Уплата налогов – мероприятие нерадостное, но неизбежное. Однако никто не должен платить налогов больше, чем это установлено законом, поэтому человек, который собирается вкладывать деньги в ценные бумаги, должен уметь ориентироваться в этом вопросе. Влияя на доходность тех или иных операций, налоги позволяют инвестору более точно сформировать свою рыночную стратегию и выбрать подходящие финансовые инструменты, каковых со временем становится все больше.
Налог на доходы физических лиц
Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен гл. 23 Налогового кодекса РФ.
В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно ст. 11 НК РФ, налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Таким образом, налоговыми резидентами РФ являются физические лица вне зависимости от принадлежности к гражданству. Любой гражданин России или иностранный гражданин, а также лица без гражданства, находящиеся на территории РФ менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами РФ. Для правильного определения срока пребывания гражданина на территории страны необходимо руководствоваться ст. 6.1 НК РФ. Согласно данной статье, срок фактического нахождения физического лица на российской территории начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на территорию РФ. Срок нахождения физического лица за пределами территории РФ начинается со следующего дня после его отъезда за пределы РФ.
Налоговая ставка по операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок физическими лицами-резидентами составляет 13 % от суммы дохода, исчисленного в соответствие со ст. 214.1 НК РФ Налоговая ставка в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, составляет 30 %.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц является совокупный годовой доход физического лица, включающий в себя общую сумму всех видов дохода, полученных физическим лицом в течение года.
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлен ст. 214.1 НК РФ. При этом следует иметь ввиду, что с 01.01.2010 года в ст. 214.1 НК РФ внесены существенные изменения относительно прежних лет.
Во-первых, расширено количество различных видов операций по которым считается финансовый результат операций.
Во-вторых, явно прописаны условия сальдирования финансовых результатов по различным видам операций.
В-третьих, сформулированя условия принятия убытков в одном финансовом периоде с целью уменьшения налогооблагаемой базы в последующих налоговых периодах.
В-четвертых, изменены условия удержания подоходного налога налоговыми агентами и уплаты удержанного налога в бюджет.
В-пятых, предписано для целей налогового учета использовать метод FIFO. Остальные новации налогового кодекса не так существенны для частных инвесторов.
При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включая операции купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также их погашение;
• купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
• с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), обращающихся на организованном рынке, базисным активом по которым являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которым являются ценные бумаги и фондовые индексы;
• с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимся на организованном рынке, базисным активом которых НЕ являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы
• с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), НЕ обращающихся на организованном рынке Финансовый результат (прибыль или убыток) по вышеприведенным видам операций определяется отдельно внутри каждой группы.
В частности, финансовый результат по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как совокупная сумма продаж ЦБ соответствующей категории за период за вычетом суммы понесенных расходов. В расходы инвестора включаются не только суммы уплаченные при покупке ЦБ, но и комиссии брокера, бирж, депозитария и другие расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей бумаг, которые могут быть подтверждены документально.
Под документами, подтверждающими расходы, связанные с приобретением, хранением и реализацией ценных бумаг рассматривают:
♣ отчет брокера клиенту;
♣ первичные документы, подтверждающие доходы и расходы клиента согласно отчету:
♦ договор купли-продажи, подтверждающий расходы на приобретение (реализацию) ценных бумаг;
♦ счет-фактура депозитария за перерегистрацию ценных бумаг;
♦ оплата услуг регистратору (счет-фактура);
♦ отчет биржи (реестр сделок, полученных от биржи) с указанным биржевым сбором (комиссией биржи);
♦ комиссионные отчисления брокеру (договор на брокерское обслуживание с указанным комиссионным вознаграждением брокера должен быть у клиента, а изменения по размеру комиссионного вознаграждения брокер подтверждает клиенту дополнительно);
♦ документы, подтверждающие другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.
Финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется, как уже было сказано, раздельно по обращающимся на ОРЦБ бумагам и по необращающимся. При этом убытки, полученные по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, не уменьшают налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на биржевых площадках.
Физическое лицо, совершая на финансовом рынке срочные сделки, получает доход в виде вариационной маржи и премий по опционам.
Финансовый результат при этом определяется как разница между положительной и отрицательной вариационной маржи плюс полученные и уплаченные премии по опционным контрактам, с учетом оплаты услуг биржи и биржевых посредников.
Физическое лицо может получить также доходы в виде дивидендов, которые облагаются у источника выплаты – эмитента ценных бумаг по ставке 9%
Доходом при операциях с ценными бумагами у физического лица могут быть и проценты. Проценты по негосударственным ценным бумагам (облигациям, векселям) облагаются налогом у источника выплаты по ставке 13 %. Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам согласно ст. 217 п. 25 НК РФ не подлежат налогообложению. Доходы от продажи государственных и муниципальных ценных бумаг, которые не могут быть приравнены к процентам, облагаются налогом в общем порядке.
Физическое лицо может получать доход от погашения долговых ценных бумаг. Суммы, получаемые в погашение государственных облигаций, не подлежат налогообложению ст. 217 п.32 НК РФ
Доход в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг – разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и ценой их покупки. Согласно п. 4 ст. 212.НК РФ) налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. В настоящее время предельная граница колебаний рыночной цены определена в размере 20 %. Исключением является случай безвозмездного получения акционером дополнительных акций, выпущенных в результате переоценки основных фондов (ст 217. п 19. гл.23 НК РФ).
При расчете прибылей и убытков с целью уменьшения налогооблагаемой базы физических лиц и переноса убытков в будущие периоды следует помнить, что убытки, полученные по ЦБ, не обращающимся на организованном рынке, не могут уменьшить налоговую базу по другим операциям. Верно и обратное: прибыль, полученная по операциям с ЦБ не обращающимся на биржах не может быть уменьшена.
Совершенно аналогичные положения действуют и в отношении прибыли и убытков по операциям с ФИСС, не обращающихся на ОРЦБ.
Оставшиеся группы операций по ЦБ и ФИСС, обращающихся на организованных рынках могут уменьшать налоговую базу (сальдироваться по определенным правилам, которые лучше всего узнать у своего брокера).
Законодатель прописал в ст. 214.1 НК РФ возможность переноса убытков на следующие периоды. При этом следует помнить что, убытки, полученные по ЦБ не обращающимся на организованном рынке не могут быть перенесены в следующие налоговые периоды.
Совершенно аналогичное положение действуют и в отношении убытков по операциям с ФИСС, не обращающихся на организованных рынках. Убытки по этим ФИСС не могут быть перенесены в следующие налогоавые периоды.
Убытки по оставшимся группам операций по ЦБ и ФИСС, обращающихся на организованных рынках, могут быть перенесены в следующие периоды и уменьшить налогооблагаемую базу по соответствующим группам в будущих годах. При этом действуют определенные правила, которые тоже лучше узнать непосредственно у своего брокера.
Расчет и порядок уплаты налогов
Налог удерживается с физического лица юридическими лицами, выплачивающими данному физическому лицу доход. Эти юридические лица являются налоговыми агентами по удержанию подоходного налога с физических лиц и несут ответственность перед бюджетом за полноту, правильность и своевременность удержания подоходного налога. Все претензии бюджет предъявляет именно к юридическим лицам – источникам выплат дохода физическим лицам, а уже после удержания бюджетом сумм недоплаченного подоходного налога, штрафов, пеней и неустоек юридическое лицо может регрессным иском попытаться взыскать недоплаченные суммы подоходного налога с соответствующего физического лица.
Только в том случае, если доход физическому лицу выплачивается физическим же лицом (например, при покупке/продаже ценных бумаг или имущества), в момент совершения операции (выплаты дохода) подоходный налог не удерживается. В этом случае физическое лицо обязано включить полученный и не обложенный налогом доход в свой совокупный годовой доход по окончании года при составлении налоговой декларации.
Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги производят уплату налога у источника выплаты дохода (брокера) в соответствие с требованиями ст. 214.1 главы 23 НК РФ.
Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода (налоговый период равен календарному году) в течение января следующего года или в течение налогового периода при осуществлении налоговым агентом выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг) налогоплательщику.
Расчет налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) Брокер осуществляет на следующий рабочий день после подачи Клиентом распоряжения на вывод денежных средств или ценных бумаг, то есть финансовый результат для исчисления налога формируется с учетом всех операций Клиента, произведенных им до окончания торгов дня подачи распоряжения.
Брокер производит расчет налоговой базы клиентов – физических лиц по методу FIFO.
Удержание и перечисление в бюджет НДФЛ осуществляется Брокером из заявленной Клиентом в распоряжении на вывод денежных средств суммы в день выплаты ее Клиенту. При расчете НДФЛ за налоговый период Брокер, исчисляет налог нарастающим итогом с учетом ранее произведенных выплат. При наличии свободных денежных средств на счете Клиента на конец налогового периода, Брокер удерживает исчисленную сумму НДФЛ последним календарным днем соответствующего налогового периода и перечисляет ее в бюджет не позднее 31 января следующего за налоговым периодом календарного года.
В случае отсутствия на брокерском счете Клиента на последний день отчетного года суммы необходимой для удержания НДФЛ исчисленного по итогам налогового периода, Брокер вправе удержать сумму налога в любой день до 31 января следующего года, по мере высвобождения денежных средств на брокерском счете Клиента.
В случае, если до 31 января Брокеру не представится возможным удержать с брокерского счета Клиента НДФЛ за предыдущий налоговый период в полном объеме, Брокер направляет в ФНС уведомление о невозможности удержания всей суммы или части налога. С этого момента обязанность по уплате налога за истекший налоговый период переходит к Клиенту – физическому лицу.
При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение.
Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский счет физического лица или на счет третьего лица по требованию физического лица.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. При невозможности удержания исчисленной по итогам налогового периода суммы налога, налоговый агент соответствии с Налоговым Кодексом в течение одного месяца (не позднее первого февраля года следующего за истекшим налоговым периодом), предоставляет информацию в ФНС в письменной форме с указанием суммы задолженности Клиента-налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится в соответствии со ст. 228 НК РФ непосредственно налогоплательщиком.
Кроме этого, налоговый агент в соответствии с п.2 ст. 230 Кодекса предоставляет своим клиентам по их письменному заявлению справку 2-НДФЛ о доходах не позднее 1 апреля следующего года.
При переходе от брокера к брокеру и при переводе ценных бумаг, следует иметь ввиду, что если налоговый агент имеет документальное подтверждение расходов налогоплательщика по приобретению, реализации и хранению ценных бумаг, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, налоговый агент производит определение налогооблагаемой базы по методу учета фактически произведенных затрат.
При отсутствии документов, подтверждающих затраты по приобретению переведенных в банк ценных бумаг, эти бумаги учитываются по нулевой цене приобретения, соответственно сумма налогооблагаемого дохода значительно возрастает.
Разберемся подробнее с расчетом и удержанием суммы налогов при выводе средств со счета инвестора в течение налогового периода. Здесь статья 214.1 предписывает считать налогооблагаемую базу (НБ) с начала налогового периода по день вывода и одновременно считать сумму выводимых средств (СВ) также с начала года, включая текущие выплаты.
Если НБ>СВ, то НДФЛ=СВ*13 %,
Если НБ<СВ, то НДФЛ =НБ*13 %,
При этом НДФЛ – это налог, который должен быть удержан с инвестора по результатам всех выплат, включая текущую. Если брокер ранее удержал большую сумму НДФЛ, то при текущей выплате все деньги пойдут инвестору, а если, наоборот, в прошлые изъятия средств инвестором Брокер удержал менее, то разница будет удержана из выводимой суммы. В результате, не всегда удержанный налог будет совпадать с 13 % от выводимой суммы или с 13 % от налогооблагаемой базы.
Например, инвестор вывел с брокерского счета с января по май 80,000 рублей и дохода при этом не было. Предположим, в мае инвестор заработал 50,000 рублей, после чего вывел со счета 20,000. Поскольку сумма вывода для налоговых целей считается нарастающим итогом, постольку получается, что всего инвестор вывел 100,000. А заработал 50,000. Поскольку сумма вывода больше заработанного, налог следует платить на всю заработанную сумму, а это 50,000* 13 %=6,500. В результате, налоговый агент должен удержать с инвестора 6,500, а не 2,600, как было бы в случае, если бы не было предыдущих выплат.
Исчисленная и удержанная сумма налога подлежит уплате в бюджет налоговым агентом не позднее месяца со дня фактической выплаты дохода своему клиенту.
Налоговые декларации обязаны составлять и подавать физические лица, которые в течение года получали доходы от продажи имущества. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Налогообложение нерезидентов
Иностранные юридические лица делятся на две группы, – действующие в России через постоянные представительства и не имеющие в России постоянного представительства.
В первом случае инофирма работает в России как обычный российский налогоплательщик, платит налог по общей ставке, и на данный случай не распространяются межправительственные договора об избежании двойного налогообложения. Во втором случае нерезидент сам не платит налоги в России, налоги удерживаются у источника выплаты по ставке 20 % с активных доходов и по ставке 15 % с пассивных доходов (т. е. доходов, не связанных с непосредственной деятельностью инофирмы на территории России – дивидендов, процентов и т. д.) нерезидента.
Если у нерезидента нет постоянного представительства в России и со страной его происхождения заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то нерезидент вправе потребовать возврата налогов, взятых с него у источника, либо заранее обратиться в налоговые органы за получением предварительного освобождения от налогов. Для получения освобождения от налогов должны выполняться следующие условия:
• у инофирмы не должно быть постоянного представительства в России;
• в соответствующем международном соглашении должно быть указано, что с данного вида доходов иностранная фирма может платить налоги в стране постоянного пребывания;
• иностранная фирма должна подать в налоговый орган по месту нахождения источника выплаты (например, российской компании – брокера) специальное заявление на предварительное освобождение от налогов;
• доходы должны носить однотипный и регулярный характер.
Обо всех сделках с ценными бумагами, совершенными нерезидентами, брокер сообщает в ФСФР России не позднее 5 дней после совершения сделки.
Сравнительная таблица ставок по некоторым видам налогооблагаемых доходов для различных категорий инвесторов
