Введение

Главным объектом бухгалтерского учета в организациях оптовой и розничной торговли являются товары. Поэтому учет особенностей товарных операций, обусловленных характером обмена, контролем за движением, сохранностью товаров, выявлением финансовых результатов, формированием полной и достоверной информацией, составляет суть бухгалтерского учета торговой организации. Для обеспечения непрерывного, своевременного, полного учета поступающих товаров и правильного отражения в учете операций по их выбытию необходимо пользоваться следующими принципами:1) вести учет товаров по каждому материально ответственному лицу;2) выбрать оптимальную схему учета товаров в условиях конкретной торговой организации;3) вести единую оценку товаров по их оприходованию и выбытию;4) строго придерживаться сроков сдачи отчетности по движению товаров в организации материально ответственными лицами;5) проводить инвентаризацию в установленные сроки согласно инструкции;6) вести контроль за деятельностью материально ответственных лиц.Основываясь на этих принципах, бухгалтерия торговой организации сможет эффективно решать проблемы бухгалтерского учета.Налогообложение является одной из важнейших проблем современности, затрагивает все социально-экономические сферы жизни общества, одной из которых является розничная и оптовая торговля. Ни одно государство не может обойтись без налоговых доходов. Для государственной власти налоги являются важнейшим источником доходов; кроме налогов, у государства по существу нет иных методов мобилизации средств в казну. Использование государственных займов для покрытия расходов требует дополнительных поступлений в казну для возврата займов и процентов по ним. Выпуск денег в обращение связан с тяжелыми последствиями — инфляцией. В результате остается главный доход государства — налоги. C кого же собирать налоги?Все учреждаемые инвесторами организации делятся на два типа:1) коммерческие, которые ставят целью извлечение прибыли, к которым относятся все производственные предприятия, снабженческо-сбытовые, инвестиционные организации, страховые и кредитные учреждения;2) некоммерческие — преследуют другие цели. Это управление, предоставление социальных, благотворительных и других услуг населению (учреждения здравоохранения, образования фундаментальной науки, бюджетные учреждения, содержание госаппарата, армия, МВД, общественные организации и др.).С точки зрения участия в создании совокупного общественного продукта и национального дохода общественное производство делится на две сферы экономики:1) производственная сфера (сфера производства товаров, работ, услуг), к которой относятся промышленность, сельское и лесное хозяйство, грузовой транспорт, промышленная связь, строительство, материально-техническое снабжение, торговля и общественное питание, информационно-техническое обслуживание и пр.;2) к непроизводственной сфере (сфера социального обслуживания населения, оказание услуг) относятся жилищно-коммунальное хозяйство, пассажирский транспорт и межквартирная связь, здравоохранение, физкультура и социальное обслуживание, образование, культура и искусство, общественные организации, наука, кредитование и страхование, государственное управление.Сферы экономики подразделяются на специализированные отрасли. Отрасль — группа однородных предприятий, характеризующихся особыми условиями производства в системе общественного разделения труда, однородной продукции или выполняющих специфическую функцию в системе обслуживания населения. Каждая из подотраслей в свою очередь подразделяется на комплексные виды производств. Общероссийский классификатор выделяет 99 отраслей экономики (электроэнергетика, нефтехимия, машиностроение, сельское хозяйство и др.). Развитие общества и экономики приводит к созданию смешанных производств и межотраслевых комплексов. Межотраслевой комплекс — интегрированная структура, характеризующая взаимодействие различных отраслей и их элементов, разных стадий производства и распределения продукта на одном предприятии.Розничная и оптовая торговля, является по своей сути предпринимательской деятельностью в сфере обмена, связанной с продажей товаров конечным потребителям для личного, домашнего или коллективного пользования. Будучи необходимым звеном системы распределения, она обеспечивает продвижение товаров от изготовителя до конечного потребителя.Предприятия розничной торговли можно классифицировать по товарным категориям и группам, которые преобладают в ассортименте; по методам торговли и уровню обслуживания покупателей; по признаку принадлежности тем или иным владельцам; по месту расположения, структуре и стратегии торговли.Как вы, наверное, догадались, чтобы унифицировать налоги и сборы, внести ясность, нужен документ, который бы определял порядок взаимоотношений между налогоплательщиками и Налоговыми органами от лица государства.Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование — вот далеко не полный перечень тех направлений расходов федерального бюджета страны, для финансирования которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.«В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов», — так утверждал Б. Франклин (1706–1790 гг.), один из авторов Декларации независимости США. Налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством (центральными и местными органами) с физических и юридических лиц в бюджет соответствующего уровня. Совокупность законов, правил и практических приемов, относящихся к сбору налогов, называется налогообложением.Налог есть обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства (п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).Сбор есть обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов госорганами, органами местного самоуправления юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Правильная организация аналитического учета и его своевременность имеют особое значение, так как данные аналитического учета являются базой, необходимой для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Аналитический учет товаров на складах торговых организаций может вестись одновременно по хозяйствующим субъектам, по материально ответственным лицам, по ассортименту товаров, а также в других удобных для предприятия разрезах. Если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно материально ответственное лицо (бригада), то разрезы аналитического учета «по хозяйствующим субъектам» и «материально ответственным лицам» совпадают. Обычно в организациях торговли аналитический учет ведется в натурально-стоимостном выражении. Это подразумевает, что бухгалтерией учет ведется по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.) и по количеству и фактической себестоимости товаров. При натурально-стоимостном учете товаров применяются два различных метода учета товаров: сортовой и партионный. Сортовой метод учета товаровПри этом методе учета товары учитываются в карточках сортового учета на основании первичных учетных документов (приходные и расходные накладные, накладные на внутреннее перемещение, накопительные ведомости по учету движения товаров и тары за день по наименованиям, сортам, количеству и цене товаров).Движение товаров можно вести в Журнале учета товаров на складе по форме № ТОРГ-18, а также в карточках количественно-стоимостного учета по форме № ТОРГ-28. По каждому наименованию и сорту товаров открываются карточки количественно-стоимостного учета по форме № ТОРГ-28 или в Журнале учета товаров. Записи учета товаров на складе ведутся на основании приходно-расходных документов или накопительных ведомостей по учету отпуска товаров и тары за день по наименованиям, сортам, количеству и цене товаров. Каждая запись в карточке (Журнале) содержит ссылку на документ. Если однородных приходных или расходных документов много, то для сокращения числа записей их предварительно группируют в накопительных ведомостях, а уже потом итоги группировки заносят в соответствующий регистр (карточку или Журнал).Если бухгалтерский учет ведется автоматизировано с применением компьютеров, то соответствующие регистры бухгалтерского учета формируются на магнитных носителях. В содержательной части этих регистров находится следующая информация: номер склада, стеллаж, ячейка, единицы измерения, цена, дата записи, номер документа, на основании которого производится запись операций, порядковый номер документа, на основании которого производится запись операции, порядковый номер записи, от кого получен или кому отпущен товар, приход, расход, вновь введенный остаток, срок годности, дата сверки с данными бухгалтерии и подпись лица, осуществляющего сверку товара.В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца. Каждая запись в карточке содержит ссылку на документ. Карточки сортового учета регистрируют в бухгалтерии торговой организации, затем под расписку выдают материально ответственному лицу. Записи в карточках проверяются работником не реже одного раза в декаду.Партионный метод учета товараПри этом методе учета товары учитываются в таком же порядке, как и при сортовом учете, только на каждой партии товара отдельно. Партией товара для такого учета признаются однородные товары, поступившие одновременно по одному или нескольким документам. Партионный учет товаров применяется одновременно на складе и в бухгалтерии. На каждую партию товаров заводится специальная партионная карточка (код по ОКУД 0903066), в которой регистрируется номер партии и которая выписывается в двух экземплярах. Порядковый номер регистрируемой карты является номером данной партии товаров, который указывается в документах, отражающих расход товаров из данной партии. Все партионные карты регистрируются в специальной книге в порядке поступления товара. Первый экземпляр отдается на склад и является регистром складского учета. Второй экземпляр остается в бухгалтерии.Поступивший на склад партионный товар размещается по каждой партии отдельно от других товаров. При отпуске партионного товара в первичных расходных документах указывается номер партионной карты. Оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров. После полного выбытия со склада данной партии товаров, а также при наличии незначительных остатков по данной партии товаров проводится инвентаризация. Выявленные в результате инвентаризации излишки товаров приходуются в установленном законодательством порядке. Недостача партионного товара, обнаруженная в результате инвентаризации, списываются следующим проводками:

В торговых организациях изменение цен на реализуемые товары должно происходить на начало рабочего дня. В случае если изменение цен произошло в течение рабочего дня, в кассовых чеках, счетах и других расчетных документах по учету выручки должно указываться фактическое время покупки. Учет товара на складеУчетные записи о поступлении и выбытии товаров производятся на основании приходных и расходных документов.При централизованном способе доставки товары поступают на слад в сопровождении товарнотранспортной накладной, счета-фактуры, счета и других сопроводительных документов. В зависимости от вида, назначения товара он должен иметь маркировку, кипную сетку, ярлык, сертификат качества, данные лабораторного анализа.Перечень лиц, имеющих право подписи документов на отпуск, получение товаров со склада, должен быть утвержден приказом руководителя организации, а образцы их подписей доведены до материально ответственных лиц. С материально ответственными лицами заключается договор о материальной ответственности.При приеме груза от транспортной организации экспедитор должен проверить соответствие количества фактически полученных товаров с указанными в документах, проверить места и маркировку. При несоответствии наименований, объема, количества груза в натуре, при повреждении и порче груза экспедитор должен потребовать составления транспортной организацией коммерческого акта и получить один экземпляр этого акта. Без составления коммерческого акта принимать груз с нарушенной упаковкой, неисправностью пломб и другими признаками повреждения категорически запрещается.Приемка товаров по качеству, количеству, массе и комплектности производится в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора. Результаты приемки оформляются Актом о приемке товаров типовой формы № ТОРГ-1.В строке «Способ доставки» указывается вид транспортного средства, доставившего товар (в вагоне, составе, автофургоне, рефрижераторе, на судне и т. д.). Приемка товара производится по его фактическому наличию. При наличии отклонений покупатель должен приостановить приемку товара, обеспечить его сохранность, принять меры к предотвращению его смешения с другим товаром, вызвать представителя поставщика для составления двустороннего акта.При наличии несоответствия между количеством, качеством товара, предусмотренными в сопроводительных документах, и их фактическим наличием и состоянием составляют акты об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей.Акты составляются по форме № ТОРГ-2 — в четырех экземплярах и форме № ТОРГ-3 при приемке импортных товаров — в пяти. Эти акты являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю товара. Акты составляются по результатам приемки членами комиссии.Акты по приемке товаров с приложением документов (счета-фактуры, накладные и др.) передаются в бухгалтерию под расписку для оформления товара и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз. Один экземпляр акта остается у материально ответственного лица, принявшего товар.При наличии расхождения по качеству товара необходимо присутствие представителя Государственной торговой инспекции по качеству. Некачественные товары могут быть возвращены поставщику или приняты материально ответственными лицами по новой, более низкой цене, которая согласовывается с поставщиком товара.Для оформления приемки и оприходования фактически полученных товаров, поступивших без счета поставщика, составляется Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика — форма № ТОРГ-4. Комиссия при участии материально ответственного лица составляет его в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. Для сокращения числа аналитических счетов можно провести укрупнение товарных групп, т. е. вести учет товаров различного наименования, но с одинаковой ценой в одной карточке. Если имеется маленький ассортимент товара и небольшое количество товарных операций, то аналитический учет ведется в товарном отчете по форме № ТОРГ-29. Он составляется на основании приходных и расходных документов.

Заполнение товарного отчета #Autogen_eBook_id1

Учет товара может вестись по покупным ценам — тогда рекомендуется составлять сопроводительные реестры сдачи документов по форме № ТОРГ-31, в которых указываются только наименования приходных и расходных документов, их номера, даты, количество листов. В ходе проверки товарного отчета бухгалтер должен обратить внимание на:1) соответствие начального остатка конечному остатку предыдущего отчета;2) правильность цен, сверяя их с ценами в договорах поставщиков; соответствие указанной в отчете суммы товаров, реализованных за наличный расчет, сумме выручки по кассовому отчету;3) при перемещении товаров внутри организации — соответствие записей в документах подразделений;4) полноту и своевременность оприходования товаров, сверяя документы на поступление товаров от поставщиков с документами на оплату этих же товаров.На точках в розничной торговой организации материально ответственным лицам выдается в одном экземпляре «Журнал работника мелкорозничной торговли» — форма № ТОРГ-23. Данные об отпуске товара и получение выручки отражаются в нем с выведением каждый раз нового остатка товаров. Отпуск товара на день работы оформляется расходно-приходной накладной по форме № ТОРГ-14. сумма выручки сдается в кассу организации и оформляется приходным кассовым ордером. Количество и сумма нереализованных за день товаров указываются в расходно-приходной накладной.В бухгалтерии торговой организации учет может вестись двумя способами:1) количественно-суммовым;2) оперативно-бухгалтерским.Рассмотрим два этих метода в следующей таблице.

Учет операций по приобретению товаров торговой организацией определяется следующими факторами: 1) собственность на поступившие товары;2) поставщики товаров;3) цена товара;4) местонахождение товара в торговой организации;5) договорные отношения;6) способы доставки товара.

На счете 41 «Товары» учитывается стоимость товаров, приобретенных торговой организацией для продажи, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. Этими предприятиями на данном счете должна также учитываться покупная тара и тара собственного производства. Товар в большинстве магазинов складируется в специальных отдельных помещениях, оборудованных для соответствующего хранения и защиты от порчи и хищения. В небольших магазинах розничной торговли или киосках товар поступает непосредственно в места его продажи населению. Соответственно, к счету 41 «Товары» допускается открытие субсчетов:41-1 «Товары на складах»;41-2 «Товары в розничной торговле»;41-3 «Тара под товаром и порожняя»;41-4 «Покупные изделия» и др.Организации оптовой торговли используют только субсчет 41-1 «Товары на складах». Если товар поступает в сеть розничной торговли, то используется субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле».При смешенной оптово-розничной торговле в бухгалтерском учете используются оба субсчета в соответствии с рабочим планом счетов, утвержденным в составе Учетной политики организации.Счет 41 «Товары» имеет целый ряд субсчетов первого, а при импортных поставках второго и третьего порядка.На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках.При поступлении, приходе, перемещении товара можно сделать следующие проводки по дебету счет 41 «Товары».

Товары проданные, списанные учитываются в кредите счета 41 «Товары».

В организациях оптовой торговли приобретение товаров, оприходование их на склад по покупной стоимости, расчеты с поставщиками и покупателями и другие операции отражены в Учетной политике организации. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками: 1) за полученные товарно-материальные ценности, принятые, выполненные работы и потребленные услуги; 2) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа; 3) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

В покупных ценах приобретенных товаров предусматривается НДС. В организациях торговли при приобретении товара НДС оформляется следующими проводками: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение НДС по поступившим товарам в розничной торговле;Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — представление к зачету сумм НДС по оплаченному и оприходованному товару.Если товары приобретены торговой организацией для основного вида ее деятельности (перепродажи) за наличный расчет, то уплаченные суммы включаются в расходы на продажу.При расчетах с поставщиками у торговой организации может образовываться как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед поставщиком. Если торговая организация сначала получает и приходует товар, а уже затем производит его оплату, то у нее образуется кредиторская задолженность перед поставщиком, которая оформляется следующей проводкой:Дебет 41 «Товары»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — сумма кредиторской задолженности перед поставщиком за полученный товар.В случае если торговая организация оплачивает поставщику стоимость товара, а затем получает товар, то на период времени до поступления и оприходования товара возникает дебиторская задолженность поставщика торговой организации, которая в учете торговой организации отражается следующими проводками:Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,Кредит 51 «Расчетные счета» — предварительная оплата с расчетного счета торговой организации за товар согласно договору поставки;Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — дебиторская задолженность поставщика перед торговой организацией за оплаченный по договору поставки, но не отгруженный товар;Дебет 41 «Товары»,Кредит 60 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — оприходование поступившего от поставщика товара в погашение дебиторской задолженности.

На предприятиях розничной торговли товары поступают от юридических и физических лиц или от работников организации за счет подотчетных сумм за наличный расчет. Эти товары учитываются на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле». Организации розничной торговли могут отражать поступление товаров в бухгалтерском учете по покупной или продажной стоимости. Этот порядок учета должен быть отражен в Учетной политике организации. Все операции по учету поступивших товаров аналогичны их отражению в учете у оптовых организаций.В бухгалтерском учете торговой организации розничной торговли операции по приобретению товара будут учитываться отдельно по продажным и по покупным ценам. Покупная цена товара не включает уплаченный при их приобретении налог на добавленную стоимость.При учете товаров по покупным ценам будут оформлены следующие проводки.

При учете товара по продажным ценам возникает необходимость учета разницы между стоимостью товара по продажным и покупным ценам. Цена товара, предназначенного для продажи, включает его покупную стоимость и торговую надбавку (наценку), исчисленную по сумме разницы между покупной и продажной стоимостью. Эта торговая надбавка отражается на счете 42 «Торговая наценка». Все затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на счет 41-2 «Товары в розничной торговле», т. е. включаются в фактическую себестоимость товара. НДС, предусмотренный в счете за оказанные услуги, отражается по дебету счета 19 субсчет «НДС по приобретенным товарам», и после оплаты услуг принимается к зачету. Размер надбавки определяется продавцом самостоятельно. При определении надбавки продавец должен учесть свои издержки обращения (расходы по закупке, хранению, реализации товаров), невозмещаемые налоги и прибыль. При самостоятельном определении надбавки используется принцип их дифференциации по промышленным и продовольственным товарам, по их группам и даже по отдельным товарам, что определяется письмом Минэкономики Российской Федерации от 20.12.1995 г. № 7-1026 «Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги». При учете товаров по продажным ценам будут оформлены следующие проводки:

В результате этих операций на дебете счета 41-2 «Товары в розничной торговле» получается продажная цена приобретенного товара.

Если товары от одного поставщика поступают в разные торговые точки организации, то их оплата может производиться по одному платежному документу. В бухгалтерском учете торговой организации в оборотах по дебету счета 41-2 «Товары в розничной торговле» необходимо выделить стоимость товаров, поступивших в каждую торговую точку, а в товарном отчете указать номер и дату платежного документа. При отражении операции по поступлению и оплате товаров для удобства пользования ими и для контроля за движением товаров можно в одном учетном регистре объединить обороты по дебету и по кредиту счета 41-2 «Товары в розничной торговле» в их взаимосвязи с корреспондирующими счетами. Записи по счетам 41-2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должны обеспечивать контроль над поступлением товаров и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а также за расчетами с поставщиками.

Рынок товаров делится на два вида: оптовый и розничный. Также существует смешанный вид торговли — оптово-розничный. Учет реализации в организациях торговли учитывается на счете 90 «Продажи». По кредиту отражается продажная стоимость товара, а по дебету — учетная стоимость товара. Оптовая торговля — это торговля, которая характеризуется критериями вида покупателя и характера использования товаров.В соответствии с п. 4.1.1. «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций, приему, хранению и отпуску товаров в организациях торговли» (Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5)).Оптовый товарооборот — перепродажа товаров одной организацией другой для последующей перепродажи либо использования в процессе производства какой-либо продукции в качестве сырья, материалов и т. п. Подобное определение, существует и в налоговом законодательстве (письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 20.12.1995 г. № 05-4-09/41): «В состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения — конечного потребителя) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи. При продаже товаров заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, непосредственно населению с расчетами через кассу торговой организации, т. е. в режиме розничной торговли, суммы налога на добавленную стоимость, ранее возмещенные из бюджета (или отнесенные на расчеты с бюджетом), восстанавливаются. На эти суммы кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 41-2 «Товары в розничной торговле».По своей сути оптовая торговля — есть начальная стадия обращения товара. Эта стадия является посредником между изготовителем и организациями розничной торговли. В оптовой торговле используются договоры поставки, по которым поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок, производимый или закупаемый товар покупателю для использования в предпринимательской деятельности, не связанной с личным использованием.Стоимость реализованных товаров в организациях оптовой торговли списывается следующей проводкой:Дебет 90 «Продажи»,Кредит 41 «Товары».В организации оптовой торговли большинство товаров поступает с НДС. Расчет НДС производится (начисляется) по расчетной ставке со всей продажной стоимости реализованного товара и перечисляется в бюджет следующей проводкой:Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — перечисление в бюджет НДС с учетом суммы, списанной в зачет.

Пример Товарооборот оптовой организации за месяц составляет 300 000 руб., в том числе наличными денежными средствами 155 000 руб., НДС — 18 %. Выручка по отгрузке определяется «по отгрузке».В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 90 «Продажи» — реализация товара — 155 000 руб.;Дебет 50 «Касса»,Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — выручка за товар — 155 000 руб.;Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с реализации — 27 900 руб. (155 000 × 18 %);Дебет 50-1 «Касса организации»,Кредит 50-3 «Денежные документы» — остальная выручка за товары — 145 000 руб.;Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,Кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — начисление НДС — 26 100 руб. (145 000 × 18 %).Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары. Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях.Для правильного отражения хозяйственных операций на счете 90 «Продажи» нужно знать, что момент реализации отгрузки товара отражается по кредиту счета 90 «Продажи».Рассмотрим два метода учета реализации товара: по методу отгрузки и методу оплаты.Метод отгрузки предусматривает переход товара покупателям после отгрузки (получения товара). В бухгалтерской отчетности он отражает порядок отражения операций по реализации продукции на счетах бухгалтерского учета с использованием принципа начисления. Признавая переход права собственности на реализованную продукцию к покупателю, бухгалтер делает следующую проводку:Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 90 «Продажи» — сумма дебиторской задолженности покупателя за переданный товар.Метод отражения реализации товара после поступления денежных средств на счета по учету денежных средств называется методом «по оплате» (этот метод используется организациями розничной торговли). Способы и порядок расчетов за товары определяются соглашением сторон и фиксируются в договоре. Момент реализации товаров определяется организацией в учетной политике на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.При учете реализации товара необходимо знать не только сумму выручки от реализации, но и покупную стоимость товара. Сумма выручки за товар отражается в расчетных документах, покупная стоимость товара определяется торговой организацией по данным аналитического учета.Если товар покупают по одной и той же цене, то покупная стоимость реализованных товаров определяется умножением количества реализованного товара в натуральных показателях на его покупную цену.Такой расчет покупной стоимости реализованного товара имеет место при натурально-стоимостной схеме его аналитического учета, когда приход и расход товаров отражаются в регистрах аналитического учета по каждому наименованию товаров. При партионном способе аналитического учета товаров покупная стоимость определяется по каждой партии товара.Товар может быть куплен у разных поставщиков и по разным ценам, но его тоже нужно учитывать. Поэтому возникает вопрос, по какому методу его учитывать. В бухгалтерской практике существует три вида учета товара: по средней цене; по цене первых по времени закупок партий (ФИФО); по цене последних по времени закупок партий (ЛИФО). Представленные методы оценки товаров рассматриваются в Приказе Минфина Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.Рассмотрим все эти методы подробнее и применим в решении практических задач.

Пример На начало месяца остаток товара составлял 140 единиц по цене 100 руб. за единицу.Поступило в течение месяца еще 860 единиц товара тремя партиями (04.02 — 250 единиц по цене 110 руб. за штуку на сумму 27 500 руб., 10.02 — 230 единиц по цене 105 руб. на сумму 24 150 руб., 14.02 — 380 единиц по цене 120 руб. за единицу на сумму 45 600 руб.).За месяц отгружено покупателям 600 единиц товара.На конец месяца остаток товара составил 400 единиц.Сумму поступления товара с остатком необходимо распределить между 600 единицами отгруженных товаров и 360 единицами товаров, оставшихся на складе на конец месяца.Решим эту задачу по методу средней цены. 1. Определяется средняя цена товара — (140 × 100 + 250 × 110 + 230 × 105 + 380 × 120)/(140 +250+ 230 + 380) = 111,25 руб.2. Определяется покупная стоимость отгруженных товаров — 600 × 111,25 = 66 750 руб.3. Рассчитаем среднюю стоимость остатка товара на конец месяца — 400 × 111,25 = 44 500 руб. или 111 250 — 66 750 = 44 500 руб.Бухгалтерская проводка на списание покупной стоимости реализованного товара будет следующая:Дебет 90 «Продажи»,Кредит 41-1 «Товары на складах» — на сумму 66 750 руб.Данные средней стоимости товаров на конец отечного периода используются для расчета покупной стоимости отгруженного товара на начало следующего месяца.Решим эту задачу по методу ФИФО. По этому методу условно принимается, что товары, приобретенные первыми, реализовываются также в первую очередь, а товары, оставшиеся на конец месяца нереализованными, оцениваются по ценам последних закупок.На начало месяца остаток товара составлял 140 единиц по цене 100 руб. за единицу.Поступило в течение месяца еще 860 единиц товара тремя партиями (04.02 — 250 единиц по цене 110 руб. за штуку на сумму 27 500 руб., 10.02 — 230 единиц по цене 105 руб. на сумму 24 150 руб., 14.02 — 380 единиц по цене 120 руб. за единицу на сумму 45 600 руб.).За месяц отгружено покупателям 600 единиц товара.На конец месяца остаток товара составил 400 единиц.Сумму поступления товара с остатком необходимо распределить между 600 единицами отгруженных товаров и 360 единицами товаров, оставшихся на складе на конец месяца.1. Определяем стоимость остатка товара на конец месяца, относящегося к последним партиям. Остаток товаров на конец месяца включает закупки от 10.02 — 380 единиц по цене 120 руб. на сумму 43 200 руб., 14.02–20 единиц по цене 105 руб. за единицу на сумму 2100 руб.2. Общая сумма поступившего товара, включая остаток на начало месяца, составила 111 250 — 45 300 = 65 950 руб.Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:Дебет 90 «Продажи»,Кредит 41 «Товары» — на сумму 65 950 руб.Решим эту задачу по методу ЛИФО. В этом методе условно принимается, что товары, купленные последними, реализуются в первую очередь, а стоимость остатка товара на конец месяца рассчитывается на основе цены товаров, приобретенных первыми. Расчет по этому методу можно вести двумя способами.На начало месяца остаток товара составлял 140 единиц по цене 100 руб. за единицу.Поступило в течение месяца еще 860 единиц товара тремя партиями (04.02 — 250 единиц по цене 110 руб. за штуку на сумму 27 500 руб., 10.02 — 230 единиц по цене 105 руб. на сумму 24 150 руб., 14.02 — 380 единиц по цене 120 руб. за единицу на сумму 45 600 руб.).За месяц отгружено покупателям 600 единиц товара.На конец месяца остаток товара составил 400 единиц.Сумму поступления товара с остатком необходимо распределить между 600 единицами отгруженных товаров и 360 единицами товаров, оставшихся на складе на конец месяца.1. Покупная стоимость списываемых товаров будет составлена из следующих закупок: от 23.09 — 380 единиц по цене 120 руб. на сумму 43 200 руб. и от 16.09 — 220 единиц по цене 105 руб. на сумму 23 100 руб., что составляет в общей сумме 66 300 руб.2. Средняя стоимость товара на конец месяца составит 111 250 — 66 300 = 44 950 руб.3. Средняя стоимость единицы остатка товаров на конец месяца составит 112,37 (44 950 / 400). Бухгалтерская проводка на списание покупной стоимости реализованных товаров будет иметь такой вид:Дебет 90 «Продажи»,Кредит 41-1 «Товары на складах» — на сумму 63 300 руб.Учет авансов под поставку товаров в организациях оптовой торговлиТорговые организации могут получать или выдавать авансы под поставку товаров. Авансы на всю стоимость поставляемой в будущем партии товаров называют предоплатой.При выдаче аванса поставщику до получения товара у организации-покупателя возникает дебиторская задолженность со стороны поставщика. Она оформляется следующей проводкой:Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам»,Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» на сумму предоплаты.После расчета за товар организация-покупатель относит эту задолженность в счет зачета ранее выданного аванса, уменьшая тем самым свою задолженность поставщику. Зачет производится на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» автоматически или внутри счета на сумму ранее выданного аванса. НДС указывают в сопроводительных документах по перечислению аванса. Формирование учета операций по авансовым платежам зависит от того, по какому методу учитывается реализация товара: «по оплате» или «по отгрузке».В бухгалтерском учете операции по реализации товаров «по отгрузке» с получением аванса отражаются следующими проводками:

Ряд особенностей при поступлении денег за товар возникает при определении реализации товара «по оплате». Списание стоимости реализованных товаров производится после их оплаты. Начисление бюджету НДС на реализованные товары определяется суммой разниц между всей суммой начисленного бюджету платежа и суммой налога, относящегося к авансу. Бухгалтерский учет операций по реализации товаров «по оплате» с получением аванса отражается следующими проводками:

Пример Оптовая торговая организация получила в июне от покупателя аванс 12 000 руб. под поставку товаров, НДС (18 %). В июле она отпустила товар по продажной цене 15 800 руб., стоимость товара по покупным ценам — 15 000 руб. В июле покупатель произвел окончательный расчет.Если моментом реализации товара является «отгрузка», то операции по учету авансовых платежей оформляются следующими проводками.

Июнь.

Июль:

В момент реализации товара «по оплате» в месяц окончательного расчета отражаются оплата товара и перечисление НДС, и производится списание стоимости реализованных товаров после оплаты на сумму остатка по счету 45 «Товары отгруженные». Такие операции по учету авансовых платежей оформляются следующими проводками.

Июнь:

Июль:

Учет посреднических операций в оптовой торговлеВ оптовой торговле формы участия весьма разнообразны. Основные виды посреднических договоров, закрепленные Гражданским Кодексом Российской Федерации, — договор комиссии, договор поручения, агентский договор. Общим для всех этих договоров является то, что одна из договаривающихся сторон (комиссионер, поверенный, агент) за определенное вознаграждение выполняет поручения другой стороны (комитента, доверителя, принципала) за ее счет. Рассмотрим особенности каждого из договоров.Учет реализации товара по договорам комиссииМногие организации ведут деятельность (продают товары, оказывают разного рода услуги и т. п.) в интересах других лиц. Такого рода деятельность ведется на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Комитент — юридическое или физическое лицо, которое передает комиссионеру на продажу товарно-материальные ценности, выплачивая ему за это комиссионное вознаграждение (постановление СМ СССР от 25.07.1988 г. № 888). Товар только передается комиссионеру для продажи, но собственником его до передачи в распоряжение покупателя остается комитент. Такое положение защищает поставщика от риска, связанного с возможной неплатежеспособностью или банкротством заказчика. Комиссионер — лицо, которое от своего имени продает и покупает товары и ценные бумаги в пользу и за счет третьего лица (заказчика), получая за это комиссионное вознаграждение согласно договору комиссии (постановление СМ СССР от 25.07.1988 г. № 888).Правовое регулирование взаимоотношения сторон по договору комиссии предусмотрено гл. 51 «Комиссия» Гражданского Кодекса Российской Федерации (ГК РФ). Участниками этого договора являются комиссионер и комитент. Комиссионер обязуется совершить одну или несколько сделок на продажу или покупку товаров от своего имени, но по поручению, за счет и в интересах комитента. Комиссионер может, если это предусмотрено договором, поручить исполнение сделки третьему лицу, с которым он заключает договор от своего имени, но за счет комитента. Ответственность за исполнение договора, за ущерб, нанесенный комитенту третьим лицом, несет комиссионер.В практике хозяйственной деятельности оптовых торговых организаций наибольшее распространение получил договор комиссии на продажу товара, по которому комитент передает свои товары комиссионеру, а комиссионер продает эти товары, получая за это комиссионное вознаграждение. Комиссионное вознаграждение и порядок его выплаты предусматриваются договором. Комиссионное вознаграждение может устанавливаться в твердой сумме, в процентах к стоимости реализуемых товаров, как разница между продажной стоимостью товаров и стоимостью, предусмотренной документами комитента (накладная, счет-проформа и др.). Если комиссионер совершит сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были предусмотрены комитентом, дополнительная выгода делится поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 992 «Ответственность за неисполнение сделки, заключенной для комитента» ГК РФ). Комитент обязан также возместить комиссионеру расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения (ст. 1001 «Возмещение расходов на исполнение комиссионного поручения» ГК РФ).Согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изменениями 30.03.2001 г.) поступления от других юридических и физических лиц по посредническим договорам в пользу комитента, принципала, доверителя не признаются доходами посредника оформлением документов по этому договору. Комитент на отгруженные комиссионеру товары выписывает накладную или счет-проформу, где указывает наименование, цену, количество и другие признаки товаров. Счет-проформа не является основанием для платежа. Данные счетапроформы используются при расчетах, связанных с реализацией товаров. Вместе со счетомпроформой комитент передает комиссионеру транспортные и другие документы, предусмотренные договором.Комиссионер при отгрузке товаров покупателю выписывает товарно-транспортную накладную, накладную, счет, счет-фактуру, используемую для расчета НДС.Одной из разновидностей формы комиссионной продажи товаров является консигнация. По договору консигнации владелец товаров (консигнант) передает комиссионеру (консигнатору) товар для продажи со склада комиссионера. Эти товары отгружаются производителем или дилером агенту для реализации, но при этом они остаются собственностью отправителя. Обычным условием консигнации является хранение товара на складе посредника в течение 1–1,5 года. Если за это время товар не будет продан, то он возвращается собственнику за его счет. Консигнационные поставки товаров рассматриваются как активы поставщика.При договоре комиссии постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000 г. «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» (с изм. и доп. от 11.05.2006 г.) установлены особые правила учета счетов-фактур. Более подробно этот порядок изложен в письме МНС России от 21.05.2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по НДС».Согласно ст. 990 «Договор комиссии» Гражданского Кодекса Российской Федерации комиссионер работает на следующих условиях:1) за вознаграждение;2) от своего имени за счет комитента.Деятельность за вознаграждение предполагает, что комиссионер за свои услуги получает от комитента вознаграждение, обычно устанавливаемое в виде процента от суммы сделки. При работе комиссионера от своего имени все документы по сделке оформляются на комиссионера. К таким документам относятся договор на продажу товара, счета-фактуры, накладные и т. п. В этом случае комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. В эти суммы могут быть включены расходы на страхование товара, на его перевозку и т. п.Учет реализации товара по договору комиссии у комитента и комиссионера отражается разными проводками. У комитента это следующие проводки:

По окончании сделки комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все средства, полученные по договору комиссии. Суммы, полученные комиссионером от покупателей в соответствии с договором и перечисленные комитенту, согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изменениями от 30.03.2001 г.) не признаются расходом комиссионера. Эти суммы являются выручкой комитента по реализуемым комиссионером товарам, и подлежат налогообложению у комитента. Для того чтобы комитент правильно и своевременно уплатил налоги, комиссионер обязан регулярно и в установленные договором сроки извещать комитента об отгрузке товаров покупателю и об оплате покупателями товаров (в том числе и авансовых платежах). Согласно действующему законодательству таким извещением является отчет комиссионера. Поэтому в договорах комиссии обычно указывается, что комиссионер обязан в течение трех дней по окончании каждого месяца предоставлять комитенту отчет. Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору комиссии, согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 30.03.2001 г.) является для него доходом от обычных видов деятельности и подлежит налогообложению. Так как товары, поступившие от комитента, являются его собственностью, у комиссионера они подлежат учету на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах или счетах-проформах, включая налог на добавленную стоимость (т. е. по ценам, согласованным с комитентом). Комиссионер списывает его стоимость с указанного забалансового счета при поступлении товара на продажу и при получении от комитента извещения с транспортными документами на отгрузку товара в адрес покупателя.Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведут по видам товаров и комитентам.Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по этому счету ведется по видам товаров и организациями-комитентами.Получив извещение от покупателя о поступлении товара и отсутствии претензий по его количеству и качеству, комиссионер списывает товар со счета 004 «Товары, принятые на комиссию».При реализации товаров в оптовой торговле по договору комиссии могут быть различные варианты отгрузки товаров и расчетов, связанных с их реализацией. Комиссионер, исполняя поручение, может как участвовать в расчетах между комитентом и покупателем, так и не участвовать.Учет операций реализации товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах будет отражен у комитента и комиссионера по-разному.Реализация товаров по договору комиссии в бухгалтерском учете у комиссионера будет отражена следующими проводками.

При проведении расчетов по договору комиссионер может участвовать в расчетах, а может и не участвовать. При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах движение денежных средств будет происходить в такой последовательности:1) поступление выручки от покупателей за проданный товар на расчетный счет или в кассу комиссионера;2) удержание комиссионного вознаграждения комиссионером из полученной суммы;3) перечисление оставшейся суммы комитенту.Хозяйственные операции комитента будут отражены следующими проводками.

Пример ООО «Фрегат» передало ООО «Парадиз» товары для реализации. Согласно договору комиссионер — ООО «Парадиз» — участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ООО «Фрегат». Полученные товары должны быть проданы на сумму 360 000 руб., в том числе НДС (18 %) — 55 000 руб.Себестоимость этих товаров составляет 130 000 руб. Согласно договору комиссии сумма комиссионного вознаграждения составляет 30 000 руб., в том числе НДС (18 %) — 4600 руб. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб.В бухгалтерском учете комиссионера ООО «Парадиз» эти операции будут отражены следующими проводками:Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — оприходование товаров, полученных по договору комиссии от комитента — 360 000 руб.;Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» — отгружены товары покупателям — 360 000 руб.;Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — задолженность покупателей по оплате товаров — 360 000 руб.;Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — задолженность комиссионера перед комитентом — 360 000 руб.;Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — затраты, связанные с оказанием посреднических услуг — 6000 руб.;Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» — поступление денежных средств от покупателей на расчетный счет комиссионера — 360 000 руб.;Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,Кредит 90-1 «Выручка» — отражение суммы комиссионного вознаграждения — 30 000 руб.;Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание затрат, связанных с оказанием посреднических услуг — 6000 руб.;Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начисление НДС с комиссионного вознаграждения — 4600 руб.;Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление денежных средств комитенту за вычетом вознаграждения — 330 000 руб. (360 000 — 30 000);Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — прибыль от оказания комиссионных услуг — 19 400 руб. (30 000 — 4600–6000).Если сделка совершается без участия комиссионера в расчетах, то движение денежных средств будет происходить в такой последовательности:1) поступление выручки от покупателей за проданный товар на расчетный счет или в кассу комитента;2) перечисление комитентом комиссионного вознаграждения комиссионеру, причитающегося ему в соответствии с договором.

Пример ООО «Фрегат» реализует свои товары при посредничестве ООО «Парадиз». Согласно договору комиссионер — ООО «Парадиз» — не участвует в расчетах. Товары должны быть проданы на сумму 360 000 руб., в том числе НДС (18 %) — 55 000 руб. Себестоимость этих товаров составляет 130 000 руб.

Согласно договору комиссии сумма комиссионного вознаграждения составляет 30 000 руб., в том числе НДС (18 %) — 4600 руб. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 руб. В бухгалтерском учете комиссионера ООО «Парадиз» эти операции будут отражены следующими проводками:Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — затраты, связанные с оказанием посреднических услуг — 6000 руб.;Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,Кредит 90-1 «Выручка» — отражение суммы комиссионного вознаграждения — 30 000 руб.;Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание затрат, связанных с оказанием посреднических услуг — 6000 руб.;Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начисление НДС с комиссионного вознаграждения — 4600 руб.;Дебет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — получение комиссионного вознаграждения от комитента — 30 000 руб.;Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — прибыль от оказания комиссионных услуг — 19 400 руб. (30 000 — 4500–6000).

Пример Организация заключила договор комиссии на передачу комиссионеру товара на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС — 55 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 10 % от выручки, полученной от реализации товаров. Согласно договору комиссионер от своего имени и за счет комитента заключает договоры по доставке товара покупателю. Стоимость доставки товара покупателю не должна превышать 20 000 руб., подлежащих возмещению комитентом. За отчетный период весь товар реализован. Комиссионное вознаграждение посреднику составило 36 000 руб., в том числе НДС — 4600 руб. Расходы по транспортировке товара составили 19 200 руб., в том числе НДС — 2930 руб. Затраты по исполнению поручения составили 14 000 руб. без НДС. Денежные средства за проданный товар перечислены комитенту одновременно с передачей отчета.Реализация в целях налогообложения ведется «по отгрузке». В бухгалтерском учете комиссионера эти операции отражаются следующими проводками:Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — поступление комиссионного товара от комитента по стоимости, указанной в накладной, с учетом НДС — 360 000 руб.;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — отгрузка товара, взятого на комиссию, покупателю по продажной стоимости, включая НДС — 360 000;Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию» — списание товара, взятого на комиссию, по стоимости, указанной в накладной, — 360 000 руб.;Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,Кредит 90 «Продажи» — комиссионное вознаграждение, начисленное комиссионеру, — 36 000 руб.;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения —6480 руб. (36 000 × 18 %);Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получена оплата от покупателя за товар — 360 000 руб.;Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,Кредит, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение расходов по доставке комиссионного товара покупателю с отнесением их на расчеты с комитентом — 19 200 руб.;Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата комитентом расходов по доставке товаров покупателю —19 200 руб.;Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с суммы, полученной от покупателя за реализованные ему товары — 55 000 руб.;Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения и расходов по доставке товаров — 9950 руб. (36 000 × 18 % + 19 200 × 18 %);Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление комиссионером на расчетный счет комитента выручки от реализации (за вычетом комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат) — 304 800 руб. (360 000 — 36 000 — 19 200);Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — поступление денежных средств от комитента за оказанную услугу, включая расходы по доставке товара покупателю — 55 200 руб. (36 000 + 19 200);Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — издержки обращения, связанные с выполнением поручения по договору комиссии, — 14 000 руб.;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание всех расходов, связанных с реализацией комиссионного товара — 14 000 руб.;Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — определение финансового результата от оказания посреднических услуг по реализации комиссионного товара — 16 000 руб. (36 000 — 6000 — 14 000);Дебет 99 «Прибыли и убытки»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление налога на прибыль — 3800 руб. (16 000 × 24 %).Если оплата за оказанные комиссионером услуги по реализации товара без участия комиссионера в расчетах произведена комитентом в том отчетном периоде, когда он был фактически продан, то отражение операций и расчет налогов одинаковы для организаций, ведущих учет выручки в целях налогообложения «по отгрузке» и «по оплате».Комитент, получив извещение комиссионера об отгрузке товаров покупателю, отражает в учете реализацию товаров и расчеты с комиссионером следующими проводками.

Если комиссионер в целях налогообложения ведет учет «по оплате», необходимо учитывать момент перечисления комитентом комиссионного вознаграждения, причитающегося посреднику по договору комиссии. Начисление задолженности бюджету по НДС с суммы комиссионного вознаграждения будет отражено проводкой в отчетном периоде:Дебет 90 «Продажи»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом».При получении денежных средств от комитента за оказанные услуги в следующем отчетном периоде сумма НДС относится на расчеты с бюджетом в момент оплаты, тогда же будут начислены налог на пользователей автодорог и налог на прибыль.Если посредник продает покупателю комиссионный товар на условиях предоплаты, то при получении аванса вся сумма полученного аванса отражается проводкой:Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».При этом подлежит обложению НДС:Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».Договором комиссии могут быть предусмотрены обязанности комиссионера по совершению иных сделок, связанных с реализацией товаров (доставка покупателю, погрузка, выгрузка и др.). В этом случае комитент относит эти затраты на расходы на продажу проводкой:Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Комиссионер может оказывать услуги не только по реализации, но и по закупке товаров. В этом случае комитент перечисляет посреднику денежные средства для приобретения товара (работ, услуг). Последний учитывает этот аванс следующей проводкой:Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — сумма аванса, полученного от комитента.За счет этого аванса комиссионер оплачивает товары (работы, услуги) и обеспечивает их получение комитентом, НДС начисляется с сумм полученных авансов, а его зачет производится при принятии сумм НДС, уплаченных комиссионером или комитентом поставщику товара, принятого комитентом или посредником.Если предоставление отчета комиссионера и перечисление денежных средств не совпадают по времени, то комитент при методе реализации «по оплате» отражает реализацию и формирует налогооблагаемую базу в момент получения отчета. А обязанность по уплате налогов возникает в момент получения денежных средств от комиссионера, прибыль формируется на счетах бухгалтерского учета в период получения оплаты, т. е. в следующий отчетный период по отношению к моменту получения отчета.Бухгалтерские проводки будут следующими:Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» — зачет НДС по денежным средствам, учтенным от покупателей при погашении задолженности комитенту, — 50 000 руб. (60 000 — 10 000);Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — издержки обращения, связанные с выполнением поручения по договору комиссии, — 14 000 руб.;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание всех расходов, связанных с реализацией комиссионного товара, — 14 000 руб.;Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — определение финансового результата от оказания посреднических услуг по реализации комиссионного товара — 16 000 руб. (36 000 — 6000 — 14 000);Дебет 99 «Прибыли и убытки»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление налога на прибыль — 3800 руб. (16 000 × 24 %).Если по этим данным рассмотреть отражение операций в учете комиссионера в том случае, когда он не участвует в расчетах, бухгалтерские проводки будут следующими:Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — поступление комиссионного товара от комитента по стоимости, указанной в накладной, с учетом НДС — 360 000 руб.;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — отгрузка товара, взятого на комиссию, покупателю по продажной стоимости, включая НДС, — 360 000;Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,Кредит 004 «Товары, принятые на комиссию» — списание товара, взятого на комиссию, по стоимости, указанной в накладной, — 360 000 руб.;Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,Кредит 90 «Продажи» — комиссионное вознаграждение, начисленное комиссионеру, — 36 000 руб.;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с суммы комиссионного вознаграждения — 6480 руб. (36 000 × 18 %);Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом»,Кредит, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение расходов по доставке комиссионного товара покупателю с отнесением их на расчеты с комитентом — 19 200 руб.;Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата комитентом расходов по доставке товаров покупателю — 19 200 руб.Особенности учета реализации товаров по договору поручения и агентскому договоруДоговор поручения используется в оптовой торговле значительно реже, чем договор комиссии. По договору поручения поверенный (посредник) обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия.При осуществлении оптовой торговли такими юридическими действиями являются: заключение договора купли-продажи (поставки) и оформление других документов для доверителя, получение материальных ценностей, приемка работ, сбор и изучение информации для выявления потенциальных покупателей товара, принадлежащего доверителю, и т. п.Основными особенностями этого договора являются:1) доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором, где будут определены содержание и пределы полномочий поверенного, а также лица, с которыми он будет вступать в отношения;2) вознаграждение может быть зачислено поверенным на свой счет только после зачисления выручки от сделки на расчетный счет доверителя;3) права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя (т. е. поверенный не может участвовать в расчетах по сделке между доверителем и третьим лицом, а все расчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), осуществляются исключительно с расчетного счета доверителя).В бухгалтерском учете поверенного по кредиту счета 90 «Продажи» отражается полученное от доверителя комиссионное вознаграждение в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». По дебету счета 90 «Продажи» в бухгалтерском учете поверенного отражается НДС с комиссионного вознаграждения и издержки обращения следующими проводками:

Агентским договором считается договор, по которому агент (посредник) обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, что характерно для договора комиссии, либо от имени и за счет принципала, что характерно для договора поручения. Особенностями агентского договора являются: 1) независимо от того, действует ли агент по схеме договора комиссии или договора поручения, его действия могут выходить за пределы того и другого, так как содержание агентского договора может быть шире любого из них;2) агент обязуется совершать в течение длительного времени какие-либо действия для принципала;3) агент может руководствоваться положениями законодательства, касающимися договора комиссии (гл. 51 ГК РФ) или договора поручения (гл. 49 ГК РФ).Поэтому учет и налогообложение операций по сделке он осуществляет в соответствии с особенностями этих договоров.Учет затрат по посредническим операциямВсе посреднические организации осуществляют учет затрат, связанных с их посреднической деятельностью. В зависимости от соглашения сторон эти затраты делят на две группы: затраты, связанные с выполнением договора, но не подлежащие возмещению комитентом, доверителем; затраты, подлежащие возмещению комитентом, доверителем.Расходы, относящиеся к первой группе, включаются в издержки обращения, уменьшая прибыль от оказания посреднических услуг. Их начисление отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов. НДС по этим расходам относят в дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и списывают на расчеты с бюджетом после оприходования и оплаты товарно-материальных ценностей (работ, услуг) следующей проводкой:Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Пример Поверенный по договору поручения оплатил транспортные расходы — 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. По условиям договора он осуществляет транспортные расходы за свой счет. Если договором предусмотрено возмещение расходов посредника комитентом, то они не являются затратами посредника, а относятся на затраты комитента. Запись этой операции в бухгалтерском учете поверенного (посредника) будет следующей:Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — расчеты посредника с поставщиками за счет средств комитента или за свой счет, но с последующим их возмещением комитетом;Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — получение возмещения от комитента.Счета реализации в данном случае не затрагиваются, налоги с выручки от реализации не начисляются.Посредник, оплатив расходы комитента, может претендовать не только на возмещение суммы расходов, но и на проценты за использование своих денежных средств по ставке, предусмотренной договором.Проценты в этом случае фирма будет платить за фактическое время использования денежных средств посредником, рассматривая их как дополнительное вознаграждение. Фирма начисляет проценты за счет собственных средств, а посредник относит их к внереализационным доходам.

Пример Посредник оплатил транспортные расходы по отгрузке товара покупателю — 12 000 руб. По условиям договора комитент обязан возместить затраты на транспортировку и уплатить проценты с суммы транспортных расходов по ставке 60 % годовых за фактическое время использования денежных средств посредника.Через 20 дней комитент возместил сумму транспортных расходов и уплатил проценты в сумме 400 руб.В бухгалтерском учете посредника будут сделаны следующие записи:Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата посредником услуг транспортной организации — 12 000 руб.;Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получение возмещения транспортных расходов от комитента — 12 000 руб.;Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — начисление процентов к получению — 1400 руб. (12 000 руб. × 60 % = 7200 руб. в год; 7200 руб. / 360 дней = 20 руб. в день; 20 руб. × 20 дней = 400 руб.);Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получены проценты от комитента — 400 руб.

Нормативное определение розничной торговли имеется в ч. II ГК РФ. В ст. 492 «Договор розничной купли-продажи» ГК РФ указывается, что согласно договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, за наличный или безналичный расчет. Под розничной продажей понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет, независимо от того, кто реализует этот товар. К розничной торговле относится также продажа товаров по безналичному расчету социальным учреждениям и организациям для удовлетворения потребностей их контингента. Розничная торговля — это заключительный этап обращения предметов личного потребления.Порядок осуществления розничной торговли определен правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 г. № 55 «Об утверждении Правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации» (с изменениями и дополнениями от 23 мая 2006 г.). Ответственность за нарушение этих правил установлена Кодексом РФ об административных нарушениях.В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам, и их количественный учет не ведется. При этом приход и расход товаров учитывается в целом по всем товарам, и информация о движении товаров по наименованиям отсутствует.Реализация товаров за наличный и безналичный расчет организациями розничной торговлиМомент перехода права собственности на товар при иной оплате товара с поступлением выручки на счета по учету денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») называется реализацией «по оплате». Этот метод реализации используют розничные торговые организации при расчетах с населением наличными.Реализация товаров в организациях розничной торговли возможна за наличный и безналичный расчет, в кредит с рассрочкой платежа, по кредитным картам. В розничных торговых организациях расчеты с населением ведутся в соответствии с постановлением Правительства РФ от 06.01.1997 г. № 11 «Об усилении контроля за обязательным применением контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли», т. е. с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ).Учет операций по реализации товаров за наличный расчет при использовании учетных цен оформляется следующими проводками:

Сторнирующая запись превращает продажную стоимость реализованных товаров, отраженную по дебету счета 90 «Продажи», в покупную стоимость. Именно покупная стоимость реализованных товаров отражается в отчете о прибылях и убытках после выручки от реализации, а разность этих показателей составляет валовый доход торговой организации. Оборот по реализации товаров по кредиту счета 90-1 «Выручка» отражает сумму выручки, поступившую в кассу торговой организации, переданную инкассатору банка или на почту, а также начисленную, но еще не полученную.Порядок учета операций по реализации товаров за наличный расчет по покупным ценам следующий:

Так как при реализации товаров по кредитным картам (расчетным чекам банков) возникает разрыв во времени между получением от покупателя расчетного чека и поступлением денежных средств на расчетный счет торговой организации, то в течение этого срока выручка за проданный товар отражается на счете 50 субсчет 3 «Денежные документы». Полученные расчетные чеки банков магазины сдают в банк, который зачисляет сумму чеков на расчетный счет торговой организации.При безналичных формах расчетов факт реализации товаров признается и отражается в учете по принципу начисления («по отгрузке»), т. е. признается совершенным при переходе права собственности на товар к покупателю, независимо от момента поступления выручки от продажи.В розничной торговле учетные цены могут быть покупными или продажными.Независимо от вида оплаты и метода реализации в розничной торговле по кредиту счета 90 «Продажи» всегда отражается продажная стоимость товара, по которой организации розничной торговли продают покупателю товар, предназначенный для личного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.Продажная стоимость товара включает:1) покупную стоимость товара, которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение товара без НДС;2) торговую наценку;3) сумму налога на добавленную стоимость (НДС), входящую в продажную стоимость товара;4) сумму налога с продаж при реализации товара за наличный расчет.У организаций розничной торговли счет-фактуру заменяет кассовый чек. Но далеко не все ККМ пробивают сумму НДС, входящую в отпускную стоимость товара. Поэтому сумму НДС определяют как разницу между общей суммой, пробитой на чеке, и налогом с продаж, умноженную на расчетную ставку НДС.Процесс формирования продажной стоимости товара в организации розничной торговли происходит следующим образом.

Пример Организация розничной торговли приобрела у поставщика 10 шкафов по цене 11 800 руб. за штуку, в том числе НДС — 1800 руб. Всего шкафов было приобретено на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Расходы, связанные с приобретением всей партии товара, составили 9450 руб., в том числе НДС — 1450 руб. Торговая наценка установлена в размере 15 %. Чтобы рассчитать продажную стоимость товара, необходимо сначала рассчитать покупную стоимость всей партии товара.Расчет покупной стоимости всей партии товара:1) без учета НДС и затрат на приобретение — (11 800 — 1800) × 10 шт. = 100 000 руб.;2) без учета НДС, включая затраты по приобретению (100 000 + 9450) = 109 450 руб.;3) покупная стоимость единицы товара без учета НДС, включая затраты по приобретению — 109 450 / 10 = 10 945 руб.;4) торговая наценка на товар без учета НДС — (109 450 × 15 %) = 16 400 руб.;5) продажная стоимость товара без учета НДС — (109 450 + 16 400) = 125 850 руб.;6) НДС определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без НДС — (125 850 × 18 %) = 22 650 руб.;7) продажная стоимость товара с учетом НДС — (125 850 + 22 650) = 148 500 руб.;8) продажная стоимость единицы товара — 148 500 / 10 = 14 850 руб.Таким образом, продажная (розничная) стоимость товаров, отражаемая на счете 90 «Продажи», включает:1) покупную стоимость товаров вместе с затратами на приобретение (без учета НДС) — 10 450 руб.;2) торговую наценку — 16 400 руб.;3) сумму НДС, исчисленную от продажной стоимости товара — 22 650 руб.Продажная стоимость равна 1 094 504 + 16 440 + 22 650 = 148 500 руб.Если известны слагаемые продажной (розничной) цены товара, то нетрудно определить НДС, входящий в продажную стоимость товара.НДС, относимый на расчеты с бюджетом, в розничной торговле определяют на основе оборота по кредиту счета 90 «Продажи» в следующем порядке: определяется НДС, входящий в продажную стоимость товара. НДС будет иметь следующее значение: (148 500 × 18 %) / 118 = 22 650 руб., где ставка НДС (18 %) принимается торговой организацией по данному виду товара.Учет товаров по продажным ценам считается наиболее удобным для розницы. В течение месяца суммы выручки (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») и суммы списываемых реализованных товаров (дебетовый оборот счета 90 «Продажи») являются тождественными, что позволяет лучше контролировать правильность этих операций, а, следовательно, и сохранность как товаров, так и денежных средств в кассе.Если розничная торговая организация в отдельных случаях продает товары по безналичному расчету юридическим лицам (включая предпринимателей без образования юридического лица) для последующего использования в предпринимательской деятельности, то независимо от количества проданного товара такую реализацию следует относить к оптовому обороту. В этом случае торговая организация должна вести раздельный учет операций, связанных с осуществлением разных видов деятельности.Отражение реализации товаров по продажным ценам в бухгалтерии будет иметь следующий вид.

Стоимость реализованных товаров по покупным ценам, подлежащая списанию в дебет счета 90 «Продажи», может быть определена по-разному. Так как один и тот же товар в течение месяца может продаваться по разным ценам, то она определяется: по средним ценам, методами ФИФО, ЛИФО. Если в магазине применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам рассчитывается следующим образом: стоимость реализованных товаров равна остатку товаров на начало периода плюс поступление товаров за период минус остаток товаров на конец периода.Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 «Товары» на основании приходных документов.Остаток товара в стоимостном выражении рассчитывают в два этапа: сначала на основании инвентаризации определяют остатки товаров в натуральных показателях (кг, шт. и т. д.) и записывают их в инвентаризационную опись, которую затем передают в бухгалтерию, а затем в бухгалтерии проставляются в описи цены на каждое наименование товара, исходя из применяемого на предприятии способа оценки товара.Сумма расходов на продажу, приходящихся на остатки нереализованных товаров на конец отчетного периода, рассчитывается в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом и Минфином РФ от 20.04.1995 г. № 1-550/32-2.При учете реализации товаров по продажным ценам валовый доход от реализации определяют расчетным путем.Согласно ст. 317 «Валюта денежных обязательств» ГК РФ некоторые магазины указывают цены на товары в иностранной валюте (долларах США, евро и др.) или в условных денежных единицах (в дальнейшем — в «иностранной валюте»). Пересчет стоимости товаров в рубли производится в узлах расчетов, оборудованных кассовыми терминалами (контрольно-кассовая машина в комплекте с компьютером).Перед началом рабочего дня в терминалы вводится курс рубля, установленный магазином самостоятельно по отношению к иностранной валюте. По данному курсу автоматически рассчитывается стоимость покупки в рублях (после введения в терминал цены в иностранной валюте).По окончании рабочего дня терминалы выдают информацию о реализации товаров в рублях и иностранной валюте.Магазины, в которых цены на товары установлены в иностранной валюте, ведут учет наличия и движения товаров в двух оценках: в иностранной валюте и рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.Некоторые магазины, чтобы не иметь убытков от реализации импортных товаров, заключают с иностранными фирмами договоры консигнации. В этом случае товары реализуются по ценам, установленным иностранной фирмой, и оплата товаров производится после их реализации.Товары должны быть промаркированы с указанием покупных валютных цен.При продаже товаров должны выписываться мягкие чеки в двух экземплярах с указанием покупной и продажной валютных цен. При безналичных расчетах покупателю выписывается счет с указанием наименования товаров, покупной и продажной валютных цен и других необходимых реквизитов.Для аналитического учета товаров при ручной обработке данных можно использовать карточки количественно-суммового учета, в которых, в частности, указываются покупная валютная цена и ее рублевый эквивалент, а также валютная продажная цена.Для обеспечения сохранности товаров бухгалтерия должна не реже одного раза в месяц сверять данные бухгалтерского учета с данными учета материально ответственных лиц.

Учет реализации товаров в кредит Некоторые непродовольственные товары длительного пользования, электробытовые товары, мебель и другие в соответствии с перечнем, определяемым и уточняемым торговыми организациями, могут продаваться в кредит (с рассрочкой платежа). Порядок такой продажи определен в ст. 488 «Оплата товара, проданного в кредит» ГК РФ.В кредит продают товары гражданам, постоянно работающим (проживающим) или обучающимся (аспирантам) в том населенном пункте, где находится магазин.Для покупки товаров в кредит покупатель должен предъявить справку с места работы (учебы) или из органа, назначившего пенсию. Справки с места работы выдаются, как правило, только тем лицам, которые проработали на постоянной работе не менее 6 месяцев.Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах. Первый экземпляр магазин пересылает на работы (учебы) покупателя, пенсионеру, а второй остается в магазине.Продажа товаров производится по ценам, действующим на день продажи. Последующее изменение цен на проданные в кредит товары не влечет за собой перерасчета цен.Передача покупателям приобретенных ими в кредит товаров производится при уплате не менее 10 %, а товаров по цене, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда — не менее 20 % их стоимости.Остальная часть стоимости товаров оплачивается покупателями в срок от 6 месяцев до 3 лет, а товаров по цене, превышающей 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, — в срок до 5 лет. При продаже товаров в кредит с покупателей в пользу магазина взимаются проценты с суммы предоставляемого кредита. Размер процентов устанавливается магазином с учетом действующихпроцентных ставок за банковские кредиты. Последующее изменение процентных ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по процентам, уплачиваемым в пользу магазина.Взнос покупателями в кассу денег оформляется двумя кассовыми чеками: один — на сумму первоначального взноса, а другой — на сумму процентов за кредит.После отпуска товаров продавцы записывают поручения-обязательства в опись, в которой по окончании дня подсчитывают стоимость проданных в кредит товаров, суммы, внесенные в кассу наличными, и суммы предоставленного кредита.Описи вместе с поручениями-обязательствами сдают в бухгалтерию. Они являются основанием для отражения в учете реализации товаров в кредит. Поручения-обязательства записывают в книгу их регистрации.При увольнении с работы с покупателя должна удерживаться вся оставшаяся задолженность за товары, приобретенные в кредит. При этом сумма всех удержаний не должна превышать пределов, установленных законодательством.Если за уволенным покупателем остается непогашенная задолженность, организация обязана в 5-дневный срок переслать магазину поручение-обязательство со справкой об увольнении.За несвоевременное внесение очередных платежей за купленные в кредит товары с покупателей, погашающих задолженность самостоятельно, в пользу магазина взимается пеня в размере 0,5 % просроченной суммы за каждый день просрочки.Операции по учету реализации товаров в кредит в бухгалтерии отражаются следующими проводками:

Если в учетной политике торговой организации предусмотрено налогообложение выручки от реализации по моменту оплаты, то в оборот по реализации следует включать только первоначальный взнос покупателей. Остальная часть стоимости товаров, проданных в кредит (с рассрочкой платежа), будет учитываться в выручке следующих периодов по мере ее погашения покупателями. Учет тары в организациях розничной торговлиТара — это вид запасов, предназначенный для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Большинство товаров требует затаривания, т. е. упаковки в определенные емкости, ящики, контейнеры.Бухгалтерский учет тары ведется по следующим видам:1) тара из древесины;2) тара из картона и бумаги;3) тара из металла;4) тара из пластмассы;5) тара из стекла;6) тара из тканей и нетканных материалов.Информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи предприятиями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания, обобщается на счете 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя». Этими предприятиями на данном счете должна также учитываться покупная тара и тара собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»). В составетары на субсчете «Тара под товаром и порожняя» учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары — тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручнoe, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).А на счете 10 «Материалы» накапливается информация о фактической величине затрат предприятия, связанных как с заготовлением, так и с использованием производственных запасов. К счету 10 «Материалы» открываются субсчета, согласно которым все материалы подразделяются по способу их использования и назначения в производственном процессе. Одним из этих субсчетов является субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы», на котором должно отражаться наличие и движение всех видов тары для неторговых предприятий (кроме используемой как хозяйственный инвентарь).Тара под продукцией (товарами) совершает однократный или многократный оборот. По способу использования различают многооборотную тару и тару однократного использования. Если тара применяется один раз — это одноразовая тара, а если многократно — то это многооборотная тара. Условиями поставки продукции (товаров) предусмотрены виды многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров).Тара может быть приобретена торговой организацией как товар для ее дальнейшей реализации.При отгрузке товаров (продукции) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары должна быть отражена отдельной строкой по залоговым ценам в счете-фактуре. Такая тара оплачивается покупателем сверх стоимости затаренных в нее товаров (продукции).В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит сумму полученного залога на финансовый результат как операцию дохода.Стоимость без залоговой тары, даже если она многократного использования, включается в стоимость товара.Тара по своим функциям различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку.Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром (флакон для духов, банки и бутылки для консервов и красок и т. д.). Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана. Если же эта тара приобретается и продается вместе с товаром, то она и учитывается вместе с товаром на соответствующих счетах: в оптовой торговой организации — на субсчете 41-1 «Товары на складах», в розничной торговой организации — на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».Внешняя упаковка — это такая тара, которая может быть представлена отдельно от товара. Она учитывается на субсчете 41-3 «Тара под товарами и порожняя». На этом субсчете учитывается возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т. п.), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями.Приемка тары от поставщиков и покупателей (новой и Возвратной), от тарных цехов и участков своего предприятия, отпуск тары на сторону и в производство для упаковывания продукции, а также перемещение тары внутри предприятия оформляются первичными документами, типовые междуведомственные формы которых утверждены Госкомстатом РФ. Возвратная или обменная тара учитывается по соответствующим группам или видам по ценам, указанным в счетах поставщиков.К возвратной таре относятся следующие ее виды:1) деревянная тара (ящики, бочки, кадки и др.);2) картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);3) металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);4) стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);5) тара из тканей и нетканных материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканные упаковочные материалы и др.);6) специальная тара (т. е. специально изготовленная для затаривания определенной продукции или товаров).Количественный и качественный прием тары под товаром и порожней осуществляется по правилам, установленным инструкциями о порядке приема продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, утвержденными Госарбитражем при Совете Министров СССР. Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре и условия возврата такой тары. Приемка тары от поставщиков и покупателей, отпуск тары на сторону, внутреннее перемещение тары — все движение тары оформляется первичными учетными документами.Возвратная тара во всех расчетных документах должна указываться отдельной строкой по ценам, указанным в соответствующих договорах, без включения ее стоимости в продажную цену затраченного в нее товара. Возвращаемая таросдатчиком тара должна быть очищена, комплектна и в исправном состоянии. Стоимость возвращенной поставщику порожней тары определяется по ценам, предусмотренным соответствующим договором. В случае если поставщик или тарополучатель несут дополнительные расходы по ремонту и очистке полученной тары, то эти расходы подлежат возмещению тарополучателю сверх стоимости возвращаемой тары.Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного ее износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом.Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем предприятия.Если по таре, пришедшей в негодность вследствие естественного износа, невозможно получение вторичного сырья, она списывается с бухгалтерского учета на счета учета финансовых результатов как операционные расходы следующей проводкой:Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»,Кредит 91-2 «Прочие расходы» — списание стоимости пришедшей в негодность тары по истечении срока ее полезного использования.Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования, списывается с бухгалтерского учета следующей проводкой:Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»,Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание стоимости пришедшей в негодность тары до истечения срока ее полезного использования.Если возникает разница между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары, то указанная разница списывается со счетов учета затрат или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы.При реализации или возврате тары разница между ценой приобретения и ценой реализации относится также на операционные расходы. Эти операции оформляются следующей проводкой:Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»,Кредит 91-1 «Прочие доходы» — сумма разницы между ценой приобретения и ценой реализации или возврата.Аналитический учет тары ведется в бухгалтерии в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам. Внутри этих групп бухгалтерский учет ведется по видам и группам тары в карточках аналитического учета или в товарных книгах на основании приходных и расходных первичных документов.Учет тары у поставщика товаров или продукции оформляется следующими проводками.

Учет тары у покупателей происходит одновременно с оприходованием товаров или продукции, поступивших в ней от поставщика, и оформляется следующими проводками.

Торговые организации могут изготавливать самостоятельно тару для собственных нужд. Изготовленная таким образом тара сдается на склад по приемо-сдаточным накладным и оценивается в предусмотренном законодательстве порядке. Оприходование этой тары оформляется следующей проводкой: Дебет 41-3 «Тара под товаром и порожняя»,Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» — поступление тары на склад для дальнейшего ее использования.Для оформления приемки и оприходования тары, а также упаковочных материалов, полученных при распаковке товаров, когда они не выделяются в счетах поставщиков, а их стоимость включена в цену товара, составляется Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика, по форме № ТОРГ-5. Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.Товарно-материальные ценности, требующие завеса тары, регистрируются бухгалтером на основании приемных товарных документов в Журнале регистрации товарно-материальных ценностей, требующих завеса тары, по форме № ТОРГ-7. Для оформления приемки и списания завеса тары применяется Акт о завесе тары по форме № ТОРГ-6. Он составляется в одном экземпляре членами комиссии с участием представителя заинтересованной организации и передается материально ответственным лицом в бухгалтерию.Учет стеклянной тары, находящейся под товаром, порожней в розничных торговых организациях ведется на счете 41-2 «Товары в розничной торговле». На базах и складах стеклянная посуда, находящаяся под товаром, учитывается на счете 41-1 «Товары на складах», а порожняя — на счете 413 «Тара под товаром и порожняя» в натурально-стоимостном разрезе. Стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товарами, включается в розничный товарооборот за вычетом стоимости порожней стеклопосуды, возвращенной населением. В основной массе своей стеклянная тара относится к залоговой таре. Залоговая стоимость стеклянной тары выделяется в товарно-сопроводительных документах поставщиков. Купив товар в такой таре, покупатель имеет право сдать ее обратно в магазин, получив за нее залоговую стоимость. Прием от населения порожней стеклянной тары осуществляется в приемных пунктах.На счете 90 «Продажи» организации розничной торговли учитывают выручку за товар, в том числе и за товар, проданный населению в стеклянной таре. Так как стеклянная тара — залоговая тара, то из этой выручки необходимо вычесть залоговую стоимость стеклянной тары, реализованной вместе с товаром, и прибавить к ней стоимость порожней стеклопосуды, возвращенной населением, а также принятой в обмен на товар. Такая корректировка товарооборота осуществляется методом «красное сторно».

Торговые организации должны увеличивать товарооборот и на стоимость стеклянной тары, проданной населению, но не возвращенной в торговую сеть. В этом случае проводка будет следующей.

Этой записью отражается превышение стоимости тары, поступившей с товаром, над стоимостью тары, сданной поставщикам. Если стоимость поступающей в торговую организацию стеклянной тары под товарами включена в стоимость этих товаров, то такая тара после продажи товаров населению магазинами обратно не принимается, в учете не отражается. Потери от боя стеклянной тары в пределах норм (при их наличии) относят на расходы на продажу, при отсутствии норм — на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи между предприятиями договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей (работ, услуг), а другое — их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком. Четкая организация расчета между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Торговые организации независимо от организационно-правовых форм и характера деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Расчеты между предприятиями по своим обязательствам проводятся, в основном, безналично — через расчетные, валютные и специальные счета организаций в банках. Возможно применение других форм безналичных расчетов, устанавливаемых Центральным банком РФ в соответствии с законодательством. Расчеты в иностранной валюте учитываются на счетах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т. е. на отдельных субсчетах.У предприятия возникают отношения с работниками, выполняющими производственные задания, что также влечет за собой расчеты с работниками, с государственными внебюджетными фондами и другими организациями. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме, в основном через кассу предприятия. Для осуществления расчетов наличными деньгами необходимо иметь кассу и вести учет операций по поступлению и расходованию денежных средств в кассовой книге по установленной типовой форме № КО-4.При расчетах с населением прием наличных денег торговыми организациями производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Наличные деньги, полученные в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организаций. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе торговые организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими их банками. Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей дачи в банк, а также организациям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров. Вместе с тем торговые организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Однако они не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Выдача денег из выручки одних организаций, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдаленных местностях, где нет банков, и это положение оформляется договорами между этими организациями при наличии согласия с обслуживающими их банками. Торговые организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий в течение 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — до 5 дней), включая день получения их в банке.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации разработаны Государственным Комитетом по статистике РФ постановлением от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».Предельная сумма расчетов наличными деньгами устанавливается по одному платежу. Вместе с тем платежи, произведенные одним юридическим лицом в адрес другого в один день по нескольким денежным документам в порядке реализации одного договора, рассматриваются как единый суммарный платеж.За нарушение взыскивается штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа.Неоприходование или неполное оприходование денежной наличности наказывается штрафом в 3кратном размере неоприходованной суммы.Кроме того, на руководителей организаций, допустивших соответствующие нарушения Порядка ведения кассовых операций, налагается административный штраф в 50 установленных законодательством размеров минимальной месячной оплаты труда (МРОТ). Предприятия наряду с расчетами с юридическими лицами могут через кассы проводить расчеты с населением, которые производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин — ККМ (за исключением некоторых категорий предприятий, перечень которых утвержден постановлением Правительства 31 марта 2005 г. № 171).При этом торговые организации обязаны:1) регистрировать контрольно-кассовые машины;2) использовать исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением;3) выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно-кассовой машиной чек на покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием;4) обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольнокассовых машин беспрепятственный доступ к контрольно-кассовым машинам;5) вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.Регистрация или перерегистрация кассовых аппаратов осуществляется путем подачи в налоговый орган по месту нахождения организации соответствующего заявления с приложением паспорта аппарата и производится в течение 5 дней, при этом предприятие получает карточку регистрации.Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин. За нарушение этих правил в соответствии с п.1 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года N 943-I «О налоговых органах Российской Федерации» возможно применение следующих штрафных санкций:1) организация, использующая неисправную контрольно-кассовую машину, подвергается штрафу в 200-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;2) организация, осуществляющая торговые операции (оказывающая услуги без применения контрольно-кассовой машины) после приостановления ее деятельности, подвергается штрафу в 700-кратном размере минимальной месячной оплаты труда;3) организация, не вывесившая ценник на продаваемый товар (прейскурант на оказываемые услуги), подвергается штрафу в 100-кратном установленном законом размере минимальной месячной оплаты труда;4) невыдача чека лицом, обязанным выдать его покупателям (клиенту), или выдача чека с указанием суммы уплаченной, наказывается штрафом в 10-кратном размере минимальной месячной оплаты труда, но не менее 20 % стоимости покупки (услуги).

Пример Налоговой инспекцией была проведена проверка выдачи кассовых чеков в организации торговли, использующей контрольно-кассовый аппарат. Кассир при продаже товара не выдал чек на покупку товара покупателю на сумму 25 000 руб. Какие санкции применит налоговый орган к организации?Решение: На продавца будет возложен штраф в размере 10 МРОТ, но не более 20 % от стоимости покупки. То есть, 20 % от 25 000 руб., — 5000 руб. 1 МРОТ = 1100 руб., значит 10 МРОТ = 11 000 руб. Но 20 % от стоимости покупки у нас составляет 5000 руб., и в соответствии с Законом продавец заплатит только 5000 руб.

Таким образом, необходимо строго соблюдать правила расчетов с населением. Расчеты с населением в торговых залах ведут кассиры-операционисты через операционные кассы, т. е. на предприятиях могут функционировать как операционные кассы, так и главная касса. На основе отчетов кассира из кассовой книги заполняются журнал-ордер и ведомость по счету 50 «Касса» за отчетный период, выводится остаток, который должен совпадать с суммой по последнему отчету кассира, а также с суммой имеющихся в наличии в кассе средств. Данное сальдо и будет в конечном итоге зафиксировано в активе баланса на конец отчетного периода по строке «Касса».При приеме, как и при их выдаче средств в кассу, в каждом случае необходимо соответствующее обоснование. При этом бухгалтерский счет 50 «Касса» корреспондирует (в случае получения денег в кассу — дебетуется, а в случае выдачи — кредитуется) с определенными счетами.Исключена возможность прямого списания денежных средств со счета кассы (Кредит 50 «Касса») в корреспонденции со счетами активов (имущества, расходов на продажу). Списание производится через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие счета расчетов.При учете и оформлении кассовых операций учреждения должны придерживаться порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Центрального банка России от 22.09.1993 г. № 40 (с изменениями от 26.02.1996 г.), для организаций, предприятий и учреждений независимо от вида их деятельности.Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Учет кассовых операций в учреждениях ведется в кассовой книге как в валюте Российской Федерации (рублях), так и в иностранных валютах. Прием наличных денег предприятиями при расчетах с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.Учреждения обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Наличные денежные средства могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.Учреждения не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе и на оплату труда.Хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов можно только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий — не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях — до 5 дней).Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия. При приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями тех же лиц — главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.Предприятия, осуществляющие прием средств от населения вне зоны действия главной кассы (точки розничной торговли), имеющие или не имеющие кассовые аппараты, могут оформлять поступление денежных средств в конце дня одним приходным ордером с приложением к нему копий платежных квитанций (при работе без ККМ) или контрольных лент (при работе с ККМ).Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года, с регистрацией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. При этом обязательно проставляется не только номер, но и дата оформления ордера, указывается кредитуемый по данной операции счет, т. е. фиксируется бухгалтерская проводка. Ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства.В строке «Основание» указывается источник поступления наличных денег в кассу, т. е. отражается содержание хозяйственной операции. Это может быть выручка от реализации, заем от физического лица, вклад в уставный капитал, спонсорский взнос, остаток неиспользованного аванса, компенсация недостач по результатам инвентаризации и т. д. Кассовые документы составляются на основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию, которая в данном документе указывается как приложение.Например, при получении в кассу наличных денежных средств от подотчетного лица (остатка неиспользованного аванса) составляется авансовый отчет, при выдаче материальной помощи — заявление с визой руководителя, при поступлении вклада от учредителя — решение собрания учредителей и т. д.При приеме в кассу наличных денежных средств от юридических и физических лиц через кассовые аппараты установленного образца выдается чек. По квитанциям (бланкам) строгой отчетности ф. 10 производится прием в кассу наличных денежных средств от юридических и физических лиц. В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства по ф. 442 «Реестр сдачи документов» с приложением квитанции (копий). При поступлении наличных денежных средств из банка в кассу организации составляется приходный кассовый ордер. Квитанция к этому ордеру прилагается к соответствующей выписке банка. Выдача наличных денег из касс предприятия производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным, расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными.В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и других документах имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В расходных кассовых ордерах формы КО-2 (0310002) при выдаче наличных денег указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Для получения денег в кассе получателем должен быть предъявлен паспорт или другой документ, удостоверяющий личность. Кассир записывает в расходном кассовом ордере номер документа, кем и когда он выдан, и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели предоставляют документы, удостоверяющие их личности, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Операцию на выдачу заработной платы по ведомости № 18 оформляют сначала путем составления платежной ведомости, после чего на общую сумму выданной по ней заработной платы составляется общий расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на платежной (или расчетно-платежной) ведомости.При этом на титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости фиксируется разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег нескольким лицам под отчет на расходы, связанные со служебными командировками.Кроме лица, указанного в расходном кассовом ордере или платежной ведомости, деньги может получить любое другое лицо по доверенности, оформленной в установленном порядке. Для этого в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество того лица, которому доверено получение денег. Если получение происходит по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись «По доверенности», далее следует подпись лица, получившего деньги. Доверенность остается как приложение к документу.Выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, стипендий производится кассиром по платежным ведомостям. На титульном листе такой ведомости руководителем и главным бухгалтером делается разрешительная надпись о выдаче денег. Таким же образом могут быть оформлены и разовые выплаты на оплату труда при уходе в отпуск и увольнении, выдача депонированных сумм, выдача денег под отчет на расходы нескольким лицам.Разовые выплаты в подобных ситуациях оформляются расходными кассовыми ордерами. При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется ф. 317 «Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам». Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ним выплатам, регистрируются после их выдачи.По истечении установленного для учреждения срока оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир обязан:1) в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или надпись «Депонировано»;2) составить реестр депонированных сумм;3) в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить эти надписи своей подписью.При выдаче денег по ведомости не кассиром, а другим уполномоченным на это лицом на ведомости делается следующая надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и уполномоченным на выдачу денег лицом по одной ведомости воспрещается;4) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №».Бухгалтерия обязана проверить наличие и правильность отметок, выполненных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных сумм по ним.Депонированные суммы сдаются в банк, на сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер.Прием и выдача денег по кассовым ордерам и квитанциям должна производиться только в день их составления.При получении расходных кассовых ордеров или документов, их заменяющих, кассир обязательно должен проверить:1) правильность оформления документов;2) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера и руководителя учреждения;3) наличие перечисленных в документах приложений.Если нарушено хотя бы одно условие этого порядка, документы должны быть возвращены в бухгалтерию для правильного их оформления. Расходные кассовые ордера регистрируются работником бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов формы КО-3 до передачи их на исполнение в кассу. Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения и выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Приходные кассовые ордера, квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены в бухгалтерии четко и ясно, надписи должны быть выполнены чернилами, шариковой ручкой или на машинке (пишущей или вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.В учреждениях, имеющих большое количество подразделений или обслуживаемых централизованной бухгалтерией, выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, стипендий и тому подобного может производиться по письменному приказу руководителя учреждения, другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключаются письменные договоры о полной материальной ответственности. При выдаче из кассы наличных денег доверенным лицам учет таких выдач ведется кассиром по ф. 320 «Книга учета выданных раздатчикам денег на выдачу заработной платы и стипендий». Учет принятых и выданных от других кассиров или доверенных лиц (раздатчиков) сумм отражается в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств типовой формы № КО-5. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.После возвращения из командировки или проведенных хозяйственно-операционных расходов подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет, на основании которого из подотчетных сумм списывается выданный ранее аванс или выплачивается перерасход работнику из кассы.Суммы, выплачиваемые подотчетным лицам (за наем жилья, суточные), для целей налогообложения принимаются в пределах норм, установленных законодательством. Кроме того средства, превышающие нормы, включаются в доход работника и подлежат обложению подоходным налогом.Что касается хозяйственно-операционных расходов, то НДС от стоимости материальных ценностей (работ, услуг), приобретенных для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения за наличный расчет, к зачету у покупателя не принимается и расчетным путем не выделяется. При приобретении материальных ценностей (работ услуг) для производственных нужд за наличный расчет у организации-изготовителя при наличии приходного кассового ордера, счета-фактуры и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», и исчисление его производится в общеустановленном порядке. В случаях, когда в первичных учетных документах не выделен НДС, исчисление его расчетным путем не производится.При возвращении из командировки и после произведения хозяйственно-операционных расходов следует помнить, что передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. В учреждениях и централизованных бухгалтериях, в которых по штату не предусмотрена должность кассира, ведение кассовых операций возлагается на лица, оформленные приказом руководителя учреждения. Чеки на получение наличных денег из кредитной организации выписываются на имя этих лиц.Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежные) ведомости на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.Поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется на отдельных листах по форме № КО-4 «Кассовая книга» по видам иностранных валют и в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации (утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88). Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые экземпляры листов служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Если уж возникла необходимость в исправлении записи в кассовой книге, то это исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера.Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира вторые экземпляры листов как по валюте Российской Федерации (рубли), так и по видам иностранных валют вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения.Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией, и на основании его ежедневно производится запись в накопительную ведомость по кассовым операциям. Поступление в подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, денежных документов от этой организации.

Ежедневно кассир передает бухгалтеру в качестве своего отчета второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными ордерами. Отчет кассира, в котором бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса». На счете 50 «Касса» Плана счетов бухгалтерского учета обобщается информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, а также денежных документов. Счет 50 «Касса» является активным. При поступлении средств в кассу увеличиваются имеющиеся у предприятия средства, т. е. счет 50 «Касса» дебетуется; в случае расходования денег и выдачи документов из кассы их сумма уменьшается, т. е. счет 50 «Касса» кредитуется. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счете 50 «Касса» в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.К счету 50 «Касса» допускается открытие субсчетов: 50-1 «Касса организации», где учитываются денежные средства непосредственно в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты;50-2 «Операционная касса», открывающийся, в частности, организациями транспорта и связи. Учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п.;50-3 «Денежные документы» и другие, где должны учитываться находящиеся в кассе предприятия денежные документы, т. е. почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другое по сумме фактических затрат на приобретение.Аналитический учет денежных документов должен вестись бухгалтерией предприятия по их видам в отдельной кассовой книге в сумме фактических затрат на приобретение, с выделением страницы на каждый вид документов.Поступление денежных документов фиксируется по дебету счета 50-3 «Денежные документы» и отражается на основании накладной, других приходных документов, выписываемых кассиром при приемке денежных документов.Выдача из кассы денежных документов производится на основании выписываемого бухгалтером требования, другого расходного документа и оформляется проводкой по кредиту счета 50-3 «Денежные документы».Первичные документы, отражающие движение (поступление и выбытие) денежных средств через кассу, отчеты кассира являются основанием для записи хозяйственных операций в журнал-ордер (по кредиту счета 50 «Касса») и в ведомость (по дебету счета 50 «Касса»), а затем по итогам месяца переносится в Главную книгу. Дебетовое сальдо счета 50 «Касса» за отчетный период переносится в бухгалтерский при этом каждый отчет кассира формирует отдельную строку как в журнале (Кредит 50-1 «Касса организации»), так и в ведомости (Дебет 50-1 «Касса организации»).Остаток средств в кассе на конец месяца должен совпадать с суммой по последнему отчету кассира и с суммой фактически имеющихся денег в кассе. К этому остатку прибавляется сальдо субсчета 50-3 «Денежные документы». Учет движения денежных документов (50-3) ведется отдельно от учета денежных средств по субсчету 50-1 «Касса организации». Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

Торговые организации, осуществляющие расчеты с помощью контрольно-кассовых аппаратов, обязаны выдавать покупателям чеки, подтверждающие прием от них наличных денежных средств. Выдаваемые организациями счета, квитанции и другие документы не являются заменителями чеков. Чек действителен только в день выдачи его покупателю. Он должен погашаться одновременно с выдачей товара (или квитанции на выполненные работы) с помощью штампов или надрыва в установленных местах. На кассовых чеках должны отражаться следующие обязательные реквизиты:1) название организации;2) фиксационный номер организации;3) номер контрольно-кассовой машины;4) порядковый номер чека;5) дата и время покупки;6) стоимость покупки;7) признак фискального режима.К работе на кассовой машине допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации кассовых машин в объеме технического минимума и изучившие «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин», утвержденные Письмом Минфина РФ от 30.08.1993 г. № 104. С лицами, допущенными к работе, заключается договор о материальной ответственности, как и с кассиром главной кассы.На каждую кассовую машину администрация открывает Журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4, страницы которого должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписями налогового инспектора, директора, главного (старшего) бухгалтера организации и печатью. Журнал кассира-операциониста не заменяет кассового отчета. При установке кассовых машин на прилавках магазинов или для работы официанта кассиром составляется Справка-отчет кассира-операциониста о показаниях счетчиков контрольно-кассовой машины и выручке за рабочий день (смену) — форма № КМ-6. Отчет служит основанием для составления сводного отчета («Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации»).Согласно «Типовым правилам эксплуатации контрольно-кассовых машин» допускается ведение общей книги на все машины. В таком случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс, начиная с № 1, 2, 3 и так далее, с указанием в числителе заводского номера кассовой машины. Показатели счетчиков недействующих кассовых машин ежедневно повторяются с указанием причин бездействия (в запасе, в ремонте и т. п.) и заверяются подписью представителя администрации предприятия.Паспорт кассовой машины, книга кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у директора (заведующего), его заместителя или главного (старшего) бухгалтера организации.Показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков записываются в книгу кассира-операциониста, причем данные на начало и окончание рабочего дня заверяются подписями представителя администрации и кассира-операциониста. Разница между показателями счетчиков на начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями секционных счетчиков, является дневной выручкой. Ее оприходование подтверждается главной кассой в кассовом отчете. Сумма выручки должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно-кассовой машины. При наличии расхождений фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанных на контрольной ленте.При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации вместе с кассиром должны выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира-операциониста. По результатам проверки администрация организации в случае недостачи денежных средств должна принять меры к взысканию ее с виновных лиц в установленном порядке, а при наличии излишков денежных средств — оприходовать их с отнесением на результаты хозяйственной деятельности. В торговой организации возможно уменьшение выручки операционной кассы на возвращенные суммы по неиспользованным покупателями чекам.Кассир-операционист может выдать деньги по возвращенным покупателями чекам только при наличии на чеке подписи руководителя организации и только по чеку, выданному в данной кассе. Суммы их вместе с напечатанными в течение дня нулевыми чеками отражаются в книге кассира-операциониста. Нулевые чеки пробивают для проверки четкости печати реквизитов на чековой и консольной лентах и для правильности установки детектора и нумератора контрольно-кассовой машины. На итоговую сумму акта о возврате покупателям средств по неиспользованным чекам уменьшается сумма выручки.Учет поступления денежных средств в торговых организациях ведется в приходной ведомости. Приходные ведомости закрываются ежедневно кассиром путем подсчета суммы поступивших денежных средств. Эта ведомость должна быть подписана кассиром, бухгалтером и руководителем организации. На общую сумму поступивших денежных средств выписывается приходный кассовый ордер, который прилагается к отчету и сдается в бухгалтерию. Кроме денежных средств, полученных за материальные ценности, в торговых организациях может быть поступление денежных средств и от комиссионеров. Это происходит в том случае, когда при возврате комитенту сданных ранее на комиссию товаров кассир получает от него средства за хранение этих товаров. Все денежные средства, поступившие в кассу организации, учитываются одинаково.При ремонте счетчика непосредственно в организациях составляется акт с записью показаний денежных и контрольных счетчиков до и после ремонта.При сдаче денежной выручки в обслуживающее торговую организацию учреждение банка составляют препроводительную ведомость в двух экземплярах.Первый экземпляр препроводительной ведомости кассир в установленном порядке вкладывает в сумку с деньгами, после чего пломбирует ее. Данную сумку, соответствующе пронумерованную, кассир передает инкассатору вместе со вторым экземпляром ведомости, называемым накладной. Кассир, записав в соответствующем журнале регистрации номер сумки, дает его на подпись инкассатору, который также фиксирует дату и время приема средств.Полученную от инкассатора денежную сумку в банке вскрывают и сверяют вложенную в нее денежную сумму с той, что зафиксирована в препроводительной ведомости. При обнаружении несоответствия платежных денежных знаков работниками банка в одностороннем порядке составляется акт, форма которого имеется на препроводительной ведомости. После проверки деньги зачисляются на счет торговой организации, что подтверждается возвратом второго экземпляра ведомости в бухгалтерию организации.В последнее время на практике часто используется такой порядок сдачи торговой выручки, при котором наличные средства сдает непосредственно представитель организации. Такая операция оформляется с составлением кассового ордера, подтверждающего выбытие расходного.

Одним из способов стимулирования сбыта товара организацией-продавцом является предоставление покупателю торговой скидки. Торговая скидка — это сумма снижения продажной цены товаров при выполнении покупателем определенных условий, предусмотренных договором. В договоре отражается порядок предоставления скидки, ее размер с учетом количества закупленного товара или суммы, на которую должен быть закуплен товар, а также срока оплаты, срока поставки и др. В практике работы торговых организаций широкое распространение получили скидки, предоставляемые при приобретении товаров одного наименования в определенном количестве или товаров одного или разных наименований на заранее установленную сумму, а также скидки за скорейшую оплату проданных товаров.

В настоящее время применяются основные формы предоставления торговых скидок: 1) уменьшение продажной цены товара;2) передача определенного количества товара покупателю «бесплатно», что ведет к снижению цены на партию товаров, по которой дана скидка.Скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму. В бухгалтерском учете скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму отражаются непосредственно в момент предоставления скидки, когда покупателем выполнены условия договора. До момента предоставления скидки и продавец, и покупатель делают бухгалтерские записи (проводки) по ценам без учета скидки. Такие цены называются ценами брутто.Если сделка купли-продажи носит разовый характер, т. е. покупатель сразу приобретает товар в количестве (и на сумму), достаточном для получения скидки, то получение скидки в учете обособленно не отражается. Бухгалтерские проводки по таким операциям делаются по цене с учетом скидки. Эти цены называются ценами нетто.Но если продавцом товара, предоставляющим скидку, является розничная торговая организация, у которой учетной является продажная цена, то она должна отразить в учете факт предоставления скидки с продажной цены сторнирующей записью:Дебет 41 «Товары»,Кредит 42 «Торговая наценка».Такое отражение подобных операций в учете уменьшит и продажную стоимость реализованных товаров, и реализованную торговую надбавку в части реализованных со скидкой товаров.Если, по условиям договора, покупателю предоставлено право получать скидку в том периоде, когда объем закупок (или сумма) достигнет размера, необходимого для получения скидки, то бухгалтерские записи на предоставление или получение скидки делаются в учете и у продавца, и у покупателя. До достижения оговоренного сторонами размера закупок (установленного количества или суммы) организация-продавец при оптовой торговле отражает факт реализации товара следующими проводками.

Эти проводки выполняются в том случае, если скидка отражена в том же месяце, в котором была отражена реализация товаров. Реализация товаров после выполнения покупателем условия предоставления скидки отражается организацией оптовой торговли следующей проводкой:

При отсутствии этой корректировки завышается сумма реализованной торговой наценки, что ведет к переплате налога на прибыль. Корректировка в учете розничной организации-продавца отражается без НДС следующими сторнирующими проводками:

Отражение торговой скидки в бухгалтерском учете организации-покупателя определяется следующими условиями: 1) товары, по которым получена скидка, не оплачены поставщику и не реализованы;2) оплачены, но не реализованы;3) не оплачены, но реализованы;4) оплачены и реализованы.Оптовые и розничные торговые организации ведут учет приобретенных товаров на счете 41 «Товары» (без учета акцизов), выручка от реализации товаров учитывается ими на счете 90 «Продажи». Разница между покупной и продажной ценами товара в организациях, осуществляющих розничную торговлю, учитывается на пассивном счете 42 «Торговая наценка». На этом счете ведет учет торговых наценок и скидок, предоставляемых поставщикам предприятиям, занимающимся розничной торговлей, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Расчет реализованного торгового наложения (наценки) производится в соответствии с п. 12 «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. № 1-794/32-5.Счет 42 «Торговая наценка» является регулирующим по отношению к счету 41 «Товары» и не существует самостоятельно. Счет 42 «Торговая наценка» применяется только в сочетании со счетом 41 «Товары» и только при условии учета товаров по продажным ценам. Если из сальдо счета 41 «Товары» вычесть соответствующее (на начало или на конец месяца) сальдо счета 42 «Торговая наценка», то разность составит покупную стоимость товара.Кредит счета 42 «Торговая наценка» производится при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).Суммы скидок (наценок), относящиеся к непроданным товарам, на основании инвентаризационных описей уточняются путем определения полагающейся скидки (наценки) на товары в соответствии с установленными размерами. Другим возможным вариантом ее определения является установление процента, вычисленного как отношение суммы скидки (наценок) на остаток товаров на начало месяца по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товара и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам в обоих случаях).Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разницы в ценах, относящихся к товарам организациях, осуществляющих розничную торговлю к товарам отгруженным. Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках.

Оптовая торговая организация-покупатель получение скидки по оприходованным, но не оплаченным продавцу и не реализованным товарам отражает в бухгалтерском учете сторнирующей записью следующего содержания.

На сумму скидки на товары, не оплаченные продавцу и реализованные до получения скидки, делаются следующие проводки.

По договору поставки организация оптовой ООО «Парадиз» реализует оптовой торговой организации ООО «Карамба» партию товара «А» по цене 540 руб. (в том числе НДС — 18 %) за единицу и товар «Б» по цене 800 руб. (в том числе НДС — 18 %) за единицу на условиях предоставления скидки в размере 10 %, если товары будут приобретены в течение 90 дней с момента совершения первой покупки на сумму свыше 2 млн. руб. Покупная цена товара «А» для ООО «Парадиз» составляла 300 руб. (без НДС), а товара «Б» — 420 руб. (без НДС). Товар «А» был закуплен ООО «Карамба» у ООО «Парадиз» в июне отчетного года в количестве 1500 единиц, а товар «Б» — в июле в количестве 2000 единиц, в августе — 2500 единиц. Товар «А», проданный в июне, был полностью оплачен покупателем (ООО «Карамба») в июле. В июле ООО «Карамба» реализовала 1500 единиц товара «А» по цене 900 руб. (в том числе НДС) за единицу и 2000 единиц товара «Б» по цене 1200 руб. (в том числе НДС — 18 %) за единицу. Издержки обращения (расходы на продажу) ООО «Парадиз» в части, относящейся к реализованным товарам, составили по товару «А» 80 000 руб., по товару «Б»: в июле — 100 000 руб., в августе — 120 000 руб. Издержки обращения ООО «Карамба» составили по товару «А» — 30 000 руб., по товару «Б» — 60 000 руб.Обе фирмы считают в соответствии с учетной политикой моментом реализации для целей налогообложения отгрузку товаров.Операции по продаже товаров «А» и «Б» со скидкой в бухгалтерском учете ООО «Парадиз» отражаются следующими проводками:Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 90 «Продажи» — реализованы товары:июнь — 540 × 1500 = 810 000 руб. по товарам группы «А»;июль — 800 × 2000 = 1 600 000 руб. по товарам группы «Б»;август — (800 — 80) × 2500 = 1 800 000 руб. по товарам с учетом скидки 10 %;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 41 Товары» — списание покупной стоимости реализованных товаров:июнь — 300 × 1500 = 450 000 руб. по товарам группы «А»;июль — 420 × 2000 = 840 000 руб. по товарам группы «Б»;август — 420 × 2500 = 1 050 000 руб. по товарам группы «Б»;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление задолженности бюджету по НДС по ставке 18 %:июнь — 810 000 × 18 %=145 800 руб. по товарам группы «А»;июль — 1 600 000 × 18 %= 288 000 руб. по товарам группы «Б»;август — 1 800 000 × 18 % = 324 000 руб. по товарам группы «Б»;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание издержек обращения в части, относящейся к реализованным товарам, за весь период — 300 000 руб. (80 000 + 100 000 + 120 000);Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — выявлен финансовый результат от реализации товаров:июнь — ((810 000 — (450 000 + 145 800 + 800 000)) = 134 200 руб. по товарам группы «А»;июль — ((1 600 000 — (840 000–288 000 — 100 000)) = 372 000 руб. по товарам группы «Б»;август — ((1 800 000 — (1 050 000–324 000 — 120 000)) = 306 000 руб. по товарам группы «Б»;Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит 51 «Расчетные счета» — погашение задолженности по НДС перед бюджетом — 757 000 руб. (145 800 + 288 000 + 324 000);Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — поступление выручки за реализованные в июне товары — 810 000 руб.;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — списание скидки с продажных цен товаров группы «А», реализованных в июне — 66 420 руб. ((810 000–145 800) × 10 %);Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — списание НДС, относящегося к сумме скидки на товары группы «А», реализованные в июне — 14 580 руб. (145 800 × 10 %);Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — списание скидки с продажи цен группы «Б», реализованных в июле —131 200 (1 600 000–288 000) × 10 %);Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — списание НДС, относящегося к сумме скидки на товары группы «Б», реализованные в июле — 28 000 руб. (288 000 × 10 %).Операции по приобретению товаров «А» и «Б» со скидкой в бухгалтерском учете ООО «Карамба» отражаются следующими проводками:Дебет 41 «Товары»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы товары без НДС:июнь — (540 — (540 × 18 %)) × 1500 = 664 200 руб. по покупной стоимости товары группы «А» без НДС;июль — (800 — (800 × 18 %)) × 2000 = 1 312 000 руб. по покупной стоимости товары группы «Б» без НДС;август — ((800 — (800 × 18 %)) — (800 × 10 %) × 2500 = 1 440 000 руб. по покупной стоимости товары группы «Б» без НДС с учетом скидки 10 %;Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС по оприходованным товарам:июнь — 664 200 × 18 % = 119 556 руб. по товарам группы «А»;июль — 1 312 000 × 18 %= 236 160 руб. по товарам группы «Б»;август — (1 440 000 — (1 440 000 × 10 %)) × 18 % = 233 280 руб. по товарам группы «Б» с учетом скидки;Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата в июле товаров, приобретенных в июне — 810 000 руб.;Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принятие к зачету НДС на товары, приобретенные в июне и оплаченные в июле — 145 800 руб.;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 90 «Продажи» — реализованы товары покупателям по продажной стоимости — 3 750 000 руб.;июль — 900 × 1500 = 1 350 000 руб. по товарам группы «А»;август — 1200 × 2000 = 2 400 000 руб. по товарам группы «Б»;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 41 «Товары» — списание покупной стоимости реализованных товаров, в том числе НДС — 2 008 333 руб.;июнь — (540 — (540 × 18 %)) × 1 500 = 664 200 руб. по товарам «А»;август — (800 — 18 %) × 2000 = 1 312 000 руб. товарам группы «Б»;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление задолженности по НДС перед бюджетом;июль — 664 200 × 18 % = 119 556 руб. по товарам группы «А»;август — 1 312 000 × 18 % = 236 160 руб. по товарам группы «Б»;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам;июль — 30 000 руб. по товарам группы «А»;август — 60 000 руб. по товарам группы «Б»;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — выявление финансового результата от реализации товаров — 1 316 877 руб.;июль — (1 350 000 — (664 200 + 119 556 + 30 000) = 566 214 руб. по товарам группы «А»;август — (2 400 000 — (1 312 000 + 236 130 + 60 000) = 719 870 руб. по товарам группы «Б»;Дебет 41 «Товары,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления скидки без НДС на товары группы «А», приобретенные в июне и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки; август — (540 — (540 × 18 %)) × 10 % × 1500 = 66 420 руб.;Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления НДС по скидке на товары группы «А», приобретенные в июне и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки; август — (540 × 18 %) × 1500 = 145 800 руб.;Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления скидки без НДС на товары группы «А», приобретенные в июне и проданные к моменту наступления срока предоставления скидки: август — (540 — (540 × 18 %)) × 10 % × 1500 = 66 420 руб.;Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления НДС по скидке на товары группы «А», приобретенные в июне и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки: август — (540 × 18 %) × 1500 = 145 800 руб.;Дебет 41 «Товары»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления скидки на товары группы «Б», приобретенные в июле и не проданные к моменту наступления срока предоставления скидки: август (800 — (800 × 18 %)) × 10 % × 2000 = 131 200 руб.;Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражение в учете начисления НДС по скидке на товары группы «Б», приобретенные в июле, но проданные к моменту наступления срока предоставления скидки:август — (800 — (800 × 18 %)) × 2000 = 1 312 000 руб.Возможен вариант взаимоотношений оптовых торговых организаций, предусматривающий получение аванса поставщиком ООО «Парадиз» от покупателя ООО «Карамба». В этом случае в учете ООО «Парадиз» будут отражены бухгалтерские записи на получение аванса следующими проводками:Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 62 «Расчеты покупателями и заказчиками» — получение аванса от покупателя;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с суммы полученного аванса;Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление НДС с аванса в бюджет;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сторнирующая запись по уменьшению задолженности бюджету по НДС, относящемуся к полученному авансу;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 51 «Расчетные счета» — возвращение части аванса покупателю в связи с предоставлением скидки;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — уменьшение задолженности бюджету по НДС, относящейся к полученному авансу. В учете организации-покупателя ООО «Карамба» будут произведены записи на выплату аванса следующими проводками:Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,Кредит 51 «Расчетные счета» — перечисление аванса под поставку товаров поставщику;Дебет 41 «Товары»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получение товаров, приобретенных от поставщика;Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» — сумма НДС на полученные товары;Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — получение части аванса, возвращенного поставщиком в связи с получением скидки. Если покупателем является организация рознично торговли, которая получила от поставщика торговую скидку, но товары не реализовала, то в момент наступления условия предоставления скидки независимо от оплаты товаров поставщику делается следующая сторнирующая запись:Дебет 41 Товары»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сторнирующая запись на сумму скидки.При использовании в учете продажных цен увеличивается торговая надбавка, относящаяся к тем товарам, к которым получена скидка, и этот факт отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:Дебет 41 «Товары»,Кредит 42 «Торговая наценка» — сумма увеличения торговой наценки.В условиях фиксированного (постоянного) размера стоимости такую наценку пересчитывают исходя из покупной стоимости товаров с учетом скидки. Уменьшение торговой наценки отражают сторнировочной записью:Дебет 41 «Товары»,Кредит 42 «Торговая наценка». При реализации товаров, по которым получена скидка, делаются сторнирующие проводки:Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму скидки без НДС;Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на НДС в части скидки;Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на НДС в части скидки.Характер этих записей не зависит от применяемой учетной цены (покупная или продажная).

Организациям, осуществляющим розничную торговлю, решается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Принимая решение о распродажи части товаров по пониженным ценам, организация отражает в бухгалтерском учете изменение продажной цены сторнирующей записью по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

Пример Организация розничной торговли ООО «Парадиз» в июне 2004 г. приобрела у поставщика партию пылесосов в количестве 50 шт. по цене 2360 руб. на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Оплата была произведена в банке в день получения товара. Согласно учетной политике организации учет товаров ведется по продажным ценам, а выручка от реализации для целей налогообложения учитывается «по оплате». В этом же месяце было реализовано 25 пылесосов по цене 3150 руб. за штуку (в том числе НДС (18 %)). В июле 2004 г. организация приняла решение о распродаже оставшейся части пылесосов по сниженной цене 2835 руб. за штуку (в том числе НДС — 18 %).В бухгалтерском учете ООО «Парадиз» эти операции будут отражены следующими проводками.

Июнь 2004 г.: Дебет 41 «Товары»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходован товар от поставщика (2000 × 50) = 100 000 руб.;Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — сумма НДС по поступившему товару — (360 × 50) = 18 000 руб.;Дебет 41 «Товары», Кредит 42 «Торговая наценка» — торговая наценка по оприходованному товару — ((3150–2000) × 50) = 57 500 руб.;Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,Кредит 51 «Расчетные счета» — плата поставщику за товар — 118 000 руб.;Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — принята к зачету сумма НДС по товару — 18 000 руб.;Дебет 50 «Касса»,Кредит 90-1 «Выручка» — получена плата от покупателей за товар — (3150 × 25) = 78 750 руб.;Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 41 «Товары» — списание проданного товара по продажной стоимости — 78 750 руб.;Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 42 «Торговая наценка» — сторнирующая запись по торговой наценке в части, относящейся к проданному товару (57 500 / 50 × 25) = 28 750 руб.;Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с выручки от продажи товаров — 12 000 руб.;Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление налога на пользователей автомобильных дорог — ((78 750 — 3750 — 12 000 — 50 000) × 1 %) = 130 руб.;Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание в затраты суммы налога на пользователей автодорог — 130 руб.;Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражение финансового результата от продажи за отчетный месяц — 9120 руб.

Июль 2004 г.: Дебет 41 «Товары»,Кредит 42 «Торговая наценка» — сторнирующая запись по торговой наценке после решения об уценке товара — ((3150–2835) × 25) = 7875 руб.;Дебет 50 «Касса»,Кредит 90-1 «Выручка» — получена оплата от покупателей за товар — (2835 × 25) = 70 875 руб.;Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 41 «Товары» — списание проданного товара по продажной стоимости — 70 875 руб.;Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 42 «Торговая наценка» — сторнирующая запись по торговой наценке в части, относящейся к проданному товару — (28 750 — 7875) = 20 875 руб.;Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление НДС с выручки от продажи товаров —70 875 × 120 × 20 = 11 250 руб.;Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начисление налога на пользователей автомобильных дорог — ((70 875 — 11 250 — 50 000) × 1 % = 96,25 руб.;Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание в затраты суммы налога на пользователей автодорог — 96,25 руб.;Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражение финансового результата от продаж за отчетный месяц — 9625 руб.

В условиях рыночных отношений процессы производства и их результаты должны найти свое отражение в учете в стоимостной форме. Затраты и результаты производства, взаимоотношения с финансово-кредитными организациями и другими юридическими и физическими лицами предприятия должны отражать только в стоимостной форме и поэтому требуют соответствующей оценки. В результате оценки всех фактов и событий, происходящих в хозяйстве, создается информация о таких важных экономических показателях их деятельности, как себестоимость, прибыль, рентабельность и др. Оценка предусматривает выражение средств хозяйства, используемых в его деятельности, в обобщающем денежном измерителе. Она позволяет объективно отразить затраты живого и овеществленного труда в хозяйственных средствах, а также определить фактическую величину затрат в хозяйственных процессах. В России в основу оценки положена фактическая себестоимость (стоимость), которая может быть получена только в результате бухгалтерского учета.Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, размещению и реализации товаров, торговые организации производят определенные затраты. Это и расходы на содержание торговых залов, административных, обслуживающих и складских помещений, и оплата коммунальных услуг, и аренда, и транспортные услуги, и реклама, и оплата лицензий на право торговли, и заработная плата персонала, отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение, налоги, сборы и др.Совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров, называются издержками обращения или расходами на продажу. Издержки обращения — текущие расходы торговых, сбытовых, снабженческих организаций на осуществление их основной деятельности, включая затраты, подлежащие корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.Не относятся к издержкам обращения расходы капитального характера, расходы, непосредственно не связанные с торговой деятельностью организации.Итак, в бухгалтерском учете выделяют три группы хозяйственных операций, связанных с издержками обращения торговых организаций: включение издержек обращения непосредственно в затраты отчетного периода; отражение затрат в составе расходов будущих периодов; создание резерва предстоящих расходов и отнесение их на издержки последующих отчетных периодов.Порядок формирования издержек обращения для предприятий, осуществляющих торговую деятельность, предусмотрен ст. 320 ч. II НК РФ с изменениями и дополнениями, внесенными федеральным законом от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Ч. II НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» (с изм. и доп. от 26,27июля 2006 г.) с учетом ряда особенностей.В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии со ст. 320 «Порядок определения расходов по торговым операциям» ч. II НК РФ. В состав издержек обращения включаются также расходы на доставку товаров (если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров.Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, в состав расходов, связанных с реализацией, не включается до момента их реализации.Расходы текущего месяца разделяются на прямые и накладные (косвенные). По принципу определения расходов разделение основано на отношении отдельных видов расходов к процессу производства продукции, выполнения работ или оказания услуг.К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в текущем отчетном периоде, и суммы расходов на транспортировку этих товаров до склада покупателя (если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров). Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товара на складах, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товара на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;2) определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;3) рассчитывается средний процент как соотношение суммы прямых расходов и стоимости товаров;4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем отчетном периоде, признаются косвенными и уменьшают доход от реализации товаров в текущем отчетном периоде.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг. В составе расходов на продажу выделяются расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения, а также лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль подлежат корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов. К последним относятся: 1) компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок;2) представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью торговой организации;3) расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации кадров;4) расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;5) расходы на транспортировку продукции до потребителя; погрузочно-разгрузочные расходы; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; затраты на рекламу и другие расходы, обусловленные сбытом продукции;6) расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на потери товара и на дополнительные транспортные расходы;7) расходы на эксплуатацию машин и механизмов, непосредственно занятых на выполнении погрузочно-разгрузочных работ;8) потери товаров при перевозках, хранении, продаже, технологические отходы, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты.Потери товаров и технологические отходы включают:1) потери товаров и продуктов при железнодорожных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;2) нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;3) потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада;4) убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены.Для организаций — производителей (поставщиков) продукции и организаций, осуществляющих торговую, снабженческо-сбытовую, заготовительную деятельность, для учета затрат, связанных со сбытом продукции, счетным планом предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на продажу». На этом счете должны учитываться затраты отчетного периода на продажу продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Этот счет по своей характеристике идентичен счету 20 «Основное производство», который используют для учета затрат производственные организации. Если предприятие ведет производственную, торговую, посредническую деятельность, то расходы, связанные с производством собственной продукции, оно отражает на счете 20 «Основное производство», а расходы по заготовке и реализации товаров — на счете 44 «Расходы на продажу».Предприятия, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут обобщать информацию, в частности, по следующим расходам:1) операционные расходы;2) общезаготовительные расходы;3) на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.Величина этих расходов вместе с производственными формирует размер полной себестоимости реализованной продукции. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке-выгрузке могут изменяться в связи изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объектом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.При установлении цены продажи товаров на условиях их доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по таре и доставке товаров до пункта назначения включаются в продажные цены товаров и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу.Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, предполагает, что расходы по таре и доставке товаров (продукции) от пункта назначения оплачиваются покупателями.В организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, распределению подлежат расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца). Однако согласно п. 27 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.) транспортные расходы могут не распределяться между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Это происходит в том случае, если согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» торговая организация признает издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. Расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые в составе расходов на продажу, включаются в себестоимость отгруженных товаров (продукции) прямым путем. Если прямое распределение не представляется возможным, указанные затраты распределяются между отдельными наименованиями проданных товаров (продукции), исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных учетной политикой торгового предприятия.Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). К таким расходам относятся транспортные расходы по импортным товарам и суммы таможенных сборов, пошлин при самостоятельных закупках торгового предприятия по прямым связям. Бухгалтерские проводки по таким операциям будут дебетовать счет 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам». Расходы на транспортные работы по доставке льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования относятся на увеличение их стоимости записями по дебету счетов 10 «Материалы» и других в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».Стоимость транспортных работ по доставке товарно-материальных ценностей, выполненных собственным транспортом торгового предприятия, должна учитываться на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем комплексными статьями «Транспортные расходы» или «Расходы по обслуживанию процесса снабжения (сбыта)» относиться в расходы на продажу. Если счет 23 «Вспомогательные производства» не ведется, то указанные расходы учитываются непосредственно на счете 44 «Расходы на продажу».Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» должен вестись по видам и статьям расходов. Счет 44 «Расходы на продажу» может корреспондировать с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках.

Дебет 44 «Расходы на продажу», Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — начисление платежей подразделениям организации, выделенным на обособленный баланс, за услуги, включаемые в расходы на продажу;Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — недостача товаров (в пределах норм естественной убыли);Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — недостача товаров (сверх норм естественной убыли);Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — создание резерва предстоящих платежей на оплату расходов, связанных с продажей;Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — списание на расходы будущих периодов части расходов отчетного периода в торговле;Дебет 10 «Материалы»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — возврат материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, ранее списанных на расходы.Списание расходов по заготовке;Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — поступление на расчетный счет организации сумм, отнесенных ранее на торговые расходы в снабженческих, торговых, заготовительных и других подобных им организациях (перерасчеты по операционным расходам, расходам на рекламу, аренду зданий, сооружений инвентаря и т. п.);Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — перерасчеты и уточнения расчетов с банком в пользу торгующих и тому подобных организаций, уменьшающие их расходы. Предъявление претензии организациям по затратам, ранее списанным как расходы на продажу;Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание расходов подразделений организации, выделенных на обособленный баланс, за услуги, включаемые в расходы на продажу;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание на себестоимость проданной продукции торговых расходов по окончании отчетного периода;Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — восстановлена недостача, ранее принятая за счет организации (для последующего ее списания на виновных лиц).Общая сумма расходов на продажу товаров, готовой продукции (работ, услуг), учтенная за отчетный период по счету 44 «Расходы на продажу» за отчетный месяц может относиться на себестоимость продаж в зависимости от того, как это предусмотрено в учетной политике предприятия. Общая сумма этих расходов может быть полностью включена в учтенную за отчетный период сумму на счете 44 «Расходы на продажу» или списываться частично следующей проводкой:Дебет 90 «Продажи»,Кредит 44 «Расходы на продажу».В любом случае, полностью за отчетный период или частично, расходы на продажу относятся на фактическую себестоимость продаж.

Пример Торговая организация затратила на упаковку и транспортировку своей продукции 118 500 руб., в том числе материалы — 24 000 руб. (в том числе НДС — 4000 руб.), заработная плата работников с учетом начисленных сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 76 000 руб.Операции, связанные с упаковкой продукции, будут отражены в бухгалтерском учете следующими проводками:Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 10 «Материалы» — списаны материалы, израсходованные при продаже — 20 000 руб.;Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — начислены заработная плата, единый социальный налог, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 76 000 руб.;Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — учтены счета сторонних организаций транспортом за доставку товаров до станции назначения или до покупателя — 3000 руб.;Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — сумма НДС по счетам транспортных компаний — 500 руб.;Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 02 «Амортизация основных средств» — начислена амортизация по основные средствам, используемым при упаковке и транспортировке продукции — 15 000 руб.Предприятиям торговли разрешено создавать резерв на списание естественной убыли в пределах установленных норм. Нормы естественной убыли определены письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987 г. № 085 «О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле» действие, которого продлено в соответствии с письмом Минфина РФ от 10.04.1996 г. № 10-02-03 «О продлении действия норм естественной убыли».Потери сверх норм естественной убыли относятся на счет учета задолженности виновных лиц и покрываются в дальнейшем путем взыскания этой суммы. Если виновные лица решением суда не установлены, то сумма потерь может быть отнесена к внереализационным расходам.При учете лимитируемых расходов для облегчения расчета налогооблагаемой базы их рекомендуется подразделять на:1) расходы в пределах норм и сверх норм;2) расходы, связанные с торговой деятельностью, подлежащие обязательному распределению между реализованными и нереализованными товарами.Все они полностью относятся на издержки обращения, но списываются на счет 90 «Продажи» только пропорционально стоимости реализованных товаров. К таким расходам относятся транспортные расходы, расходы по оплате процентов за банковский кредит. По этим расходам исчисляется сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца. Формирование издержек обращения (расходов на продажу) ведется по местам их возникновения, а затем по их видам (статьям).Учет нормируемых расходов на счете 44 «Расходы на продажу» рекомендуется вести по указанным выше статьям, но с выделением расходов в пределах норм и сверх норм.При наличии у торговой организации различных видов деятельности (торговая, посредническая, казино и др.), прибыль от которых облагается по разным ставкам, необходимо вести раздельный учет не только оборотов по реализации, но и прямых затрат на каждый вид деятельности, а накладные расходы (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») распределять пропорционально выручке от каждого вида деятельности. Раздельный учет расходов на продажу должен осуществляться системно, т. е. на счетах бухгалтерского учета на основании бухгалтерских справок, данных аналитического учета.В течение месяца расходы на продажу собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи» в той их части, которая приходится на реализованные за текущий месяц товары.Счет 44 «Расходы на продажу» имеет дебетовый остаток. Это та сумма издержек обращения и производства, которая приходится на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (на конец месяца). Она определяется расчетным путем по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало этого отчетного месяца. Базой распределения являются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит. Расчет производится в определенной последовательности.

Исходя из принципа начисления «Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому конкретному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» (ПБУ 1/98 «Учетная политика», утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изменениями от 30 12. 1999 г.). Это обстоятельство вызывает необходимость отражения в учете затрат, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам, в составе расходов будущих периодов, с тем чтобы списывать их на издержки обращения по мере наступления этих «будущих» периодов. В соответствии с п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.) и п. 30 «Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденных Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н, при формировании показателей бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе по статье «Расходы будущих периодов» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. На основе соблюдения принципа соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду расходы относятся не к тому периоду, когда они возникли, а к тому периоду, в течение которого благодаря им были получены доходы. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности согласно нормам ПБУ 9/99 «Доходы организации» производится в следующих случаях: при формировании себестоимости продукции (работ, услуг); при продаже продукции (работ, услуг); при формировании и распределении финансового результатов от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации при формировании показателей бухгалтерской отчетности. Учет расходов, произведенных (оплаченных) в отчетном периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам (месяцам), ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» показывается фактическая сумма расходов будущих периодов, произведенных в текущем периоде (без НДС). С кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» такие расходы списываются при наступлении того периода, к которому они относятся, в течение документально обоснованного срока на соответствующие объекты калькулирования, исходя из своего назначения, в порядке, разработанном организацией самостоятельно и закрепленном в его учетной политике:1) равномерно;2) пропорционально объему продукции (работ, услуг);3) по любому иному экономически обоснованному способу или оценочному показателю, разработанному организацией самостоятельно.Такой порядок списания расходов будущих периодов отвечает требованиям п. 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и п. 3.5 Приказа Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 г. № 49.В состав расходов будущих периодов торговых организаций, подлежащих отнесению на издержки обращения, включаются следующие расходы:1) расходы по ремонту основных средств;2) арендная плата за отдельные объекты основных средств;3) расходы по подписке на периодические издания;4) расходы по оплате услуг телефонов, радио и других видов связи;5) другие аналогичные расходы.Для равномерного включения отдельных видов затрат обращения создаются резервы предстоящих расходов и платежей с предварительным отнесением сумм издержек обращения нескольких отчетных периодов со следующим их использованием по назначению. Если ремонт основных средств, как принадлежащих организации, так и арендованных, производится неравномерно, а резерв для ремонта или ремонтный фонд организацией не создается, то расходы по этому ремонту относятся на расходы на продажу через расходы будущих периодов.Эти расходы списываются постепенно, потому что списание всех затрат на ремонт в отчетном периоде сразу приведет к значительному увеличению расходов на продажу и, в конечном счете, искажению финансовых результатов работы торговой организации.Условиями договоров на аренду основных средств предусматривается, что арендная плата за услуги по использованию отдельных объектов основных средств оплачивается на месяц вперед. Поэтому арендная плата и должна быть отнесена на расходы будущих периодов.Точно на таком же основании к расходам будущих периодов относятся расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования. Эти расходы также опережают получение этих изданий. В состав других аналогичных расходов включаются и расходы на естественную убыль товаров в пределах утвержденных норм.Списание расходов со счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы на торговлю производится равными долями в тех отчетных месяцах, к которым они относятся.

Пример Торговой организацией оплачены в декабре 2004 г. в счет расходов будущих периодов следующие виды услуг:1) арендная плата за помещение за первое полугодие 2004 г. — 36 000 руб.;2) затраты по текущему ремонту помещения в счет арендной платы за 2003 г. — 48 000 руб.;3) расходы по подписке на периодические издания служебного пользования за 6 месяцев 2003 г. — 7200 руб.Все эти расходы распределяются по месяцам 2004 г. следующим образом:Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — ежемесячное списание части расходов будущего периода по арендной плате и текущему ремонту — 10 000 руб. (36 000 × 6 мес. + 48 000 × 12 мес.);Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — ежемесячное списание части расходов будущего периода по подписке на периодические издания для служебного пользования — 1200 руб. (7200 × 6 мес.).Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» должен вестись по отдельным видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет. Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией самостоятельно исходя из требований «Инструкции по применению нового плана счетов» и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета. Ежегодно не ранее 1 октября отчетного года торговая организация должна производить инвентаризацию расходов будущих периодов с оформлением ее результатов актом инвентаризации по форме № ИНВ-11. Согласно п. 3.5 «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых результатов» инвентаризационная комиссия должна на основе соответствующих документов установить сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на конкретные источники финансирования организации в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации учетной политикой и расчетами.

Для выравнивания финансовые результатов организации в течение года необходимо создавать резервы предстоящих расходов. Торговая организация может создавать резервы путем предварительного равномерного отнесения сумм отчислений на расходы на продажу отчетного периода (если это предусмотрено ее учетной политикой). Учет резервов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». К основным видам резервов, создаваемых за счет отчислений, относимых на расходы на продажу, относятся следующие:1) на предстоящие отпуска работников организации с учетом обязательных отчислений;2) на социальное страхование и социальное обеспечение;3) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;4) на создание ремонтного фонда и резерва на ремонт объектов основных средств;5) на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм;6) другие резервы, предусмотренные законодательством.Резервы образуются за счет отчислений, включаемых в расходы на продажу, в сроки, предусмотренные специальными расчетами, утвержденными руководителем организации. Плановый процент ежемесячных отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков определяется исходя из соотношения планируемой годовой суммы заработной платы (с обязательными отчислениями) на оплату отпусков и годового планового фонда заработной платы (с обязательными отчислениями).Фактические расходы и платежи, для которых был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и в кредит соответствующих счетов, отражающих направление резервируемых средств. В расходы на продажу ежемесячно включается не фактически начисленная сумма, а сумма, рассчитанная по плановому проценту к фактически начисленной заработной плате.Расчет ежемесячных отчислений в резерв на оплату предстоящих отпусков предусматривает определение предполагаемой суммы на оплату отпусков работников торговой организации с учетом обязательных отчислений на социальное страхование и социальное обеспечение (в Фонд социального страхования РФ — счет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; в Пенсионный фонд РФ — счет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; в фонды обязательного медицинского страхования — счет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»). При начислении резерва на предстоящую оплату отпусков делаем проводку:Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов». А при начислении заработной платы за время отпуска за счет созданного резерва будет следующая проводка:Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»,Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».В ходе обязательной инвентаризации резерва на оплату отпусков в конце отчетного года делается пересчет начисленной суммы резерва исходя из списочной численности работников и предположения, что все они использовали свой отпуск в отчетном году. Эту расчетную сумму резерва на оплату отпусков сравнивают с суммой фактических выплат и остатком резерва на конец года.

Большинство торговых организаций дает гарантию на продаваемые ими товары. Если эти товары до истечения гарантийного срока выходят из строя, то торговая организация обязана бесплатно отремонтировать их или заменить. Согласно Федеральному закону «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ РФ (с изм. и доп. от 26, 27 июля 2006 г.) были внесены изменения, касающиеся создания торговых организаций, резервов на гарантийный ремонт, гарантия, которая выдается покупателю при приобретении товара. Если гарантия на проданный товар выдана заводом-изготовителем, то последний обязан произвести гарантийный ремонт своими силами или за свой счет. В первом случае гарантийный ремонт производится в ремонтной мастерской изготовителя товара. Если ремонт производится в мастерской, принадлежащей другой организации, его оплачивает изготовитель товара. В этом случае резерв на оплату гарантийного ремонта в торговой организации не создается.Если гарантия на проданный товар выдается торговой организацией, то производитель товара не будет оплачивать гарантийный ремонт. Расходы на гарантийный ремонт будет оплачивать та организация, которая продала этот товар потребителю и дала свою гарантию. Такие торговые организации могут создавать резервы на оплату гарантийного ремонта.В бухгалтерском учете суммы, поступившие для создания резерва на гарантийный ремонт, учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» на отдельном субсчете «Резерв на гарантийный ремонт». Суммы резерва на гарантийный ремонт организация может определить самостоятельно на основании статистики поломок определенных товаров, средних затрат на их ремонт и т. д. В практике расчет сумм на создание резерва на гарантийный ремонт осуществляется в том же порядке, как и при исчислении налога на прибыль.При поступлении отчислений в этот резерв в бухгалтерском учете оформляется проводка:Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» — начисление резерва на гарантийный ремонт.По мере того как организация будет нести затраты на ремонт проданных товаров на гарантии, она будет списывать их за счет резерва. К таким расходам можно отнести расходы на приобретение запчастей для ремонта, оплату труда сотрудников, осуществляющих ремонт и т. п. При этом в бухгалтерском учете оформляется проводка:Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»,Кредит 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — списание расходов на проведение гарантийного ремонта.Для определения суммы резерва на гарантийный ремонт при расчете облагаемой прибыли необходимо руководствоваться ст. 267 «Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию» НК РФ, с изменениями согласно закону № 57-ФЗ.Если торговая организация вынесла решение о создании резерва на гарантийный ремонт, то на это должно быть указание в ее учетной политике для целей налогообложения. В учетной политике должно быть указано, как надо определять предельный размер отчислений в этот резерв.Чтобы рассчитать сумму резерва на гарантийный ремонт, необходимо вначале определить долю затрат на гарантийный ремонт в полученной выручке за три предыдущих года. Это число высчитывается по формуле:

Д = Р × Вс,

где Д — доля затрат на гарантийный ремонт; Р — расходы на гарантийный ремонт за три предыдущих года;Вс — выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия, за три предыдущих года.

По мере продажи товаров, на которые торговая организация выдала свою гарантию, необходимо ежемесячно производить отчисления в резерв по следующей формуле:

С = Вм × Д,

где С — сумма отчислений за месяц в резерв на гарантийный ремонт; Вм — выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия, за прошедший месяц;Д — доля затрат на гарантийный ремонт в выручке за три предыдущих года.

Пример ООО «Парадиз» продает стиральные машины и предоставляет на них собственную гарантию сроком на один год. В 2003–2004 гг. выручка от продажи стиральных машин составила 6 000 000 руб. (без учета НДС). На гарантийный ремонт проданных машин за этот период было затрачено 75 000 руб. Исходя из этих данных, доля отчислений в резерв на гарантийный ремонт будет равна: 75 000 / 6 000 000 × 1,25 % В августе 2003 г. ООО «Парадиз» продало стиральных машин на сумму 800 000 руб. В резерв на гарантийный ремонт можно отчислить следующую сумму: 800 000 × 1,25 % = 10 000 руб.Если торговая организация, не проработав трех лет, желает создать резерв на гарантийный ремонт, то в этом случае предельный размер резерва и долю отчислений в него можно рассчитать исходя из данных за период фактической работы. Точно так же должны производить этот расчет те торговые организации, которые работают больше трех лет, но дают собственную гарантию на товары менее трех лет.

Пример ООО «Карамба» продает кондиционеры с 2004 г. и предоставляет на них собственную гарантию сроком на два года. В 2004 г. выручка от продажи кондиционеров составила 5 400 000 руб. (без учета НДС). На гарантийный ремонт проданных кондиционеров за этот период было затрачено 60 000 руб. Исходя из этих данных, доля отчислений в резерв на гарантийный ремонт будет равна: 60 000 / 5 400 000 × 1,11 %. В августе 2003 г. ООО «Карамба» продало стиральных машин на сумму 700 000 руб. В резерв на гарантийный ремонт можно отчислить следующую сумму: 700 000 × 1,11 % = 7770 руб.Резерв на гарантийный ремонт могут создавать и те торговые организации, которые раньше не продавали товары с гарантией. Только размер этого резерва не должен превышать ожидаемых расходов на эти цели. Ожидаемые расходы на гарантийный ремонт проданных товаров можно определить исходя из плана на выполнение гарантийных обязательств. Для этого нужно определить долю фактически осуществленных расходов на гарантийный ремонт за год в сумме выручки от продажи товаров.

При приобретении товаров надлежащего качества потребитель может в течение четырнадцати дней, не считая его приобретения, обменять непродовольственный товар на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. Обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства, товарный вид, и при наличии товарного или кассового чека, фабричного ярлыка», — ст. 25 «Право потребителя на обмен товара ненадлежащего качества» Закона РФ от 07.02.1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (с изм. и доп. от 27.07.2006 г.) В хозяйственной практике достаточно распространены случаи возврата товара продавцу. Возникновение подобных ситуаций происходит по ряду причин, основной из которых является несоответствие полученной покупателем продукции ассортименту, указанному в договоре поставки. Также в случае нарушения других условий договора купли-продажи покупатель имеет право вернуть товар продавцу или обменять его.Законодательством РФ вменяется в обязанность продавца или изготовителя товаров предоставлять потребителю всю информацию о товарах, обеспечивающую возможность их правильного выбора. В ст. 10 «Информация о товарах (Работах, услугах) Закона «О защите прав потребителей» определяются требования к содержанию такой информации:1) обозначение стандартов, требованиям которых должны соответствовать товары;2) сведения об основных потребительских свойствах (а в отношении продуктов питания — сведения о составе, калорийности, содержании вредных для здоровья веществ в сравнении с обязательными требованиями стандартов, противопоказания для применения при отдельных видах заболеваний);3) цена и условия приобретения;4) гарантийный срок (если он установлен);5) правила и условия эффективного и безопасного использования;6) местонахождение, фирменное наименование изготовителя (продавца) и местонахождение организации уполномоченной изготовителем (продавцом) на принятие претензий от потребителя и производящей ремонт и техническое обслуживание товара и др.При причинении вреда жизни, здоровью и имуществу потребителя вследствие непредставления ему полной и достоверной информации о товаре потребитель вправе требовать возмещения вреда, в том числе полного возмещения убытков, причиненных природным объектам, находящимся в собственности (владении) потребителя. Обычно такое требование рассматривается в суде, и факт причинения вреда и размер его возмещения определяется в судебном порядке. Присужденную судом сумму компенсацию причиненного вреда организация-продавец учитывает в составе внереализационных расходов.

Пример ООО «Парадиз» продало в июне 2004 г. ООО «Карамба» товары согласно договору поставки на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС — 45 700 руб.). Себестоимость этих товаров составляет 150 000 руб. В июле 2004 г. товар был возвращен покупателем продавцу.В бухгалтерском учете ООО «Парадиз» эти операции будут отражены следующими проводками.Июнь 2004 г.:Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 90 «Продажи» — отгружены товары покупателям — 300 000 руб.;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начисление НДС от реализации товаров — 45 700 руб.;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 41 «Товары» — списание себестоимости реализованных товаров — 150 000 руб.;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — определен финансовый результат (прибыль) от реализации товаров — 104 300 руб.;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»,Кредит 51 «Расчетные счета» — уплата начисленного НДС в бюджет — 45 700 руб.;Дебет 51 «Расчетные счета»,Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получение денежных средств от покупателя — 300 000 руб. Июль 2004 г.:Дебет 41 «Товары»,Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — оприходование товара, возвращенного от покупателя — 150 000 руб.;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»,Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — восстановление суммы НДС, ранее начисленной от реализации и уплаченной в бюджет — 45 700 руб.;Дебет 99 «Прибыли и убытки»,Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — уменьшение прибыли от реализации в результате возврата товара —104 300 руб.;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 90 «Продажи» — сторнирование выручки от реализации возвращенного товара — 300 000 руб.;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 51 «Расчетные счета» — возврат денежных средств покупателю — 300 000 руб.

Пример Покупатель купил в магазине товар, который не подошел ему по размеру. В установленный срок покупатель обратился в магазин с требованием заменить ему на аналогичный товар другого размера. В день обращения покупателя требуемого товара не оказалось в складе. Покупатель решил расторгнуть договор купли-продажи и предоставил в магазин товар, заявление о возврате уплаченной за товар суммы, товарный и кассовый чеки, подтверждающие факт приобретения товара. Стоимость товара по продажным ценам составляет 11 180 руб. (в том числе НДС —180 руб., торговая наценка — 300 руб.). В магазине учет товаров ведется по продажным ценам. В бухгалтерском учете магазина эти операции будут отражены следующими проводками:Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — оприходован товар по продажной» стоимости на основании накладной на прием товара от покупателя — 1180 руб.;Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 50 «Касса» — выплачена покупателю стоимость возвращенного им товара — 1180 руб.;Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 90-1 Выручка» — корректирующая запись по розничному товарообороту — 1180 руб.;Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 42 «Торговая наценка» — восстановлена сумма торговой наценки — 300 руб.;Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — сторнирующая сумма по НДС — 180 руб.При взаиморасчетах между продавцом и покупателем бытует практика авансовых платежей в счет будущих поставок товаров. В случаях отказа покупателей от поставки товара аванс подлежит возврату.Такая ситуация предусмотрена п. 5 ст. 171 «Налоговые вычеты» НК РФ.

Обмен товара документально не оформляется и не отражается в бухгалтерском учете. В случае замены товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) потребителю предоставляется товар, качество которого соответствует договору, а возвращенный покупателем товар принимается к учету. Пересчет цены товара при этом не производится. Обмен товара не является совокупностью операций по возврату некачественного товара и продаже качественного.Операция обмена товара осуществляется в рамках заключенного ранее договора купли-продажи вследствие нарушения его условий. Если на дату удовлетворения требования по замене товара цена на товар аналогичной марки (модели, артикула) не изменилась, обмен товара отражается следующими проводками:Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — оприходование товара с недостатками;Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле» — передача покупателю товара надлежащего качества. Если на дату удовлетворения требования по замене товара цена на товар аналогичной марки (модели, артикула) изменилась, то такой обмен товара отражается следующими проводками:Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — оприходование товара с недостатками;Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле» — передача покупателю товара надлежащего качества;Дебет 91-2 «Прочие расходы»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — разница в ценах товара.При замене товара ненадлежащего качества на такой товар другой марки (модели, артикула) может возникнуть ситуация, когда цена товара, подлежащего замене, выше цены товара, предоставляемого взамен. В этом случае потребитель должен доплатить разницу в ценах. При том цена товара, подлежащего замене, определяется на момент его замены.

Пример Покупатель потребовал заменить товар ненадлежащего качества на товар другой марки. Цена заменяемого товара в момент его приобретения составляла 1500 руб., цена товара аналогичной марки на дату удовлетворения требования — 1700 руб., цена товара другой марки — 2000 руб. При обмене товара на товар другой марки покупатель должен доплатить 500 руб. (2000–1500). В бухгалтерском учете магазина эти операции будут отражены следующими проводками:Дебет 50 «Касса»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получена от покупателя доплата при замене некачественного товара на товар другой марки — 500 руб.;Дебит 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 90-1 «Выручка» — увеличение выручки от продажи на сумму доплаты — 500 руб.;Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — начисление НДС на сумму доплаты — 90 руб. (500 × 18 %);Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — оприходование неисправного товара, возвращенного покупателем, по цене, действовавшей на день его приобретения — 1500 руб.;Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле» — передан покупателю товар другой марки — 2000 руб.;Дебет 91-2 «Прочие расходы»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — включение во внереализационные расходы разницы в ценах товара на день удовлетворения требования по замене и день его продажи — (1700–1500).Если при замене товара ненадлежащего качества на такой же товар другой марки (модели, артикула) цена товара, подлежащего замене, выше цены товара, предоставляемого взамен, разница в ценах выплачивается потребителю. При этом в бухгалтерском учете отражается уменьшение выручки от продаж, суммы НДС и налога с продаж, подлежащих уплате в бюджет.

Пример Покупатель потребовал заменить товар ненадлежащего качества на товар другой марки. Цена заменяемого товара в момент его приобретения составляла 1500 руб., цена товара аналогичной марки на дату удовлетворения требования — 1100 руб., цена товара другой марки — 800 руб. При обмене товара на товар другой марки покупатель должен получить разницу между ценой товара другой марки и ценой заменяемого товара на дату удовлетворения требования. Эта разница составляет 300 руб. (1100 — 800) и возвращается покупателю. В бухгалтерском учете магазина эти операции будут отражены следующими проводками:Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 50 «Касса» — возврат покупателю разница в цене товаров при замене товара с недостатками на товар другой марки — 300 руб.;Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»,Кредит 90-1 «Выручка» — уменьшение выручки от продажи на разницу в цене товаров — 300 руб.;Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — уменьшение обязательств перед бюджетом по НДС — 54 руб. (300 × 18 %);Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — оприходование неисправного товара, возвращенного покупателем, по цене, действовавшей на день его приобретения — 1500 руб.;Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 41-2 «Товары в розничной торговле» — передан покупателю товар другой марки — 800 руб.;Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 91-1 «Прочие доходы» — включение во внереализационные доходы разницы в ценах товара на дату удовлетворения требования и дату приобретения — 400 руб. (1500–1100).

Несоблюдение условий договоров и обязательств по расчетам порождает взаимные претензии сторон. Эти претензии могут быть урегулированы до суда в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров. Претензию составляют в письменной форме. В ней указывают требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенные их копии.Претензионное письмо с приложениями подписывается руководителем организации или его заместителем. Оно должно рассматриваться получателем в срок до 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами.Ответ о результатах рассмотрения претензии дается получателем претензионного письма также в письменном виде и подписывается руководителем организации или его заместителем. При полном или частичном удовлетворении претензии в отчете указываются признанная сумма, номер и дата платежного поручения на перечисление этой суммы, другой способ удовлетворения претензии.При полном или частичном отказе от удовлетворения претензии в ответе приводятся мотивы отказа со ссылкой на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к ответу доказательств, а также перечень возвращаемых документов заявителя. В этом случае заявитель вправе подать иск в арбитражный суд.Если претензия признана, но нет перечисления суммы, то заявитель вправе предъявить в банк инкассовое поручение на списание признанной суммы с начислением пени за просрочку платежа. При отсутствии у должника денежных средств для взыскания признанной суммы заявитель может обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании средств с обращением взыскания на имущество должника.В претензионном порядке можно урегулировать требование о признании договора недействительным, о его изменении или расторжении. Ответ должен быть дан в течение 10-дневного срока со дня получения требования, если иные сроки не установлены действующим законодательством.Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям», где отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, в частности:1) к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами;2) при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);3) к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;4) к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин;5) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;6) к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;7) по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).Причиненный организации ущерб по вине поставщика отражается в учете следующими записями:

Учет валового дохода Главной задачей любой коммерческой, в том числе и торговой, организации является ее хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.Прибыль от реализации товаров в торговых организациях определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам.Валовый доход — один из основных элементов формирования прибыли. Поэтому задача бухгалтера — правильно рассчитать и отразить в учете сумму валового дохода. Валовой доход — это разность между выручкой от реализации (продажной ценой реализованных товаров) и покупной ценой проданных товаров, т. е. это торговая надбавка в той ее части, которая относится к реализованным товарам (реализованная торговая надбавка).Торговая надбавка — основной источник доходов торговой организации. Ее устанавливают в процентах к покупной цене товаров с таким расчетом, чтобы покрыть издержки обращения и обеспечить прибыль торговой организации.Порядок расчета валового дохода от реализации товаров зависит от вида учетных цен (покупные или продажные), применяемых в организации. Если учет товаров ведется по покупным ценам, что характерно для организации оптовой торговли, то валовой доход от реализации товаров определяют автоматически на счете 90 «Продажи».

Пример В организации розничной торговли торговая наценка на начало месяца составила 150 000 руб., поступил товар от поставщиков на сумму 413 000 руб. (в том числе НДС (18 %) — 63 000 руб.), сделана наценка по поступившим товарам — 200 000 руб., товарооборот — 650 000 руб., остаток товаров по розничным ценам на конец месяца 516 000 руб., стоимость выбывших товаров по розничным ценам — 30 000 руб., по оптовым ценам — 24 000 руб.; кроме того, товары одной группы были уценены на 1000 руб. на основании приказа руководителя организации. В бухгалтерском учете организации операции с этим товаром будут отражены следующим образом:Дебет 41 «Товары»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы товары без НДС — 350 000 руб. (413 000 — 63 000);Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражена сумма НДС по поступившим товарам — 63 000 руб.;Дебет 41 «Товары»,Кредит 42 «Торговая наценка» — сделана торговая наценка на поступившие товары — 90 000 руб.;Дебет 41 Товары»,Кредит 42 «Торговая наценка» — сделана торговая наценка в сумме с НДС по поступившим товарам — 79 200 руб. (350 000 + 90 000) × 18 %;Таким образом, общая сумма торговой наценки составила — 169 200 руб. (79 200 + 90 000).Дебет 50 «Касса»,Кредит 90 «Продажи» — отражена продажа товару — 650 000 руб.Дебет 90 «Продажи»,Кредит 68 (субсчет «НДС») — начислен НДС по проданным товарам — 99 152 руб. (650 000 руб. / 118 % × 18 %).

Пример На любом предприятии возможно возникновение недостачи, которая выявляется по результатам инвентаризации. Например, на складе выявлена недостача в сумме 20 000 руб. по оптовым ценам и в сумме 25 000 руб. по продажным ценам. Эта ситуация отражена в бухгалтерском учете организации следующим образом:Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,Кредит 41 «Товары» — отражена недостача товаров по продажным ценам — 25 000 руб.;Дебет 42 «Торговая наценка»,Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — отражена наценка по недостающим товарам — 5000 руб. (25 000 руб. — 20 000 руб.); После расчета естественной убыли по установленным нормам часть недостачи списывается на расходы на продажу (1600 руб. по покупным ценам, 2000 руб. по розничным ценам);Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание в расходы на продажу покупной стоимости товаров — 1600 руб.;Дебет 98 «Доходы будущих периодов»,Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание наценки по товарам, недостача которых отнесена в расходы на продажу — 400 руб. (2000 руб. — 1600 руб.).Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание недостачи товаров по продажной стоимости сверх норм естественной убыли за счет материально ответственного лица — 23 000 руб. (25 000 руб. — 2000 руб.);Дебет 50 «Касса»,Кредит 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям» — возмещение недостачи товаров на складе материально ответственным лицом — 23 000 руб.;Дебет 98 «Доходы будущих периодов»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — списание на увеличение финансового результата наценки по недостающим товарам после возмещения стоимости недостачи — 4600 руб. (5000 руб. — 400 руб.).

Пример При возврате некачественного товара поставщику в бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки. Например, в течение месяца поставщику были возвращены товары на сумму по продажной стоимости 5000 руб., по покупной стоимости — 4000 руб. (в том числе НДС (18 %) — 610 руб.).Эта ситуация отражена в бухгалтерском учете организации следующим образом:Дебет 41 «Товары»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражается возврат товара поставщику — 3390 руб. (4000 руб. — 610 руб.);Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — списание суммы НДС по возвращенному товару — 610 руб.;Дебет 42 «Торговая наценка»,Кредит 41 «Товары» — списание суммы НДС по возвращенному товару — 1000 руб. (5000 руб. — 4000 руб.);Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,Кредит 41»Товары» — уценка товаров одной группы (на основании описей отражается разница стоимости товаров по старым и новым ценам) — 1000 руб.;Дебет 42 «Торговая наценка»,Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — закрыт счет 14 после утверждения описей руководителем организации — 1000 руб.Таким образом, наценка по документальному расходу товаров составила 7000 руб. (5000 руб. — наценка по недостающим товарам, 1000 руб. — наценка по товарам, возвращенным поставщику, 1000 руб. — уценка товаров одной группы).

Пример На склад торговой организации поступили предварительно оплаченные товары. По данным товаросопроводительных документов стоимость полученных товаров — 50 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. При приемке товаров была выявлена недостача товаров на сумму 11 800 руб. (включая НДС). Эта недостача распределяется следующим образом: по вине поставщиков из-за недовложения товаров при вскрытии неповрежденной тары — 7200 руб., недостача товаров в пределах норм естественной убыли — 1180 руб., недостача сверх норм естественной убыли — 600 руб. На сумму недостачи поставщика составлен акт об установлении расхождений по количеству и качеству по приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 и предъявлена претензия поставщику.Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на материально ответственное лицо. Поступившие товары приходуются по факту. В бухгалтерском учете покупателя эта операция отражена следующими проводками:Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — списание недостачи товаров по вине поставщика, включая НДС — 7200 руб.;Дебет 41 «Товары»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы фактически поступившие товары — 40 000 руб. (60 000 — 20 000);Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — стоимость недостающих товаров без учета НДС и без учета недостачи по вине поставщика 4000 руб. ((1180 — 180) + (3540 — 540));Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — НДС по приобретенным товарам, учтенный на основании счета-фактуры поставщика с учетом недостачи товаров по вине поставщика — 7820 руб. (9000–1180);Дебет 44 «Расходы на продажу»,Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — включение недостачи в пределах норм естественной убыли без учета НДС в расходы на продажу — 1000 руб. (1180 — 180);Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — сумма НДС по недостающим сверх норм естественной убыли товарам — 600 руб.;Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — отнесение на расчеты с виновным лицом стоимости недостачи сверх норм естественной убыли, включая НДС — 7200 руб.;Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» — предъявление к налоговому вычету суммы НДС, относящейся к стоимости оприходованных товаров и к стоимости недостачи в пределах норм естественной убыли — 8200 руб. (8800 — 600).Расчет валового дохода по среднему проценту может быть применен в любой торговой организации. Он прост, но не совсем точен, так как основан на предположении, что ассортиментная структура товарооборота и остатков товаров на конец месяца остается неизменной. Такого положения в практике действующего предприятия никогда не бывает. Поэтому валовой доход, рассчитанный этим методом, всегда больше или меньше его реальной величины. Так, если в составе реализованных товаров преобладают товары с большим размером торговой наценки по сравнению со средним ее процентом, а в остатке преобладают товары с меньшим процентом, то сумма валового дохода будет занижена.

Пример В организации розничной торговли остаток товаров на начало месяца составил 750 000 руб., размер наценки по товару — 150 000 руб. В течение месяца поступил товар на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС — 200 000 руб., сделана наценка на товар на сумму 456 000 руб. За этот же период выбыли товары из реализации на сумму 52 000 руб., наценка на эти товары составила 22 000 руб. Торговая надбавка на остаток товаров на конец месяца — 160 000 руб. В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:Дебет 41 «Товары»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходованы товары — 1 000 000 руб.;Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учтен НДС по оприходованным товарам — 200 000 руб.;Дебет 41 «Товары»,Кредит 42 «Торговая наценка» — сделана наценка на товары 40 % — 456 000 руб.;Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,Кредит 41 «Товары» — списана недостача товаров по розничным ценам — 52 000 руб.;Дебет 42 «Торговая наценка»,Кредит 97 «Расходы будущих периодов» — списана на доходы будущих периодов наценка по недостающим товарам — 22 000 руб.Расчет наценки производится по формуле:

РТН = ТНн + ТНп — ТНв — ТНк, где ТНн — торговая наценка на остаток товара на начало месяца;ТНп — торговая наценка по поступившим товарам;ТНв — торговая наценка по выбывшим товарам;ТНк — торговая наценка на остаток товаров на конец месяца.

Реализованная наценка составит: 424 000 руб. (150 000 + 456 000 — 22 000–160 000). На эту сумму в бухгалтерском учете организации делается сторнировочная запись: Дебет 90 «Продажи»,Кредит 42 «Торговая наценка» — списание реализованной торговой наценки — 424 000 руб.В розничных торговых организациях (в магазинах и на складах) товары также могут учитываться по покупным ценам. При наличии штриховых кодов на товарах информация о покупных ценах товаров с помощью сканирующего устройства заносится в память компьютера, и компьютер фиксирует, какие товары, в каком количестве были проданы, определяет покупную стоимость реализованных товаров.По тем товарам, которые не имеют штриховых кодов или выбытие которых документально не оформляется (случаи хищения товаров), проводится инвентаризация.В розничной торговле учет ведется, как правило, по продажным ценам. В этих условиях учет поступления товаров по покупным ценам возможен, но их реализация отражается по сумме кассовой выручки, т. е. по продажным ценам без указания покупной цены. Поэтому возникают трудности в определении покупной цены товаров, реализованных за день. Ее нужно каждый день устанавливать расчетным путем, определяя остаток товаров на конец дня по данным инвентаризации, что практически невозможно и экономически нецелесообразно. Торговые организации обычно проводят инвентаризацию товаров на 1-е число каждого месяца.При учете товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров совпадает с выручкой от их реализации, которая фиксируется счетчиками ККМ. Поэтому здесь нет затруднений в определении остатков товаров (по их продажной цене), что обеспечивает контроль за сохранностью товаров.При учете товаров по продажным ценам валовой доход от их реализации определяется расчетным путем.При учете товаров в розничных торговых организациях по продажным ценам выручка от реализации по кредиту счета 90 «Продажи» совпадает с продажной ценой списанных реализованных товаров по дебету счета 90 «Продажи», что противоречит экономической сущности счета 90 «Продажи».Поэтому необходимо корректировать обороты счета 90 «Продажи» на сумму торговой наценки с целью доведения продажной цены до покупной цены реализованных товаров. Такая корректировка достигается путем уменьшения дебетового оборота счета 90 «Продажи» на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам.После списания торговой наценки в кредит счета 42 «Торговая наценка» на счете 90 «Продажи» остается промежуточное сальдо — валовой доход от реализации продукции.

Финансовый результат работы торговой организации (прибыль или убыток) является одним из важнейших показателей ее хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат — это совокупность финансовых результатов от реализации товаров, других материальных (имущественных) ценностей, доходов и расходов, несвязанных с реализацией товаров. При формировании финансового результата следует учитывать метод определения выручки от реализации, предусмотренный в учетной политике организации: «по отгрузке» или «по оплате». Для целей налогообложения возможно определение момента реализации либо по отгрузке товаров и предъявлению расчетных документов, либо по их оплате. Выбор момента реализации принадлежит организации и может отличаться от момента реализации, предусмотренного для целей налогообложения. Формирование финансового результата от продажи товаров (прибыль или убыток) определяется за отчетный период путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и 90-4 «Акцизы» и списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 90 «Продажи» — операционно-результатный: по кредиту отражается выручка от реализации (с НДС, акцизами, налогом с продаж), а по дебету — себестоимость реализованных товаров (их покупная цена), НДС, акцизы, экспортные пошлины и другие аналогичные платежи, а также расходы на продажу. Синтетический счет первого порядка 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. На субсчетах этого счета (счетах второго порядка) в течение года накапливается соответствующая информация о проданных товарах, которая используется для составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные — непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».В конце отчетного периода и счет 90 «Продажи», и счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются следующей бухгалтерской проводкой, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»:Дебет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»,Кредит 99 «Прибыли и убытки»;Дебет 99 «Прибыли и убытки»,Кредит 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах юридических лиц (коммерческих организаций, кроме кредитных и страховых) отражены в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и в ПБУ 10/99 «Расходы организации».Классификация доходов и расходов в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации в учете и отчетности предусмотрены следующие:1) доходы (расходы) от обычных видов деятельности, которые составляют предмет деятельности организации и являются для нее регулярными, систематическими (счет 90 «Продажи»);2) прочие (нерегулярные, несистематические) поступления и расходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц.К расходам от обычных видов деятельности относят затраты, связанные с приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, с возмещением стоимости амортизируемых активов, с извлечением выгоды от вложения средств в другие предприятия, если это является предметом деятельности организации.Выручка нетто от продажи товаров, работ, услуг отражается в отчетности (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках») за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей с выделением товаров, продукции, посреднических услуг (стр. 010 — стр. 013 формы).Себестоимость проданных товаров (стр. 020 — стр. 023) аналогично сведениям о выручке (доходах) также подлежит расшифровке по видам деятельности. Особенностью торговых организаций является то, что себестоимость проданных товаров включает лишь покупную стоимость реализованных товаров.Разница между выручкой нетто (продажной стоимостью реализованных товаров) и их себестоимостью (стр. 010 — стр. 020) составит валовую прибыль, организации.Издержки обращения (расходы на продажу) по торговой и посреднической деятельности входят в состав коммерческих расходов (стр. 030).В состав прочих доходов и расходов входят операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.Разность между суммой выручки, полученной за отгруженные товары (2а), и покупной стоимостью списанных реализованных товаров (3) составляет валовой доход от реализации товаров.В соответствии с п. 1 ст. 212 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды» НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей. Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ в случае получения налогоплательщиком рублевых заемных средств налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование такими средствами, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора займа (кредита).Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются в учете непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по мере их возникновения в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими в зависимости от источника доходов или направления расходов (затрат).При выбытии амортизируемого имущества в прочие операционные расходы относят его остаточную стоимость и расходы, связанные с его выбытием.Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В разделе II формы 2 «Операционные доходы и расходы» выделены проценты к получению (стр. 060 формы 2), проценты к уплате (стр. 070 формы 2), доходы от участия в других организациях (стр. 080 формы 2), прочие операционные доходы (стр. 090 формы 2) и прочие операционные расходы (стр. 100 формы 2). Операционные доходы и расходы (затраты, связанные с получением этих доходов) учитываются раздельно. Операционные доходы показывают в финансовой отчетности за минусом суммы НДС и других обязательных платежей.В разделе III формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» отражаются внереализационные доходы (стр. 120) и расходы (стр. 130). В состав внереализационных доходов включаются:1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;2) поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;3) поступления в возмещение причиненных организации убытков, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;4) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов;5) суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;6) курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;7) прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.В состав внереализационных расходов включаются:1) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;2) расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;3) возмещение причиненных организацией убытков в корреспонденции со счетами учета расчетов;4) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;5) отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;6) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;7) курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;8) расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;9) прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.Конечный финансовый результат торговой организации формируется из следующих элементов:1) доходы и расходы по обычным видам деятельности, учитываемые на счете 90 «Продажи»;2) операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;3) внереализационные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;4) чрезвычайные доходы и расходы, учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки».Чрезвычайные доходы — это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. п.Чрезвычайные расходы — это расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.Прибыль или убыток от продаж (стр. 050 формы № 2), скорректированная на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, является исходной базой для налогообложения.При уменьшении ее на сумму налога на прибыль и иных обязательных аналогичных платежей на сумму чрезвычайных доходов и расходов получается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода.Основанием для записи операций на счетах бухгалтерского учета служат выписки банков, счета, расчеты, данные из других учетных регистров.Учетные записи в регистрах бухгалтерского учета являются основанием для заполнения соответствующих форм отчетности.Оборот по дебету счета 90 «Продажи» всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату.К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:90-1 «Выручка»;90-2 «Себестоимость продаж»;90-3 «НДС»;90-4 «Акцизы»;90-5 «Экспортные пошлины»;90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» и определяет финансовый результат за отчетный месяц.Он списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».К счету 91 «Прочие доходы и расходы» допускается открытие субсчетов:91-1 «Прочие доходы»;91-2 «Прочие расходы»;91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должен вестись по каждому виду прочих доходов и расходов и обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой финансово-хозяйственной операции по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же операции.По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Сумма чистой прибыли или убытка списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для контроля за нераспределенной прибылью целесообразно к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открывать субсчета, отражающие этапы ее образования и использования: 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»;84-3 «Нераспределенная прибыль использованная».На счет 84-1 «Прибыль, подлежащая распределению» зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года. Из нее начисляются дивиденды и производятся отчисления в резервные фонды. Затем сальдо субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток» перечисляется на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении».На субсчете 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается сумма прибыли, не распределенная между акционерами (участниками). На этом субсчете активы меняют денежную форму на товарную, а товарную — снова на денежную. При этом совокупная величина активов не изменяется. Сальдо счета 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении» показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества. После отражения использования средств мы получаем свободный остаток нераспределенной прибыли.На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль использованная» должна содержаться информация о том, на какую сумму приобретено имущество, т. е. после записиДебет 01 «Основные средства»,Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» делается внутренняя проводка:Дебет 84-2 «Нераспределенная прибыль в обращении»,Кредит 84-3 «Нераспределенная прибыль использованная».Сальдо всех субсчетов — кредитовое. Независимо от внутренних записей по субсчетам синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» сохраняет свою величину и остается неизменным.Непокрытый убыток должен уменьшать итог раздела III «Капитал» пассива баланса, что соответствует международным стандартам финансовой отчетности и экономической сущности убытков.Оборот по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на конец года, а в течение года он может иметь остаток (прибыль или убыток, полученные в течение отчетного года). На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются не выплаченные в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли средства, которые остаются в обороте у организации в качестве источника самофинансирования.Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует с другими счетами бухгалтерского учета в следующих проводках:Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 51 «Расчетные счета» — выплаты с расчетного счета организации за счет нераспределенной прибыли отчетного года;Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 52 «Валютные счета» — выплаты с валютного счета организации за счет нераспределенной прибыли отчетного года;Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 55 «Специальные счета в банках» — выплаты со специальных счетов организации в банке за счет нераспределенной прибыли отчетного года;Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — начисление оплаты труда работникам из нераспределенной прибыли. Начисление премии и вознаграждений, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли;Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату доходов учредителям. Реинвестирование доходов учредителей за счет прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату доходов учредителям;Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет подразделению организации, выделенному на самостоятельный баланс;Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 80 «Уставный капитал» — направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение уставного капитала;Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 82 «Резервный капитал» — направление прибыли отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет на увеличение резервного капитала;Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 83 «Добавочный капитал» — направление нераспределенной прибыли отчетного года и прибыли прошлых лет на увеличение сумм добавочного капитала;Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — перевод нераспределенной прибыли отчетного года в нераспределенную прибыль прошлых лет (сумма списывается заключительными оборотами декабря);Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — списание суммы чистой прибыли отчетного года по итогам деятельности организации в декабре отчетного года заключительной записью в нераспределенную прибыль;Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — подлежащие возврату излишне начисленные суммы выплат работникам за счет нераспределенной прибыли отчетного года;Дебет 75 «Расчеты с учредителями»,Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — погашение непокрытого убытка прошлых лет за счет взносов учредителей;Дебет 80 «Уставный капитал»,Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — направление средств из уставного капитала организации на погашение непокрытого убытка прошлых лет;Дебет 82 «Резервный капитал»,Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — погашение убытка отчетного года или непокрытого убытка прошлых лет за счет средств резервного капитала;Дебет 83 «Добавочный капитал»,Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — направление средств добавочного капитала на погашение непокрытого убытка, выявленного по результатам работы за год, а также непокрытого убытка прошлых лет;Дебет 99 «Прибыли и убытки»,Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — списание суммы чистого убытка отчетного года (сумма списывается заключительными оборотами декабря) в нераспределенный убыток. На финансовые результаты могут быть отнесены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам. Сомнительные долги складываются в основном из дебиторских задолженностей, которые не погашены в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями. Такой резерв создается на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторских задолженностей. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга частично или полностью.Для учета по сомнительным долгам применяется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу.Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам» корреспондирует с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках:Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»,Кредит 58 «Финансовые вложения» — повышение рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценивание вложений;Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»,Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — списание резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги при выбытии ценных бумаг;Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»,Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — списание дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — списание дебиторской задолженности сторонних организаций, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — присоединение неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания;Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»,Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» — образование резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги;Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» — убытки от списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 63 «Расчеты по сомнительным долгам» — убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности сторонних организаций, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным долгам;Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» — создание резерва по сомнительным долгам. При реформировании баланса сумма чистой прибыли относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и на начало следующего года (на 01.01) счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. В следующем году по решению собрания акционеров или участников производится распределение чистой прибыли (но это прибыль не отчетного, а уже прошлого года), результаты которого в бухгалтерском балансе отражаются следующими проводками:Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — начисление дивидендов;Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,Кредит 82 «Резервный капитал» — отчисления в резервный фонд.Фонды специального назначения официально отменены, так как отсутствует источник их образования. Это связано с тем, что все текущие расходы должны финансироваться через счета финансовых результатов. Нераспределенная прибыль не может быть источником финансирования каких-то расходов, так как все время должна сохраняться ее сумма (записи внутри счета по субсчетам не изменяют сальдо синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).Расходы, которые раньше производились за счет фондов специального назначения, теперь относятся на счета финансовых результатов или капитализируются (относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»). Расходы, ранее покрываемые за счет фонда потребления, включаются в себестоимость или относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы», за счет фонда накопления — на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», а за счет фонда социальной сферы — на счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери), по кредиту — прибыль (доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» позволяет определить финансовый результат хозяйственной деятельности торговой организации за отчетный период. Синтетический и аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в ведомостях, журналеордере № 15, в машинограммах по счету в целом, его субсчетам и аналитическим счетам, предусмотренным рабочим Планом счетов организации, который в свою очередь является составной частью ее учетной политики. Основанием для записи операций на счетах бухгалтерского учета служат выписки банков, счета, расчеты, данные из других учетных регистров. Данные аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должны содержать информацию, необходимую для составления отчета о прибылях и убытках. Оборот по дебету счета всегда должен быть равен обороту по кредиту. Счет не имеет остатка на отчетную дату. Учетные записи в регистрах бухгалтерского учета являются основанием для заполнения соответствующих форм отчетности. Операции по учету финансовых результатов отражаются в следующих проводках:Дебет 90 «Продажи»,Кредит 42 «Торговая наценка» — учет валового дохода от реализации товаров и тары;Дебет 90 «Продажи»,Кредит 44 «Расходы на продажу» — расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам;Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам;Дебет 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — доходы от сдачи имущества предприятия в аренду;Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — денежные средства, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;Дебет 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственного договора;Дебет 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;Дебет 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — денежные средства, полученные от покупателей по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию;Дебет 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранных валютах;Дебет 99 «Прибыли и убытки»,Кредит 41 «Товары», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча материальный ценностей и другие потери);Дебет 99 «Прибыли и убытки»,Кредит 01 «Основные средства», 41 «Товары», 50 «Касса» — некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и прочих чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности не было создано резерва по сомнительным долгам);Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым были возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности наложения взыскания на его имущество);Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,Кредит 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — возврат сумм по расчетам с покупателями по продукции, оплаченной в прошлом году;Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,Кредит 41 «Товары», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — списание недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, списание сумм штрафов, пени и неустоек;Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте;Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,Кредит 99 «Прибыли и убытки» — судебные издержки и арбитражные сборы;Дебет 99 «Прибыли и убытки»,Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов при превышении итога кредитовых оборотов по субсчету 91-1 «Прочие доходы» над итогами дебетовых оборотов по субсчету 91-2 «Прочие расходы»;Дебет 91-1 «Прочие доходы»,Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов при превышении итога дебетовых оборотов по субсчету 91-2 над итогами кредитовых оборотов по субсчету 91-1 «Прочие доходы»;Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,Кредит 91-2 «Прочие расходы» — закрытие субсчетов заключительными операциями в конце года;Дебет 91-1 «Прочие доходы»,Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — закрытие субсчетов заключительными операциями в конце года.При составлении бухгалтерского баланса необходимо раскрыть информацию о доходах и расходах. При этом необходимо учитывать то обстоятельство, что выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду отдельно. Также в отчетности по каждому виду доходов показывается соответствующая часть расходов.

У налогов имеются три основные функции: 1) фискальная;2) регулирующая (экономическая);3) распределительная.Фискальная функция (фискас — государственная казна) проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах развития. С ее помощью образуется центральный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.Рост объема производства, научно-технический прогресс создают реальные возможности для увеличения национального дохода. По данным международной статистики в начале 1990-х гг. доля налоговых доходов в валовом внутреннем продукте, включая взносы на социальное страхование, колебалась от 29,8 % (США) до 55,3 % (Швеция). В странах Европейского содружества — 40,8 %, в Российской Федерации — 43,3 %. Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику и этим обусловливает регулирующую функцию налогов.Регулирующая функция предполагает систему управления рыночной экономикой, регулируемой государством. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями. Рынок обусловливает расширение прав участников, рост их самостоятельности и в то же время ответственность за результаты производства. Регулирующая функция неотделима от фискальной и находятся с ней в тесной взаимосвязи. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. Фискальная функция отражает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая — государства к налогоплательщику.Третья функция, распределительная, — заключается в том, что посредством налогов государство изымает часть доходов юридических и физических лиц, концентрирует эти средства в государственном бюджете, а затем направляет их на реализацию экономических и социальных программ.

Прежде чем взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в нормативных актах должно определить элементы налога. Элементы налога — это принципы построения и организации налогов. К элементам налога относятся:1) субъект налога, или налогоплательщик;2) объект налога;3) налогооблагаемая база;4) единица обложения,5) налоговые льготы;6) налоговая ставка;7) налоговый оклад;8) источник налога;9) налоговый период;10) срок уплаты налога.Субъект налога, или налогоплательщик, — это юридическое либо физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Субъект налога не всегда является реальным его плательщиком. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налогa с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо Последнее называется носителем налога. Носитель налога — это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, субъектами налога на добавленную стоимость (НДС) являются юридические лица, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т. е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.По законодательству России плательщиками налогов могут выступать:1) юридические лица;2) физические лица;3) другие налогоплательщики.К последней группе относятся, например, филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, организаций, учреждений, имеющие отдельный или самостоятельный баланс и расчетный (текущий) счет, простое товарищество, которое образуется предприятиями и физическими лицами для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица.Объект налога — это доход или имущество налогоплательщика, которое в силу закона подлежат обложению налогом. Объектом обложения у косвенных налогов выступают обороты по реализации товаров, работ, услуг. Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить его объект, — необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога.Таким образом, налоговая база — это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения — единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения. Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его; кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов.Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы — это полное или частичное освобождение от налогов юридических и физических лиц в соответствии с действующим законодательством. К основным налоговым льготам относятся:1) необлагаемый минимум — часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;2) вычеты из налогового оклада;3) изъятие из обложения определенных частей объекта налога;4) освобождение от уплаты налогов по отдельным видам деятельности или категориям плательщиков;5) понижение ставок налога;6) отсрочка взимания налогов.Налоговая ставка (норма налогового обложения) — это величина налога на единицу обложения. Если налогооблагаемую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.Налоговый оклад — это сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Источник налога — это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период — период времени, за который производится обложение налогом. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год, период с начала года и др. Срок уплаты налога — срок, в течение которого налог вносится в бюджет или внебюджетные фонды. Если налогоплательщик не уплатил налог в срок, то к нему применяются финансовые и налоговые санкции.

Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов. По степени компетенции органов законодательной или представительной власти различных уровней в отношении решения вопросов установления и введения в действие налогов, установления конкретных налоговых ставок, сроков уплаты налоги делятся на: 1) федеральные. Объекты обложения, плательщики и ставки устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законодательными актами РФ и вводятся высшим органом государственной (законодательной) власти Российской Федерации. Они взимаются на всей территории страны;2) региональные. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.3) местные. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом, нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.По форме взимания различают налоги: 1) прямые;2) косвенные.Прямые налоги — это налоги непосредственно на доходы или имущество налогоплательщика. У прямого налога субъект и носитель налога — одно лицо. К таким налогам относятся, например, налоги на имущество организаций и физических лиц.Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу. Владелец товара (работ, услуг) при их реализации получает с покупателя сумму налога и перечисляет ее государству.К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы. В основу классификации можно положить и такой признак, как субъект налога.В этом случае следует выделить три группы:1) налоги, плательщиками которых являются физические лица (подоходный налог, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.);2) налоги, плательщиками которых являются юридические лица и их структурные подразделения (НДС, налог на прибыль предприятий и организаций);3) налоги, плательщиками которых являются юридические и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).По источнику , за счет которого предприятия уплачивают налоги, различают следующие налоги: 1) налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов);2) налоги, включаемые в себестоимость продукции (таможенная пошлина, транспортный налог и др.);3) налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые за счет балансовой прибыли до уплаты налога на прибыль (налог на имущество предприятий, налог на рекламу и др.);4) налоги, уплачиваемые из балансовой прибыли, — налог на прибыль предприятий и организаций;5) налоги, уплачиваемые за счет прибыли после уплаты налога на прибыль (налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, сбор за право торговли и др.).По степени обложения выделяют три группы налогов: 1) прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения: К этой группе налогов относятся, например, подоходный налог с физических лиц, транспортный налог;2) регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, таможенные пошлины на экспорт и импорт некоторых товаров);3) пропорциональные, когда тяжесть обложения изменяется пропорционально росту доходов или величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу).В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на: 1) общие;2) специальные.Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, акцизы — это общие налоги, а налоги — источники образования дорожных фондов являются специальными. В основу классификации налогов может быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например, в Федеральный бюджет платятся такие налоги как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и другие, в бюджеты субъектов Российской Федерации — налог на прибыль, налог на имущество организаций, подоходный налог с физических лиц; в местный бюджет — налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации «О Федеральном бюджете».По времени уплаты налоги бывают: 1) текущие;2) единовременные;3) чрезвычайные. Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, налог на имущество предприятий платится ежеквартально, а налог с владельцев транспортных средств — ежегодно.Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например при начале военных действий.

Порядок уплаты налога — это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд. Порядок уплаты налога включает определение:1) направления платежа, т. е. бюджет или внебюджетный фонд. Например, налог на реализацию горючесмазочных материалов платится в Федеральный дорожный фонд, налог на прибыль предприятий и организаций — в Федеральный бюджет и бюджеты субъектов федерации;2) средства уплаты налогов. Как правило, налоги в России платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте;3) механизма платежа. Большинство налогов платятся исходя из фактических данных за период обложения.По налогу могут вноситься авансовые взносы. Так, Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изм. и доп. от 08.12.2003 г.) определено, что предприятия и организации в течение квартала производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. По окончании отчетного периода налогоплательщики определяют сумму налога, исходя из фактически полученной прибыли с учетом внесенных авансовых платежей.В практике налогообложения применяется механизм уплаты налога путем приобретения марок акцизного сбора. Такой механизм, например, используется при взимании акцизов с организаций, производящих и реализующих табачные изделия. Эти марки являются свидетельством внесения авансового платежа налогоплательщиком.

В практике налогообложения используются три метода взимания налогов: 1) метод начисления;2) метод удержания;3) кадастровый метод.Если используется первый метод, то налогоплательщик должен представлять в налоговые органы налоговую декларацию (расчеты по уплате налогов). На основе этого документа исчисляется размер налога у источника получения дохода. Он применяется при взимании подоходного налога у физических лиц, налога на прибыль (с доходов в виде дивидендов по корпоративным ценным бумагам). Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет налоговый платеж. Этот метод используется при взимании, например, налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий и др. Второй метод предполагает уплату налога у источника получения дохода. Он применяется при взимании подоходного налога у физических лиц, налога на прибыль (с доходов в виде дивидендов по корпоративным ценным бумагам). Согласно этому методу лицо, выплачивающее другому лицу доход, исключает из него сумму налога и перечисляет в бюджет.Удержание налога у источника выплаты дохода имеет ряд преимуществ, в том числе:1) налог уплачивается в момент выплаты дохода;2) уменьшается риск уклонения от уплаты налога;3) у источника дохода легче проверить правильность исчисления суммы налога.При кадастровом методе сумма налогового платежа определяется на основе данных кадастра. Кадастр — это реестр, устанавливающий перечень типичных объектов, классифицируемых по внешним признакам, и устанавливающий среднюю доходность объекта обложения.

В эту группу входят три косвенных налога: 1) акцизы;2) налог на добавленную стоимость;3) налог на реализацию горюче-смазочных материалов.

Взимание акцизов регламентируется Налоговым Кодексом РФ. Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Это форма изъятия части прироста стоимости (производственной прибыли), которая начисляется на сумму реализации отдельных видов товаров, не относящихся к разряду обязательных к употреблению. Это алкогольные напитки, шоколад, драгоценности, меховые изделия, легковые автомобили и другие изделия по списку. Согласно гл. 22 ст. 179 «Налогоплательщики» Налогового кодекса РФ плательщиками акцизов признаются:1) организации;2) индивидуальные предприниматели;3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.Организации и иные лица, указанные выше, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с вышеуказанной главой 22. Объектом обложения является стоимость товаров, реализуемых по отпускным ценам. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров вывозимых за пределы России. Ставки акцизов установлены от 10 до 90 % в зависимости от вида товара по специальному перечню, введенному Приказом Федеральной таможенной службы от 19.12.2005 г. № 1184 «О взимании акцизов». Источником платежа является выручка от реализации у предприятия-производителя.Акцизами облагаются производство и ввоз на территорию России отдельных видов минерального сырья, предметов роскоши и товаров, пользующихся повышенным спросом, не относящимся к предметам первой необходимости.Акцизы уплачиваются один раз производителями подакцизного товара (или лицом, ввозящим их на территорию России) и фактически оплачиваются его потребителем.По подакцизным товарам, производимым в России, плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия, их филиалы и другие обособленные подразделения, если они имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Этот налог платят иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели.Подакцизные товары могут производиться из давальческого сырья. Давальческим сырьем называется сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая разлив. В этом случае плательщиками налога будут предприятия, которые произвели подакцизные товары из давальческого сырья.По подакцизным товарам, производимым за пределами России, плательщиками являются организации, ввозящие эти товары в страну (предприятия-импортеры).Подакцизными товарами признаются (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ с изм. и доп. от 27.07.2006 г.):1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %. Согласно Федеральному закону № 117-ФЗ рассматривается следующая спиртосодержащая продукция как подакцизный товар:а) лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ) (с изм. и доп. от 26, 27 июля 2006 г.);б) препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;в) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл (Федеральным законом от 28.07.2004 г. № 86-ФЗ в абз. 5 подп. 2 п. 1 ст. 181 слова «разлитая в емкости не более 270 мл» заменены на слова «разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно», изменение вступает в силу с 1 января 2006 г.);г) подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;д) товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ);е) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов); ж) пиво;з) табачная продукция;и) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ); к) автомобильный бензин; л) дизельное топливо;м) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;н) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ (с изм. и доп. от 26, 27 июля 2006 г.).Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °C при атмосферном давлении 760 мм рт. ст. (п. 10 введен Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ). Объектом налогообложения признаются следующие операции:1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подп. 7-10 п. 1 ст. 3.1.1., далее в настоящей главе — нефтепродукты);2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство;4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.Исчисление акцизов по товарам, производимым на территории Российской ФедерацииПодакцизные товары условно можно разделить на две группы. К первой группе относятся товары, для которых объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров в отпускных ценах без акциза. В эту группу входят: ювелирные изделия, легковые автомобили. Для таких товаров, как алкогольная продукция, пиво, табачные изделия и других, объектом налогообложения является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Эти товары составляют вторую группу.Для первой группы ставка акциза установлена в процентах к отпускной цене (не включающей акциз), т. е.:A = (C / (Q — C)) × 100 = (C / H) × 100 (1),где А — ставка акциза;С — сумма акциза;Q — стоимость продукции в отпускных ценах, включающая акциз;Н — стоимость продукции в отпускных ценах без акциза.Тогда сумма акциза, которая должна быть начислена в бюджет, определится по формуле:

С=Н × А / 100. (2)

Пример Отпускная цена подакцизных товаров, включая издержки производства и прибыль, составляет 520 тыс. руб. Ставка акциза — 10 %. Предприятие должно начислить в бюджет акцизы в сумме:

С = 520 × 10 / 100 = 52 (тыс. руб.).

У второй группы подакцизных товаров ставки акцизов установлены в рублях на единицу обложения (см. таблицу).

Ставки акцизов

(*) Отпускной ценой признается стоимость реализованных сигарет, папирос, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом ст. 40 Налогового Кодекса, без учета акциза и налога на добавленную стоимость (сноска введена Федеральным законом от 28.07.2004 г. № 86-ФЗ). Сумма начисленного в бюджет акциза для товаров второй группы определяется по формуле:С=Н × А (3),где С — сумма акциза;А — ставка акциза в рублях на единицу обложения;Н — количество реализованной подакцизной продукции.

Пример Предприятие реализовало подакцизную продукцию, данные приведены в таблице.

В бюджет предприятие начислит сумму акцизов, равную:

С = 1500 × 2,4 + 1700 × 6 + 2400 × 7 = 30 600 (руб.)

Предприятия должны начислять в бюджет акцизы: 1) при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства;2) при обмене подакцизных товаров на продукцию других предприятий;3) при передаче подакцизных товаров безвозмездно;4) при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных.Если в этих операциях задействованы подакцизные товары первой группы, то их стоимость для целей налогообложения определяется исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза на аналогичные товары. Максимальная цена определяется за десять дней, предшествующих дню реализации этих товаров. Если в этом периоде аналогичная продукция не реализовывалась, то для определения оборота применяются рыночные цены без учета акциза, сложившиеся в данном регионе. Сумма налога, подлежащая начислению в бюджет, определяется по формуле:

С=Н × А / 100 (4), где С — сумма акциза;А — ставка акциза в процентах;Н — стоимость подакцизной продукции исходя из максимальных или рыночных цен с учетом акциза.

Пример Предприятие обменяло 17 ноября 2004 г. подакцизную продукцию на продукцию другой организации. Стоимость обмененной подакцизной продукции по договору 140 тыс. руб., а рыночная цена (без учета акциза). 210 млн. руб., Ставка акциза 25 %. Тогда предприятие должно начислить в бюджет акцизов:

С = 210 × 25 / 100 = 52,5 (млн. руб.)

Если на подакцизные товары установлены твердые ставки (товары второй группы), то сумма акциза определяется по формуле (3). Аналогично исчисляется сумма в случае, если продукция произведена из давальческого сырья.По подакцизным товарам второй группы акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой акциза и суммой акциза, уплаченной при приобретении подакцизных материалов. Следует иметь в виду, что к зачету принимается только та сумма уплаченных акцизов при приобретении материалов, которые в отчетном периоде фактически использованы для производства подакцизных товаров:

СБ = С — С1 (5),

где СБ — сумма акциза, подлежащая внесению в бюджет; С — сумма акциза начисленная в бюджет;С1 — сумма акциза, уплаченная по сырью, использованному (списанному) для производства подакцизных товаров в отчетном периоде.

Пример Предприятие приобрело подакцизные товары, 30 % которых в отчетном периоде были использованы для производства других подакцизных товаров. Сумма уплаченного акциза равна 150 тыс. руб. За отчетный период предприятие начислило в бюджет 200 тыс. руб. акцизов. Тогда сумма акциза, подлежащая перечислению в бюджет, будет равна:

СБ = 200–150 × 0,3 = 155 (млн. руб.).

Сумма акцизов по подакцизным товарам (за исключением спирта этилового, вырабатываемого из всех видов сырья, (кроме пищевого)), не реализуемым на сторону и используемым организациями для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится (списывается) на себестоимость неподакцизной продукции.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. Она вносится в бюджет по мере реализации, т. е. до исчисления прибыли. Налог взимается на всех стадиях производства и реализации продукции (работ, услуг). В итоге конечный потребитель уплачивает налог полностью, а все суммы НДС, ранее уплаченные в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг), могут быть возвращены субъектам, которые их уплатили.Из чего складывается добавочная стоимость или где возникает? Если принять классическое условие, что все, что приобретено, будет израсходовано в отчетный период, а все, что произведено, будет реализовано за отчетный период, то добавочная стоимость будет равна: сумма начисленной в этот период амортизации + сумма начисленной зарплаты из фонда оплаты труда + сумма суточных и разъездных в пределах норматива, относимого на себестоимость + сумма прибыли, заложенная в цене реализации.

Добавленная стоимость — это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, включаемых в издержки производства и обращения:

ДС = Q — М(6)

ДС = 3 + Н + Ам + Пр + П (7),

где ДС — добавленная стоимость; М — материальные затраты; 3 — заработная плата;Н — отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды;Ам — амортизация основных средств;Пр — прочие затраты;П — прибыль.Определение налогооблагаемого оборотаОблагаемый оборот равен сумме реализованных товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов (без НДС). При реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. При реализации продукции по ценам ниже себестоимости из-за снижения качества или потребительских свойств (включая моральный износ) или сложившиеся рыночные цены ниже цен на эту продукцию, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации. В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (что подтверждается составлением акта об ухудшении потребительских свойств или справкой о сложившемся уровне рыночных цен) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, зачету не подлежит и относится на счет чистой прибыли.При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (в текущем месяце), но не ниже ее фактической себестоимости.При выдаче товаров или собственной продукции в счет натуроплаты или при реализации населению оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент реализации, включая торговую надбавку, но не ниже фактической себестоимости.При обмене вновь освоенной, ранее не производимой продукции или обмене приобретенной продукции для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости.При использовании внутри предприятия продукции (работ, услуг) собственного производства (для капвложений, социальной сферы и др.), затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, облагаемый оборот определяется по применяемым ценам, но не ниже фактической себестоимости.При изготовлении продукции из давальческого сырья и материалов облагаемым оборотом является стоимость изготовления или обработки, а по подакцизным товарам — стоимость обработки с учетом акцизов.Средства, полученные от других предприятий и организаций, за исключением средств, зачисляемых в установленном законодательстве порядке в уставные фонды предприятий их учредителями, средств на целевое бюджетное финансирование и средств на осуществление совместной деятельности.В состав облагаемого оборота включаются доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, а также средства от взимания штрафов, пеней, неустоек, полученных за нарушение договорных обязательств.Суммы НДС, уплаченные в составе штрафных санкций, не засчитываются при исчислении суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет, у выплачивающей их стороны, поскольку штрафные санкции относятся не на издержки производства и обращения, а на финансовые результаты.Облагаемым оборотом для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций является стоимость выполненных работ, принятых заказчиком по сметным или договорным ценам.При посреднической деятельности облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации (с НДС) и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками (включая НДС). В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС.При закупке продукции у населения налогооблагаемым оборотом являются: разница между ценой реализации и ценой приобретения в случае реализации данной продукции без переработки; отпускная цена произведенных из закупленного сырья товаров. В облагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или сверх цены потребительской или транспортной тары одноразового использования.В налогооблагаемый оборот не включаются:1) стоимость возвратной тары, кроме случаев реализации самой тары изготовителями или продавцами тары как продукции. Не включается в облагаемый оборот сумма транспортных услуг покупателю при условии предоставления их поставщиком от имени транспортной организации (проводятся через счета);2) внутризаводские обороты при расчете через счет, т. е. при отсутствии расчетного счета;3) средства, зачисляемые в уставный капитал предприятия их учредителями;4) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышающем их уставный фонд;5) продажа по цене не выше цены приобретения за вычетом начисленного износа, обмен, безвозмездная передача приобретенных в 1992 г. с НДС основных средств и товаров для непроизводственных нужд. При реализации ОС, НМА, ТМЦ, приобретенных в 1992 г., налог взимается с разницы между ценой реализации и приобретения с НДС как в торговых операциях;6) средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранда на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании;7) средства, перечисляемые целевым назначением из бюджета на соответствующие счета учреждений и предприятий;8) средства, передаваемые благотворительным организациям на социальные нужды граждан, а также спонсорские взносы на финансирование некоммерческих учреждений, не имеющих реализации, кроме выбытия имущества.Методика определения облагаемого оборотаДля определения облагаемого оборота используется показатель стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). Методика определения данного показателя для целей налогообложения отличается от общепринятой методики. Эти отличия возникают:1) если предприятия реализуют продукцию по ценам не выше фактической себестоимости;2) если предприятия обменивают продукцию или передают ее безвозмездно;3) если предприятия получают денежные средства, и их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).Реализация продукции по ценам не выше фактической себестоимостиЕсли предприятие реализовало в отчетном периоде продукцию (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости, то для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.Из этого правила есть исключения. Стоимость продукции может быть учтена для целей налогообложения по ценам фактической реализации в следующих случаях:1) предприятие не могло в течение длительного времени реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ);2) сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости продукции.Необходимо обратить внимание на то, что исключение сделано для произведенной (или приобретенной) продукции. Оно не относится к выполненным работам и оказанным услугам. Предприятие в обязательном порядке до момента реализации должно сообщить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации о намерении продать продукцию по ценам ниже себестоимости с указанием цены, вида и количества реализуемой продукции. Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало аналогичную продукцию по ценам выше себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

Пример Предприятие реализовала по ценам не выше фактической себестоимости 20 единиц продукции. Фактическая себестоимость продукции была равна 400 тыс. руб. Фактическая цена от реализации составила 385 тыс. руб. (без НДС). С 1 по 4 сентября аналогичная продукция предприятием не продавалась.Имеются следующие данные о реализации продукции в августе месяце:

Сначала надо определить максимальную цену, но не за весь август месяц, а только за период с 4 августа по 3 сентября. Максимальная цена будет равна 510 тыс. руб., а стоимость реализованной продукции для целей налогообложения составит: 20 × 510 = 10 200 (тыс. руб.).Фактически предприятие продало товары за 7700 тыс. руб.:20 × 385 = 7700 (тыс. руб.).Налог на добавленную стоимость оно должно уплатить с суммы 10 200 тыс. руб.Разница между стоимостью реализованной продукции для целей налогообложения и фактической стоимостью реализованной продукции называется упущенной выручкой. Упущенная выручка в данном примере будет равна:10 200 — 7700 = 2500 (тыс. руб.).

Пример Предприятие в августе месяце обменяло 25 единиц своей продукции на продукцию другой организации. Договорная цена составляет 118 тыс. руб. за единицу продукции. Фактическая себестоимость единицы продукции на момент обмена 90 тыс. руб. Имеются следующие данные о реализации аналогичной продукции в августе:

Средняя цена реализации будет равна:

Р = (130 × 40 + 125 × 60 + 50 + 140 × 20) / (40 + 60 + 20) = 129,412 (тыс. руб.).

А стоимость обмененной продукции для налогообложения будет равна: 25 × 129,412 = 3235,3 (тыс. руб.).Как и в предыдущем примере, можно рассчитать величину упущенной выручки. Она будет равна:3235,3 — 118 × 25 = 285,3 (тыс. руб.).

Пример Предприятие в ноябре обменяло 30 единиц продукции по цене 120 тыс. руб. за единицу. Реализации аналогичной продукции в ноябре месяце не было, а последняя реализация проводилась 4 октября по цене 135 тыс. руб. Фактическая себестоимость одной единицы продукции — 129 тыс. руб. Тогда стоимость обмененной продукции для целей налогообложения будет равна:135 × 30 = 4050 (тыс. руб.).А упущенная выручка будет равна:4050 — 30 × 120 = 450 тыс. руб.Эта же методика расчета стоимости реализованной продукции используется при безвозмездной передаче продукции. В этом случае плательщиком налога является сторона, безвозмездно передающая продукцию (работы, услуги).Налогообложение денежных средств, получение которых связано с реализацией товаров (работ, услуг)В облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость включаются:1) суммы авансовых платежей, которые поступили в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг). Исключение сделано только тем суммам авансовых платежей, которые поступили в счет поставок товаров и выполнения работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость;2) финансовая безвозмездная помощь от покупателей продукции;3) штрафы, полученные предприятием за нарушение партнером договоров на поставку продукции;4) другие денежные средства, получение которых связано с реализацией продукции (работ, услуг). Во всех этих случаях сумма налога на добавленную стоимость определяется по расчетной ставке налога.Плательщиками налога являются:1) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, если они имеют статус юридических лиц и осуществляют производственную или иную коммерческую деятельность. Филиалы организаций являются плательщиками налога, если они самостоятельно реализуют товары, работы, услуги;2) индивидуальные предприниматели;3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию страны в соответствии с таможенными режимами. По ввозимым товарам налог уплачивается таможенным органам.Объектом налогообложения признаются следующие операции:1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав согласно Федеральному закону от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ;3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.К оборотам, облагаемым НДС, относятся еще и обороты:1) по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;2) по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);3) по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг);4) по реализации предметов залога.Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии со ст. 159 «Порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления» Налогового кодекса и таможенным законодательством Российской Федерации.При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с п. 2.4, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ.При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному п. 2.4, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ.При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации согласно Федеральному закону от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений п. 2.4, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) согласно Федеральным законам от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов переработки, закупленных физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии с п. 2.4 Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога согласно Федеральному закону от 07.07.2003 г. № 117-ФЗ.При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному п. 2.4. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 введен Федеральным законом от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155–162 Налогового кодекса.

Определение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей внесению в бюджет Сумма налога на добавленную стоимость во всех первичных и расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой.Если предприятие приобретает материальные ресурсы, то оно оплачивает их стоимость вместе с НДС. Уплаченная сумма НДС не относится на издержки производства и обращения (за исключением случаев, когда продукция, работы, услуги не облагаются налогом), а подлежит возмещению из бюджета или принимается к зачету.Предприятие приобрело сырье на 50 млн. руб. (в том числе НДС). В платежных документах сумма налога отдельной строкой не выделена. Поэтому стоимость сырья списывается на издержки производства по цене 50 млн. руб., т. е. сумма налога включается в издержки производства и возмещению из бюджета не подлежит.Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами, полученными от покупателе за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения:

Дб = Д — Д1, (14),

где Дб — сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет; Д — сумма НДС, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги);Д1 — суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Пример Имеются данные о стоимости продукции (без НДС) по трем предприятиям: стоимость продукции предприятия № 1 равна 90 млн. руб., предприятия № 2 — 240 млн. руб., предприятия № 3 — 800 млн. руб. Предприятие № 1 относится к добывающей отрасли промышленности, и вся его продукция используется предприятием № 2 как материальные ресурсы. Третье предприятие производит свою продукцию, используя в качестве материалов продукцию второго предприятия. Определить сумму НДС, которую каждое из трех предприятий должно внести в бюджет. Все расчеты приведены в таблице. Так как предприятие № 1 относится к добывающей отрасли промышленности, то материальных затрат у него нет. Поэтому в графах 2 и 3 стоит прочерк. В графе 4 показана стоимость продукции, а в следующей графе — сумма налога на добавленную стоимость. Показатель выручки от реализации продукции, который включает не только издержки производства и прибыль предприятия, но и НДС, находится в графе 6. Именно 108 млн. руб. второе предприятие должно заплатить первому, покупая его продукцию. Получив 108 млн. руб., первое предприятие перечисляет в бюджет 18 млн. руб. (налог на добавленную стоимость). Так как первое предприятие не покупало материальные ресурсы, то и к зачету у него никакая сумма НДС не принимается.Второе предприятие, купив материальные ресурсы и заплатив за них 108 млн. руб., в издержки производства включает только 90 млн. руб., а сумма уплаченного НДС (18 млн. руб.) ему будет возмещена. Получив от третьего предприятия НДС в сумме 48 млн. руб., второе предприятие перечислит в бюджет только 30 млн. руб., так как 18 млн. руб. принимаются к зачету.Расчет суммы НДС, подлежащей внесению в бюджет предприятием № 3 производится так же, как и предприятию № 2. Все предприятия перечислили в бюджет 160 млн. руб. НДС (18 + 30 + 112). Именно эта сумма составляет 18 % от стоимости продукции предприятия № 3 (графа 5, строка 3)Данные графы 10 показывают, что каждое из трех предприятий перечислило в бюджет сумму, равную 18 % от величины добавленной стоимости, созданной на предприятии.Кроме сумм налога, уплаченных поставщикам материальных ресурсов, предприятию возвращаются суммы налога, уплаченные им при приобретении основных средств и нематериальных активов. Эти суммы в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Тогда формула (14) принимает следующий вид:

ДБ = Д — Д1 — Д2, (15),

где Д2 — суммы НДС, уплаченного при приобретении основных средств и нематериальных активов, которые в отчетном периоде были приняты на учет соответственно. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются. Если же материальные ценности для производственных нужд приобретены за наличный расчет у предприятия-изготовителя, заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой организации, то размер платежа не должен превышать предельного размера расчетов наличными деньгами, установленного Банком России. В противном случае уплаченный НДС не принимается к зачету.

Например, если предприятием приобретены за наличный расчет материальные ресурсы на сумму 4800 тыс. руб. (в том числе НДС — 800 тыс. руб.), то уплаченный НДС из бюджета не возвращается, а относится на издержки производства продукции. Не исключается из суммы налога, полученной от покупателей продукции, налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды.Возмещение уплаченного налога производится за счет источников финансирования непроизводственной сферы. НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей и микроавтобусов, относится на прибыль предприятий, остающуюся после уплаты налога на прибыль.Согласно п. 1 ст. 164 «Налоговые ставки» Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 % (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ, от 29.05.2002 г. № 57-ФЗ, от 18.08.2004 г. № 102-ФЗ). Установлен перечень товаров (работ, услуг) освобожденных от налога на добавленную стоимость. Если материальные ценности используются для производства таких товаров (работ, услуг), то суммы налога, уплаченные поставщикам, относятся на издержки производства и обращения.

Пример В ответном периоде предприятие реализовало продукцию собственного производства на сумму 360 млн. руб. (в том числе НДС — 60 млн. руб.); получило аванс на предстоящую поставку продукции на сумму 90 млн. руб., приобрело (оплатило и оприходовало) материальные ресурсы на сумму 20 млн. руб. (в том числе НДС — 20 млн. руб.). 10 % этих материалов использовано для непроизводственных нужд; был приобретен легковой автомобиль стоимостью 36 млн. руб. (в том числе НДС — 6 млн. руб.) и основные средства для производства продукции на сумму 144 млн. руб. (в том числе НДС — 24 млн. руб.).Основные средств приняты на учет.Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.Сначала необходимо определить сумму НДС по полученному авансу:90 × 16,67 / 100 = 15,003 млн. руб.Всего в отчетном периоде предприятие получило от покупателей продукции сумму НДС, равную:60 + 15,003 = 75,003 млн. руб.Предприятие уплатило материальные ресурсы, покупая автомобиль:20 + 6 + 24 = 50 млн. руб.Однако к зачету у предприятия будут принята сумма НДС по основным средствам и 90 % налога, уплаченного по материальным ресурсам, т. е.:20 × 90 / 100 + 24 = 42 млн. руб.Поэтому в бюджет предприятие должно перечислить: 75,003 — 42 = 33,003 руб.В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщиками, и сумма налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не принимается.В заключение сформулируем те условия, которые обязательно должны быть выполнены, чтобы предприятие смогло уплаченный НДС принять к зачету:1) материальные ресурсы оплачены;2) материальные ресурсы оприходованы;3) сумма налога на добавленную стоимость в первичных и расчетных документах выделена отдельной строкой;4) материальные ресурсы используются на производство продукции, облагаемой НДС,5) материальные ресурсы не приобретались в розничной торговле за наличный расчет;6) если материальные ресурсы были куплены за наличный расчет в оптовой торговле или на предприятии-изготовителе, то сумма платежа не должна не превышать 3 млн. pyб.;7) имеется правильно оформленный счет-фактура.Особенности исчисления НДС предприятиями розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаровУ предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками товаров, включая сумму налога, т. е.:

Vз = V1 — V2,(16),

где V3. — облагаемый оборот (торговая надбавка и наценка); V1 — цена реализации товара (включая НДС);V2 — цена приобретения товара (включая НДС);Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется путем перемножения торговой надбавки и наценки (Уз) и расчетной ставки налога:

ДБ=У3 × d\' / 100 (17).

Если среднемесячные платежи предприятия составляют до 3000 тыс. руб., то предприятие платит налог ежеквартально исходя из фактических оборотов до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если размер среднемесячного платежа составляет от 3000 до 10 000 тыс. руб., то налог платится ежемесячно исходя из фактических оборотов до 20 числа месяца, следующего за отчетным.Если среднемесячные платежи более 10 000 тыс. руб., то налог платится ежедекадно 15, 25 и 5 числа следующего месяца. Размер платежа равен 1/3 суммы налога, уплаченной в предыдущем месяце до 20 числа месяца следующего за отчетным, проводится перерасчет суммы налога исходя из фактических оборотов.Малые предприятия независимо от размера среднемесячного платежа платят налог ежеквартально.Размеры среднемесячного платежа определяются исходя из фактических данных за предыдущий квартал.Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п. 2.Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 000 000 руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Налоги, которые предприятием платятся из прибыли, можно разбить на три группы: 1) налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия;2) налог на прибыль предприятий и организаций;3) налоги, относимые на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль.Первую группу составляют налоги, которые платятся из балансовой прибыли до уплаты налога на прибыль.В нее, в частности, входят:1) налог на имущество предприятий;2) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;3) сбор на нужды образовательных учреждений;4) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;5) сбор за уборку территорий населенных пунктов.Вторая группа включает налог на прибыль и на доходы предприятий и организаций.В состав третьей группы входят:1) сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;2) налог на операции с ценными бумагами;3) сбор за право торговли;4) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;5) налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных; документов, выраженных в иностранной валюте.Наиболее трудным является определение суммы налога на имущество и на прибыль предприятий.Рассмотрим подробно методику их расчета.

Налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов. Налог уплачивают предприятия, учреждения, организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также их филиалы и другие аналогичные подразделения, если они имеют отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Если в состав предприятия входят территориально обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, налог за такие подразделения предприятие платит в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по местонахождению таких подразделений.Не являются плательщиком налога Центральный банк Российской Федерации и его учреждения.По налогу на имущество предприятий объектом обложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.Налог на имущество за каждый отчетный период определяется предприятиями нарастающим итогом с начала года. Отчетным периодом являются:1) первый квартал;2) первое полугодие;3) девять месяцев года;4) год.Для определения суммы налога следуем сначала рассчитать стоимость имущества на первое число каждого квартала года. Этот показатель рассчитывается как сумма остатков по следующим счетам актива баланса:

Пример В таблице приведен пример расчета стоимости имущества предприятия на 1 января, 1 апреля, 1 июля.

Расчет стоимости имущества предприятия

На основе данных о стоимости имущества предприятия определяется показатель, который в гл. 30 ст. 375 «Налоговая база» НК РФ называется «среднегодовая (средняя) стоимость имущества». Этот показатель за отчетный период определяется по следующей формуле:

Х = величина остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода + стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца / количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу, где X — среднегодовая стоимость имущества за отчетный период. Сумма налога на имущество за отчетный период исчисляется следующим образом:

U= i × X / 100, (19), где U — сумма налога на имущество за отчетный период;i — ставка налога на имущество.Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятий не может превышать 2 % от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов Российской Федерации.Сумма налога на имущество, подлежащая внесению в бюджет, исчисляется так:

Uб= U — UB, (20),

где Uб — сумма налога, подлежащая внесению в бюджет по окончании отчетного периода; UB — сумма налога, внесенная в бюджет в отчетном году.

Пример Имеются следующие данные о стоимости имущества в отчетном году:

Определить сумму налога на имущество, подлежащую внесению в бюджет, если ставка налога равна 2 %. Расчет представлен в таблице:

На практике может возникнуть ситуация, когда предприятие является плательщиком налога не с начала года. Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества исчисляется по формуле:

Х = (стоимость имущества на начало квартала) / 2 + (стоимость имущества на первое число месяца, следующего за отчетным периодом) / 2 + сумма стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода (21).

Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал. Если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость имущества рассчитывается, начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания. Сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке. Уплата налога производится в пятидневный срок, установленный для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности, и в десятидневный срок — установленный для представления годовой бухгалтерской отчетности. По налогу на имущество предприятий установлены льготы, которые условно можно разделить на 2 группы. К первой группе относятся льготы для отдельных субъектов, которые не уплачивают налог. К ним, например, относятся:1) бюджетные учреждения и организации, органы законодательной (представительной и исполнительной власти, органы местного самоуправления, четыре внебюджетных социальных фонда;2) предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов, если выручка от этих видов деятельности составляет 70 % и более от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);3) предприятий народных художественных промыслов;4) религиозные объединения и организации;5) общественные организации инвалидов, а также предприятия, учреждения и организация, в которых инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работников. Вторая группа льгот освобождает налогоплательщиков от уплаты налога за отдельные объекты, находящиеся на их балансе.К таким объектам относятся:1) объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;2) объекты, используемые для охраны природы, пожарной безопасности;3) земли. Сумма налога на имущество предприятий зачисляется равными долями в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по местонахождению предприятия-плательщика.Предприятия, в состав которых входят территориально-обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, определяют сумму налога, которая должна быть уплачена, в доход бюджетов субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, на территории которых находятся такие подразделения. Эта сумма налога исчисляется исходя из налоговой ставки, действующей на территории субъекта Российской Федерации, на территории которого расположены эти подразделения, и стоимости основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров этих подразделений. В бюджет по местонахождению головного предприятия налог платится с учетом сумм, уплаченных за филиал.

До начала отчетного квартала предприятие представляет в налоговую инспекцию справку о предполагаемой сумме прибыли за квартал. В течение квартала предприятие производит авансовые взносы налога. Уплата авансовых взносов производится предприятием не позднее15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли за квартал. Предприятие ежеквартально исчисляет сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей. Расчеты налога от фактической прибыли представляются в налоговые органы в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности. Сумма налога на прибыль, рассчитанная исходя из фактически полученной прибыли, вносится в бюджет по квартальным расчетам — в пятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности и в десятидневный срок — со дня, установленного для годовой отчетности.Освобождены от уплаты авансовых взносов налога на прибыль:1) малые предприятия;2) бюджетные организации.Органы законодательной деятельности (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать ежеквартальные сроки уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал:1) предприятиям, добывающим драгоценные металлы, драгоценные камни;2) общественным организациям;3) религиозным объединениям;4) жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам;5) садоводческим товариществам. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется по формуле:

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) — налог на добавленную стоимость — налог на реализацию горюче-смазочных материалов — акцизы — затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) + упущенная выручка от реализации продукции (работ, услуг) + сверх нормативные затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

При определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована, отражаются как незавершенное производство. Упущенная выручка возникает, если предприятие:1) реализует товары (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости;2) обменивает товары (работы, услуги);3) безвозмездно передает товары (работы, услуги).

Если предприятие реализует товары (работы, услуги) по ценам не выше фактической себестоимости, то упущенная выручка будет равна:

W = Qi — Q, (22),

где W — упущенная выручка; Qi — стоимость товаров (работ, услуг), реализованных по ценам не выше фактической себестоимости, исчисленная исходя из рыночных цен (без НДС). Порядок определения рыночных цен аналогичен порядку по НДС;Q — стоимость товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из фактических цен реализации.При обмене предприятием товаров, работ, услуг упущенная выручка исчисляется следующим образом:

W=Q2 — Q (23),

где Q2 — стоимость обмененных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из средних цен. Средние цены в этом случае определяются, как и по налогу на добавленную стоимость.В случае безвозмездной передачи продукции (работ, услуг) упущенная выручка будет равна:

W = Q2– F, (24),

где F — фактическая себестоимость безвозмездно переданной продукции (работ, услуг). Таким образом, в случае безвозмездной передачи продукции (работ, услуг) балансовая прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета корректируется на разницу между упущенной выручкой и фактическими затратами на производство продукции (работ, услуг).В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» установлено, что сверхнормативные расходы по некоторым видам затрат облагаются налогом на прибыль предприятий и организаций. В перечень таких затрат включены:1) затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью;2) затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;3) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;4) компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;5) затраты на рекламу;6) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.

При определении прибыли от реализации основных фондов (включая земельные участки) и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Стоимость фондов и имущества определяется с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации. Помимо этого, для целей налогообложения остаточная или первоначальная стоимость фондов и другого имущества увеличивается на индекс инфляции. Индексы инфляции ежеквартально определяет Госкомстат России и публикует 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в «Российской газете». При этом индексация производится, если предприятие реализует: основные фонды; сырье, материалы, топливо и иные ценности; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Индекс инфляции является цепным индексом и отражает изменение цен за текущий квартал по сравнению с концом предыдущего квартала. Это следует обязательно учитывать при исчислении суммы прибыли для целей налогообложения: Например, если организация реализует основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 2004 г.) в I квартале 2004 г., то прибыль от реализации таких фондов (для целей налогообложения) будет равна:

P=N — O × i1 (25),

где Р — прибыль от реализации фондов для целей налогообложения; N — продажная стоимость фондов без НДС; О — остаточная стоимость фондов; i1 — индекс-дефлятор для I квартала 2004 г. (в долях единицы). Если организация продает эти фонды во втором квартале 2004 г., то для расчета суммы прибыли в целях налогообложения следует воспользоваться другой формулой:

P=N — O × i1 × i 2, (26),

где i2 — индекс-дефлятор для II квартала 2004 г. (в долях единицы). Следующая формула позволяет определить сумму прибыли о реализации фондов, если предприятие продает их в III квартале 2002 г., а приобрело в I квартале этого же года:

Р=N — О × i2 × i3, (27),

где i3 — индекс-дефлятор для III квартала 2004 г. (в долях единицы). Особенностью переоценки основных фондов предприятий на 1 января 2005 г. является то, что ее итоги согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 7 декабря 2004 г. № 1442 отражены в бухгалтерском учете только с января 2005 г. Поэтому для индексации остаточной стоимости реализованных в 2005 г. основных фондов предприятий, состоящих на их балансе в 2004 г., следует пользоваться произведением ценных индексов за период от момента формирования балансовой стоимости до момента сделки. Так, если предприятие реализует основные фонды (числящиеся на ее балансе на 1 января 2004 г.) в третьем квартале 2005 г., то остаточная стоимость фондов должна быть проиндексирована на 7 индексов:

Р — N — О × i1 × i2 × i3 × i4 × i5 × i6 × i7, (28),

где i4, i5, i6, i7 — индекс-дефлятор для IV квартала 2004 г., I–III кварталов 2005 г. соответственно (в долях единицы).

Пример Предприятие реализует основные средства, которые числились на ее балансе на I января 2004 г. Продажная цена фондов (без НДС) 15 млн. руб., а остаточная стоимость на момент реализации — 8 млн. руб. В таблице приведены результаты расчета суммы прибыли от реализации фондов для целей налогообложения.

При реализации предприятием ценных бумаг, валюты, нематериальных активов индексация не производится. Тогда формула (25) принимает вид:

P=N— O(29).

Если продажная цена ниже первоначальной или остаточной стоимости основных фондов и иного имущества, то отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль. При обмене основных средств, производственных запасов, малоценных и быстро изнашиваемых предметов, иного имущества для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичное имущество, сложившаяся на момент сделки. Эта цена не должна быть ниже балансовой стоимости имущества. В состав доходов от внереализационных операций включаются:1) доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий;2) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 3) доходы от сдачи имущества в аренду;4) положительные курсовые разницы;5) доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;6) другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные в виде санкций и возмещения убытков.В состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения входит стоимость безвозмездно полученных от других предприятий материальных ценностей при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисленных в уставные капиталы предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организации).Полный перечень внереализационных доходов, учитываемых при исчислении валовой прибыли, приведен в п. 14 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».Состав расходов от внереализационных операций также разнообразен, как и доходов. К ним относятся:1) затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;2) убытки по операциям с тарой;3) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;4) расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов. Это следующие налоги:а) налог на имущество предприятий; налог на рекламу;б) целевые сборы с граждан и предприятий, организаций, учреждений на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели;в) сбор за парковку автотранспорта;г) сбор за право на проведение кино-и телесъемок; сбор на уборку территорий населенных пунктов; сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц; сбор за открытие игорного бизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;д) отрицательные курсовые разницы и др. Полный перечень расходов, учитываемых при определении показателя валовой прибыли, приведен в п. 15 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются:1) дивиденды, полученные по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру.Налог по этим доходам уплачивается по источнику выплаты дохода по ставке 15 %.

Пример Малое предприятие имеет 40 акций акционерного общества. В первом квартале акционерное общество выплатило дивиденды. Размер дивиденда на одну акцию был равен 10 тыс. руб. Тогда сумма дивидендов, начисленная малому предприятию, равна: 40 × 10 = 400 (тыс. руб.). Начисленный и удержанный у источника выплаты дохода налог составил: 400 × 15 / 100 = 60 (тыс. руб.). Акционерное общество перечислит малому предприятию в первом квартале 340 тыс. руб. (400 — 60 = 340). Если валовая прибыль предприятия составила 800 тыс. руб., то предприятие для исчисления налога на прибыль уменьшает ее на 340 тыс. руб.;

2) доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Доходы облагаются налогом у источника его получения по ставке 15 %. Следует иметь в виду, что налогообложению подлежат доходы по тем государственным ценным бумагам, которые выпущены после 21 января 1997 г.; 3) доходы от долевого участия в деятельности других предприятий — они облагаются налогом у источника выплаты дохода по ставке 15 %;4) доходы казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса. Эти доходы облагаются по ставке 90 %;5) доходы видеосалонов, видеопоказа, от проката видео-и аудиокассет и записи на них. Для этих доходов установлена ставка в размере 70 %;6) прибыль от посреднических операций и сделок;7) прибыль от страховой деятельности;8) прибыль от осуществления отдельных банковских операций;9) прибыль от производства и реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции. Она не облагается налогом.Если из валовой прибыли исключить все рассмотренные вычеты, то мы получаем налогооблагаемую прибыль. Сумма налога на прибыль равна произведению налогооблагаемой прибыли на ставку налога. Налогооблагаемая прибыль предприятия облагается налогом в части зачисляемой в федеральный бюджет по ставке 13 % (федеральный налог).В бюджеты субъектов Российской Федерации налог на прибыль (региональный налог) платится по ставкам, установленным законодательными органами власти субъектов Российской Федерации в размере не более 22 %, а для предприятий по прибыли, получаемой от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций и страховщиков — по ставке в размере не выше 30 %.

Пример Если налогооблагаемая прибыль в отчетном периоде равна 3400 тыс. руб. а ставка регионального налога на прибыль равна 22 %, то в отчетном периоде предприятие должно перечислить:1) в федеральный бюджет:3400 × 13 / 100 = 442 (тыс. руб.);2) в бюджет субъекта Федерации, на территории которого находится предприятие:3400 × 22 / 100 = 748 (тыс. руб.)

Индивидуальные предприниматели и организации с численностью работающих до 15 человек могут перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Эта система предусматривает для предприятий уплату единого налога вместо уплаты совокупности федеральных, региональных и местных: налогов. Для предприятий, перешедших на упрощенную систему, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты подоходного налога, взимаемого с дохода, уплатой стоимости патента, дающего право на занятие данной деятельностью.Возможность перехода организации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности ограничивается не только численностью работающих, но и видом деятельности, которым занимается налогоплательщик. Так, не могут перейти на упрощенную систему предприятия: занятые производством подакцизной продукции; созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и другие хозяйствующие субъекты, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.Предприятие, индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему, если в течение года, предшествовавшего кварталу, в котором было подано заявление о переходе на упрощенную систему, совокупный размер валовой выручки налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством на первый день квартала подачи заявления.Вновь созданные предприятия и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут перейти на эту систему с того квартала, в котором произошла их регистрация, но после подачи в налоговую инспекцию заявления с просьбой о переводе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.Объектами обложения единым налогом могут быть совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка.Валовая выручка равна сумме выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации в отчетном периоде, и внереализационных доходов. Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и затрат на производство товаров, работ, услуг, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные внебюджетные фонды, таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.Решение о том, какой из этих показателей будет являться объектом налогообложения, принимается органом государственной власти субъекта Российской Федерации.Если в качестве объекта налогообложения используется показатель совокупного дохода, то в федеральный бюджет налог платится по ставке 10 % от дохода, а в бюджеты субъектов Федерации и местный бюджет — в суммарном размере, не превышающем 20 % от совокупного дохода.Для предприятий, использующих в качестве объекта налогообложения валовую выручку, устанавливаются следующие ставки налога:1) в федеральный бюджет — в размере 3,33 % от суммы выручки;2) в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет — в размере не более 6,67 % от суммы выручки.Органы государственной власти субъектов Российской Федерации могут устанавливать льготный порядок уплаты единого налога для отдельных категорий налогоплательщиков в пределах объема налоговых платежей, поступающих их бюджет и местные бюджеты.Предприятия и предприниматели, которым разрешено перейти на упрощенную систему, получают патент. Он выдается налоговым органом на один календарный год и является официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы. Патент является платным. Его стоимость определяют субъекты Федерации с учетом ставки единого налога и вида деятельности, осуществляемой налогоплательщиком.Предприятия и индивидуальные предприниматели, подпадающие под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, производят ежеквартально выплаты годовой стоимости патента в соответствии с установленный распределением платежей на год. Произведенная оплата стоимости патента одновременно является уплатой единого налога, поэтому она снижает налоговое обязательство организации. Стоимость патента организации подлежит зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местные бюджеты в соотношении один к двум.Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату подоходного налога, и полностью зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации.Патент выдается налоговой инспекцией после получения заявления налогоплательщика, которое должно быть подано не позднее, чем за месяц до начала нового квартала. Патент может быть выдан, если у налогоплательщика нет невыполненных налоговых обязательств за предыдущий отчетный период. Налоговая инспекция должна выдать патент в течение 15 дней с момента получения заявления или дать обоснованный отказ на его выдачуПредприятия, применяющие упрощенную систему, представляют в налоговые органы расчет единого налога с зачетом уплаченной стоимость патента за отчетный период в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. В случае превышения численности сотрудников, при которой применяется упрощенная система, предприятие переходит на общепринятую систему налогообложения с квартала, следующего за кварталом представления отчета.Налогоплательщики могут отказаться от применения упрощенной системы с начала очередного года, если направят в налоговую инспекцию заявление не позднее, чем за 15 дней до завершения отчетного года.

В отношении дохода малого и среднего бизнеса применяются особые налоговые режимы. К особому режиму налогообложения относятся единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, целью введения которого было, с одной стороны, увеличение налоговых поступлений, а с другой — упрощение процедур расчета и сбора налогов. В Российской Федерации единый налог на вмененный доход был установлен впервые Федеральным законом от 31.07.1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Закон определял только общий порядок установления и введения в действие данного единого налога. Вводится же он в действие нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации.Законодательными органами субъектов Федерации, в частности, предоставлено право устанавливать на соответствующей территории следующие важнейшие характеристики налога на вмененный доход:1) перечень плательщиков по сферам предпринимательской деятельности;2) размер вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм единого налога;3) порядок и сроки уплаты единого налога;4) иные особенности взимания единого налога в соответствии с законодательством Российской Федерации. Характерной особенностью налога на вмененный доход определенных видов деятельности является то, что с момента введения его на территориях соответствующих субъектов Федерации с плательщиков этого налога не взимаются основная часть налогов от предпринимательской деятельности и платежи в единый социальный налог.Плательщиками единого налога на вмененный доход являются юридические лица (организации) и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (предприниматели) в следующих сферах:1) ремонтно-строительные услуги;2) бытовые услуги физическим лицам;3) парикмахерские;4) услуги по краткосрочному проживанию;5) консультации: бухгалтерские, аудиторские, юридические; обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования;6) различная торговля через магазины с численностью работающих до 30 человек (палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны, в том числе не имеющие стационарной торговой площади);7) розничная торговля горюче-смазочными материалами;8) автотранспортные услуги предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек;9) услуги по перевозке пассажиров маршрутными такси на коммерческой основе;10) услуги по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;11) деятельность организаций по сбыту металлолома;12) услуги общественного питания со среднесписочной численностью работающих за квартал, предшествующий отчетному, до 50 человек включительно с учетом работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера.Все перечисленные юридические и физические лица обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход независимо от их желания. Исключение сделано лишь для общественных организаций инвалидов, их региональных и территориальных организаций, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и для предприятий и учреждений, единым собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов.Этим налогоплательщикам предоставлено право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налога. Объектом налогообложения является так называемый вмененный доход — потенциально возможный валовой доход плательщика налога за вычетом необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственного влияющих на получение такого дохода.Конкретный размер вмененного дохода для различных видов деятельности устанавливается правовыми актами представительных органов государственной власти субъектов Федерации.Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать установленный порядок ведения расчетных и кассовых операций. При осуществлении нескольких видов деятельности на основе свидетельства учет доходов и расходов ведется налогоплательщиком раздельно по каждому виду деятельности. Если помимо видов деятельности, с доходов от занятия которыми организации уплачивают единый налог, они занимаются и другими видами деятельности, то по этим видам они обязаны уплачивать налоги и взносы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.Ставка единого налога устанавливается в размере 20 % вмененного дохода.Уплата налога производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100 % суммы единого налога за календарный месяц.Налоговые льготы и сроки уплаты налога устанавливаются на региональном уровне.

Сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно по налоговой ставке и размеру вмененного дохода, который определяется исходя из базовой доходности на единицу физического показателя, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициент базовой доходности. Базовая доходность — условная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния различных факторов на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умножения значения базовой доходности единицы физического показателя, характеризующего данную сферу деятельности, на количество единиц физических показателей и на корректирующие коэффициенты.

Пример Магазин «Продукты» общей площадью 30 кв. м торгует круглосуточно, расположен в центре города. Исходя из этих показателей рассчитаем размер вмененного дохода и единого налога по магазину.

Исходные данные к примеру

Размер вмененного дохода на год: 3000 × 30 × 1 × 1 × 1,2 × 1,5 = 162 000 руб.Сумма ежемесячного вносимого налога при ставке 20 % / 162 000 × 20 % / 100 % / 12 месяцев = 2700 руб.Налогоплательщику налоговое законодательство предоставило право производить уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 %.В случае внесения изменений в налоговое законодательство (количественных или качественных изменений в формулы расчета единого налога) единый налог должен быть пересчитан начиная со дня вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ.Распределение суммы единого налога, подлежащей зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации, производится в соответствии с нормативами, установленными законами субъектов Федерации о бюджете на соответствующий год, или же на постоянной основе специальным правовым актом.Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство, которое выдается налоговой инспекцией по месту регистрации налогоплательщика не позднее чем через три дня со дня обращения налогоплательщика. На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство.Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога.При утрате свидетельство не подлежит возобновлению. В этом случае на оставшийся период налогоплательщику выдается новое свидетельство с отметкой «взамен ранее утерянного». Плата за новое свидетельство не должна составлять более 20 % стоимости свидетельства на оставшийся период. При повторной утрате свидетельства оно может быть приобретено налогоплательщиком за 100 % стоимости на оставшийся период.

Организации и предприниматели признаются налогоплательщиками, если они осуществляют розничную торговлю за наличный расчет горюче-смазочными материалами через стационарные автозаправочные станции. Стационарная автозаправочная станция (традиционная, контейнерная, модульная) — это обособленный имущественный комплекс, предназначенный для приема, хранения горюче-смазочных материалов и заправки ими наземных транспортных средств. Для исчисления налогооблагаемой базы в качестве физического показателя розничной торговли горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции используется топливораздаточная колонка (ТРК) независимо от количества заправочных пистолетов.Объектом налогообложения является вмененный доход на очередной календарный месяц.Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал.Расчет суммы единого налога, подлежащий уплате в очередном налоговом периоде по каждой автозаправочной станции, представляется предпринимателем налоговому органу по месту своего учета, т. е. по месту государственной регистрации предпринимателя, а организацией — налоговому органу по месту регистрации автозаправочной станции не позже 1-го числа месяца, предшествующего очередному налоговому периоду.Организации и предприниматели, осуществляющие розничную торговлю за наличный расчет горюче-смазочными материалами, обязаны вести учет доходов и расходов, а также соблюдать установленный порядок ведения расчетных и кассовых операций. При этом налогоплательщики также обязаны в порядке, установленном действующими нормативными актами Российской Федерации, представлять в налоговые органы и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность.Если помимо видов деятельности с доходов, от занятия которыми организации и предприниматели уплачивают единый налог, они занимаются другими видами деятельности, то по этим видам (если они ведут раздельный учет физических показателей) они обязаны уплачивать налоги и взносы ЕСН в порядке, установленном действующим законодательством.В случае оптовой и розничной реализации горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции разделение физических показателей (ТРК) не производится. Налогоплательщик самостоятельно определяет на основании заключения Госнефтеинспекции физические показатели, а также повышающие и понижающие коэффициенты базовой доходности. При изменении физических показателей, местонахождения АЗС налогоплательщик обязан получить новое заключение Госнефтеинспекции|Повышающие коэффициенты применяются только у АЗС, расположенных на территории населенных пунктов (города, райцентра, поселка городского типа, хутора и т. д.).Порядок определения места дислокации автозаправочной станции в целях установления размера повышающего (понижающего) коэффициента базовой доходное осуществляется в соответствии с нормативными актами органов местного самоуправления.Расчет по единому налогу на вмененный доход от розничной торговли горюче-смазочными материалами через автозаправочные станции, уведомление и выдача свидетельств об уплате единого налога производятся на бланках установленного образца.

Согласно Приказу Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. №№ 20н, ГБ-3-04/39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» устанавливает порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при выездной налоговой проверке. Под налогоплательщиками в дальнейшем понимаются организации и индивидуальные предприниматели, на которых, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель государственной налоговой инспекции (его заместитель) по местонахождению налогоплательщика, а также по местонахождению принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. Распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризации.Под имуществом в соответствии со ст. 38 «Объекты налогообложения» Налогового кодекса РФ понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Для целей настоящего Положения к имуществу налогоплательщика относятся основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финансовые активы.В перечень имущества, подлежащего инвентаризации, может быть включено любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения. Инвентаризация имущества организации производится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухучета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов. В соответствии со ст. 131 «Выплата сумм, причитающихся свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым» Налогового кодекса РФ порядок выплаты и размеры сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством РФ и финансируются из федерального бюджета.

Перечень имущества, проверяемого при налоговой проверке, устанавливается руководителем государственной налоговой инспекции (его заместителем). Проверка фактического наличия имущества производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика.При проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке инвентаризационной комиссией заполняются формы по инвентаризации имущества.До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на… (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в 2 экземплярах.Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов инвентаризационной комиссии. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица.В описи конце материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий.Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества согласно настоящему Положению либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ для сельскохозяйственных организаций.

Инвентаризация основных средств До начала инвентаризации рекомендуется проверить:1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые налогоплательщиком в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухучета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности налогоплательщика.При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухучета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям — указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общую полезную площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; по каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам — местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам — тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т. п. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится экспертами. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Для этих целей привлекаются эксперты.Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и так далее одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.Инвентаризация нематериальных активов При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: наличие документов, подтверждающих права налогоплательщика на их использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.Инвентаризация финансовых вложений При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается: правильность оформления ценных бумаг:1) реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;2) сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухучета);3) своевременность и полнота отражения в бухучете полученных доходов по ценным бумагам.При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии налогоплательщика.Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк — депозитарий — специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета организации, с данными выписок этих специальных организаций.Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.Инвентаризация товарно-материальных ценностей Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (опечатывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения председателя инвентаризационной комиссии в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухучета. На счетах учета товарноматериальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками. Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухучета.В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарноматериальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей.В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.Инвентарь и хозяйственные принадлежности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по их местонахождению и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризация проводится путем осмотра каждого предмета. В описи малоценные и быстроизнашивающиеся предметы заносятся по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухучете. При инвентаризации ИХП, выданных в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием в них ответственных за эти предметы лиц, на которых открыты личные карточки. Предметы спецодежды и столового белья, отправленные в стирку и ремонт, должны записываться в инвентаризационную опись на основании ведомостей — накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.Тара заносится в описи по видам и целевому назначению.Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов При инвентаризации незавершенного производства налогоплательщиков, занятых промышленным производством, необходимо:1) определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;2) определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);3) выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации материально ответственным лицам необходимо сдать на склады все не нужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризуются и фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи.По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). При необходимости могут привлекаться эксперты.По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п.При этом проверяется:1) не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;2) состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации.На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты.На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.Инвентаризация животных и молодняка животных Взрослый продуктивный и рабочий скот заносится в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, упитанность, живая масса (вес) животного (кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей, по которым масса (вес) не указывается) и первоначальная стоимость. Порода указывается на основании данных бонитировки скота. Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включаются в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включаются в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т. д. Животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, цехам, отделениям, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц. В целях ускорения проведения инвентаризации по указанным объектам отдельные колонки описей могут не заполняться. Такое решение может приниматься председателем инвентаризационной комиссии.Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухучета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерии налогоплательщика с данными выписок банков.Инвентаризация расчетов Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухучета.Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).Инвентаризационная комиссия должна также установить:1) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;2) правильность и обоснованность числящейся в бухучете суммы задолженности по недостачам и хищениям;3) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Порядок проведения инвентаризации имущества при налоговой проверке согласно настоящему Положению применяется при проведении инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя, используемого им для осуществления предпринимательской деятельности, если иное не предусмотрено настоящим разделом. Инвентаризация имущества, используемого индивидуальным предпринимателем в целях осуществления предпринимательской деятельности, производится по месту осуществления им предпринимательской деятельности, а также местонахождению указанного имущества. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них индивидуальных предпринимателей не допускается. Инвентаризацию имущества индивидуального предпринимателя, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, следует проводить в его присутствии. Индивидуальный предприниматель должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки. При проведении инвентаризации имущества индивидуального предпринимателя при выездной налоговой проверке при необходимости применяются формы по инвентаризации имущества. До начала проверки фактического наличия имущества проверяющим надлежит получить последние (на день проверки) приходные и расходные документы о движении имущества и которые должны быть завизированы председателем инвентаризационной комиссии в порядке, установленном п. 2.4 настоящего Положения. Имущество индивидуального предпринимателя (за исключением движения имущества в день проведения инвентаризации) должно быть отражено в Книге учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица и регистрах учета (ведомостях учета), ведущихся в соответствии с установленным порядком ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица, и подтверждаться первичными документами.Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и индивидуальной предприниматель. В конце описи индивидуальные предприниматели дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствие и отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий.

По результатам проведенной инвентаризации имущества налогоплательщика составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая подписывается председателем комиссии. Результаты инвентаризации имущества налогоплательщика отражаются в акте документальной проверки и учитываются при рассмотрении материалов налоговой проверки.