Патентная система налогообложения – это еще один специальный налоговый режим, призванный помочь развитию малого бизнеса путем уменьшения сумм, уплачиваемых государству, а также путем упрощения налоговой отчетности.

С другой стороны, патентная система предусмотрена для видов деятельности, где легко утаивать доходы. Тем самым государство пытается получить с этих видов деятельности хоть какие-то деньги.

Патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели. Особенность системы заключается в том, что сумма налога рассчитывается на основании потенциального дохода и не зависит от реального дохода. Налоговая ставка составляет 6 % от потенциального годового дохода.

То есть используется такая же налоговая ставка, как при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов.

Так же как и при УСН, индивидуальный предприниматель освобождается от следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями – такими же, как при УСН);

• налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);

• налог на имущество физических лиц (имущество, используемое для предпринимательской деятельности).

Предприниматель может применять патентную систему частично, к отдельным видам своей деятельности.

Патентная система налогообложения вводится в действие региональными законами, хотя оплата патента считается федеральным налогом.

Альтернативное наименование оплаты патента – налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения .

Налог похож на региональный тем, что параметры его исчисления регулируются региональными властями. Формальное отнесение налога к федеральным налогам – это маленькая хитрость законодательства, которая дает право федеральным властям перераспределять поступления налога в пользу местных бюджетов в обход региональных бюджетов.

 

Ограничения применимости системы налогообложения

Как уже было сказано выше, патентная система налогообложения предназначена только для индивидуальных предпринимателей.

Патентная система может применяться к отдельным видам предпринимательской деятельности, в частности:

• бытовые услуги;

• услуги производственного характера;

• перевозка грузов и пассажиров автотранспортом и водным транспортом;

• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• ремонт жилья и других построек;

• ветеринарные услуги;

• медицинская и фармацевтическая деятельность (при наличии соответствующей лицензии);

• розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли или не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

• услуги общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации.

Здесь к розничной торговле не относится торговля автомобилями, мотоциклами и горюче-смазочными материалами. А в рамках услуг общественного питания нельзя предлагать алкогольные напитки, включая пиво.

Полный перечень видов деятельности, для которых может применяться патентная система налогообложения, приведен в Налоговом кодексе. Региональные власти могут расширять этот перечень. Для уточнения вида деятельности может понадобиться обратиться к Общероссийскому классификатору услуг населению и другим классификаторам.

Патентную систему не могут применять предприниматели, связанные с крупным бизнесом, что определяется следующим образом: предприниматель не должен осуществлять деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Кроме того, патентную систему налогообложения не могут применять предприниматели, которые вышли за рамки малого бизнеса. Предприниматели должны соблюдать следующие ограничения:

• средняя численность работников не должна превышать 15 человек;

• выручка не должна превышать 60 млн руб. в течение календарного года с учетом индексации (как при УСН).

Чтобы инспекция ФНС могла проверить соблюдение последнего ограничения, предприниматель должен вести Книгу учета доходов предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. При этом доходы признаются кассовым методом.

Предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, вправе не использовать контрольно-кассовую технику, если он выдает по требованию покупателя товарный чек или квитанцию. То есть патентная система лишает инспекцию ФНС удобного способа контролировать наличную выручку – через проверку контрольно-кассовой техники. Если предприниматель получает выручку наличными деньгами, то при небольшом превышении ограничения ему будет несложно занизить общую сумму выручки.

 

Оплата патента

Объектом налогообложения признается потенциальный доход предпринимателя, а налоговой базой – величина потенциального дохода.

Потенциальный доход – это доход, который, по мнению региональных властей, должен получать предприниматель в своих условиях бизнеса.

Размер потенциального дохода устанавливается в отношении каждого вида деятельности субъектом Федерации. Минимальный размер потенциального дохода составляет 100 тыс. руб., а максимальный – 1 млн руб. в год. Для отдельных видов деятельности верхний предел может быть увеличен. Если предпринимательская деятельность осуществляется в городе с численностью населения более 1 млн человек, верхний предел может быть увеличен в отношении всех видов деятельности в пять раз.

Как уже говорилось, налоговая ставка составляет 6 % от потенциально возможного дохода. То есть стоимость годового патента составляет 6 % от потенциального дохода, установленного в регионе для выбранного вида деятельности.

Индивидуальный предприниматель может получить патент на период от одного до 12 месяцев в пределах календарного года на основании заявления, поданного в «свою» инспекцию ФНС не менее чем за 10 рабочих дней до начала применения системы налогообложения на основе патента. Если предприниматель собирается осуществлять деятельность в субъекте Федерации, где он не зарегистрирован, то он может подать заявление в любую инспекцию субъекта. Разумеется, если предприниматель получает патент на срок менее 12 месяцев, стоимость патента пропорционально уменьшается.

Патент оплачивается в два этапа. Треть стоимости патента оплачивается не позже чем через 25 календарных дней после начала предпринимательской деятельности на основе патента. Оставшаяся часть стоимости оплачивается не позже чем через 30 календарных дней после окончания срока действия патента. Но при сроке действия патента менее шести месяцев он сразу оплачивается полностью.

При прекращении предпринимательской деятельности нельзя отказаться от оплаты патента.

 

Сравнение патентной системы с упрощенной системой налогообложения

Для принятия решения о переходе на патентную систему налогообложения следует убедиться, что стоимость патента будет меньше, чем сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. При этом нужно учесть множество нюансов, в частности:

• при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов сумма налога к уплате уменьшается на сумму обязательных страховых взносов. А для патентной системы данная льгота не предусмотрена;

• при нескольких видах деятельности предпринимателю могут понадобиться несколько патентов, что будет стоить дороже;

• если по незнанию выйти за пределы вида деятельности, на которую выдан патент, и инспекция ФНС обнаружит это нарушение, то придется заплатить штраф. А за доходы, полученные в рамках нарушения, придется заплатить налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения;

• при прекращении предпринимательской деятельности нельзя отказаться от оплаты патента. А при применении УСН предприниматель может уведомить инспекцию ФНС в течение 15 дней со дня прекращения деятельности, чтобы перестать платить налог;

• патентная система предусматривает больше ограничений на виды деятельности и масштаб бизнеса, чем УСН.

 

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности – это дальнейшее упрощение налоговой отчетности малого бизнеса относительно УСН. С другой стороны, за счет ЕНВД государство пытается получить в местные бюджеты хоть какие-то деньги от тех видов деятельности, где легко занижать доходы.

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности применяется в отношении доходов от определенных видов предпринимательской деятельности. Перейти на уплату ЕНВД могут как предприятия, так и индивидуальные предприниматели, если они удовлетворяют определенным критериям.

Налогоплательщик может применять режим ЕНВД частично, если он занимается несколькими видами деятельности. К одним видам его деятельности может применяться ЕНВД, а к другим – иные режимы налогообложения.

Так же как и при других рассматриваемых специальных налоговых режимах, организация, перешедшая на уплату ЕНВД, освобождается от уплаты следующих налогов (по соответствующим видам деятельности):

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями – такими же, как при УСН);

• налог на прибыль организаций;

• налог на имущество организаций.

А индивидуальный предприниматель, перешедший на уплату ЕНВД, освобождается от уплаты следующих налогов (по соответствующим видам деятельности):

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);

• налог на доходы физических лиц (в части доходов от соответствующих видов деятельности);

• налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Список видов деятельности, которые могут облагаться ЕНВД, в значительной степени совпадает со списком видов деятельности, к которым применима патентная система налогообложения. Единым налогом на вмененный доход могут облагаться следующие виды деятельности:

• бытовые услуги;

• ветеринарные услуги;

• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

• автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемые налогоплательщиками, использующими для этого не более 20 транспортных средств;

• розничная торговля и услуги общественного питания при площади торгового зала или зала обслуживания не более 150 квадратных метров или не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей;

Для патентной системы налогообложения последнее ограничение составляет 50 квадратных метров.

Здесь к розничной торговле не относится торговля автомобилями, мотоциклами и горюче-смазочными материалами. А в рамках услуг общественного питания нельзя предлагать алкогольные напитки, включая пиво.

• услуги по временному размещению и проживанию, если в каждом объекте предоставления данных услуг общая площадь помещений для временного размещения и проживания не превышает 500 квадратных метров.

Полный перечень видов деятельности, которые могут облагаться ЕНВД, приведен в Налоговом кодексе.

На уплату ЕНВД не могут переходить налогоплательщики, связанные с крупным бизнесом. Указанная связь определяется по следующим критериям:

• налогоплательщик осуществляет деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

• доля участия других организаций в организации-налогоплательщике превышает 25 % (за некоторыми исключениями).

Кроме того, на уплату ЕНВД не могут переходить налогоплательщики, которые вышли за рамки малого бизнеса. Для этого используется следующий критерий: средняя численность работников превысила 100 человек.

Для патентной системы налогообложения аналогичное ограничение составляет 15 человек. Кроме того, для патентной системы налогообложения предусмотрено ограничение по размеру выручки, в то время как для ЕНВД подобное ограничение не предусмотрено.

Также не могут применять ЕНВД налогоплательщики в следующих «пограничных» ситуациях:

• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения оказывают услуги общественного питания как неотъемлемую часть процесса своего функционирования;

• плательщики единого сельскохозяйственного налога занимаются розничной торговлей или оказывают услуги общественного питания за счет собственной сельскохозяйственной продукции.

ЕНВД считается федеральным налогом, однако его вводят в действие местные органы власти. Собранные суммы налога полностью перечисляются в местные бюджеты. Местные власти имеют право ввести ЕНВД только для части видов деятельности, предусмотренных Налоговым кодексом, или не вводить его вовсе.

Так же как и при патентной системе налогообложения, налогоплательщик вправе не использовать контрольно-кассовую технику.

Правительство планирует добиться отмены ЕНВД к 2018 году. Для индивидуальных предпринимателей альтернативой ЕНВД является патентная система налогообложения . А организациям, применяющим ЕНВД, придется перейти на УСН.

 

Исчисление и уплата

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, а налоговой базой – величина вмененного дохода.

Вмененный доход – это потенциальный доход, который, по мнению законодателей и местных властей, должен получать налогоплательщик в своих условиях бизнеса.

Ставка налога составляет 15 %.

Ставка налога такова, что завышение вмененного дохода относительно реального дохода вынудит налогоплательщика искать способы избежать уплаты ЕНВД, например путем перехода на УСН.

Для исчисления налоговой базы в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются те или иные физические показатели, которые характеризуют масштаб бизнеса. В Налоговом кодексе каждому физическому показателю поставлена в соответствие базовая доходность в месяц. Например, при оказании бытовых услуг используется физический показатель количество работников, включая индивидуального предпринимателя, и базовая доходность 7500 руб. в месяц от каждого работника. При оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров используются физический показатель количества посадочных мест и базовая доходность 1500 руб. в месяц с каждого посадочного места. При розничной торговле через объекты, имеющие торговые залы, используется физический показатель площади торгового зала и базовая доходность 1800 руб. в месяц с одного квадратного метра площади торгового зала.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя и коэффициента-дефлятора К1, задаваемых федеральным законодательством, а также корректирующего коэффициента К2, учитывающего местные особенности ведения деятельности.

Коэффициент-дефлятор К1 отражает инфляцию. Он устанавливается правительством на каждый год; для 2014 года он составил 1,672.

Корректирующий коэффициент К2 задается местными властями в пределах от 0,005 до 1. Если местная власть имеет двухуровневую структуру, то каждый уровень может задать свой коэффициент, а итоговое значение коэффициента К2 определится перемножением коэффициентов от разных уровней местной власти и последующим округлением до третьего знака.

Таким образом, местные власти могут только уменьшить величину вмененного дохода.

Налогоплательщик не обязан вести какой-либо учет доходов и расходов; от него лишь требуется хранить документы, подтверждающие значения физических показателей.

Однако если налогоплательщик также занимается видами деятельности, которые не подпадают под ЕНВД, то ему необходимо вести раздельный учет по видам деятельности. Расходы налогоплательщика, которые в равной мере относятся ко всем видам деятельности, распределяются между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми ЕНВД, пропорционально доходам от видов деятельности.

Сумму налога можно уменьшить на сумму обязательных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, но не более чем на 50 %, – так же как при УСН с объектом налогообложения в виде доходов. Для индивидуального предпринимателя сумма налога уменьшается на уплаченные в фиксированном размере страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

 

Сравнение трех систем налогообложения

Как уже говорилось выше, ЕНВД могут применять предприятия и предприниматели, в то время как патентную систему налогообложения могут применять только предприниматели.

Список видов деятельности, для которых применим ЕНВД, у́же, чем для патентной системы налогообложения; к тому же местные власти могут дополнительно ограничить этот список. Соответственно, при применении ЕНВД легче невольно нарушить ограничения по виду деятельности. Если инспекция ФНС обнаружит такое нарушение, то придется заплатить штраф, а за доходы, полученные с нарушениями, придется заплатить налоги по общему режиму налогообложения (так же как и в случае обнаружения нарушения условий применения патентной системы).

Заметным преимуществом патентной системы и системы налогообложения в виде ЕНВД перед УСН является отсутствие необходимости применять контрольно-кассовую технику для регистрации наличной выручки.

На вопрос «Какая система налогообложения выгоднее для бизнеса – в виде ЕНВД, патентная или упрощенная?» нет универсального ответа. Может быть дан конкретный ответ для конкретного вида бизнеса, его конкретных параметров, а также места, где бизнес ведется. Для получения ответа потребуется изучить местное и региональное законодательство. Отметим только, что Налоговый кодекс ограничивает аппетиты властей по сбору ЕНВД жестче, чем по сбору платежей за патенты.

С другой стороны, разумные местные и региональные власти должны быть заинтересованы в развитии предпринимательства на своих территориях. А патентная система налогообложения предоставляет богатые возможности для этого.

Тем не менее начинающему предпринимателю можно дать следующую универсальную рекомендацию: начинать с УСН с объектом налогообложения в виде доходов. УСН менее рискованна: если не удастся получить доходы, то и платить будет ничего не надо. И при объекте налогообложения в виде доходов существенно упрощается налоговая отчетность.

В конце первого года ведения бизнеса уже можно будет оценить реальную доходность бизнеса на следующий год и просчитать выгоды перехода на ЕНВД или патентную систему налогообложения, разумеется, если будет возможность такого перехода для выбранного вида деятельности. Или оценить выгоды перехода на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

 

В развитых странах сельскохозяйственное производство дотируется государством. Чтобы в условиях глобализации наше сельское хозяйство не погибло, ему нужно помочь. Одна из мер помощи со стороны государства – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Эту систему могут добровольно применять организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, занимающиеся сельским хозяйством. Кроме того, ее могут применять организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся рыболовством.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей похожа на УСН при использовании объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом она является более льготной системой по следующим причинам:

• налоговая ставка меньше;

• можно признать больше расходов;

• налог уплачивается реже;

• отсутствуют ограничения по масштабу бизнеса.

В части отмены взимания других налогов система налогообложения для сельскохозяйственных производителей полностью совпадает с УСН и другими специальными налоговыми режимами.

Так же как и при других рассматриваемых специальных налоговых режимах, для организаций, уплачивающих ЕСХН, отменяется взимание следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);

• налог на прибыль организации (за некоторыми исключениями);

• налог на имущество организаций.

С другой стороны, если организация применяет общий режим налогообложения и при этом отвечает критериям, по которым она могла бы применять ЕСХН, то доходы, полученные от реализации собственной сельскохозяйственной продукции, облагаются налогом на прибыль организаций по ставке 0 %.

То есть если организация переходит с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН (или на любой другой специальный налоговый режим), то она реально освобождается только от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций. Но и это дает неплохую экономию.

Индивидуальный предприниматель или глава крестьянского хозяйства освобождается от уплаты следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (за некоторыми исключениями);

• налог на доходы физических лиц (за некоторыми исключениями);

• налог на имущество физических лиц (за имущество, используемое для предпринимательской деятельности).

ЕСХН относится к федеральным налогам. Однако, согласно Бюджетному кодексу, в федеральном бюджете собранный налог не остается – он полностью перечисляется в местные бюджеты.

Для перехода на уплату ЕСХН налогоплательщик должен соответствовать критерию сельскохозяйственного производителя: в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг доля сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки из собственного сырья, должна составлять не менее 70 %.

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства. Виды сельскохозяйственной продукции определены в Общероссийском классификаторе продукции .

На уплату ЕСХН могут переходить организации и индивидуальные предприниматели, занятые рыбным промыслом, но при соблюдении ряда условий.

Плательщики ЕСХН не имеют права производить подакцизные товары и заниматься игорным бизнесом.

 

Исчисление и уплата

Для ЕСХН используется следующий объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.

К расходам, в частности, относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и обязательные страховые взносы, расходы на приобретение и ремонт основных средств, арендные платежи. В состав расходов включаются суммы НДС, уплаченные поставщикам. Подробный список видов расходов, которые можно признать при применении ЕСХН, приведен в Налоговом кодексе. Этот список шире, чем при использовании УСН.

Расходы на основные средства (приобретение, сооружение, изготовление, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Доходы и расходы признаются кассовым методом, то есть по факту получения оплаты. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

Организации, уплачивающие ЕСХН, обязаны вести бухгалтерский учет. Индивидуальные предприниматели и главы крестьянских хозяйств обязаны вести Книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налог уплачивается два раза в год.

Не позднее 25 июля нужно внести так называемый авансовый платеж. Сумма авансового платежа рассчитывается по доходам и расходам за первое полугодие. Предоставлять в инспекцию ФНС какую-либо отчетность при этом не нужно.

Окончательная сумма налога исчисляется по итогам года. До 31 марта следующего года налогоплательщик должен представить в инспекцию ФНС налоговую декларацию и уплатить налог. При этом авансовый платеж принимается в зачет.

То есть фактически к 31 марта следует уплатить сумму налога по доходам и расходам второго полугодия завершившегося года, но отчитаться за весь год.