Согласно принципу соответствия доходов и расходов, товары могут быть списаны на себестоимость по мере их продажи. Если мы говорим о торговом предприятии, то имеет место более облегченный бизнес – процесс попадания товарных остатков в себестоимость. Если речь идет о производственном предприятии, то готовой продукции предшествует ее производство. Посредством производства сырье, материалы и полуфабрикаты преобразовываются в готовую продукцию. Выпуск готовой продукции не затрагивает отчет о прибылях и убытках – здесь мы говорим только о влиянии на балансовый показатель актива. Схематично это выглядит так:
Проводки, вытекающие из этого, следующие:
Международные стандарты предусматривают две модели построения Отчета о Прибылях и Убытках:
1. По характеру затрат;
2. По функциям затрат;
Представление ОПУ по характеру затрат означает группировку затрат по происхождению: амортизация, заработная плата, материалы и др.
Представление по функциям подразумевает группировку затрат по трем основным статьям: себестоимость продаж, коммерческие и административные расходы.
Первый способ представления менее распространен. Как правило, компании используют представление по функциям затрат. В данной книге будет использован более распространенный способ представления затрат в ОПУ – по функциям затрат.
Также в процессе обучения статья «Себестоимость продаж» в ОПУ будет представлена развернуто, для установления причинно – следственных связей влияния товародвижения на себестоимость продаж.
Себестоимость продаж рассчитывается по следующему алгоритму:
ТОВАРЫ НА НАЧАЛО ПЕРИОДА
Плюс
ЗАКУПКА ТОВАРА
Минус
ТОВАРЫ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА
Товары на конец отчетного периода устанавливаются путем инвентаризации на конец каждого отчетного периода. Данная формула расчета себестоимости расшифровывает кредитовый оборот Т – счета «Товары».
Предлагаю вашему вниманию задачи на формирование навыка расчета себестоимости.
Задача № 8
Товары на 01.03.Х7 составляют 0
В течение месяца закуплено товаров на сумму 25 000 рублей.
Результаты инвентаризации установили остаток товаров на 31.03.Х7 в размере 4 000 рублей.
Товары были закуплены с отсрочкой платежа.
Выручка за март составила 34 000 рублей. Продажи состоялись также с отсрочкой платежа.
Требуется:
• Рассчитать себестоимость продаж;
• Написать проводки, составить Т-счета;
• Сформировать выжимку из Баланса по состоянию на 31.03.Х7 и ОПУ за март 20Х7 года.
Решение:
Расчет себестоимости продаж:
Дт «Товары» Кт «Поставщик товара» 25 000
Дт «Дебиторская задолженность» Кт «Выручка» 34 000
Дт «Себестоимость продаж» Кт «Товары» 21 000
Выжимка из баланса по состоянию на 31.03.Х7
Задача 8 (продолжение предыдущей).
В течение апреля закуплено товаров на сумму 38 000 рублей.
Результаты инвентаризации установили остаток товаров на 30.04.Х7 в размере 6 000 рублей.
Товары были закуплены с отсрочкой платежа.
Выручка за март составила 50 000 рублей. Продажи состоялись также с отсрочкой платежа.
Требуется:
• Рассчитать себестоимость продаж;
• Написать проводки, составить Т-счета, учитывая при этом сальдо предыдущего месяца (из предыдущей задачи);
• Сформировать выжимку из Баланса по состоянию на 30.04.Х7 и ОПУ за апрель 20Х7 года.
Решение:
Расчет себестоимости продаж:
Дт «Товары» Кт «Поставщик товара» 38 000
Дт «Дебиторская задолженность» Кт «Выручка» 50 000
Дт «Себестоимость продаж» Кт «Товары» 36 000
Выжимка из баланса по состоянию на 30.04.Х7
Задача № 9 для самостоятельной работы.
20Х7 год:
Товары на 01.01.Х7 составляют 10 000 рублей.
В течение года закуплено товаров на сумму 58 000 рублей.
Результаты инвентаризации выявили остаток товаров на 31.12.Х7 в размере 15 000 рублей.
Товары были закуплены с отсрочкой платежа.
Выручка за 20Х7 год составила 100 000 рублей. Продажи состоялись также с отсрочкой платежа.
Денежных средств на расчетных счетах по состоянию на 31.12.Х7 было 110 000 рублей.
Уставной капитал компании составляет 120 000 рублей.
20Х8 год:
В течение года закуплено товаров на сумму 48 000 рублей.
Товары на 31.12.Х8 составили 32 000 рублей.
Товары были закуплены с отсрочкой платежа, однако была погашена задолженность предыдущего года в размере 50 000 рублей.
Выручка за 20Х8 год составила 120 000 рублей. 50 % продаж были проданы с отсрочкой платежа, другие 50 % продаж – поступили на расчетный счет.
Требуется:
• Рассчитать себестоимость продаж;
• Написать проводки, составить Т-счета;
• Сформировать Баланс по состоянию на 31.12.Х7 и 31.12.Х8 и ОПУ за 20Х7 и 20Х8 год.
Методы списания товаров на себестоимость
Учет товаров, их стоимостная оценка, а также методы списания на себестоимость регулируется международным стандартом IAS 2 «Запасы». Здесь мы подробнее остановимся на двух методах списания на себестоимость:
• ФИФО – списание в себестоимость первых по времени приобретения (от английской аббревиатуры FIFO – first in, first out);
• AVCO – списание в себестоимость по средневзешанной оценке (average cost – средневзвешанная стоимость);
До 2005 года в международной практике использовался также третий метод списания: LIFO (last in, first out) – списание в себестоимость последних по времени приобретения. Однако с 1 января 2005 года данный метод был отменен в силу необъективности финансовых результатов: в период роста цен данный метод списания дает заниженный показатель чистой прибыли. Поэтому в рамках приведенного курса мы не будет останавливаться на методе LIFO.
Выбор методов списания: FIFO либо AVCO – компетенция компании. Избранный метод закрепляется Учетной Политикой и, согласно принципу сопоставимости, применяется последовательно от одного периода – к другому.
Природа FIFO и AVCO методов кроется в потоке входящих цен от поставщиков (закупки сырья/товаров) и влияния колебания цен на себестоимость продаж (в зависимости от выбранной учетной политики), а, следовательно, и стоимостную оценку товарных остатков в балансе. Ниже это проиллюстрировано
Таким образом, метод списания на себестоимость влияет лишь на стоимостную оценку балансовых показателей (в части товарных остатков) и показатель Чистой прибыли (в части себестоимости продаж). Количество (проданного и оставшегося), при этом, соответствует фактическому.
Апробируем данные учетные методы на практике путем заполнения «Карты учета запасов».
Шаблон «Карта учета запасов»
Задача № 10
По состоянию на 09.04.Х7 у компании «Зет» было на остатке 300 упаковок йогуртов, стоимостью 12 рублей каждая. В течение апреля были совершены следующие операции:
Закупка йогуртов
Продажа йогуртов
Требуется:
1. Составить карточку учета товаров за апрель двумя методами: FIFO и AVCO;
2. Оценить влияние различных методов на финансовые показатели.
Решение:
Составим карточку учета запасов по методу FIFO.
Карта учета запасов Компании «Зет», метод FIFO
Составим карточку учета запасов по методу AVCO.
Карта учета запасов Компании «Зет», метод AVCO
Выжимка из отчетности при использовании метода FIFO:
Выжимка из отчетности при использовании метода AVCO:
Сравним два метода с точки зрения влияния на финансовые показатели путем сведения ключевых финансовых показателей в единую таблицу для наглядности:
Анализируя данные, можно сделать следующий вывод:
При повышении цен (а именно с таким случаем мы имели дело в данной задаче) метод FIFO дает бо́льшую ЧП, в сравнении с методом AVCO, поскольку в первую очередь списывается партия с ме́ньшей стоимостью, задерживая, таким образом, стоимость партии на балансе, пришедшей по более высокой цене.
При снижении цен происходит ровно наоборот: метод FIFO дает ме́ньшую ЧП, в сравнении с методом AVCO, поскольку в первую очередь списывается партия с бо́льшей стоимостью, задерживая, таким образом, на балансе стоимость партии, пришедшей по более низкой цене.
В условиях тотальной эйфории в области автоматизации всех учетных процессов, конечно, подобный расчет делается ERP – системами (или более простыми системами, например такими, как 1С) быстро – достаточно задать лишь параметры учетной политики. Однако крайне важно понимать, логику работы системы при списании. Поэтому крайне рекомендую усвоить данный материал путем развития навыка посредством «ручного» списания.
Предлагаю вашему вниманию 2 задачи для самостоятельной проработки.
Задача № 11
По состоянию на 01.01.Х7 у компании «Эта» на складе было 1000 чайников, стоимостью 300 рублей каждый. В течение года были совершены следующие операции:
Закупка чайников
Продажа чайников
Требуется:
1. Составить карточку учета товаров за 20Х7 год двумя методами: FIFO и AVCO;
2. Оценить влияние различных методов на финансовые показатели.
Задача № 12
По состоянию на 01.01.Х7 у компании «Тета» на складе было 200 пылесосов, стоимостью 1 000 рублей каждый. В течение года были совершены следующие операции:
Закупка чайников
Продажа чайников
Требуется:
1. Составить карточку учета товаров за I квартал 20Х7 год двумя методами: FIFO и AVCO;
2. Оценить влияние различных методов на финансовые показатели.