Транспортный налог призван компенсировать неудобства, которые создают обществу автомобили и другие транспортные средства. Хотя подобная компенсация уже заложена в других налогах: в акцизе на производство бензина и других видов топлива и в акцизе на производство автомобилей. А действия государственных органов по регистрации транспортных средств оплачиваются государственными пошлинами и регистрационными сборами.

Так что с точки зрения экономического и здравого смысла транспортный налог представляется надуманным. В 2010 году правительство инициировало отмену этого налога, но получилось «как всегда».

Транспортный налог относится к региональным налогам.

 

Исчисление и уплата

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Причем для физического лица не имеет значения, занимается оно предпринимательской деятельностью или нет.

Объектом налогообложения признаются автомобили и другие транспортные средства, включая водные и воздушные, факт владения которыми требует государственной регистрации.

Транспортные средства, не требующие государственной регистрации, – велосипеды, мопеды и скутеры с небольшим объемом двигателя – объектами налогообложения не являются. Не являются объектами налогообложения весельные лодки и моторные лодки с двигателем мощностью не выше 5 лошадиных сил.

Налоговый кодекс устанавливает базовые ставки налога. Например, для легкового автомобиля с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил установлена базовая ставка в размере 2,5 руб. за лошадиную силу.

Базовые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Федерации, но не более чем в 10 раз. Кроме того, субъекты Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Налоговые ставки возрастают при увеличении мощности транспортных средств. Благодаря этому в массовом сознании транспортный налог воспринимается как налог на роскошь .

Налог исчисляется и уплачивается по итогам года. Сумма налога рассчитывается раздельно по всем зарегистрированным транспортным средствам как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Поступления и выбытия транспортных средств учитываются с точностью до месяца.

Инспекции ФНС получают сведения о зарегистрированных транспортных средствах и их владельцах от государственных органов, осуществляющих такую регистрацию. Поэтому инспекции ФНС самостоятельно рассчитывают суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиками – физическими лицами, – и рассылают им налоговые уведомления. Физическое лицо должно уплатить налог до 1 ноября следующего года, хотя субъект Федерации может установить более позднюю дату уплаты.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога самостоятельно. Организация должна представить в инспекцию ФНС налоговую декларацию и уплатить налог до 1 февраля следующего года, если субъект Федерации не установил более позднюю дату для организаций. Законами субъектов Федерации для налогоплательщиков-организаций может быть предусмотрена уплата авансовых платежей по окончании каждого квартала. Авансовый платеж рассчитывается как четверть произведения налоговой базы и налоговой ставки. Если место регистрации транспортного средства не совпадает с местом регистрации организации, то организации может понадобиться регистрация в другой инспекции ФНС в качестве плательщика транспортного налога.

 

Государственная пошлина – это сбор, уплачиваемый организациями и физическими лицами, в интересах которых уполномоченные органы совершают юридически значимые действия, то есть действия, влекущие за собой возникновение, изменение или прекращение прав или обязанностей. Кроме того, государственная пошлина уплачивается при выдаче различных документов.

Государственная пошлина призвана компенсировать государству затраты на содержание своего аппарата. По способу взимания государственная пошлина напоминает оплату услуги.

 

Исчисление и уплата

Плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица, если они обращаются за совершением юридически значимых действий или выступают ответчиками в судах.

Плательщик может попросить отсрочку или рассрочку уплаты пошлины. В отдельных случаях предусмотрена возможность полного освобождения от уплаты.

Государственная пошлина, в частности, взимается за следующие действия:

• подача исковых заявлений в суды;

• нотариальные действия;

• регистрация актов гражданского состояния;

• государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

• государственная регистрация прав собственности.

В большинстве случаев государственная пошлина устанавливается в твердой сумме, которая может различаться для организации и физического лица (причем не важно, является ли физическое лицо предпринимателем). Если регистрируется сделка, имущественные права или обязательства, для которых определена сумма, то государственная пошлина может рассчитываться с использованием процентной доли от этой суммы.

 

Когда мы провозим что-либо через границу в ту или иную сторону, для получения разрешения на провоз может потребоваться уплатить таможенную пошлину: ввозную (если мы ввозим имущество на территорию страны) и вывозную (если вывозим его).

Таможенными пошлинами государство пытается пополнять федеральный бюджет и заодно регулировать развитие отечественной экономики.

Таможенная пошлина взимается на основании Таможенного кодекса и формально к налогам не относится. Она считается неналоговым доходом федерального бюджета.

 

Исчисление и уплата

Плательщиками таможенной пошлины могут быть организации и индивидуальные предприниматели, перемещающие грузы через таможенную границу Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, которая за некоторыми исключениями совпадает с внешней государственной границей указанных стран.

Кроме того, плательщиком таможенной пошлины может оказаться «обычное» физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем.

Во взаимоотношениях с плательщиками сторону государства представляет таможня – структурное подразделение Федеральной таможенной службы.

Плательщики обязаны представить в таможню таможенную декларацию, которая является основным документом, на основании которого товары пропускаются через таможенную границу. В таможенной декларации указываются сведения о перемещаемых грузах, в том числе о таможенной стоимости товаров.

Физические и юридические лица, оформляющие перемещение грузов через таможенную границу, именуются декларантами .

Таможенная пошлина уплачивается в рамках процедуры таможенной очистки, которая представляет собой комплекс формальностей, выполняемых при ввозе и вывозе товаров.

В качестве базы для исчисления таможенной пошлины могут использоваться:

• таможенная стоимость облагаемых товаров;

• физические характеристики в натуральном выражении (количество, масса, объем и пр.) товаров.

Таможенная стоимость определяется по стоимости сделки. Но таможня контролирует таможенную стоимость, чтобы она не была занижена относительно рыночной стоимости.

Если через российскую таможню ввозится товар, который в Российской Федерации облагается НДС, то в рамках процедуры таможенной очистки следует уплатить НДС. А если ввозится подакцизный товар, следует уплатить еще и акциз.

С территории государств – членов Таможенного союза товары ввозятся свободно, без процедуры таможенной очистки. При этом таможенная пошлина не взимается, но акциз следует уплачивать в «своей» инспекции ФНС. Для товаров, маркируемых акцизными марками, акциз уплачивается через таможню.

 

Если налогоплательщик применяет УСН, то он освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), за некоторыми исключениями:

• импорт товаров;

• исполнение обязанностей налогового агента;

• выставление счетов-фактур покупателю.

Перечисленные исключения не являются нарушениями условий применения УСН.

Подробнее о том, что такое НДС, см. ниже в главе «Общий режим налогообложения».

 

Импорт

Если налогоплательщик провозит товары на территорию Российской Федерации через таможенную границу Таможенного союза (это Беларусь, Казахстан и Россия), то он признается плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) независимо от применяемого налогового режима.

Налог уплачивается на таможне, в рамках таможенных процедур. Налогоплательщику, применяющему УСН, не нужно представлять какую-либо специальную отчетность в «свою» инспекцию ФНС по данному факту.

Если налогоплательщик, применяющий УСН, ввозит товары с территории другого государства Таможенного союза, то плательщиком НДС он не признается.

Только продавцу из государства – члена Таможенного союза, который является плательщиком НДС в своем государстве, не слишком интересно продавать товары российскому покупателю, освобожденному от уплаты НДС. В этом случае продавец, исчисляя НДС к уплате в бюджет своего государства, не сможет применить налоговую ставку 0 % к данной продаже. То есть ему не удастся «переложить» уплату НДС на российского партнера.

 

Исполнение обязанностей налогового агента

Обязанности налогового агента по НДС могут быть возложены на организацию или индивидуального предпринимателя независимо от применяемого налогового режима.

Налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить НДС за своего делового партнера. Таким деловым партнером может быть орган государственного или муниципального управления, предоставляющий в аренду налогоплательщику государственное или муниципальное имущество. Другой вариант: иностранная организация реализует товары (работы, услуги) при посредничестве российского партнера.

Помимо уплаты налога в бюджет за своего делового партнера, налоговый агент обязан по окончании налогового периода по НДС (квартала) представить в инспекцию ФНС налоговую декларацию по НДС. Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то уплаченный в бюджет НДС он может учесть как расходы.

 

Выставление счетов-фактур покупателю

Крупные предприятия, применяющие общий режим налогообложения, «не любят» поставщиков – представителей малого бизнеса. Причина в следующем: если поставщик применяет специальный режим налогообложения и, соответственно, освобожден от уплаты НДС, то обязанность уплатить НДС со стоимости его поставок фактически перекладывается на покупателя – плательщика НДС.

Ради сотрудничества с крупным предприятием налогоплательщик, освобожденный от уплаты НДС, может уплачивать НДС за свои поставки добровольно, что разрешено Налоговым кодексом. Для этого поставщик должен сопровождать каждую поставку специальным документом – счетом-фактурой, в котором должна быть выделена сумма НДС, включенная в общую стоимость поставки.

В этом случае поставщик будет обязан:

• вести налоговый учет по НДС – книгу продаж;

• представлять в инспекцию ФНС налоговые декларации по НДС;

• сумму НДС, указанную в счетах-фактурах, перечислять в бюджет.

То есть у поставщика появляются существенные дополнительные хлопоты, а из-за необходимости уплачивать НДС финансовые показатели существенно снижаются.

Другой вариант (менее хлопотный, но столь же невыгодный) – предоставить крупному предприятию конкурентную скидку в размере суммы НДС, которую пришлось бы указать в счете-фактуре.

Еще один вариант, который может оказаться более выгодным (но может и не оказаться), – ради сотрудничества с крупными предприятиями перейти на общий режим налогообложения .

Эти варианты сравниваются в конце книги.

 

Недра в границах территории Российской Федерации, включая содержащиеся в них полезные ископаемые, являются государственной собственностью. Участки недр нельзя продавать, но их можно передавать в пользование. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – это плата за такой вид пользования недрами, когда из недр извлекаются полезные ископаемые.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют права заниматься добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых).

Общераспространенные полезные ископаемые применяются в основном в строительстве и сельском хозяйстве. К ним относятся песок, песчаники, «обычные» виды глин, известняки, доломиты, гравий и пр.

Распространенными формами добычи общераспространенных полезных ископаемых являются карьеры и каменоломни .

Добыча общераспространенных полезных ископаемых регулируется региональными органами власти.

 

Исчисление и уплата

Налогоплательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, которые получили лицензию на недропользование, предусматривающую право добычи полезных ископаемых.

Налогоплательщик должен встать на учет в инспекции ФНС в качестве плательщика НДПИ по месту нахождения участка недр, полученного в пользование.

Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые, добытые на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с полученной лицензией.

Не признаются объектом налогообложения общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.

Государственный баланс запасов полезных ископаемых ведется Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации (Минприроды России) .

Таким образом, индивидуальный предприниматель не должен уплачивать НДПИ, если он добывает песок на собственном или арендованном земельном участке и использует этот песок в собственном бизнесе.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых без НДС. Если налогоплательщик уже продавал добытые полезные ископаемые, то налоговая база оценивается по сложившимся ценам реализации в текущем налоговом периоде или в предшествующем периоде, когда была последняя реализация. При этом цена уменьшается на сумму расходов по доставке до покупателя. Но если недропользователь еще не продавал добытые полезные ископаемые, налоговая база рассчитывается как сумма затрат на добычу полезных ископаемых по данным налогового учета.

Для разных групп полезных ископаемых установлены разные ставки. В Налоговом кодексе общераспространенные полезные ископаемые относятся к группе иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки, для которой установлена ставка 6 %.

Налог исчисляется и уплачивается ежемесячно.

 

Земля – это важнейший природный ресурс, основа нашего существования. Земельные участки используются гражданами, организациями, властями разных уровней для размещения жилья, дорог, коммуникаций, коммерческих и инфраструктурных объектов, для ведения сельского хозяйства.

Если земельный участок находится в собственности или пользовании физического лица или организации, то за него следует уплачивать земельный налог.

Налог призван компенсировать местным властям хлопоты по обустройству окружающей территории. Кроме того, земельный налог стимулирует собственников и пользователей земельных участков использовать их эффективно. За простаивающий, заросший бурьяном участок платить налог неинтересно, от него лучше избавиться – продать/передать тому, кто сможет распорядиться участком с пользой для себя или для дела.

Налоговая база определяется по данным государственного кадастрового учета.

Кадастр ( фр . cadastre) – это список, реестр чего-либо или кого-либо, например земельных участков.

Земельный налог является местным налогом. Налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований и законами городов Москва и Санкт-Петербург.

 

Исчисление и уплата

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на основании права собственности или права бессрочного пользования.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка.

Если физическое лицо имеет особые заслуги перед Российской Федерацией или относится к некоторым категориям инвалидов, то налоговая база уменьшается на 10 тыс. руб.

Налоговым периодом признается календарный год. Для организаций и индивидуальных предпринимателей местные власти могут ввести отчетные периоды: первый квартал, второй и третий кварталы календарного года, но могут и не вводить их.

Налоговая ставка может быть установлена местными властями в пределах 0,3 % в отношении земельных участков, предназначенных для сельского хозяйства, подсобного или дачного хозяйства, жилья и жилищно-коммунальной инфраструктуры. Для остальных категорий земельных участков налоговая ставка может быть установлена в пределах 1,5 %.

Налоговая ставка 0,3 % в отношении земельных участков, предоставленных для жилищного строительства, – это льгота, призванная ориентировать налогоплательщиков на решение жилищных проблем (и заодно – на приобретение обязанности платить налог на имущество организаций или налог на имущество физических лиц). Пока жилищное строительство не завершено, в течение первых трех лет действует двукратная ставка налога. При этом, если жилищное строительство завершается до истечения трехлетнего срока, излишне уплаченный налог возвращается налогоплательщику. Если же строительство затягивается больше чем на три года, то налог начинает взиматься в четырехкратном размере, а возврат переплаты становится невозможным.

В случае индивидуального жилищного строительства первые десять лет строительства налог уплачивается по обычной ставке (то есть не более 0,3 %), а если индивидуальное жилищное строительство и после этого не завершается, налог начинает взиматься в двукратном размере.

Налог исчисляется и уплачивается по окончании года по месту нахождения земельного участка.

Срок уплаты устанавливают местные власти, причем для организаций и индивидуальных предпринимателей этот срок не может быть установлен ранее 1 февраля, а для «обычных» физических лиц – не ранее 1 ноября.

Для «обычного» физического лица сумму налога рассчитывает инспекция ФНС на основании сведений государственного кадастра недвижимости. Инспекция оформляет результаты расчета в виде налогового уведомления и высылает его физическому лицу. Физическое лицо уплачивает налог на основании полученного налогового уведомления.

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости.

Имеются в виду индивидуальные предприниматели, которые используют земельные участки для предпринимательской деятельности. Если предприниматель использует земельный участок для личных целей (жилье, подсобное или дачное хозяйство), то он рассматривается как «обычное» физическое лицо.

По решению местных властей по окончании каждого квартала организации и индивидуальные предприниматели могут уплачивать авансовые платежи в размере четверти годового платежа.

 

Дикие звери, птицы, рыбы, моллюски и водные млекопитающие, обитающие в пределах территории и прибрежной экономической зоны Российской Федерации, – это природные ресурсы, которые считаются государственной собственностью. Если кто-либо пользуется этими ресурсами, то с него в качестве оплаты за пользование могут взиматься следующие сборы:

• сбор за пользование объектами животного мира;

• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Объекты животного мира – это собирательный термин для обозначения сухопутных млекопитающих и птиц. А объекты водных биологических ресурсов – это собирательный термин для обозначения рыб, моллюсков, ракообразных, водных млекопитающих, а также водорослей.

Первый сбор можно условно назвать сбором за охоту , а второй – сбором за рыбную ловлю .

Обязанность уплаты сбора за пользование объектами животного мира возникает при получении разрешения на добычу охотничьих ресурсов.

Заодно со сбором может потребоваться уплатить госпошлину за выдачу разрешения.

Обязанность уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов возникает при получении разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов. Разрешение выдается на промышленное рыболовство и некоторые другие виды рыболовства, когда рыболовство рассматривается как предпринимательская деятельность. А любительским и спортивным рыболовством могут заниматься любые физические лица, как правило, бесплатно и без специального разрешения.

На любительское и спортивное рыболовство налагаются ограничения в целях сохранения водных биологических ресурсов.

 

Исчисление и уплата

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие разрешения на добычу объектов животного мира и на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Для градообразующих и поселкообразующих рыбохозяйственных организаций (это, в частности, бывшие рыболовецкие колхозы) предусмотрена пониженная ставка.

Предусмотрена еще одна льгота для градообразующих и поселкообразующих рыбохозяйственных организаций: они могут применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей .

Ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются поштучно. А ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов устанавливаются за тонну.

Сбор за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу указанных объектов. Если плательщик является организацией или индивидуальным предпринимателем, то после получения такого разрешения он должен представить в «свою» инспекцию ФНС сведения о разрешении и суммах сборов.

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов может уплачиваться по частям: ежемесячно равными долями в течение всего срока действия разрешения. Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают сбор в «своей» инспекции ФНС.

Если организация или индивидуальный предприниматель не использовали или недоиспользовали полученное разрешение, то по истечении срока его действия они могут обратиться в инспекцию ФНС по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, за полным или частичным возвратом сумм сбора.

 

Индивидуальные предприниматели уплачивают обязательные страховые взносы за себя в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Кроме того, они могут добровольно уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования.

То есть по отношению к себе предприниматели одновременно являются страхователями и застрахованными лицами.

 

Страховые взносы, уплачиваемые обязательно

Предприниматель уплачивает обязательные страховые взносы в фиксированном размере, который определяется так:

• в Пенсионный фонд – по тарифу 26 % от минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на начало года;

• в Федеральный фонд обязательного медицинского образования – по тарифу 5,1 % от минимального размера оплаты труда.

В субъекте Федерации минимальный размер оплаты труда может быть увеличен относительно федерального уровня. Но при расчете страховых взносов используется именно федеральный уровень минимального размера оплаты труда.

Если величина дохода предпринимателя в течение расчетного периода (года) превысит 300 тыс. руб., то фиксированный размер взносов в Пенсионный фонд увеличивается на 1 % от суммы превышения указанного предельного дохода при соблюдении следующего ограничения: общая сумма не должна превысить восьмикратного минимального фиксированного размера.

С недавних пор размер страховых взносов в Пенсионный фонд перестал быть фиксированным, теперь он может варьироваться в широких пределах в зависимости от дохода предпринимателя. Но в законодательстве уже прижился термин фиксированный размер , которым обозначается сумма взносов, уплачиваемых физическим лицом за себя.

Предприниматель обязан уплатить фиксированную сумму страховых взносов до окончания года общей суммой или по частям: помесячно или поквартально. Часть фиксированной суммы, исчисленная за превышение предельного дохода, уплачивается не позднее 1 апреля следующего года.

Сумма дохода предпринимателя исчисляется по данным налогового учета применяемой системы налогообложения. Если предприниматель применяет несколько систем налогообложения, данные этих систем суммируются.

Налоговые органы передают Пенсионному фонду сведения о доходах физических лиц от предпринимательской деятельности. Если предприниматель будет уклоняться от уплаты страховых взносов, то страховые взносы могут быть взысканы с него принудительно в максимальном размере.

В 2014 году минимальный размер оплаты труда составил 5554 руб. Если физическое лицо занималось предпринимательской деятельностью или частной практикой весь 2014 год, то до 31 декабря 2014 года ему следовало уплатить следующие суммы:

• страховые взносы в Пенсионный фонд – 17 328,48 руб.;

• страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3399,05 руб.

Индивидуальный предприниматель, являющийся главой крестьянского (фермерского) хозяйства, уплачивает фиксированную сумму страховых взносов за себя, а также за членов своего хозяйства в тех же размерах. Для крестьянского (фермерского) хозяйства не предусмотрено увеличение фиксированного размера страховых взносов за большой размер дохода.

 

Страховые взносы, уплачиваемые добровольно

Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, не обязаны уплачивать за себя страховые взносы в Фонд социального страхования. Однако они могут добровольно уплачивать за себя страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исходя из тарифа 2,9 % и минимального размера оплаты труда.

В 2014 году годовая сумма добровольных страховых взносов в Фонд социального страхования составила 1932,79 руб.

При добровольной уплате страховых взносов в Фонд социального страхования предприниматель получит право на получение пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством только на следующий год после начала уплаты взносов, причем величина пособия будет ограничена минимальным размером оплаты труда. Предприниматель-мужчина вряд ли захочет тратить время на взаимодействие с Фондом социального страхования ради возможности получать подобные пособия. Но, вероятно, такая возможность может заинтересовать молодую женщину.