Учет основных средств регулируется международным стандартом IAS 16 «Основные средства». Стандарт раскрывает критерии признания и оценки основных средств, методы начисления амортизации.
Основные средства учитываются в составе актива баланса в разделе «Внеоборотные активы». Для того чтобы основные средства были приняты на баланс, они должны отвечать следующим критериям признания:
• Существует высокая вероятность притока экономических выгод, связанных с владением и использованием данного актива;
• Актив может быть надежно оценен;
Основные средства первоначально принимаются на баланс по фактической стоимости. В фактическую стоимость входят:
• стоимость закупки;
• затраты, связанные с доставкой и приведением актива в рабочее состояние (монтаж);
• затраты по займам, связанные с приобретением;
• расчетные оценки на демонтаж и на восстановление участка;
Последний пункт крайне свойственен международным стандартам: в международной практике расчетные оценки и оценочные суждения проходят красной нитью в учете. Такие оценки мало того, что имеют право на существование, но и принимаются к учету в финансовой отчетности. Так, оценка стоимости демонтажа включается в первоначальную стоимость актива, с одной стороны, а с другой отражается в виде резерва по выводу из эксплуатации в пассиве баланса, с другой стороны. Данный резерв оценивается по дисконтированной стоимости, и, по мере сокращения срока дисконтирования, резерв увеличивается на размер процентного расхода. Здесь мы не будем останавливаться на развитие навыка оценки фактической стоимости основных средств, а просто примем к сведению, что оценочные суждения и дисконтирование резервов и обязательств в финансовой отчетности – громадная пропасть, пролегающая между международными и российскими стандартами. Да, предпринимаются попытки гармонизации российских стандартов с международными. Однако, это всё – время. Практикующим российским бухгалтерам пока сложно осознать необходимость применения ставки дисконта к обязательствам и увеличение капитализируемой стоимости актива на сумму, еще неосязаемую. Однако, данная практика уже активно применяется финансистами в области построения управленческого учета: где учитываются не только свершившиеся события, но и ожидания событий (например, ожидание демонтажа нефтяной вышки и восстановление земельного покрова через 15 лет), отражающие риски и преимущества, приближая таким образом к действительности.
Теперь, я бы хотела привлечь ваше внимание к классификации затрат.
По критерию воздействия на финансовый результат все затраты делятся на ТЕКУЩИЕ И КАПИТАЛЬНЫЕ.
Текущие затраты – затраты, относящиеся к текущему отчетному периоду, то есть относятся к ОПУ в момент их возникновения.
Капитальные затраты – затраты, капитализируемые на балансе, несмотря на факт их возникновения в текущем периоде. К таким затратам относятся все инвестиционные затраты, например:
• Строительство офисного здания (когда это здание планируется эксплуатировать для собственных нужд);
• Покупка производственного оборудования (например, для расширения производственных мощностей);
• Расширение производственных площадей путем достройки существующих.
Таким образом, капитальные затраты увеличивают раздел баланса «Внеоборотные активы». Приобретение основных средств относится к инвестиционным затратам. Инвестиционные затраты не могут быть сразу отнесены к Отчету о Прибылях и Убытках, поскольку такое отнесение сразу же исказит чистую прибыль отчетного периода. К примеру, компания заработала за период 1 000 000 рублей, а потратила на закупку производственного оборудования 30 000 000 рублей (путем привлечения внешнего финансирвоания). Отнесение инвестиционных затрат сразу же на ОПУ, минуя баланс, приведет к тому, что в итоге за период компания окажется в убытке в 29 000 000 рублей, что не является действительностью. В действительности, компания хорошо сработала. Тогда возникает вопрос, а в какой момент данные затраты окажутся в ОПУ?
Мы подошли с вами еще к одному правилу:
Перенос капитальных инвестиционных затрат на текущие расходы осуществляется через амортизацию.
Смысл амортизации продиктован одним из фундаментальных принципов бухгалтерского учета:
Принципом соответствия, который гласит:
Доходы сопоставляются в отчетном периоде с теми расходами, которые были понесены для создания данного дохода.
Иными словами, собственник, приобретая дополнительное производственное оборудование, ожидает в будущем приток экономических выгод: когда увеличение производственной мощности повлечет за собой увеличение объема продаж.
Амортизация начинает переносить капитальную стоимость основных средств:
• В российском бухгалтерском учете: со следующего месяца после ввода в эксплуатацию;
• Согласно международным стандартам: с момент, когда оборудование готово к использованию (IAS 16 «Основные средства»).
Амортизация может быть рассчитана несколькими методами:
• Методом равномерного списания;
• Методом уменьшающегося остатка;
• Методом списания стоимости пропорционально объему продукции;
• Методом учета машино-часов;
• Др.
Выбор метода амортизации: компетенция компании, ее учетной политики – он должен отражать схему извлечения выгод из соответствующего актива. Так, метод уменьшающегося остатка наиболее применим, когда по мере течения времени вероятно уменьшение выгод от эксплуатации актива (поскольку в первые годы эксплуатации амортизация, начисленная данным методом, наиболее высокая, чем в конце срока использования актива).
Все методы амортизации должны давать в итоге одинаковый результат: по истечению срока эксплуатации стоимость актива должна быть уменьшена до величины ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость – это, опять же, понятие свойственное лишь международным стандартам. В российской практике заложено такое понятие тоже, но оно приравнивается нулю в конце срока эксплуатации основного средства. А, по сути, каждый актив может иметь какую-то стоимость в конце срока, и это не ноль.
Ликвидационная стоимость – стоимость, по которой актив может быть продан (или сдан в утиль) за вычетом затрат на ликвидацию.
В данной книге мы остановимся на двух методах амортизации: методе равномерного списания (его еще называют прямолинейным) и методе уменьшающего остатка – как наиболее применимые на практике.
МЕТОД РАВНОМЕРНОГО СПИСАНИЯ – списание стоимости основных средств в течение срока полезного использования равными частями.
Процент амортизации = (ПС-ЛС) / СПИ
ПС – первоначальная стоимость основного средства;
ЛС – ликвидационная стоимость основного средства;
СПИ – срок полезного использования.
Проводка по начислению амортизации:
Дт «Расходы по амортизации» Кт «Накопленная амортизация».
Здесь мы наблюдаем следующую модель проводки: Дт ОПУ Кт Баланс.
Счет учета «Накопленная амортизация – контрарный счет, его назначение – сворачивать основную статью баланса «Основные средства» до остаточной стоимости.
Напомню, что счет «Накопленная амортизация» – пассивен, т. е. имеет кредитовой сальдо. Но несмотря на это учитывается в активе баланса (с минусом).
Теперь попробуем разобрать линейный метод начисления амортизации на примере.
Задача № 13
Компания «Йота» 1-го апреля 20Х7 года приобрела станок стоимостью 1 200 000 рублей. Через 3 года планирует его продать. Оценочная ликвидационная стоимость на рынке составляет 300 000 рублей.
Требуется:
1. Рассчитать амортизацию за 3 года методом равномерного списания;
2. Написать проводки по начислению амортизации, Т – счета;
3. Привести выдержку из финансовой отчетности по состоянию на конец каждого года начисления амортизации.
Решение:
Рассчитаем величину ежегодного списания амортизации:
Величина амортизации в год = (1 200 000–300 000) / 3 = 300 000 рублей в год.
За первый год списать следует за 9 месяцев, а не за 12 месяцев, т. к. к учету станок был принят лишь 1-го апреля.
Таким образом, сумма амортизационных отчислений и остаточная стоимость станка приведены в следующей таблице:
Счет накопленной амортизации с каждым годом увеличивается по мере начисления амортизации накопительным итогом, поскольку это балансовый счет – оно содержит переходящее из периода в период сальдо. А вот счет амортизации – счет расходов, принадлежащий к Отчету о прибылях и убытках, – он закрывается на собственный капитал пассива баланса через влияние на чистую прибыль в ОПУ. Счета ОПУ сальдо не имеют. Остаточная стоимость может быть оценена двумя способами:
1. Как первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации – по информации из актива баланса;
2. Как остаточная стоимость на начало периода, уменьшенная на сумму амортизации отчетного периода.
Проводки:
За 9 месяцев 20Х7 года: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 225 000;
За 20Х8 год: «Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 300 000;
За 20Х9 год: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 300 000;
За 3 месяца 20Х0 года: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 75 000;
МЕТОД УМЕНЬШАЮЩЕГОСЯ ОСТАТКА — списание стоимости основных средств путем применения процента износа к остаточной стоимости основного средства.
Для установления процента износа применяют следующую формулу:
% износа = 1 – корень в степени n из частного ЛС/ПС, где
n – срок полезного использования;
ЛС – ликвидационная стоимость;
ПС – первоначальная стоимость;
Формула помогает установить такой процент износа, который необходим для списания в течение срока полезного использования, чтобы прийти к известной ликвидационной стоимости. На практике такой процент рассчитывается учетными программами автоматически, однако в данном курсе мы будем с вами рассчитывать данный процент вручную.
Рекомендация по расчету корня в степени n – прибегнуть к возможностям Excel и воспользоваться встроенной функцией СТЕПЕНЬ (число, 1/n).
Задача № 14
Компания «Каппа» 1-го января 20Х7 года приобрела автомобиль стоимостью 2 100 000 рублей. Через 3 года планирует его продать. Оценочная ликвидационная стоимость на рынке составляет 300 000 рублей.
Требуется:
1. Рассчитать амортизацию за 3 года методом уменьшающегося остатка, предварительно установив процент износа;
2. Написать проводки по начислению амортизации, Т – счета;
3. Привести выдержку из финансовой отчетности по состоянию на конец каждого года начисления амортизации.
Решение:
Установим процент износа по формуле:
% износа = 1 – корень степень 3 из частного 300 000/2 100 000 = 47,7242 %
Рассчитаем величину амортизации за 3 года:
Величина амортизации в 1-ый год = 2 100 000*47,7242 % = 1 002 208 рулей за 20Х7 год;
Величина амортизации в 2-ой год = (2 100 000 – 1 002 208)*47,7242 % = 523 912 рулей за 20Х8 год;
Величина амортизации в 3-ий год = (2 100 000 – 1 002 208 – 523 912) *47,7242 % = 273 880 рулей за 20Х9 год;
Чем точнее будет процент, тем меньше погрешность на ликвидационной стоимости.
Таким образом, сумма амортизационных отчислений и остаточная стоимость автомобиля приведена в следующей таблице:
Проводки:
За 20Х7 года: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 1 002 208;
За 20Х8 год: «Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 523 912;
За 201Х9 год: Дт «Амортизация» Кт «Накопленная амортизация» 273 880;
Задачи для самостоятельной проработки
Задача № 15
Компания «Лямбда» 1-го января 20Х7 года приобрела офисное оборудование стоимостью 800 000 рублей. Ликвидационная стоимость через 4 года составит 90 000 рублей.
Требуется:
1. Рассчитать амортизацию за 4 года методом равномерного списания;
2. Написать проводки по начислению амортизации, Т – счета;
3. Привести выдержку из финансовой отчетности по состоянию на конец каждого года начисления амортизации.
Задача № 16
Компания «Мю» 1-го января 20Х7 года приобрела автомобиль стоимостью 1 580 000 рублей. Через 3 года планирует его продать. Оценочная ликвидационная стоимость на рынке составляет 350 000 рублей.
Требуется:
1. Рассчитать амортизацию за 3 года методом уменьшающегося остатка, предварительно установив процент износа;
2. Написать проводки по начислению амортизации, Т – счета;
3. Привести выдержку из финансовой отчетности по состоянию на конец каждого года начисления амортизации.
Учет основных средств. Выбытие основных средств
Основное средство может быть продано в любой момент эксплуатации актива. Нет никакой гарантии, что вырученные средства будут превышать ликвидационную стоимость. Операция продажи актива имеет соответствующий финансовый результат:
• Прибыль – если выручка от продажи превышает остаточную стоимость актива (первоначальная минус накопленная амортизация);
• Убыток – если выручка от продажи не превышает остаточную стоимость актива.
При продажи актива мы имеем дело с его остаточной стоимостью, поскольку первоначальная стоимость была уже перенесена в какой – то части на прибыли/убытки предыдущих отчетных периодов через амортизацию.
Итак, подсчет финансового результата от выбытия актива:
Первоначальная стоимость актива
Минус: Накопленная амортизация
Остаточная стоимость актива
Минус: Выручка от продажи актива
Финансовый результат от операции выбытия
Техника проводок при выбытии актива:
• В момент продажи открывается счет «Выбытие активов», куда собирается вся информация об остаточной стоимости (со счета «Первоначальной стоимости» и счета «Накопленной амортизации») и выручка от продажи;
• Финансовый результат, образованный по данному счета закрывается на счет Прибылей и убытков (счет «Свод ОПУ»);
• Таким образом, счет «Выбытие активов» – счет, принадлежащий к Отчету о Прибылях и убытках (т. е не имеет переходящего сальдо, а закрывается в отчетном периоде);
• Амортизация не начисляется в период выбытия актива (т. е. не начисляется в месяц выбытия, если используется ежемесячная основа начисления амортизации, и в год выбытия – если используется годовая основа начисления амортизации).
Задача № 17
Станок, первоначальной стоимостью 1 000 000 и накопленной амортизацией в 800 000 рублей, был продан за 500 000 рублей в отчетном периоде. Компания применяет ежегодную основу начисления амортизации.
Требуется: подсчитать финансовый результат от операции выбытия, написать проводки, отразить на Т– счетах.
Решение:
Финансовый результат от продажи станка:
Первоначальная стоимость актива 1 000 000
Минус: Накопленная амортизация (800 000)
Остаточная стоимость актива 200 000
Минус: Выручка от продажи актива 500 000
Прибыль от продажи станка: 300 000
• Дт «Выбытие актива» Кт «Первоначальная стоимость станка» 1 000 000 – кредитуется счет первоначальной стоимости, поскольку он является активным, следовательно, имеет дебетовое сальдо. А по общему правилу, чтобы нейтрализовать дебетовое сальдо, следует его кредитовать;
• Дт «Накопленная амортизации» Кт «Выбытие актива» 800 000 – дебетуется счет накопленной амортизации, поскольку он является пассивным (контрарный счет), следовательно, имеет кредитовое сальдо. А по общему правилу, чтоб нейтрализовать кредитовой сальдо, следует его дебетовать.
• Дт «Расчетный счет (или Дебиторская задолженность) Кт «Выбытие актива» 500 000 – кредит счета «Выбытие» – по аналогии с кредитом счета «Выручка» (как в обычной проводки по признанию выручки).
Задачи для самостоятельной проработки:
Задача № 18
Компьютер, первоначальной стоимостью 100 000 и накопленной амортизацией в 80 000 рублей, был продан за 10 000 рублей в отчетном периоде. Компания применяет ежегодную основу начисления амортизации.
Требуется: подсчитать финансовый результат от операции выбытия, написать проводки, отразить на Т– счетах.
Задача № 18.1
Здание, первоначальной стоимостью 5 200 000 и накопленной амортизацией в 1 300 000 рублей, было продано за 4 010 000 рублей в отчетном периоде. Компания применяет ежегодную основу начисления амортизации.
Требуется: подсчитать финансовый результат от операции выбытия, написать проводки, отразить на Т– счетах.
Учет основных средств. Переоценка основных средств
Согласно МСФО (IAS 16) последующий учет основных средств может происходить либо:
• По исторической (первоначальной стоимости), либо
• По переоцененной стоимости.
Учет по исторической стоимости означает, что в балансе основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. Оценка убытков обесценения выходит за рамки данного курса, потому сфокусируем свое внимание на более упрощенном подходе, предполагая, что убыток от обесценения – ноль:
Историческая стоимость = Первоначальная – Накопленная амортизация
Учет по переоцененной стоимости – последующая оценка основных средств по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
Переоцененная стоимость = Справедливая стоимость – Накопленная амортизация
Справедливая стоимость это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Иными словами, это рыночная стоимость. Справедливую оценку актива дает оценочная компания. Есть важный нюанс – если компанией избран учет по справедливой стоимости, то переоценка должна применяться к группе активов. Группа активов – это объединение активов, одинаковых по содержанию и характеру их использования в процессе деятельности компании. Т. е. если начали оценивать одно здание, значит, следует оценить все здания компании. Как правило, это дорого. И компания прибегает к данной оценке только в случае острой необходимости (например, для увеличения стоимости чистых активов в целях создания инвестиционной привлекательности, или для удорожания залогового инструмента в целях привлечения банковского кредита).
В данном разделе мы будем отрабатывать навык учета основных средств по переоцененной стоимости.
Итак, МСФО 16 позволяет выбрать один из способов отражения переоценки:
1. Пропорциональная переоценка: когда остаточная стоимость становится равной переоцененной путем пропорционального изменения (уменьшения или увеличения) суммы накопленной амортизации и первоначальной стоимости актива;
2. Переоценка путем списания накопленной амортизации против балансовой стоимости актива: когда первоначальная стоимость становится равной переоцененной путем предварительного списания накопленной амортизации (– поднятия остаточной стоимости до первоначальной) и последующим доведением первоначальной стоимости до переоцененной.
В российском бухгалтерском учете излюблен первый способ переоценки. В международной практике активно используется второй. В данном курсе мы будет оттачивать свое мастерство на основе второго способа переоценки.
Сначала мы рассмотрим модель переоценки, производимой компанией в первый раз. Затем – переоценку ранее переоцененных активов. Бухгалтерский учет в обоих случаях будет разниться.
Итак, переоценка может быть осуществлена как со знаком плюс: дооценка – так и со знаком минус: минус – уценка.
Рассмотрим учет в следующих ситуациях:
I. ДООЦЕНКА первичная.
II. УЦЕНКА первичная.
III. ДООЦЕНКА РАНЕЕ УЦЕНЕННЫХ активов.
IV. УЦЕНКА РАНЕЕ ДООЦЕНЕННЫХ активов.
ДООЦЕНКА первичная.
При дооценки вводится понятие «Резерв переоценки». Резерв переоценки принадлежит к пассиву баланса и входит в состав Собственного капитала. Данный резерв может быть расформирован в момент выбытия актива.
Предположим, на балансе компании имеется некий актив, стоимостью 100 000 рублей (опускаем пока накопленную амортизацию, допустим, сумма накопленной амортизации равна нулю). Оценочная компания дала заключение о его дооценки до 200 000 рублей, тогда:
УЦЕНКА первичная.
При первичной уценки «Резерв переоценки» не используется вовсе. Величина уценки списывается на расходы компании в Отчете о прибылях и убытках.
Предположим, на балансе компании имеется некий актив, стоимостью 100 000 рублей (допущение – сумма накопленной амортизации равна нулю). Оценочная компания дала заключение об уценки до 80 000 рублей, тогда:
Таким образом, при дооценки и уценки их влияние на баланс противоположное:
Техника проводок при первичной дооценки методом списания накопленной амортизации против балансовой стоимости актива:
A. Сторнируем накопленную амортизацию, т. е. возвращаем ее обратно: Дт «Накопленная амортизация» Кт «Резерв переоценки». Дебетуем счет накопленной амортизации, потому что данный счет пассивен, а, следовательно, имеет кредитовое сальдо (по общему правилу: чтобы нейтрализовать кредитовое сальдо, надо его дебетовать).
B. Анализируем получившуюся остаточную стоимость активов после отмены накопленной амортизации (остаточная стоимость должна совпадать с первоначальной). На сумму, которой не достаточно до дооцененной, увеличиваем счет первоначальной стоимости основных средств через резерв переоценки. Таким образом,
Дт «Основное средств» Кт «Резерв переоценки».
C. Проверка: величина резерва переоценки должна быть равна разнице между дооцененной стоимостью и остаточной до переоценки.
Техника проводок при первичной уценки методом списания накопленной амортизации против балансовой стоимости актива:
1. Анализируем остаточную стоимость основных средств, определяем величину уценки: величина уценки = остаточная стоимость минус уцененная стоимость. На данную сумму будет проводка по признанию расходов по уценки в составе расходов ОПУ: Дт «Уценка» Кт «Основное средство»;
2. Сторнируем накопленную амортизацию на счет первоначальной стоимости основного средства;
3. Проверка: кредитовый оборот счета первоначальной стоимости основного средств должен быть равен разнице между первоначальной стоимостью и уцененной, а размер признанных расходов по уценке – разнице между остаточной и уцененной стоимостью.
Задача № 19
Первоначальная стоимость основного средства составляет 100 000 рублей, накопленная амортизация – 40 000 рублей. Произвести дооценку до 180 000 рублей.
Решение:
1. Возвращаем накопленную амортизацию:
Дт «Накопленная амортизация» Кт «Резерве переоценки» 40 000
2. Анализируем полученную остаточную стоимость после отмены накопленной амортизации. Она сравнялась с первоначальной. Следовательно, сумма, необходимая для дооувеличения стоимости составляет 80 000 рублей.
Дт «Основное средство» Кт «Резерв переоценки» 80 000
Проводки могут быть представлены набором простых:
Дт «Накопленная амортизация» Кт «Резерв переоценки» 40 000
Дт «Основное средство» Кт «Резерв переоценки» 80 000
Так и одной сложной проводкой:
Дт «Накопленная амортизация» 40 000 рублей Кт «Резерв переоценки» 120 000
Дт «Основное средство» 80 000 рублей
Проверка: Величина резерва переоценки = Дооцененная стоимость минус остаточная до дооценки: 120 000 = 180 000 – 60 000 = ВЕРНО.
Задача № 20
Первоначальная стоимость основного средства составляет 3 000 000 рублей, накопленная амортизация – 1 700 000 рублей. Произвести уценку до 1 000 000 рублей.
Решение:
1. Анализируем остаточную стоимость, определяем размер уценки: 1 300 000 – 1 000 000 = 300 000; признаем на данную величину сумму уценки в составе расходов:
Дт «Уценка» Кт «Основное средство» 300 000;
2. Возвращаем накопленную амортизацию на счет основного средства:
Дт «Накопленная амортизация» Кт «Основное средство» 1 700 000;
Проводки могут быть представлены набором простых:
Дт «Уценка» Кт «Основное средство» 300 000
Дт «Накопленная амортизация» Кт «Основное средство» 1 700 000
Так и одной сложной проводкой:
Дт «Уценка» 300 000 рублей Кт «Основное средство» Дт «Накопленная амортизация»1 7000 000 рублей 2 000 000 рублей
Проверка: Кредитовый оборот счета «Основное средство» = Первоначальная стоимость минус уцененная стоимость: 2 000 000 = 3 000 000 – 1 000 000 = ВЕРНО
Задачи для самостоятельной проработки
Задача № 21
Первоначальная стоимость основного средства составляет 200 000 рублей, накопленная амортизация – 20 000 рублей. Произвести дооценку до 320 000 рублей.
Задача № 22
Первоначальная стоимость основного средства составляет 550 000 рублей, накопленная амортизация – 300 000 рублей. Произвести дооценку до 700 000 рублей.
Задача № 23
Первоначальная стоимость основного средства составляет 1 000 000 рублей, накопленная амортизация – 300 000 рублей. Произвести дооценку до 1 200 000 рублей.
Задача № 24
Первоначальная стоимость основного средства составляет 200 000 рублей, накопленная амортизация – 50 000 рублей. Произвести уценку до 110 000 рублей.
Задача № 25
Первоначальная стоимость основного средства составляет 120 000 рублей, накопленная амортизация – 30 000 рублей. Произвести уценку до 70 000 рублей.
Задача № 26
Первоначальная стоимость здания составляет 5 000 000 рублей, накопленная амортизация – 2 000 000 рублей. Произвести уценку до 2 000 000 рублей.
Дооценка ранее уцененных активов
Последующая дооценка ранее уцененных активов сводится к признанию суммы дооценки, скорректированной на суммы уценки, через Резерв переоценки и признанию доходов от дооценки через ОПУ в пределах ранее произведенной уценки.
Иными словами, если, предположим, на балансе компании имеется некий актив, стоимостью 1 000 000 рублей (пусть сумма накопленной амортизации равна нулю), уцененный в прошлом года на 20 000 рублей, а в текущем требуется его дооценить до 1 050 000 рублей, то Резерв переоценки будет не 50 000 рублей, как это было бы при первичной переоценки, а всего 30 000 рублей, поскольку остальные 20 000 рублей пройдут через Отчет о прибылях и убытках в виде доходов от возвращения расходов по уценки.
Уценка ранее дооцененных активов
Последующая уценка ранее дооцененных активов сводится к списанию величины уценки за счет расформирования Резерва переоценки, и в случае недостаточности Резерва переоценки для списания всей суммы уценки, в Отчете о прибылях и убытках уценка признается в расходах лишь в части превышения суммы уценки над Резервом переоценки.
Иными словами, если, предположим, на балансе компании имеется некий актив, стоимостью 1 000 000 рублей (пусть сумма накопленной амортизации равна нулю), дооцененный в прошлом года на 20 000 рублей (т. е. имеется Резерв переоценки на данную величину), а в текущем требуется его уценить до 950 000 рублей, то величина расходов по уценки в ОПУ будет не 50 000 рублей, как это было бы при первичной уценки, а всего 30 000 рублей, поскольку на остальные 20 000 рублей будет расформирован Резерв переоценки.
Техника проводок при дооценки ранее уцененных методом списания накопленной амортизации против балансовой стоимости актива:
1. Определяем, на какую величину следует произвести увеличение до дооцененной: разница между переоцененной и остаточной. Теперь, необходимо определить, за счет каких источник произойдет такое увеличение. Нам доступно три: за счет накопленной амортизации, за счет уценки прошлого года, за счет Резерва переоценки.
2. Убираем накопленную амортизацию, т. е. возвращаем ее обратно: Дт «Накопленная амортизация» Кт «Резерв переоценки». Дебетуем счет накопленной амортизации, потому что данный счет пассивен, а, следовательно, имеет кредитовое сальдо (по общему правилу: чтобы нейтрализовать кредитовое сальдо, надо его дебетовать).
3. Анализируем величину признанной уценки, произведенной в прошлом году – возвращаем ее обратно в том размере, которого достаточно для доведения до переоцененной.
Дт «Основное средство» Кт «Уценка» (дебетуя в прошлом году уценку, мы признали расход, следовательно, чтобы вернуть влияние на финансовый результат, следует кредитовать данную статью. Таким образом, получили дополнительный доход от возврата уценки).
4. Если величины уценки не достаточно для получения нужной стоимости основного средства, то на остаточную величину создается Резерв переоценки.
Дт «Основное средство» Кт «Резерв переоценки».
Техника проводок при уценки ранее дооцененных методом списания накопленной амортизации против балансовой стоимости актива:
1. Определяем, на какую величину следует произвести уценку: разница между уцененной и первоначальной. Теперь, необходимо определить, за счет каких источник произойдет такое уменьшение. Нам доступно три: за счет накопленной амортизации, за счет Резерва переоценки и за счет уценки текущего года.
2. Сторнируем накопленную амортизацию на счет первоначальной стоимости основного средства.
Дт «Накопленная амортизация» Кт «Основное средств»
3. Анализируем величину Резерва переоценки – расформировываем его в том размере, которого достаточно для доведения до уцененной.
Дт «Резерв переоценки» Кт «Основное средство» (дебетуем Резерв переоценки, поскольку он пассивен, а, следовательно, имеет кредитовое сальдо. Чтобы нейтрализовать дебетовое сальдо, его следует кредитовать).
4. Если данных шагов недостаточно для получения уцененной стоимости, то на оставшуюся величину следует признать уценку в расходах.
Дт «Уценка» Кт «Основное средство».
Задача № 27
Первоначальная стоимость основного средства составляет 200 000 рублей, накопленная амортизация – 20 000 рублей. Уценка прошлого года составила 30 000 рублей. Произвести дооценку до 320 000 рублей.
Требуется:
• Прописать проводки переоценки;
• Преобразовать проводки в Т – счета;
• Написать выжимку из баланса ДО переоценки и ПОСЛЕ переоценки.
Решение.
Действуем согласно вышеуказанному алгоритму:
1. Определяем величину, на которую следует произвести дооценку: 320 000 – (200 000 – 20 000) = 140 000 рублей. Данную величину будем раскладывать на составляющие поэтапно: сначала амортизация, затем возврат уценки, и наконец, уценка.
2. Возврат накопленной амортизации:
Дт «Накопленная амортизация» Кт «Резерв переоценки» 20 000 рублей.
3. Компенсируем уценку прошлого года:
Дт «Основное средство» Кт «Уценка» 30 000
4. Полученная стоимость основного средства равна 230 000 рублей. Следовательно, не достаточно 90 000 рублей для того, чтобы довести стоимость основного средства до переоцененной. Это мы сделаем за счет Резерва переоценки.
Дт «Основное средство» Кт «Резерв переоценки» 90 000.
Преобразуем данные проводки в Т – счета. Для этого откроем Т – счета, задействованных в проводках:
Задача № 28
Первоначальная стоимость основного средства составляет 320 000 рублей, накопленная амортизация – 10 000 рублей. Резерв переоценки на начало года составлял 110 000 рублей. Произвести уценку до 160 000 рублей.
Требуется:
• Прописать проводки переоценки;
• Преобразовать проводки в Т – счета;
• Написать выжимку из баланса ДО переоценки и ПОСЛЕ переоценки.
Решение.
Действуем согласно вышеуказанному алгоритму:
1. Определяем, на какую величину следует произвести уценку: разница между уцененной и первоначальной: 160 000–320 000 = 160 000. Теперь, необходимо определить, за счет каких источник произойдет такое уменьшение.
2. Возвращаем накопленную амортизацию:
Дт «Накопленная амортизация» Кт «Основное средств» 10 000
3. Расформировываем Резерв переоценки в полном объеме, поскольку 110 000 рублей (с учетом предыдущих 10 000) еще не достаточно до 150 000:
Дт «Резерв переоценки» Кт «Основное средство» 110 000
4. В пределах превышения размера уценки над предыдущими корректировками признаем расход по уценке в ОПУ:
Дт «Уценка» Кт «Основное средство» 40 000.
Преобразуем данные проводки в Т – счета. Для этого откроем Т – счета, задействованных в проводках:
Задачи для самостоятельной проработки
Задача № 29
Первый год:
Первоначальная стоимость основного средства составляет 1 230 000 рублей, накопленная амортизация – 570 000 рублей. Произвести уценку до 500 000 рублей.
Второй год:
Амортизация текущего года составила 70 000 рублей. Произвести дооценку текущего года до 800 000 рублей.
Требуется:
• Прописать проводки переоценки;
• Преобразовать проводки в Т – счета;
• Написать выжимку из баланса ДО переоценки и ПОСЛЕ переоценки.
Задача № 30
Первый год:
Первоначальная стоимость основного средства составляет 970 000 рублей, накопленная амортизация – 180 000 рублей. Произвести дооценку до 1 000 000 рублей.
Второй год:
Амортизация текущего года составила 50 000 рублей. Произвести уценку текущего года до 720 000 рублей.
Требуется:
• Прописать проводки переоценки;
• Преобразовать проводки в Т – счета;
• Написать выжимку из баланса ДО переоценки и ПОСЛЕ переоценки.