9.2.1. На каких синтетических счетах ведется бухгалтерский учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда?
Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда ведется на пассивном балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту данного счета отражаются суммы, причитающиеся персоналу за отработанное и неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством, по дебету – суммы выплаченной заработной платы, депонированной заработной платы и удержания.
9.2.2. Как отразить на счетах бухгалтерского учета суммы начисленных пособий и произвести их выплату?
На сумму начисленных пособий делаются записи на счетах бухгалтерского учета: на сумму пособий за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств работодателя :
Д счетов учета затрат (20, 26, 44 и др.),
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
на сумму пособий с третьего дня нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования :
Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
На сумму выплаченных пособий делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
К 50 «Касса».
Разница между суммами, начисленными в фонд социального страхования и использованными на предприятии на выплату вышеназванных пособий, перечисляется в фонд социального страхования Российской Федерации платежным поручением одновременно с истребованием средств на оплату труда. Без предоставления указанных платежных поручений средства на выплату заработной платы не выдаются. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
К 51 «Расчетные счета».
9.2.3. Какие удержания и вычеты находят отражение по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»?
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются следующие удержания и вычеты:
♦ налога на доходы физических лиц;
♦ задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;
♦ сумм в возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;
♦ сумм, выплаченных за неотработанные дни использованного отпуска (при увольнении);
♦ удержания по исполнительным листам;
♦ удержания за товары, проданные в кредит;
♦ удержания за допущенный брак.
Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации с него производится удержание за неотработанные дни отпуска. Для этого необходим приказ руководителя предприятия, согласия работника не требуется.
Существуют удержания по инициативе администрации, к ним относят удержания:
♦ за причиненный предприятию материальный ущерб;
♦ своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;
♦ за допущенный брак и др.
9.2.4. Кто является плательщиком налога на доходы физических лиц?
В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К физическим лицам – налоговым резидентам РФ, согласно ст. 11 Налогового кодекса рф, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица начиная с момента рождения в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.
Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств. Прекращается данная обязанность в отношении физических лиц:
♦ с уплатой налога;
♦ с возникновением обстоятельств, предусмотренных законодательством (например, при списании недоимки);
♦ со смертью налогоплательщика или признанием его умершим (в порядке, предусмотренном гражданским законодательством).
9.2.5. Что признается доходом физического лица?
Доходом признается такая экономическая выгода, которая указана в гл. 23 Налогового кодекса РФ: доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.
В совокупный (валовой) доход физических лиц включаются:
♦ доходы в денежной форме по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам; выплаты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ Российской Федерации, действующему на дату получения дохода;
♦ доходы в натуральной форме, которые учитываются в составе совокупного дохода по рыночной стоимости этих товаров (работ, услуг) на дату получения дохода, в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ;
♦ доходы в виде материальной выгоды:
– суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;
– выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц;
– выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Данный перечень является исчерпывающим, никакие иные операции не могут быть рассмотрены в качестве материальной выгоды.
9.2.6. В каких случаях возникает доход в натуральной форме?
Доход в натуральной форме возникает в случае передачи налогоплательщику вместо денежных средств (как в валюте РФ, так и в иностранной валюте) иного имущества, в случае выполнения для него определенных работ, оказания услуг.
Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлены в ст. 211 Налогового кодекса РФ. При этом данная статья не устанавливает какого-либо исчерпывающего перечня этих видов доходов.
В качестве примера установлено, что к доходам, полученным в натуральной форме, относятся следующие виды доходов:
♦ полная или частичная оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
♦ получение налогоплательщиком товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг на безвозмездной основе.
9.2.7. Существуют ли доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению?
Статья 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ. Указанные в данной статье доходы не являются льготами, а рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает.
9.2.8. Какова действующая ставка налога на доходы физических лиц?
Ставки налога на доходы физических лиц:
Для доходов, подлежащих налогообложению, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ. 9.2.9. Какие бывают налоговые вычеты?В соответствии со ст. 218–221 Налогового кодекса РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов: ♦ стандартные;♦ социальные;♦ имущественные;♦ профессиональные.Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы (например, вычет на содержание детей). Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателем или налоговым органом. Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает четыре вида вычетов: ♦ затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);♦ затраты на обучение (образовательные вычеты);♦ затраты на лечение (медицинские вычеты);♦ суммы пенсионных и страховых взносов (пенсионные вычеты).Применение данных вычетов ограничено установленными размерами. Для социальных вычетов на образование, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование установлен общий предельный размер. В совокупности сумма указанных вычетов, за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение, не должна превышать 100 ООО руб. в налоговом периоде. При этом необходимо иметь в виду, что величина ограничения, установленная Налоговым кодексом, может быть изменена законодательными органами субъектов РФ.Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем или налоговым органом при подаче налоговой декларации. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются предпринимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы. 9.2.10. Кто производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц?Имеются различия при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц:♦ налоговыми агентами;♦ предпринимателями и лицами, приравненными к ним;♦ физическими лицами.Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами являются:♦ российские предприятия;♦ индивидуальные предприниматели;♦ постоянные представительства иностранных организаций в РФ.9.2.11. Как производят исчисление налога на доходы физических лиц налоговые агенты?Исчисление сумм налога осуществляется предприятием (налоговым агентом) исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данное предприятие (налоговый агент), за исключением отдельных доходов, с зачетом ранее удержанных сумм налога.Предприятие (налоговый агент) не исчисляет и не удерживает налог с доходов, по которым предусмотрен иной порядок уплаты:♦ по доходам, налог с которых уплачивается предпринимателями и приравненными к ним лицами (ст. 227 Налогового кодекса РФ);♦ по доходам, налог с которых уплачивается непосредственно физическими лицами (ст. 228 Налогового кодекса РФ).Предприятие (налоговый агент) производит исчисление суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других предприятий (налоговых агентов), и удержанных другими предприятиями (налоговыми агентами) сумм налога.Исчисление сумм налога производится предприятием нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей налоговой ставке 13 %, начисленным налогоплательщику за данный отчетный период.При этом под начисленными доходами следует понимать только доходы, дата получения которых в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ относится к соответствующему периоду.Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по специальным налоговым ставкам (30,35 %), исчисляется предприятием (налоговым агентом) отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Предприятие (налоговый агент) обязано перечислять суммы начисленного и удержанного налога:♦ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;♦ не позднее дня фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;♦ для доходов, выплачиваемых в денежной форме, не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. Данный случай необходимо отличать от первого, когда денежные средства получаются (перечисляются) со счета предприятия (налогового агента) в банке. В этом случае доход также выплачивается в денежной форме, однако при этом денежные средства были получены не из банка, а иным образом (например, наличная денежная выручка);♦ не позднее дня, следующего за днем фактического удержания начисленной суммы налога на доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.Предприятие обязано вести налоговый учет по налогу с доходов физических лиц в налоговом периоде по форме, установленной Министерством по налогам и сборам РФ (МНС РФ) (п. 1 ст. 230 Налогового кодекса РФ).9.2.12. Когда надо подавать налоговую декларацию физическим лицам?Порядок предоставления налоговой декларации физическими лицами предусмотрен ст. 229 Налогового кодекса РФ.Общий срок сдачи налоговой декларации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.9.2.13. Какая дата является датой получения дохода?Датой получения дохода физическим лицом является:♦ дата фактической выплаты/перечисления на банковский счет налогоплательщика;♦ дата фактической передачи дохода в натуральной форме;♦ дата получения дохода в виде материальной выгоды;♦ в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде заработной платы датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). 9.2.14. Можно ли округлять суммы по налогу на доходы физических лиц?Суммы по налогу на доходы физических лиц определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля в сторону увеличения. 9.2.15. Как отразить на счетах бухгалтерского учета удержание налога на доходы физических лиц?На сумму удержанного налога на доходы физических лиц делаются записи на счетах бухгалтерского учета:Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц». На сумму перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц делаются записи на счетах бухгалтерского учета: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц», К 51 «Расчетные счета». 9.2.16. Что относится к исполнительным документам?К исполнительным документам относятся:♦ исполнительные листы, выдаваемые судами;♦ судебные приказы;♦ нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;♦ постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;♦ удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;♦ постановления судебного пристава-исполнителя.Кроме того, на основании исполнительных документов производятся удержания:♦ сумм, перечисляемых в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба;♦ сумм, перечисляемых в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам;♦ сумм, перечисляемых в возмещение морального ущерба.Во всех случаях основанием для удержания является исполнительный лист суда, в котором оговариваются их размеры (суммы) и реквизиты получателей.9.2.17. В каком порядке производят удержания из оплаты труда по исполнительным листам?Все исполнительные документы имеют для руководства предприятия обязательный характер. При поступлении в организацию они должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. Получив исполнительные документы, работники бухгалтерии обязаны организовать их учет и хранение. Документы регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. Необходимо удостовериться, соответствует ли содержание этих документов законным требованиям и, значит, могут ли они быть признаны правомерным основанием для платежей, прежде чем переходить к перечислению и удержанию сумм, указанных в документах.9.2.18. Как правильно удержать алименты?Основанием для удержания и перевода алиментов является исполнительный лист или письменное заявление работника о добровольной их уплате.Исполнительный лист – это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний, который исчисляется из заработной платы и иных видов доходов должника, причитающихся к выплате ему из сумм, оставшихся после удержания подоходного налога. Размер алиментов определен в документах, на основании которых они взыскиваются (исполнительных листах). Размер алиментов на содержание одного несовершеннолетнего ребенка составляет 1/4, двух детей —1/3, трех и более – 1/2 дохода работника. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, специально оговоренных в законодательстве. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия. В трехдневный срок со дня выплаты заработанных денег суммы удержанных алиментов должны быть выданы получателю или переведены по почте за счет плательщика алиментов.9.2.19. Каким может быть размер удержаний из оплаты труда работника?Общая сумма удержаний не может превышать 50 % от заработной платы. Согласно Закону об исполнительном производстве, установленные ограничения удержаний с заработной платы работников в размере 50 % не применяются в следующих случаях: ♦ при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей;♦ при возмещении вреда, причиненного здоровью;♦ при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;♦ при возмещении ущерба, причиненного преступлением.В таких случаях общий размер удержаний может достичь 70 %, но не более.9.2.20. Как следует отражать удержание по исполнительным документам в синтетическом учете?Взыскание алиментов и других обязательных платежей по исполнительным документам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», активно-пассивном балансовом. На сумму удержаний по исполнительным документам делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по возмещению вреда (ущерба)» или субсчет «Расчеты по алиментам» и т. п. Расчеты по возмещению вреда, причиненного предприятию, на котором работает должник, в том числе и на основании исполнительных документов, отражаются на субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Если работник сам вносит денежные средства в кассу предприятия или перечисляет на расчетный счет в банке, в учете делаются бухгалтерские записи на счетах:Д 50 «Касса» илиД 51 «Расчетные счета», К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», илиК 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по возмещению вреда (ущерба)» или субсчет «Расчеты по алиментам» и т. п. В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска оформляются записями на счетах бухгалтерского учета:Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К 20 «Основное производство», К 26 «Общехозяйственные расходы», К 99 «Прибыли и убытки». Все удержания, производимые по инициативе администрации предприятия, отражаются в бухгалтерском учете записями на счетах:Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К 71 «Расчеты с подотчетными лицами», К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», К 28 «Брак в производстве». 9.2.21. Как отражается выдача начисленной заработной платы персонала предприятия на синтетических счетах бухгалтерского учета? По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются ранее выданные работникам плановые авансы (за первую половину месяца). Статьей 96 ТК РФ установлено, что заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены законодательством для отдельных категорий работников.Размер аванса определяется в документе по учетной политике предприятия. Авансы, как правило, выдаются в размере 40 % заработка. На сумму выданных авансов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета: Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К 50 «Касса». Суммы, подлежащие выплате работникам в окончательный расчет, предприятие получает в кассу с расчетного счета по чеку из чековой книжки. На сумму средств, поступивших в кассу на выплату заработной платы, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:Д 50 «Касса» К 51 «Расчетные счета». Заработная плата выдается в течение трех дней. На сумму выданной заработной платы делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К 50 «Касса». Не выданная в этот срок заработная плата депонируется, т. е. берется на хранение, а средства депонируемой заработной платы на четвертый день зачисляются на расчетный счет предприятия. Согласно реестру депонентов, депонируется невыданная заработная плата, что оформляется следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Зачисление на расчетный счет средств депонированной заработной платы отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:Д 51 «Расчетные счета», К 50 «Касса». Последующая выплата депонированной заработной платы производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых в книге учета депонированной заработной платы делаются соответствующие записи о выдаче заработной платы. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» К 50 «Касса». Депонированную заработную плату, не востребованную работниками в течение трех лет, предприятие прибавляет к прибыли как внереализационные доходы. Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-4 «Расчеты с депонентами», К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».