Принцип начисления является основополагающим при ведении бухгалтерского учета по международным стандартам. Согласно данному принципу, доходы и расходы признаются в учете по мере их возникновения, вне зависимости от момента их оплаты. То есть, возникшие в текущем периоде расходы должны быть начислены в данном периоде, даже если их оплата ожидается в последующих отчетных периодах. А вот предварительные оплаты расходов/доходов (произведенные в текущем периоде), которые возникнут лишь в следующем отчетном периоде, в текущем периоде не начисляются, а остаются на балансе в качестве предоплат.
Рассмотрим данный принцип на примере взаиморасчетов по аренде.
По условиям договора аренды арендатор должен произвести оплату не позднее 10-го числа месяца следующего за отчетным в размере 100 000 рублей. Это означает, что последним днем месяца бухгалтер сделает проводку по начислению затрат по аренде, поскольку услуга оказана и должна быть признана в качестве расходов за отчетный месяц (в нашем примере, за март). Оплачена она будет 7 апреля. Таким образом, баланс, составленный по состоянию на 31 марта, будет содержать информацию о кредиторской задолженности перед арендодателем, которая будет перекрыта деньгами 7 апреля.
Признание расходов по аренде:
31.03.XX: Дт «Расходы по аренде» Кт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» 100 000 рублей.
Модель проводки – стандартная для признания расходов: Дт Счет ОПУ Кт Баланс
Оплата задолженность по аренде:
07.04.ХХ: Дт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» Кт «Расчетный счет» 100 000.
Модель проводки – стандартная погашения обязательств: Дт Баланс Кт Баланс
Таким образом, финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, содержит в себе всю исчерпывающую информацию, как о понесенных расходах, так и об обязательствах по выплате денежных средств в будущих периодах.
Применение кассового метода такой картины не дает. Кассовые метод предполагает, что доходы и расходы признаются в тех отчетных периодах, в которых были оплачены. То есть, если бы мы учли расходы по аренде по кассовому методу, то расходы бы возникли в апреле, без признания обязательств по состоянию на конец марта. Проводка бы выглядела следующим образом:
07.04.ХХ: Дт «Расходы по аренде» Кт «Расчетный счет»
Применение кассового метода искажает финансовое положение компании и финансовый результат.
Ниже приведена иллюстрация влияния на финансовую отчетность двух методов признания расходов.
Рассмотрим теперь учет предоплат на этом же примере, несколько поменяв условия.
По условиям договора аренды арендатор должен произвести оплату не позднее 20-го числа месяца, который предшествует месяцу аренды. Это означает, что датой оплаты бухгалтер сделает проводку по авансированию арендодателя, поскольку услуга будет оказана лишь в следующем месяце (в нашем примере, в апреле). Таким образом, баланс, составленный по состоянию на 31 марта, будет содержать информацию об авансе арендодателю, который будет зачтен в апреле, когда услуга будет оказана и, следовательно, затраты начислены.
Авансирование арендодателя:
20.03.ХХ: Дт «Арендодатель» Кт «Расчетный счет» 100 000.
Модель проводки – стандартная при авансировании: Дт Баланс Кт Баланс
Признание расходов по аренде:
30.04.ХХ: Дт «Расходы по аренде» Кт «Арендодатель» 100 000 рублей.
Модель проводки – стандартная для признания расходов: Дт Счет ОПУ Кт Баланс
На практике счет «Арендодатель», как правило, учитывается на двух разных субсчетах, которые в момент начисления расходов, «схлопываются» (зачитываются) на один. Поэтому данные проводки могут быть представлены в следующем виде:
20.03.ХХ: Дт «Авансы, выданные поставщикам» Кт «Расчетный счет» 100 000.
30.04.ХХ: Дт «Расходы по аренде» Кт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» 100 000 рублей.
30.04.ХХ: Дт «Кредиторская задолженность перед арендодателем» Кт «Авансы, выданные поставщикам» 100 000. – как правило, эта проводка делается учетными системами автоматически при начислении затрат.
Счета взаиморасчетов являются активно – пассивными счетами. Поскольку на них могут быть учтены как предоплаты, так и задолженности. В зависимости от того, какое сальдо будут иметь данные счета: дебетовое или кредитовое – в балансе будет появляться актив или пассив.
Обучая вас, я буду использовать упрощенный подход к записи проводки счета взаиморасчетов, т. е. использовать понятие «Контрагент». Контрагентом может быть как покупатель, так и поставщик. А на уровне сальдо начального мы будет разбивать на соответствующую статью баланса:
• Авансы, выданные поставщикам (актив баланса);
• Кредиторская задолженность перед поставщиками (пассив баланса);
• Авансы, полученные от клиентов (пассив баланса);
• Дебиторская задолженность (актив баланса);
Рассмотрим выжимку из финансовой отчетности по результатам авансирования арендодателя.
Задача № 5
Требуется:
1. Написать проводки;
2. Составить Т-счета;
3. Представить выжимку из финансовой отчетности в части влияния произведенных проводок по состоянию на 30.06.20Х7 и на 31.12.20Х7.
Решение:
Проводки I полугодия:
1. Апрель 20Х7 Дт «Контрагент (поставщик эл/эн)» Кт «Расчетный счет» 15 000;
2. Июнь 20Х7 Дт «Расходы по электроэнергии» Кт Контрагент (поставщик эл/эн) 15 000;
3. Январь 20Х7 Дт «Контрагент (Страховая компания)» Кт «Расчетный счет» 16 000;
4. Март 20Х7 Дт «Контрагент (Страховая компания)» Кт «Расчетный счет» 60 000;
5. Июнь 20Х7 Дт «Расходы по страхованию» Кт Контрагент (Страховая компания) 14 000;
Проводки II полугодия:
6. Октябрь 20Х7 Дт «Контрагент (поставщик эл/эн)» Кт «Расчетный счет» 18 000;
7. Декабрь 20Х7 Дт «Расходы по электроэнергии» Кт Контрагент (поставщик эл/эн) 35 500;
8. Декабрь 20Х7 Дт «Расходы по страхованию» Кт Контрагент (Страховая компания) 40 000
Задача № 6
Требуется:
1. Написать проводки;
2. Составить Т-счета;
3. Представить выжимку из финансовой отчетности в части влияния произведенных проводок по состоянию на 31.12.20Х7 и на 31.12.20Х8
Задача № 7
Требуется:
1. Написать проводки;
2. Составить Т-счета;
3. Представить выжимку из финансовой отчетности в части влияния произведенных проводок по состоянию на 31.12.20Х7 и на 31.12.20Х8.