Дебиторская задолженность – размер выручки в части, не обеспеченной деньгами. Иными словами, отгрузка с отсрочкой платежа.
Напомню упрощенный подход к признанию выручки: мы говорили о том, что, если выручка сразу обеспечена деньгами, то можно написать прямую проводку:
Дт «Денежные средства» Кт «Выручка»
Если выручка – с отсрочкой платежа, то сначала следует отразить дебиторскую задолженность
Дт «Дебиторская задолженность» Кт «Выручка»,
а в момент поступления денежных средств от покупателей, перекрывать ее деньгами: Дт «Денежные средства» Кт «Дебиторская задолженность».
Но по всем правилам начисления выручка в любом случае будет признаваться двумя проводками:
Сначала начисляем выручку: Дт «Дебиторская задолженность (ДЗ)» Кт «Выручка»
Затем, ДЗ погашается покупателями: Дт «Денежные средства» Кт «Дебиторская задолженность».
Таким образом, если покупатель внес деньги в один день с днем признания выручки (отгрузки ему товара), то сальдо дебиторской задолженности обнулится этим же днем. А если он внес деньги спустя, допустим, 4 месяца, то сальдо дебиторской задолженности будет ежемесячно (на протяжении 4 месяцев) попадать в актив баланса по статье «Дебиторская задолженность».
С точки зрения учетных систем, две проводки по признанию выручки и погашению ДЗ разведены по разным документам. Документом в учетной системе является типовой шаблон с обязательным набором реквизитов для заполнения, который генерит стандартные проводки и записи в соответствующие регистры учета. Итак, документ, назовем его «Реализация», сделает запись по признанию выручки:
Дт «ДЗ» Кт «Выручка»;
А документ, назовем его «Платежное поручение» либо «Приходный кассовый ордер», сделает запись по погашению дебиторской задолженности:
Дт «Денежные средства» Кт «Дебиторская задолженность».
Такое разведение проводок по разным документам сопряжено и с разделением учетных функций между несколькими участниками. Так, в большинстве своем, за формирование документа по признанию выручки может отвечать sales-менеджер, а за приходование денежных средств – казначей. Такое разделение снижает и риск пропуска хозяйственных операций в случае ухода одного из участников, допустим, в отпуск.
Данное ревью касалось сущности дебиторской задолженности. Теперь, думаю, вам проще будет осознать понятия сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности.
Согласно одному из фундаментальных принципов финансовой отчетности – принципу осмотрительности, который гласит, что активы не должны быть завышены, а обязательства занижены, дебиторская задолженность всегда аккуратно анализируется на предмет достоверности отражения ее размера в активе баланса.
Т.е. мы, как специалисты по формированию финансовой отчетности, не должны вводить в заблуждение топ – менеджмент компании, показывая оптимистические ожидания погашения дебиторской задолженности, если нам известна иная информация, например, банкротство одного из наших дебиторов.
Напомню, актив означает потенциальный приток экономических выгод в компанию. Если один из наших дебиторов уже признан банкротом, и существует уверенность в том, что данная дебиторская задолженность никогда не конвертируется в деньги, то данная задолженность должна быть признана безнадежной и списана на убытки компании.
Если у нас есть малейшее сомнение в возврате дебиторской задолженности, но мы всё же надеемся, что она будет возвращена, то под данную задолженность мы создаем резерв сомнительной задолженности и уменьшаем данным резервом статью дебиторской задолженности. Резерв может быть расформирован по окончанию отчетного периода, может измениться в плюс или в минус, когда станет известна дополнительная информация о дебиторах.
Итак, мы подошли к разности в учетах безнадежной дебиторской задолженности (далее – БДЗ) и сомнительной дебиторской задолженности (далее – СДЗ).
Предположим, что размер дебиторской задолженности на конец отчетного периода составил 1 000 000 рублей. В первом случае 100 000 рублей было признано в качестве Безнадежной ДЗ, во втором – в качестве Сомнительной ДЗ. Влияние на финансовый показатели будут следующими:
Таким образом, разница между БДЗ и СДЗ – в том, что БДЗ списали и забыли, а под СДЗ сформировали Резерв.
Резерв СДЗ является контрарным счетом, а точнее, контрактивным. Напомню, что контрактивный счет – пассивен, он предназначен для того, чтобы корректировать активный счет баланса, а, значит, отражается в активе баланса с минусом.
Также в международной практике Резерв СДЗ имеет два вида: специальный (или персонифицированный) и общий. Специальный Резерв СДЗ формируется под конкретного контрагента в полном объеме, если на его счет есть какие-то сомнения. Общий Резерв рассчитывается как некий статистический процент не возврата, который сложился в конкретной компании за время ее коммерческой деятельности. Общий Резерв СДЗ рассчитывается от величины ДЗ, очищенной от БДЗ и специального Резерва СДЗ.
Задача № 31
Компания «Ню» по состоянию на 31.12.Х7 имеет дебиторскую задолженность в размере 62 500 000 рублей. Один из дебиторов официально признан банкротом, и существует уверенность в не возврате данной задолженности. Размер ДЗ по данному контрагенту(дебитор А) составлял 4 100 000 рублей. Также существуют сомнения в погашении ДЗ контрагента Б на сумму 2 800 000 рублей. Согласно статистике компании, процент не возврата равен 4 %.
Требуется:
• Рассчитать Резерв СДЗ;
• Написать проводки по учету СДЗ и БДЗ;
• Переложить проводки на Т – счета;
• Привести выдержки из финансовой отчетности.
Решение.
Итого Резерв СДЗ составляет: Специальный Резерв плюс Общий Резерв = 2 800 000 + 2 224 000 = 5 024 000 рублей.
БДЗ составляет 4 100 000 рублей.
1. Проводки по списанию БДЗ:
Дт «Списание БДЗ»(показатель ОПУ) Кт «ДЗ» (балансовый показатель) 4 100 000
2. Проводки по формированию Резерва СДЗ:
Дт «Изменение Резерва СДЗ» (показатель ОПУ) Кт «Резерв СДЗ» (балансовый показатель) 5 024 000
Выжимка из Баланса Компании «Ню» о состоянию на 31.12.Х7
Теперь предлагаю посмотреть, что будет происходить с Резервом СДЗ в следующем году, исходя из новой информации о кредитоспособности покупателей.
Данные 20Х8 года:
Появился еще один безнадежный дебитор В. Сумма БДЗ составляет 500 000 рублей. Кроме сомнительного дебитора Б (прошлого года), появилось сомнение еще и в дебиторе Г. Размер дебиторской задолженности контрагента Г составляет 1 400 000. Средний процент не возврата в компании сохранился на уровне прошлого года. Размер дебиторской задолженности по состоянию на 31.12.Х8 составил 70 000 000 рублей.
Решение.
Итого Резерв СДЗ составляет: Специальный Резерв плюс Общий Резерв = 4 200 000 + 2 612 000 =
6 812 000 рублей.
БДЗ составляет 500 000 рублей.
3. Проводки по списанию БДЗ:
Дт «Списание БДЗ»(показатель ОПУ) Кт «ДЗ» (балансовый показатель) 500 000
4. Проводки по формированию Резерва СДЗ:
Дт «Изменение Резерва СДЗ» (показатель ОПУ) Кт «Резерв СДЗ» (балансовый показатель)
Сумма проводки будет определяться с учетом входящего сальдо Резерва на начало года. И тут можно идти двумя путями:
a) Либо вы корректируете Резерв СДЗ: ведь на начало года ваш Резерв был равен 5 024 000 рублей, а на конец года он уже составил 6 812 000 рублей – на разницу между начальным и конечным сальдо Резерва, т. е. 1 788 000 рублей.
Дт «Изменение Резерва СДЗ» (показатель ОПУ) Кт «Резерв СДЗ» (балансовый показатель) 1 788 000;
b) Либо вы полностью расформировываете Резерв СДЗ на начало года и создаете заново:
Дт «Резерв СДЗ» Кт «Изменение СДЗ» 5 024 000 рублей;
Дт «Изменение Резерва СДЗ» Кт «Резерв СДЗ» 6 812 000 рублей.
Арифметически эффект будет такой же. Произойдет просто раздувание оборото счета.
Выжимка из Баланса Компании «Ню» по состоянию на 31.12.Х8
