До недавнего времени ст. 358 Гражданского кодекса РФ ломбард определялся как имущественная организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных займов.
С 01.01.2008 г. отношения между гражданами и ломбардами регулируются Федеральным законом от 19.07.2007 г. № 196-ФЗ «О ломбардах». Согласно указанному Закону, ломбардом является юридическое лицо – специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей. Фирменное наименование ломбарда должно содержать слово «ломбард» и указание на его организационно-правовую форму. Ломбард вправе принимать в залог и на хранение движимые вещи (движимое имущество), принадлежащие заемщику или поклажедателю и предназначенные для личного потребления, за исключением вещей, изъятых из оборота, а также вещей, на оборот которых законодательством Российской Федерации установлены соответствующие ограничения. Ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг.
Законом № 196-ФЗ установлен ряд требований к ломбардам, обязательных к выполнению. В частности, ломбард обязан:
• страховать в пользу заемщика или поклажедателя за свой счет риск утраты и повреждения вещи, принятой в залог или на хранение, на сумму ее оценки, произведенной по соглашению сторон
(ст. 6 Закона № 196-ФЗ);
• при предоставлении краткосрочного займа заключать с заемщиком договор займа путем выдачи заемщику залогового билета (ст. 6
Закона № 196-ФЗ);
• при приеме вещи на хранение заключать с поклажедателем договор хранения путем выдачи последнему именной сохранной квитанции (ст. 9 Закона № 196-ФЗ);
• реализацию невостребованной вещи, на которую обращено взыскание, сумма оценки которой превышает 30 тыс. руб., производить только путем продажи с публичных торгов в форме открытого аукциона (п. 2 ст. 13 Закона № 196-ФЗ);
• возвратить заемщику (поклажедателю) разницу между суммой, вырученной от реализации вещи, и суммой обязательств заемщика (поклажедателя), если выручка от реализации превышает сумму оценки (подп. 2 п. 4 ст. 13 Закона № 196-ФЗ);
• возвратить заемщику (поклажедателю) разницу между суммой оценки вещи и суммой обязательств заемщика (поклажедателя), если выручка от реализации не превышает сумму оценки (подп. 1 п. 4 ст. 13 Закона № 196-ФЗ).
При проверке ломбарда аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:
• оформление отношений займа и хранения;
• признание доходов от основной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете;
• налогообложение доходов от основной деятельности;
• отражение в учете и налогообложение операций по реализации невостребованных вещей;
• выполнение функций налогового агента по НДФЛ;
• обязательное страхование вещей, принятых в залог или на хранение;
• выполнение требований Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ.
Оформление отношений займа и хранения. При предоставлении ломбардом гражданину краткосрочного займа под залог вещи ломбард обязан оформить и предоставить заемщику залоговый билет, в котором указываются данные ломбарда, данные заемщика, описание вещи, сумма оценки, сумма займа, срок его возврата, процентная ставка по займу и др.
При приеме вещи на хранение ломбард обязан оформить и выдать гражданину-поклажедателю сохранную квитанцию, в которой указываются данные ломбарда, данные поклажедателя, описание вещи, сумма ее оценки, срок хранения, вознаграждение ломбарда.
И залоговый билет, и сохранная квитанция являются бланками строгой отчетности, при использовании которых не применя ется контрольно-кассовая техника. Форма бланков залогового билета и сохранной квитанции установлена Приказом Минфина РФ от 14.01.2008 г. № 3н.
Аудитор должен убедиться в том, что ломбард исполняет требования Закона № 196-ФЗ об оформлении указанных документов, а также в том, что форма применяемых бланков соответствует Приказу Минфина РФ № 3н.
Признание доходов от основной деятельности в бухгалтерском и налоговом учете. Согласно ст. 2 Закона № 196-ФЗ, основным видом деятельности ломбарда является предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей.
На основании п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» краткосрочный заем физическому лицу включается в состав финансовых вложений и должен отражаться по дебету счета 58.
Согласованная стоимость заложенного имущества, полученного от физического лица, должна быть отражена на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Причитающиеся к получению проценты по займу представляют для ломбарда доход по обычным видам деятельности, который в соответствии с Планом счетов должен отражаться на счете 90.
В налоговом учете, как установлено п. 6 ст. 271 НК РФ, процентный доход по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, должен быть признан на конец каждого отчетного периода в пределах срока действия договора и на установленную дату возврата займа.
В отношении вопроса о том, в составе каких доходов следует признавать в налоговом учете процентный доход в ломбарде, существуют две точки зрения.
По мнению Минфина РФ (Письмо от 05.06.2008 г. № 03-03-06/4/41), в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ проценты по займам признаются внереализационными доходами.
Ряд комментаторов указывает, однако, что с 01.01.2008 г. предоставление ломбардом краткосрочных займов признается Законом № 196-ФЗ его основной деятельностью. А раз так, то, согласно п. 1 ст. 249 НК РФ, процентный доход в ломбарде должен быть признан в составе доходов от реализации.
Налогообложение доходов от основной деятельности. В отношении обложения налогом на добавленную стоимость процентного дохода в ломбарде аудитору необходимо иметь в виду следующее.
Подпунктом 5 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождено от НДС осуществление банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе совершать их без лицензии ЦБ РФ. В свое время в Методических рекомендациях по применению гл. 21 НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 г. № Б Г-3-03/447, утратили силу с 01.01.2006 г.) было указано, что установленная ст. 149 льгота распространяется на ломбарды.
Позднее, однако, появилось Письмо Минфина РФ от 23.09.2002 г. № 01-02-03/04-445, в котором было указано, что, согласно ст. 358 ГК РФ, деятельность ломбардов – это принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления в обеспечение краткосрочных займов. А операции по принятию в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов в перечне банковских операций, приведенном в ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности», не предусмотрены. Учитывая изложенное, Минфин РФ указал в этом Письме, что применять положения ст. 149 Кодекса в отношении операций по выдаче населению краткосрочных кредитов в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, оснований не имеется, в связи с чем доходы (проценты), полученные ломбардами от осуществления ими данных операций, должны облагаться налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Но как было указано выше, Законом № 196-ФЗ с 01.01.2008 г. установлено, что деятельность ломбардов – это кредитование граждан под залог принадлежащих гражданам вещей. А кредитование является банковской операцией согласно ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Вследствие этого процентный доход от предоставления ломбардами денежных займов гражданам освобождается от обложения НДС (подп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следует отметить, что и до 01.01.2008 г. ряд комментаторов, а также налоговые органы в своих письмах (например, Письмо УМНС РФ по г. Москве от 13.03.2003 г. № 24–11/13734), арбитражные суды (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.12.2005 г. № А19-12873/05-20) высказывали мнение о применении льготы, установленной подп. 5 п. 3 ст. 149 НК РФ, к ломбардам.
Что же касается дохода от хранения вещей и других видов деятельности, разрешенных Законом № 196-ФЗ (консультационных и информационных услуг), то они облагаются НДС в общеустановленном порядке.
В этом случае, как установлено п. 4 ст. 149 НК РФ, поскольку ломбардом осуществляются облагаемые и не облагаемые НДС операции, то он обязан вести раздельный учет таких операций. Для этого ломбард должен в учетной политике для целей налогообложения установить порядок раздельного учета сумм «входного» НДС по материалам, работам, услугам, имущественным правам, основным средствам, которые используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Аудитор должен убедиться в наличии порядка такого раздельного учета в приказе по учетной политике для целей налогообложения.
При этом указанный порядок должен предусматривать разделение «входного» НДС между облагаемыми и необлагаемыми оборотами исходя из пропорции, которая рассчитывается как отношение стоимости оказанных услуг, освобожденных от НДС, к стоимости всех услуг, оказанных за налоговый период (квартал).
По мнению Минфина РФ (Письмо от 29.10.2004 г. № 03-04-11/185), для обеспечения сопоставимости показателей в расчете пропорции стоимость оказанных услуг следует брать без НДС.
Аудитор должен убедиться в правильности расчетов при осуществлении раздельного учета и в соответствии распределения НДС между облагаемыми и необлагаемыми оборотами полученному расчету.
Также аудитор должен обратить внимание на правильность заполнения книги покупок в этом случае. Согласно п. 8 Правил ведения книг покупок и книг продаж (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914), счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге покупок на ту сумму, на которую производится налоговый вычет, исходя из результатов расчета.
Аудитор должен также иметь в виду, что если организация приобретает основные средства, используемые для оказания и облагаемых, и не облагаемых НДС услуг, то при этом неизбежно возникает проблема, нормативное решение которой на сегодняшний день отсутствует.
Как известно, основные средства следует принимать и к бухгалтерскому, и к налоговому учету по первоначальной стоимости, в которую должен быть включен не подлежащий вычету НДС (п. 8 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 170 НК РФ).
В налоговом учете первоначальная стоимость определяется в момент ввода основного средства в эксплуатацию, а в бухгалтерском – при приобретении объекта (п. 7, подп. «а» п. 4 ПБУ 6/01). Если же основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в первый или во второй месяц квартала, то сумма не подлежащего вычету НДС неизвестна (она будет определена только по окончании квартала).
Следовательно, невозможно и достоверное определение первоначальной стоимости основного средства.
На практике при возникновении подобной проблемы организации поступают следующим образом:
1) приобретенное основное средство учитывается по первоначальной стоимости, которая не включает НДС. Затем по итогам квартала, когда станет известна пропорция и соответственно не подлежащая вычету сумма НДС, первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете корректируется как исправление ошибки, допущенной в периоде принятия объекта к учету;
2) в учетной политике прописывается свой вариант ведения раздельного учета «входного» НДС с расчетом пропорции по итогам каждого месяца. Сторонники этого способа исходят из того, что согласно абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, порядок, в котором «входной» НДС принимается к вычету и включается в первоначальную стоимость, должен быть установлен учетной политикой налогоплательщика, а также из того, что, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, все неустранимые неясности и противоречия налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. Этот способ, однако, содержит существенный налоговый риск, поскольку НК РФ предписывает определять пропорцию по результатам налогового периода – квартала;
3) некоторые организации не принимают к учету приобретенные основные средства до последнего месяца квартала. В этом случае организация может быть привлечена к налоговой ответственности за сокрытие объектов обложения налогом на имущество.
Отражение в учете и налогообложение операций по реализации невостребованных вещей. Законом № 196-ФЗ установлен порядок реализации невостребованных гражданами вещей. Если заем не был погашен заемщиком в установленный договором срок, то ломбард по истечении льготного месячного срока вправе обратить взыскание на заложенную вещь (ст. 10 Закона № 196-ФЗ). Аналогичная норма установлена для вещи, не востребованной поклажедателем (но льготный срок в этом случае составляет 2 месяца).
Обращение взыскания на невостребованные вещи осуществляется в бесспорном порядке на основании исполнительной надписи нотариуса. Договором займа может быть предусмотрена возможность обращения взыскания на невостребованные вещи без совершения исполнительной надписи нотариуса.
Реализация невостребованной вещи, на которую обращено взыскание, осуществляется путем ее продажи, в том числе с публичных торгов. В случае если сумма оценки невостребованной вещи превышает 30 тыс. руб., ее реализация осуществляется только путем продажи с публичных торгов. В иных случаях форма и порядок реализации невостребованной вещи определяются решением ломбарда, если иное не установлено договором займа или договором хранения. Публичные торги по продаже невостребованной вещи проводятся в форме открытого аукциона в порядке, установленном ст. 447–449 ГК РФ, и при этом начальной ценой невостребованной вещи является сумма ее оценки, указанная в залоговом билете или сохранной квитанции. В случае объявления торгов несостоявшимися ломбард вправе при проведении повторных торгов снизить начальную цену вещи, но не более чем на 10 % ниже начальной цены на предыдущих торгах. Повторные торги могут проводиться путем публичного предложения.
После продажи невостребованной вещи требования ломбарда к заемщику или поклажедателю погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, недостаточна для их полного удовлетворения.
Если после продажи невостребованной вещи сумма обязательств заемщика или поклажедателя перед ломбардом оказалась ниже суммы, вырученной при реализации невостребованной вещи, либо суммы ее оценки, ломбард обязан возвратить заемщику или поклажедателю:
1) разницу между суммой оценки невостребованной вещи и суммой обязательств заемщика или поклажедателя в случае, если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, не превышает сумму ее оценки;
2) разницу между суммой, вырученной при реализации невостребованной вещи, и суммой обязательств заемщика или поклажедателя в случае, если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, превышает сумму ее оценки.
Ломбард по обращению заемщика или поклажедателя в случае, если такое обращение поступило в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи, обязан выдать ему денежные средства в размере, определяемом в соответствии с ч. 4 настоящей статьи, и предоставить соответствующий расчет размера этих средств. В случае если в течение указанного срока заемщик или поклажедатель не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, такие денежные средства обращаются в доход ломбарда.
В бухгалтерском учете при реализации ломбардом невостребованной вещи последняя должна быть списана с забалансового счета, а сумма, вырученная от продажи, должна быть отражена на расчетах с заемщиком (поклажедателем). Дохода у ломбарда при этом в силу п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» не возникает, соответственно не возникает и оборотов на счетах реализации. При реализации невостребованной вещи у ломбарда не возникает и оборота, облагаемого НДС. На это указывает ряд комментаторов, подобное же мнение высказано в решениях всех арбитражных судов по данному вопросу. При рассмотрении подобных дел суды указывали на то, что при реализации невостребованного имущества объект обложения НДС возникает не у ломбарда (залогодержателя либо хранителя), а у собственника вещи (залогодателя либо поклажедателя). Но поскольку последний как физическое лицо не является плательщиком НДС, то облагаемый налогом оборот отсутствует (Постановление ФАС Уральского округа от 02.11.2006 г.
№ Ф09-9697/06-С2 по Делу № А6-09093/06; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.11.2004 г. № А17-3170/5-2004; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 г. № А56-1215/2005 и др.).
Как установлено п. 3 ст. 13 Закона № 196-ФЗ, после реализации невостребованной вещи требования ломбарда к заемщику (поклажедателю) погашаются, даже если сумма, вырученная от реализации, недостаточна для погашения.
В этом случае в бухгалтерском учете на расчетах с заемщиком (поклажедателем) возникает дебетовое сальдо, которое ломбард в силу ПБУ 10/99 «Расходы организации» должен включать в состав расходов по обычным видам деятельности.
При решении вопроса о признании данного убытка в составе налоговых расходов аудитору следует принять во внимание следующие обстоятельства.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов. При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Учитывая, что ломбард не вправе требовать от должника оставшуюся сумму долга в случаях, если сумма, вырученная от реализации заложенного имущества, является недостаточной для полного погашения требований ломбарда к залогодателю, обязательство залогодателя перед залогодержателем прекращается вследствие невозможности его исполнения (п. 5 ст. 358 ГК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, признаются безнадежными долгами, учитываемыми в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 и п. 2 ст. 266 НК РФ). Указанные расходы признаются на дату прекращения действия договора о залоге (абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ).
Если же после реализации невостребованной вещи сумма выручки превышает сумму требований ломбарда (кредитовое сальдо на расчетах с заемщиком либо поклажедателем), то ломбард должен возвратить заемщику (поклажедателю) разницу, исчисляемую в порядке, установленном подп. 1 и 2 п. 4 ст. 13 Закона № 196-ФЗ. Аудитор должен при этом иметь в виду, что разница, подлежащая возвращению, может не быть равна разнице между выручкой от реализации и суммой требований ломбарда.
ПРИМЕР 1
Сумма оценки заложенной вещи – 10 000 руб. Сумма обязательств заемщика (дебетовый оборот счета 76) – 8000 руб. Сумма выручки от реализации невостребованной вещи (кредитовый оборот счета 76) – 11 000 руб. В этом случае ломбард должен вернуть заемщику разницу между суммой выручки от реализации и суммой обязательств заемщика (подп. 2 п. 4 ст. 13 Закона № 196-ФЗ), которая будет равна 3000 руб. (11 000 – 8000). В подобном случае счет 76 закрывается.
ПРИМЕР 2
Сумма оценки заложенной вещи – 11 000 руб. Сумма обязательств заемщика (дебетовый оборот счета 76) – 8000 руб. Сумма выручки от реализации (кредитовый оборот счета 76) – 10 000 руб. Тогда ломбард должен вернуть заемщику разницу между суммой оценки и суммой обязательств (подп. 1 п. 4 ст. 13 Закона № 196-ФЗ), которая составит 3000 руб. (11 000 – 8000). В этом случае на счете 76 остается дебетовое сальдо (1000 руб.).
В силу соображений, изложенных выше, указанный убыток должен быть включен в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Законом № 196-ФЗ установлено также, что ломбард должен вернуть заемщику (поклажедателю) причитающуюся ему разницу, если он обратится за ее получением в течение трех лет. По истечении этого срока ломбард включает невостребованную разницу в свои доходы.
При включении ломбардом указанной разницы в состав своих доходов, последний должен обложить ее НДС в соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ, который устанавливает, что в налоговую базу по НДС включается вознаграждение, которое получает залогодержатель при реализации предмета невостребованного залога.
Выполнение функций налогового агента по НДФЛ. Статьей 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ в отношении всех доходов, источником которых они являются, за исключением (в том числе) доходов, полученных физическим лицом от продажи принадлежащего ему на праве собственности имущества. По этому виду дохода исчислить и уплатить НДФЛ должно само физическое лицо.
Из текста ст. 226 НК РФ может быть сделан вывод, что организация, являющаяся источником дохода, полученного физическим лицом от продажи принадлежащего ему имущества, тоже является налоговым агентом, но таким, на которого обязанность удержать и уплатить НДФЛ не возложена. А из этого следует, что в силу п. 5 ст. 226 НК РФ организация обязана письменно сообщить в налоговый орган о сумме задолженности налогоплательщика.
Известны случаи, когда при налоговых проверках ломбардов последние подвергались штрафам по ст. 126 (п. 1) НК РФ за непредставление сведений в налоговый орган.
В 2005 г., однако, Минфин РФ выпустил Письмо от 14.05.2005 г. № 03-05-01-04/133, в котором указал, что ломбард, выплативший залогодателю разницу между стоимостью реализованного заложенного имущества и размером задолженности ломбарду, не признается налоговым агентом. В том числе у ломбарда не возникает обязанности представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц – залогодателей, имущество которых реализовано ломбардом вследствие неисполнения физическим лицом обязательств по возврату долга. Позиция Минфина РФ основана на том, что в гл. 23 НК РФ не указан в числе объектов налогообложения доход, полученный налогоплательщиком от реализации имущества вследствие неисполнения обязательств физическим лицом по возврату долгов, и не может быть определена соответствующая налоговая база как характеристика объекта, следовательно, отсутствуют правовые основания для налогообложения суммы превышения стоимости реализуемого имущества в счет погашения долга ломбарду.
Точка зрения Минфина России поддерживается и арбитражной практикой. По мнению судей, ломбарды не являются налоговыми агентами по отношению к физическим лицам – залогодателям. В связи с этим судьи признают неправомерным доначисление ломбардам сумм НДФЛ, пени, привлечение их к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, а также по ст. 126 НК РФ за непредоставление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц.
При этом одни арбитражные суды ссылаются на то, что налогоплательщик при реализации имущества обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ (Постановление ФАС Уральского округа от 13.04.2004 г. № Ф09-1393/04-АК; Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.06.2004 г. № Ф08-2759/2004-1069А; ФАС Уральского округа от 25.05.2004 г. № Ф09-2078/04-АК; ФАС Центрального округа от 28.01.2005 г. №А68-27/14-04).
Другие арбитражные суды считают, что у ломбарда не возникает обязанностей налогового агента в связи с отсутствием у залогодателя налогооблагаемого дохода (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2004 г. № А33-6391/04-С3-Ф02-4871/04-С1; ФАС Западно-Сибирского округа от 11.08.2005 г. № Ф04-4449/2005 (12975-А67-19); ФАС Московского округа от 16.06.2005 г.).
Арбитражными судами также отклоняются доводы налоговых органов о том, что суммы кредитов, полученные гражданами по договору залога имущества от ломбардов, не возвращенные в установленный срок, должны рассматриваться для целей налогообложения как доход граждан от реализации заложенного имущества, поэтому ломбард как налоговый агент обязан удержать у физических лиц подоходный налог с указанных сумм (Постановление ФАС Поволжского округа от 12.08.2004 г. № А72-1464/04-7/218; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.05.2004 г. № А19-507/04-30-Ф02-1815/04-С1; Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.09.2004 г. № Ф03-А59/04-2/2282; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2004 г. № А1310949/03-23).
Обязательное страхование вещей, принятых в залог или на хранение.
Статьей 6 Закона № 196-ФЗ установлено, что ломбард обязан страховать в пользу заемщика (поклажедателя) за свой счет риск утраты и повреждения вещи, принятой в залог или на хранение, на сумму ее оценки.
Расходы по всем видам обязательного страхования признаются в налоговом учете в силу ст. 263 НК РФ. Но аудитору при проверке подобных расходов следует иметь в виду, что до 01.01.2009 г. страхование переданного ломбарду имущества могло быть не признано обязательным.
Дело в том, что п. 3 ст. 936 ГК РФ установлено: объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом. А действующей редакцией ст. 3 Федерального закона от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» определено, что условия и порядок осуществления обязательного страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Указанные законы должны определять в том числе:
• субъекты страхования;
• объекты, подлежащие страхованию;
• перечень страховых случаев;
• минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;
• размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;
• срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);
• срок действия договора страхования;
• порядок определения размера страховой выплаты;
• контроль за осуществлением страхования;
• последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования.
Если же какой-либо закон устанавливает обязательность страхования имущества или ответственности, но не определяет указанных выше условий, предусмотренных п. 3 ст. 936 ГК РФ и ст. 3 Федерального закона № 4015-1, то, по мнению МНС РФ (Письмо МНС РФ от 09.09.2004 г. № 02-4-10/252), такое страхование к обязательному не относится.
В рассматриваемом случае, по мнению налоговых органов, расходы ломбарда, связанные со страхованием, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку страхование нельзя рассматривать как обязательное, а добровольное страхование риска утраты и повреждения вещи, принятой в залог или на хранение, ст. 263 НК РФ до 01.01.2009 г. предусмотрено не было.
В новой же редакции ст. 263 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2009 г., говорится, что в расходах учитываются взносы по любым видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Следовательно, с 2009 г. расходы, связанные со страхованием риска утраты и повреждения вещи, принятой ломбардом в залог или на хранение, уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Выполнение требований Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» ломбарды относятся к организациям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществом, которые обязаны осуществлять идентификацию лиц, находящихся у них на обслуживании, выгодоприобретателей и выполнять ряд иных обязанностей, закрепленных в ст. 7 Закона № 115-ФЗ.
В соответствии с п. 2 Положения о постановке на учет в Федеральной службе по финансовому мониторингу (Росфинмониторинге) организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы, ломбарды подлежат обязательной постановке на учет в Росфинмониторинге.
Вновь созданные ломбарды обязаны встать на учет в течение 30 дней с даты их государственной регистрации.
В целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, согласно п. 2 ст. 7 Закона № 115-ФЗ, ломбарды обязаны разрабатывать правила внутреннего контроля и программы его осуществления, назначать специальных должностных лиц, ответственных за соблюдение указанных правил и реализацию названных программ, а также предпринимать иные внутренние организационные меры в указанных целях.
Правила внутреннего контроля утверждаются руководителем ломбарда в течение одного месяца со дня государственной регистрации и в течение пяти рабочих дней с даты их утверждения направляются в Росфинмониторинг.
Правила внутреннего контроля разрабатываются с учетом Рекомендаций, утв. Распоряжением Правительства РФ от 17.07.2002 г. № 983-р.
Правила внутреннего контроля должны включать порядок документального фиксирования необходимой информации, порядок обеспечения конфиденциальности информации, квалификационные требования к подготовке и обучению кадров, а также критерии выявления и признаки необычных сделок с учетом особенностей деятельности лизинговой компании.
Законом № 115-ФЗ1 установлено также, что операция с денежными средствами или иным имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, на которую она совершается, равна или превышает 600 тыс. руб. либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 тыс. руб., или превышает ее, а по своему характеру данная операция относится к помещению драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий или иных ценностей в ломбард.
При совершении подобной операции ломбард обязан документально фиксировать и представлять в Росфинмониторинг не позднее рабочего дня, следующего за днем совершения операции, установленные сведения:
• вид операции и основания ее совершения;
• дату совершения операции с денежными средствами или иным имуществом, а также сумму, на которую она совершена;
• сведения, необходимые для идентификации физического лица, совершающего операцию с денежными средствами или иным имуществом (данные паспорта или другого документа, удостоверяющего личность), данные миграционной карты, документа, подтверждающего право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации, идентификационный номер налогоплательщика (при его наличии), адрес его места жительства или места пребывания;
• сведения, необходимые для идентификации лица, по поручению и от имени которого совершается операция с денежными средствами или иным имуществом;
• сведения, необходимые для идентификации поверенного, агента, комиссионера, доверительного управляющего, совершающего операцию с денежными средствами или иным имуществом от имени, или в интересах, или за счет другого лица.
За неисполнение ломбардом законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в части фиксирования, хранения и представления информации об операциях, подлежащих обязательному контролю, а также в части организации внутреннего контроля предусмотрена ответственность по ст. 15.27 КоАП РФ (штраф от 50 тыс. до 500 тыс. руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток).