устанавливается в законодательном порядке. Как правило, налоговое законодательство разрешает проводить амортизационные списания в размерах, значительно превышающих фактический износ основного капитала. Это достигается либо путем ускоренного списания стоимости основного капитала в первые годы его службы, либо путем установления заниженных сроков его работы. Так, Закон об амортизационном списании 1971 г. в США позволил сократить срок амортизации в среднем на 20 % по сравнению с нормами 1962 г. Амортизационная налоговая реформа 1981 г. снизила эти сроки уже в среднем на 40 %. Транспортные средства были списаны за три года, оборудование – за пять лет, производственные сооружения и здания – за 15 лет.
Система ускоренной амортизации, повышая норму амортизации, дает возможность предприятиям вернуть себе стоимость основного капитала до его морального износа, а амортизационные средства использовать для накопления капитала и модернизации оборудования. Вместе с тем при ускоренной амортизации в амортизационный фонд попадает не только сумма возмещения изношенного основного капитала, но и значительная часть прибыли, которая укрывается от налогообложения. Поэтому в практике развитых стран эта мера используется селективно: в тот период и в тех отраслях, когда и где необходимо создать благоприятные условия для предпринимательской деятельности.
Манипулирование ставками налогов – обязательный элемент налоговой политики развитых стран. В 1980-е гг. во многих странах они были значительно снижены. Так, в США с июля 1987 г. ставка налога на прибыль корпораций снижена с 46 до 34 %. В Японии в 1989–1990 гг. налог на прибыль снижен с 42 до 37,5 %, в Великобритании в 1984–1987 гг. – с 52 до 35 %. Во Франции в 1989 г. для стимулирования капиталовложений введено разделение ставок налогообложения для распределенной и нераспределенной частей прибыли. В чрезвычайных условиях в некоторых странах вводится дополнительный налог на сверхприбыль предприятий. Он исчисляется как превышение над средним уровнем прибыли за ряд лет.
Разнообразные налоговые мероприятия государства имеют противоречивые последствия. С одной стороны, они стимулируют научно-технический прогресс, структурные сдвиги и экономический рост в развитых странах, с другой стороны, государственный бюджет недополучает огромные средства. Так, за 1987–1991 гг. из-за предоставления корпорациям налоговых льгот федеральным бюджетом США было недополучено средств на сумму 110 млрд долл., что способствовало появлению устойчивых бюджетных дефицитов, усиливающих развитие инфляции.
Кроме того, высокие ставки налогов и прогрессивная система налогообложения отрицательно сказываются на уровне инвестиций, сбережений и, следовательно, эффективности экономической системы, ибо сбережения и инвестиции – это функции прежде всего более высоких по доходам групп населения.
Поэтому вторая половина 1980-х гг. характеризуется перестройкой систем налогообложения во всех развитых странах. Главное содержание этой перестройки – сокращение степени перераспределения национального дохода через прогрессивную систему подоходного налогообложения и уменьшение налогов на прибыль предприятий для стимулирования их инвестиционной деятельности. В США благодаря реформам 1984 и 1986 гг. существенно уменьшилось число ставок подоходного налога: вместо 15 ставок (от 11 до 50 %) были введены три ставки (15, 28, 33 %); были отменены некоторые налоговые льготы, скидки и субсидии.
Главное требование к налоговой системе в современных условиях – ее нейтральность по отношению к рыночному механизму, обеспечение равных условий хозяйствования всем субъектам рыночной экономики.
5.4. Особенности налоговой политики в России
Структура налогов в России, по сравнению со структурой налогов в развитых странах, характеризуется более низкой долей подоходного налога с физических лиц (15 % – Россия и 29,7 % – страны Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в объеме налоговых поступлений) и высокой долей налога на прибыль предприятий (34,3 % – Россия и 7,3 % – страны ОЭСР в объеме налоговых поступлений 1995 г.). Такая ситуация не способствует расширению производства и развитию предпринимательской активности. К тому же груз налогового давления между различными плательщиками распределен неравномерно.
Увеличенное внимание уделяется у нас налоговым льготам как средству достижения тех или иных общественных целей. На практике это приводит к искажению экономических приоритетов, сужению доходной базы бюджета и создает дополнительные возможности ухода от налогов.
Особенность российской налоговой системы – чрезмерное преобладание в ней ярко выраженной фискальной направленности. Это проявляется, в частности, в достаточно высоких ставках по некоторым налогам: ставка налога на добавленную стоимость составляет 20 %, налога на прибыль – 35 %. Проявлением фискальной направленности существующей налоговой системы является также высокий уровень штрафных санкций, что ведет к укрывательству налогов многими налогоплательщиками. Слабо проявляется социально справедливое перераспределение доходов юридических и особенно физических лиц. Регулирующая функция налогов ограничивается в основном стимулированием инвестиций.
Остра проблема собираемости налогов. Сегодня в российской экономической практике введен специальный показатель «собираемость налогов», которого нет ни в одной цивилизованной стране. В настоящее время он составляет около 74 %. А это означает, что налогоплательщики вносят в государственную казну на четверть меньше налогов, чем они сами обязались внести.
Более сложное, но эффективное направление пополнения государственной казны – получить в полном объеме налоги с тех налогоплательщиков, кто не хочет их платить, нарушая действующие законы. Для этого прежде всего необходимо решительно выводить на свет так называемую теневую экономику.
В стране сложилась парадоксальная ситуация, когда половина налогоплательщиков вообще не платит налогов, а с другой половины государство пытается взять финансовые ресурсы, включая и не полученные с первой половины. Отсюда огромный налоговый гнет, усиление репрессивных мер в обложении тех, кто не может или не хочет уйти в тень.
В целях реформирования налоговой системы предстоит отменить ряд нерыночных налогов, которые взимаются с выручки, а не с прибыли (например, транспортный налог, сбор на содержание жилищного фонда), а также налоги с целевым направлением (налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые налоги на содержание милиции и др.). Требуется объединение налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежи за право пользования природными ресурсами и акцизы на минеральное сырье). В результате общее число налогов может сократиться в несколько раз. Основным источником доходов для местных бюджетов должны стать имущественные налоги. Вместо действующих сейчас имущественных налогов предполагается ввести единый налог на недвижимость. В уточнении и корректировке нуждается региональный аспект налоговой системы в связи с усилением позиций регионов и ростом их притязаний на финансовые ресурсы.
Однако налоги, их число и размеры ставок, налогооблагаемая база есть следствие бюджетной политики государства. Уровень налогов определяется прежде всего размером государственных расходов. Непомерно раздутая расходная часть, широкая практика лоббирования в пользу той или иной отрасли, вне зависимости от ее нужности в рыночной экономике, искусственно созданные неплатежи – вот главные пружины, сжимающие налоговый пресс, не позволяющие налоговой системе стать нормой цивилизованной рыночной экономики.
На сегодняшний день наблюдаются следующие тенденции налоговой политики:
1) сохраняется высокая доля поступлений от косвенных налогов;
2) возрастают в доходах федерального бюджета доля и объем налогов на внешнюю торговлю;
3) в структуре акцизов увеличивается доля акцизов на газ;
4) снижается в доходах федерального бюджета доля прямых налогов и, прежде всего, итога на прибыль;
5) уменьшается в доходах федерального бюджета сумма подоходного налога с физических лиц.
К настоящему времени в России созданы правовые гарантии осуществления предпринимательской деятельности, пять лет действует Гражданский кодекс Российской Федерации, введена в действие (с 1 января 1999 г.) первая часть Налогового кодекса Российской Федерации. С принятием второй части Налогового кодекса Российской Федерации решены общие вопросы налоговой реформы: упрощение и изменение налоговой системы, выравнивание условий налогообложения вследствие отмены неэффективных и необоснованных налоговых льгот, ослабление номинального налогового бремени.
Экономическое содержание налоговой реформы должно состоять в том, чтобы распределить налоговое бремя среди налогоплательщиков относительно равномерно, чтобы в налоговом законодательстве России начал действовать сформулированный А. Смитом принцип справедливости налогообложения. Реформа налоговой системы должна быть комплексной, т. е. все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять два принципиальных политических решения: существенно (примерно на треть) уменьшить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых ставок, в первую очередь для товаропроизводителей; одновременно с этим обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.
Нынешние приоритеты и направления налоговой политики требуют создания единой и согласованной налоговой системы. Целью совершенствования налоговой системы должно быть построение стабильной налоговой системы в границах России, развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Налоговая система должна стать рациональной, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов. Она должна содействовать развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан.
Контрольные вопросы
1. Раскройте содержание понятия «налог» и перечислите основные виды налогов.
2. Что представляют собой косвенные налоги?
3. Перечислите основные принципы построения налоговой политики.
4. Назовите основные инструменты воздействия налоговой системы на экономику.
5. В чем особенности налоговой политики в России?
6. Раскройте экономическое содержание налоговой реформы.
7. Перечислите основные тенденции современной налоговой политики.
Тесты
1. Сущность налога – это:
а) изъятие государством в пользу общества части прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности организаций;
б) изъятие государством в пользу общества части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного платежа;
в) изъятие государством в пользу общества части добавленной стоимости.
2. Налог – это:
а) обязательный, индивидуальный, безвозмездный или возмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц;
б) обязательный, индивидуальный, безвозмездный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц;
в) обязательный, индивидуальный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц.
3. К прямым налогам относятся следующие группы:
а) налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, налог на прибыль организаций;
б) земельный налог, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц;
в) налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц.
4. К федеральным налогам относятся:
а) налог на имущество физических лиц;
б) налог на доходы физических лиц;
в) транспортный налог.
5. Местные налоги и сборы обязательны к уплате на территории:
а) соответствующих муниципальных образований;
б) соответствующих субъектов Российской Федерации;
в) соответствующих муниципальных образований и субъектов Российской Федерации.
6. Какой вид налога не входит в перечень доходных источников муниципальных образований:
а) земельный налог;
б) налог на имущество физических лиц;
в) налог на прибыль организаций;
г) единый налог на вмененный доход?
7. Какие из перечисленных функций выполняют налоги в рыночной экономике:
а) фискальную;
б) социальную;
в) регулирующую;
г) стимулирующую;
д) все перечисленное?