4.1. Общие вопросы предоставления социальных налоговых вычетов

Социальные налоговые вычеты (ст.219 НК) так же, как и имущественный вычет на приобретение жилья, означают уменьшение налогооблагаемой базы на величину произведенных социальных расходов с учетом законодательно установленного порога. И, соответственно, предполагают возврат из бюджета «живых денег».

113) Какие расходы можно учесть в составе социальных налоговых вычетов?

Социальные расходы — это расходы, связанные с благотворительностью, обучением, лечением, с дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

За исключением вычета на добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, социальные вычеты можно получить только при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих право на вычет, в налоговую инспекцию по месту жительства физического лица по итогам года.

114) Размер вычета и сумма возмещения — одно и то же? Увязана ли сумма к возмещению с размером официального дохода?

Как и в случае с имущественным вычетом при покупке недвижимости, налоговый вычет не является суммой к возмещению, а означает уменьшение налогооблагаемой базы на сумму этого вычета в установленных Налоговым кодексом пределах. Налогооблагаемой базой является ваш годовой «белый» доход, но только тот, с которого платится подоходный налог в размере 13 % (ваши доходы, облагаемые по другим ставкам, не учитываются). То есть, например, если сумма ваших расходов на лечение в отчетном году составила 100 тыс. рублей, то вы вправе получить из бюджета 13 % от этой суммы, то есть 13 тыс. рублей. Но только при условии, что в том году, в котором вы произвели данные расходы, вы уплатили налогов не менее чем на 13 тысяч.

115) Каков размер социальных вычетов?

В настоящее время предельный размер социальных налоговых вычетов на лечение, обучение, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, а также на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование на одного налогоплательщика составляет 120 тыс. рублей в год (то есть сумма к возмещению составит 120000 × 13 % = 15600 рублей). Отдельной строкой идут расходы на образование детей — не более 50 тыс. на одного ребенка (к возврату 6500 рублей), на благотворительность — не более 25 % от налогооблагаемого годового дохода. Без ограничения по сумме предоставляются социальные вычеты на дорогостоящее лечение.

И, конечно, в любом случае совокупный размер всех социальных вычетов в отчетном году не может превышать величину полученного за этот год дохода, облагаемого по ставке 13 %, а сумма к возмещению, соответственно, ограничена величиной уплаченных за год налогов.

116) Сколько раз можно пользоваться социальными налоговыми вычетами? Как между собой распределяются разные виды социальных вычетов?

Социальными вычетами можно пользоваться ежегодно. Если совокупная величина социальных вычетов выходит за законодательно установленный предел (например, 100 тысяч рублей было потрачено на обычное лечение и 50 тыс. рублей — на собственное обучение, что в сумме составляет 150 тыс. рублей при лимите в 120 тыс. рублей), то налогоплательщик самостоятельно решает, как в рамках указанного предела распределить вычет (то есть он может заявить 100 тыс. на лечение и 20 — на обучение или 70 — на лечение и 50 — на обучение).

117) Когда можно заявить свое право на социальный налоговый вычет? Существует ли срок давности?

Декларация с приложением документов, подтверждающих право на социальные вычеты подается по окончании налогового периода (календарного года). При этом социальные вычеты по расходам страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование можно получить у работодателя до окончания налогового периода при условии, что данные взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

В отличие от имущественного вычета при покупке жилья, свое право на социальный вычет можно заявить только за период, не превышающий тех лет, предшествующих текущему году. То есть в течение всего 2013 года вы можете заявить право на социальные вычеты за 2012, 2011 и 2010 годы.

118) Каковы способы получения социальных вычетов?

После подачи декларации с подтверждающими документами и проведения камеральной проверки деньги будут перечислены по указанным вами банковским реквизитам. Срок камеральной проверки — 3 месяца, а срок, отведенный на перечисление средств, — 1 месяц.

Как было отмечено в предыдущем вопросе, социальные вычеты по расходам страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование можно получить у работодателя до окончания налогового периода при условии, что данные взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

119) Переходит ли неиспользованный остаток социального вычета на следующие периоды?

Нет, не переходит. Во-первых, при социальных вычетах важно соответствие периода расходов периоду доходов. То есть если вы произвели расходы, скажем, в 2010 году, то вычет по этим расходам вы можете получить только с доходов за 2010 год. Никакие личные обстоятельства при этом не учитываются. Если, допустим, ваши расходы на лечение и обучение составили в 2010-м году 300 тыс. рублей, при этом налогооблагаемый заработок за год составил всего 100 тыс. рублей, а в 2011-м и 2012-м расходов, подпадающих под социальные, не было вообще, зато был высокий заработок, то вы сможете вернуть только налог со 100 тыс. рублей.

Во-вторых, неиспользованный остаток вычета не переносится на следующие годы, как это делается при имущественном вычете. То есть если вы в 2012-м году оплачивали лечение свое и родственников, обучались, делали взносы в пенсионные фонды на общую сумму 70 тысяч, то 50 «неиспользованных» тысяч не перейдут на последующие периоды.

120) Требуется ли соответствие периода расходов периоду доходов при пользовании социальными вычетами?

Да, требуется. Если у вас не было налогооблагаемых доходов в том периоде, в котором был произведены расходы, подпадающие под социальные налоговые вычеты, то вычет не может быть предоставлен. То есть если, скажем, в 2011 году вы не имели доходов, облагаемых по ставке 13 %, но понесли затраты на дорогостоящее лечение, то вычет с доходов последующих или предыдущих периодов получить не сможете. В этом случае целесообразно привлечь работающих родственников, на имя которых надо будет оформить платежные документы.

121) Можно ли получить социальные вычеты за родственников?

Да, можно по всем видам социальных вычетов, кроме вычета на благотворительность. При этом каждый из видов социальных вычетов имеет свой перечень родственников, о чем будет рассказано в соответствующих разделах.

122) Как действовать, если есть право одновременно на получение имущественного (при покупке квартиры) и социальных налоговых вычетов?

Достаточно распространена ситуация, когда человек имеет право и на имущественный и на социальные налоговые вычеты, а размер доходов, полученных им в течение года, не позволяет использовать их все.

Ключевой момент: имущественный вычет полностью либо в части неиспользованного остатка переносится на последующие налоговые периоды без ограничений по времени, лишь бы человек продолжал получать доход, облагаемый по ставке 13 %. Социальные вычеты не переносятся на последующие периоды. Таким образом, если сначала будет применен имущественный налоговый вычет, который полностью покроет годовой доход налогоплательщика, то остальные вычеты за соответствующий налоговый период «сгорят». Соответственно, в таком случае сначала должны применяться социальные налоговые вычеты и только потом, с учетом оставшейся части доходов, вычет на покупку недвижимости.

На примере это будет выглядеть так. Допустим, по информации, представленной налоговым органам, вы заработали в отчетном году 360000 рублей (имея «белую» зарплату 30000 рублей в месяц) и, соответственно, уплатили 46800 рублей подоходного налога. Также в отчетном году вы потратили на обучение 30000 рублей и пополам с супругом(-ой) купили квартиру стоимостью 3000000 рублей, таким образом, имеете право на социальный вычет в размере 30000 рублей и имущественный вычет в размере 1000000 рублей (допустим, собственность оформлена долевая, по 1/2 доли). В налоговой декларации вы заявляете право на социальный вычет в отчетном году в размере 30000 рублей и на имущественный в размере 1 млн. рублей (360000 – 30000). Переходящий остаток по имущественному вычету на следующий год составит 1000000 – 330000 = 670000 рублей.

 

4.2. Медицинские налоговые вычеты

123) По каким расходам может быть предоставлен «медицинский» налоговый вычет?

Социальный вычет может быть предоставлен по расходам на медицинские услуги и покупку медикаментов, а также на приобретение полиса добровольного медицинского страхования как для себя, так и для близких родственников.

124) За каких родственников можно получить социальный вычет на лечение и покупку медикаментов, на покупку полиса ДМС?

Налогоплательщик может получить вычет не только за свое лечение, но и за лечение супруга/супруги, своих родителей, а также детей (включая усыновленных детей и подопечных) в возрасте до 18 лет, если оплата производилась за его счет; то же относится и к приобретению медикаментов и покупке полиса добровольного медстрахования.

Для получения вычета за родственников надо будет представить документы, удостоверяющие степень родства. Также желательно и в ряде случаев необходимо, чтобы налогоплательщик, претендующий на получение социального вычета, фигурировал плательщиком в подтверждающих платежных документах.

125) По каким медицинским услугам может быть предоставлен вычет?

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201, в перечень медицинских услуг, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении социального налогового вычета, входят:

• услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;

• услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;

• услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;

• услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;

• услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

Как можно видеть, к категории «услуги по лечению» можно отнести практически любую медицинскую помощь.

126) Что значит «дорогостоящее лечение» применительно к социальному вычету на лечение?

Прежде всего отметим, что понятие «дорогостоящее» относится не к стоимости оказанных услуг по лечению, а привязано к конкретному перечню. Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении социального налогового вычета, также приведен в Постановлении № 201 от 19.03.2001. Перечень состоит из 27 позиций.

1. Хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития).

2. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии.

3. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания.

4. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий.

5. Хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства.

6. Хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения.

7. Эндопротезирование и реконструктивно-восстановительные операции на суставах.

8. Трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга.

9. Реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов.

10. Реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции.

11. Терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней.

12. Терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии.

13. Терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении.

14. Терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани.

15. Терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей.

16. Комбинированное лечение болезней поджелудочной железы.

17. Комбинированное лечение злокачественных новообразований.

18. Комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий.

19. Комбинированное лечение остеомиелита.

20. Комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода.

21. Комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета.

22. Комбинированное лечение наследственных болезней.

23. Комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата.

24. Комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 процентов и более.

25. Виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа.

26. Выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.

27. Лечение бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона.

127) Какие препараты входят в перечень лекарственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении социального налогового вычета?

Перечень препаратов приведен в Постановлении Правительства № 201 от 19.03.2001. Важно иметь в виду, что лекарства должны быть выписаны лечащим врачом на специальном рецептурном бланке (см. ответ на вопрос № 139).

Раздел 1. Анестетики и миорелаксанты

Средства для наркоза

Галотан (раствор для ингаляционной анестезии во флаконах)

Гексобарбитал (порошок для инъекций)

Динитрогена оксид (газ в баллонах)

Кетамин (раствор для инъекций)

Натрия оксибат (раствор для инъекций)

Тиопентал натрия (лиофилизированный порошок для инъекций)

Эфир диэтиловый (жидкость во флаконах)

Местные анестетики

Бупивакаин (раствор для инъекций)

Лидокаин (аэрозоль, раствор для инъекций, гель, раствор в карпулах, глазные капли)

Миорелаксанты

Атракурия бесилат (раствор для инъекций)

Ботулинический токсин, альбумин (лиофилизированный порошок для инъекций)

Векурония бромид (порошок для инъекций)

Пипекурония бромид (порошок для инъекций)

Суксаметония бромид (порошок)

Раздел 2. Анальгетики, нестероидные противовоспалительные препараты, средства для лечения ревматических заболеваний и подагры

Наркотические анальгетики

Морфин (раствор для инъекций, таблетки)

Морфин + наркотин + папаверин + кодеин + тебаин (раствор для инъекций)

Пентазоцин (раствор для инъекций, таблетки)

Пиритрамид (раствор для инъекций)

Тримеперидина гидрохлорид (раствор для инъекций, таблетки)

Фентанил (раствор для инъекций)

Ненаркотические анальгетики и нестероидные противовоспалительные препараты

Ацетилсалициловая кислота (таблетки)

Диклофенак натрия (таблетки, драже, раствор для инъекций, свечи, гель, глазные капли)

Ибупрофен (капсулы, таблетки, сироп, крем)

Кетопрофен (таблетки, капсулы, свечи, гель, порошок для раствора)

Лорноксикам (таблетки, лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)

Мелоксикам (таблетки, суппозитории)

Налбуфин (раствор для инъекций)

Трамадол (раствор для инъекций, капсулы, таблетки, капли для приема внутрь, свечи)

Средства для лечения подагры

Аллопуринол (таблетки)

Прочие средства

Колхицин (таблетки, драже)

Пеницилламин (таблетки, капсулы, драже)

Раздел 3. Средства, применяемые для лечения аллергических реакций

Антигистаминные средства

Квифенадин (таблетки)

Кетотифен (таблетки, капсулы, сироп)

Хлоропирамин (таблетки, раствор для инъекций)

Раздел 4. Средства, влияющие на центральную нервную систему

Противосудорожные средства

Вальпроевая кислота (таблетки, капсулы, сироп, драже, суспензия, капли)

Карбамазепин (таблетки)

Клоназепам (таблетки, капли, раствор для инъекций)

Ламотриджин (таблетки)

Фенитоин (таблетки)

Фенобарбитал (таблетки, раствор для приема внутрь)

Этосуксимид (капсулы)

Средства для лечения паркинсонизма

Амантадин (таблетки, раствор для инъекций)

Бипериден (таблетки, раствор для инъекций)

Леводопа + бенсеразид (капсулы)

Леводопа + карбидопа (таблетки)

Тригексифенидил (таблетки)

Седативные и анксиолитические средства, средства для лечения психотических расстройств

Галоперидол (таблетки, раствор для инъекций)

Диазепам (таблетки, раствор для инъекций, свечи)

Зуклопентиксол (таблетки, раствор для инъекций)

Клозапин (таблетки, раствор для инъекций)

Левомепромазин (таблетки, раствор для инъекций)

Лоразепам (таблетки)

Медазепам (таблетки, гранулы, капсулы)

Нитразепам (таблетки)

Перициазин (капли, капсулы)

Перфеназин (таблетки)

Пипотиазин (раствор для инъекций, капли)

Сульпирид (таблетки, раствор для инъекций, капсулы, раствор для приема внутрь)

Тиопроперазин (таблетки, раствор для инъекций)

Тиоридазин (таблетки, драже)

Трифлуоперазин (таблетки, раствор для инъекций)

Феназепам (таблетки, раствор для инъекций)

Флуспирилен (раствор для инъекций)

Флуфеназин (раствор для инъекций)

Хлорпромазин (таблетки, раствор для инъекций, драже)

Хлорпротиксен (таблетки)

Антидепрессанты и средства нормотимического действия

Амитриптилин (таблетки, раствор для инъекций, драже)

Имипрамин (таблетки, драже, раствор для инъекций)

Кломипрамин (таблетки, драже, раствор для инъекций)

Лития карбонат (таблетки, капсулы)

Мапротилин (таблетки, драже, раствор для инъекций)

Миансерин (таблетки)

Моклобемид (таблетки)

Сертралин (таблетки)

Тианептин (таблетки)

Флуоксетин (таблетки, капсулы)

Циталопрам (таблетки)

Средства для лечения нарушений сна

Золпидем (таблетки)

Средства для лечения рассеянного склероза

Глатирамер ацетат (лиофилизированный порошок для инъекций)

Интерферон бета (лиофилизированный порошок для инъекций)

Средства для лечения алкоголизма и наркомании

Налоксон (раствор для инъекций)

Налтрексон (таблетки, капсулы)

Антихолинэстеразные средства

Дистигмин бромид (таблетки, раствор для инъекций)

Неостигмин метилсульфат (таблетки, раствор для инъекций)

Пиридостигмин бромид (таблетки, драже, раствор для инъекций)

Прочие средства, влияющие на центральную нервную систему

Винпоцетин (таблетки, раствор для инъекций)

Гексобендин + этамиван + этофиллин (таблетки, раствор для инъекций)

Нимодипин (таблетки, раствор для инфузий)

Раздел 5. Средства для профилактики и лечения инфекций

Антибактериальные

Азитромицин (таблетки, порошок, сироп)

Амикацин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Амоксициллин + клавулановая кислота (раствор для инъекций)

Ампициллин (таблетки, капсулы, порошок для инъекций)

Бензатин бензилпенициллин (порошок для инъекций)

Бензилпенициллин (порошок для инъекций)

Ванкомицин (порошок для инъекций)

Гентамицин (мазь, крем, раствор для инъекций, глазные капли)

Джозамицин (таблетки, суспензия)

Доксициклин (таблетки, капсулы, порошок для инъекций)

Имипенем (порошок для инъекций)

Карбенициллин (порошок для инъекций)

Кларитромицин (таблетки)

Ко-тримоксазол (таблетки, суспензия, раствор для инъекций)

Линкомицин (капсулы, мазь, раствор для инъекций)

Меропенем (порошок для инъекций)

Месалазин (суспензия)

Мупироцид (мазь)

Норфлоксацин (таблетки, глазные капли)

Пефлоксацин (таблетки, раствор для инъекций)

Спирамицин (таблетки, гранулы для суспензии)

Сульфацетамид (глазные капли)

Хлорамфеникол (таблетки, капсулы, порошок для инъекций, глазные капли)

Цефаклор (капсулы, гранулят, сироп, суспензия)

Цефаперазон (порошок для инъекций)

Цефипим (порошок для инъекций)

Цефотаксим (порошок для инъекций)

Цефтазидим (порошок для инъекций)

Цефтриаксон (порошок для инъекций)

Цефуроксим (порошок для инъекций)

Ципрофлоксацин (таблетки, раствор для инъекций, глазные капли)

Эритромицин (таблетки, мазь, сироп, ампулы)

Противотуберкулезные средства

Изониазид (таблетки, раствор для инъекций)

Ломефлоксацин (таблетки)

Пиразинамид (таблетки)

Протионамид (таблетки)

Рифабутин (капсулы)

Рифампицин (капсулы, порошок для инъекций)

Стрептомицин (порошок для инъекций)

Этамбутол (таблетки, драже)

Этионамид (драже)

Противовирусные средства

Ацикловир (таблетки, мазь, крем, порошок для инъекций)

Ганцикловир (капсулы, порошок для инъекций)

Диданозин (таблетки, порошок для орального раствора)

Зидовудин (капсулы, сироп, раствор для инъекций)

Индинавир (капсулы)

Ифавиренц (капсулы)

Ламивудин (таблетки, раствор для внутреннего применения)

Невирапин (таблетки, суспензия)

Ставудин (капсулы, порошок для орального раствора)

Противогрибковые средства

Амфотерицин B (мазь, порошок для инъекций)

Амфотерицин B + метилглукамин (таблетки)

Гризеофульвин (таблетки, линимент, суспензия)

Итраконазол (капсулы)

Клотримазол (таблетки вагинальные, крем, аэрозоль, раствор)

Тербинафин (таблетки, крем)

Флуконазол (капсулы, раствор для инъекций)

Противопротозойные и противомалярийные средства

Гидроксихлорохин (таблетки)

Метронидазол (таблетки, раствор для инъекций, суппозитории)

Хлорохин (таблетки, раствор для инъекций)

Прочие средства

Бифидумбактерин (таблетки, порошок для приготовления суспензии)

Вакцины и сыворотки

Иммунобиологические препараты (для диагностики и профилактики инфекционных болезней в соответствии с эпидемиологической обстановкой в субъектах Российской Федерации)

Тест системы для диагностики СПИДа

Раздел 6. Противоопухолевые, иммунодепрессивные и сопутствующие средства

Цитостатические средства

Азатиоприн (таблетки)

Араноза (порошок для инъекций)

Аспарагиназа (порошок для инъекций)

Блеомицин (порошок для инъекций)

Бусульфан (таблетки)

Винбластин (лиофилизированный порошок для инъекций)

Винкристин (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Винорельбин (раствор для инъекций)

Гемцитабин (лиофилизированный порошок для инъекций)

Гидроксикарбамид (капсулы)

Дакарбазин (порошок для инъекций)

Дактиномицин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Даунорубицин (порошок для инъекций)

Доксорубицин (порошок для инъекций)

Доцетаксел (концентрат для инъекционного раствора)

Идарубицин (капсулы, лиофилизированный порошок для инъекций)

Иринотекан (раствор для инфузий)

Ифосфамид (порошок для инъекций)

Кальция фолинат (раствор для инъекций)

Карбоплатин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Кармустин (лиофилизированный порошок)

Клодроновая кислота (капсулы, концентрат для приготовления инфузионного раствора)

Мелфалан (таблетки, порошок для инъекций)

Меркаптопурин (таблетки)

Метотрексат (таблетки, порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Митоксантрон (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)

Митомицин (порошок для инъекций)

Оксалиплатин (порошок для приготовления инфузионного раствора)

Паклитаксел (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)

Прокарбазин (капсулы)

Проспидия хлорид (лиофилизированный порошок, мазь)

Тиогуанин (таблетки)

Тиотепа (лиофилизированный порошок для инъекций)

Третиноин (капсулы)

Флударабин (порошок для инъекций)

Фторурацил (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)

Хлорамбуцил (таблетки)

Циклофосфамид (таблетки, драже, раствор для инъекций)

Цисплатин (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Цитарабин (порошок для инъекций, раствор для инъекций)

Эпирубицин (лиофилизированный порошок для инъекций)

Этопозид (раствор для инъекций)

Гормоны и антигормоны

Аминоглутетимид (таблетки)

Анастрозол (таблетки)

Ганиреликс (раствор для инъекций)

Гозерелин (капсулы-депо)

Медроксипрогестерон (таблетки, гранулы, суспензии для инъекций)

Тамоксифен (таблетки)

Трипторелин (раствор для инъекций, лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)

Флутамид (таблетки)

Цетрореликс (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)

Сопутствующие средства

Интерферон альфа (порошок для инъекций, раствор для инъекций, свечи)

Ленограстим (лиофилизированный порошок для инъекций)

Молграмостим (лиофилизированный порошок для инъекций)

Ондансетрион (таблетки, раствор для инъекций)

Филграстим (раствор для инъекций)

Раздел 7. Средства для лечения остеопороза

Стимуляторы остеообразования

Алендроновая кислота (таблетки)

Альфакальцидол (капсулы)

Кальцитонин (порошок для инъекций)

Кальция карбонат + эргокальциферол (таблетки)

Раздел 8. Средства, влияющие на кровь

Противоанемические средства

Железа гидроксида сахарозный комплекс (раствор для инъекций)

Железа сульфат (таблетки, драже)

Железа сульфат + аскорбиновая кислота (таблетки)

Фолиевая кислота (таблетки)

Цианокобаламин (раствор для инъекций)

Эпоэтин бета (раствор для инъекций)

Средства, влияющие на систему свертывания крови

Алпостадил (порошок для приготовления раствора для инъекций)

Альтеплаза (лиофилизированный порошок для инъекций)

Гепарин натрия (раствор для инъекций)

Надропарин кальция (шприцы с раствором для инъекций)

Пентоксифиллин (таблетки, раствор для инъекций)

Протамин сульфат (раствор для инъекций)

Стрептокиназа (порошок для инъекций)

Тиклопидин (таблетки)

Фениндион (таблетки)

Эноксапарин натрия (шприцы с раствором для инъекций)

Растворы и плазмозаменители

Аминокислоты для парентерального питания (раствор для парентерального питания)

Гемин (концентрат для приготовления инфузионного раствора)

Декстроза (раствор для инъекций, раствор для инфузий)

Пентакрахмал (раствор для инфузий)

Препараты плазмы

Альбумин (раствор для инфузий)

Фактор свертывания VIII (порошок для инъекций)

Фактор свертывания IX (порошок для инъекций)

Гиполипидемические средства

Симвастатин (таблетки)

Фосфолипиды + пиридоксин + никотиновая кислота + аденозин монофосфат (раствор для инъекций)

Раздел 9. Средства, влияющие на сердечно-сосудистую систему

Антиангинальные средства

Изосорбид динитрат (таблетки, капсулы, раствор для инъекций, аэрозоль)

Изосорбид мононитрат (таблетки, капсулы)

Нитроглицерин (таблетки, капсулы, пластырь, раствор для инъекций)

Противоаритмические средства

Аллапинин (таблетки, раствор для инъекций)

Амиодарон (таблетки, раствор для инъекций)

Атенолол (таблетки)

Метопролол (таблетки)

Прокаинамид (таблетки, раствор для инъекций)

Пропафенон (таблетки)

Хинидин (таблетки)

Этацизин (таблетки)

Гипотензивные средства

Азаметония бромид (раствор для инъекций)

Амлодипин (таблетки)

Бетаксолол (таблетки, глазные капли)

Верапамил (таблетки, капсулы, драже, раствор для инъекций)

Доксазозин (таблетки)

Метилдопа (таблетки)

Нифедипин (таблетки, капсулы)

Пропранолол (таблетки, раствор для инъекций)

Фозиноприл (таблетки)

Средства для лечения сердечной недостаточности

Валсартан (таблетки)

Дигоксин (таблетки, капли, раствор для инъекций)

Ирбесартан (таблетки)

Каптоприл (таблетки)

Квинаприл (таблетки)

Периндоприл (таблетки)

Эналаприл (таблетки, раствор для инъекций)

Вазопрессорные средства

Добутамин (лиофилизированный порошок для инъекций, концентрат для инфузий)

Допамин (раствор для инъекций, концентрат для инфузий)

Фенилэфрин (раствор для инъекций, глазные капли)

Эфедрин (раствор для инъекций)

Раздел 10. Диагностические средства

Рентгеноконтрастные средства

Амидотризоат натрия (раствор для инъекций)

Бария сульфат + натрия цитрат + сорбит + антифомсилан + нипагин (порошок)

Гадодиамид (раствор для инъекций)

Гадопентетовая кислота (раствор для инъекций)

Галактоза (гранулы для инъекционного раствора)

Йогексол (раствор для инъекций)

Йопромид (раствор для инъекций)

Флюоресцирующие средства

Флуоресцеин натрия (раствор для инъекций)

Радиоизотопные средства

Альбумина микросферы, 99 мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Бромезида, 99Тс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Пентатех, 99 мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Пирфотех, 99 мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Стронция 89 хлорида изотонический раствор (раствор для инъекций)

Технефит, 99Тс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Технефор, 99 мТс (реагент для получения, лиофилизированный порошок для приготовления раствора)

Раздел 11. Антисептики и средства для дезинфекции

Антисептики

Йод (спиртовой раствор)

Средства для дезинфекции

Перекись водорода (раствор)

Хлоргексидин (раствор)

Этанол (раствор)

Раздел 12. Средства для лечения заболеваний желудочно-кишечного тракта

Антациды и другие противоязвенные средства

Омепразол (капсулы)

Пирензепин (таблетки, раствор для инъекций)

Фамотидин (таблетки, раствор для инъекций)

Спазмолитические средства

Атропин (глазные капли, раствор для инъекций)

Дротаверин (таблетки, раствор для инъекций)

Платифиллин (раствор для инъекций)

Панкреатические энзимы

Панкреатин (таблетки, капсулы, драже)

Средства для лечения печеночной недостаточности

Артишока листьев экстракт (таблетки, сироп, раствор для инъекций)

Лактулоза (сироп)

Антиферменты

Апротинин (лиофилизированный порошок, раствор для инъекций)

Раздел 13. Гормоны и средства, влияющие на эндокринную систему

Неполовые гормоны, синтетические субстанции и антигормоны

Бетаметазон (таблетки, мазь, крем, капли, раствор для инъекций)

Бромокриптин (таблетки, капсулы)

Гидрокортизон (лиофилизированный порошок для инъекций, раствор для внутривенных инъекций, мазь, лосьон)

Гонадотропин хорионический (порошок для инъекций)

Дезоксикортон (таблетки)

Дексаметазон (таблетки, глазные капли, раствор для инъекций)

Десмопрессин (раствор для инъекций, капли)

Дигидротахистерол (капсулы, порошок для инъекционного раствора, капли)

Кломифен (таблетки)

Левотироксин натрий (таблетки)

Левотироксин + калия йодид (таблетки)

Лиотиронин + левотироксин + калия йодид + натрия пропилоксибензоат (таблетки)

Лутропин альфа (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)

Менотропины (порошок для приготовления раствора)

Метилпреднизолон (таблетки, порошок, мазь, суспензия для инъекций, раствор для инъекций)

Нандролон (масляный раствор для инъекций)

Октреотид (раствор для инъекций)

Преднизолон (таблетки, порошок для инъекций, мазь, глазные капли, раствор для инъекций)

Соматропин (порошок для инъекций)

Тетракозактид (суспензия для инъекций)

Тиамазол (таблетки)

Триамцинолон (мазь, таблетки, суспензия для инъекций)

Флудрокортизон (таблетки, глазная мазь)

Фоллитропин альфа (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)

Фоллитропин бета (раствор для инъекций, лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)

Хориогонадотропин альфа (лиофилизированный порошок для приготовления инъекционного раствора)

Ципротерон (таблетки, масляный раствор для инъекций)

Андрогены

Метилтестостерон (таблетки)

Эстрогены

Гидроксипрогестерон (раствор для инъекций, раствор в масле)

Дидрогестерон (таблетки)

Норэтистерон (драже)

Прогестерон (масляный раствор для инъекций)

Этинилэстрадиол (таблетки)

Инсулин и средства, используемые при сахарном диабете

Акарбоза (таблетки)

Глибенкламид (таблетки)

Гликвидон (таблетки)

Гликлазид (таблетки)

Глимепирид (таблетки)

Глипизид (таблетки)

Глюкагон (порошок для инъекций)

Инсулин ДлД (раствор для инъекций)

Инсулин КД (раствор для инъекций, суспензия для инъекций)

Инсулин — Комб (суспензия для инъекций)

Инсулин СрД (суспензия для инъекций)

Метформин (таблетки)

Пиоглитазона гидрохлорид (таблетки)

Репаглинид (таблетки)

Раздел 14. Средства для лечения заболеваний почек и мочевыводящих путей

Средства для лечения аденомы простаты

Альфузозин (таблетки)

Пальмы ползучей экстракт (капсулы)

Тамсулозин (капсулы)

Финастерид (таблетки)

Средства терапии при почечной недостаточности и пересадке органов

Иммуноглобулин антитимоцитарный (раствор для инфузий)

Кетоаналоги аминокислот (таблетки)

Раствор для перитонеального диализа (раствор)

Циклоспорин (капсулы, раствор, концентрат для инфузий)

Диуретики

Гидрохлоротиазид (таблетки)

Индапамид (драже, таблетки)

Маннитол (раствор для инъекций)

Спиронолактон (таблетки)

Фуросемид (таблетки, раствор для инъекций)

Раздел 15. Лекарственные средства, использующиеся при офтальмологических заболеваниях, не обозначенные в других разделах

Противовоспалительные средства

Азапентацен (раствор)

Лодоксамид (глазные капли)

Пиреноксин (таблетки)

Цитохром + натрия сукцинат + аденозин + никотинамид + бензалкония хлорид (глазные капли)

Миотические средства и средства для лечения глаукомы

Дорзоламид (глазные капли)

Пилокарпин (глазные капли)

Тимолол (глазные капли)

Стимуляторы регенерации и ретинопротекторы

Эмоксипин (раствор для инъекций)

Раздел 16. Средства, влияющие на матку

Гормональные средства, влияющие на мускулатуру матки

Метилэргометрин (таблетки, раствор для инъекций, капли)

Окситоцин (раствор для инъекций)

Питуитрин (раствор для инъекций)

Эргометрин (таблетки)

Прочие средства, влияющие на мускулатуру матки

Гексопреналин (таблетки, раствор для инъекций, концентрат для инфузий)

Динопрост (раствор для инъекций)

Динопростон (раствор для инъекций, гель)

Раздел 17. Средства, влияющие на органы дыхания

Противоастматические средства

Амброксол (раствор для ингаляций и перорального приема)

Аминофиллин (таблетки, раствор для инъекций)

Беклометазон (капсулы, аэрозоль, спрей)

Будесонид (порошок для ингаляций)

Ипратропия бромид (раствор для ингаляций)

Ипратропия бромид + фенотерол гидробромид (раствор для ингаляций, аэрозоль)

Кромогликат динатрия (капсулы для ингаляций, порошок, глазные капли)

Недокромил (аэрозоль, глазные капли, спрей)

Сальбутамол (аэрозоль, таблетки, раствор для инъекций)

Теофиллин (таблетки, капсулы)

Тербуталин (аэрозоль, таблетки, порошок для ингаляций, раствор для инъекций)

Фенотерол (аэрозоль, раствор для ингаляций)

Эпинефрин (раствор для инъекций)

Прочие препараты для лечения заболеваний органов дыхания, не обозначенные в других разделах

Ацетилцистеин (таблетки, гранулят, раствор для инъекций, аэрозоль)

Раздел 18. Растворы, электролиты, средства коррекции кислотного равновесия, средства питания

Питательные смеси

Лофеналак (порошок для приготовления питательной смеси)

Фенил — фри (порошок для приготовления питательной смеси)

Электролиты, средства коррекции кислотного равновесия

Калия аспарагинат (таблетки, раствор для инъекций)

Калия йодид (таблетки, микстура, раствор)

Калия хлорид (раствор для инъекций)

Кальция хлорид (таблетки, раствор для инъекций)

Магния аспарагинат (таблетки, раствор для инъекций)

Натрия гидрокарбонат (раствор для инъекций)

Натрия цитрат (порошок, раствор)

Растворы электролитные (растворы для инфузий)

Раздел 19. Витамины и минералы

Витамины

Менадион (раствор для инъекций)

Тиамин (таблетки, раствор для инъекций)

128) Можно ли получить социальный налоговый вычет на лечение при оплате дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезы, искусственные клапаны, хрусталики и т. п.)?

Да, можно. Но только если помимо общих требований одновременно выполнены следующие условия:

• расходные материалы были приобретены в ходе дорогостоящего лечения (перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201);

• медучреждение не располагает указанными расходными материалами и их приобретение за счет пациента (человека, оплачивающего лечение) предусмотрено договором на лечение;

• в числе прочих документов для получения социального вычета на лечение необходимо представить справку из медучреждения, в которой будет указано, что дорогостоящие расходные материалы были необходимы для проведения лечения.

При этом право на вычет по приобретению расходных материалов не зависит от того, осуществляется лечение платно или бесплатно.

Такие разъяснения даны в письмах ФНС России от 18 мая 2011 г. № АС-4-3/7958, от 7 февраля 2007 г. № 04-2-02/105, от 25 августа 2006 г. № 04-2-01/13.

129) Можно ли заявить к вычету расходы на санаторно-курортное лечение?

Можно, но с некоторыми оговорками. К вычету принимается не стоимость путевки, а именно объем оказанных медуслуг. То есть та часть стоимости путевки, которая включает в себя оплату проживания и питания, в налоговый вычет включена быть не может, также не включаются комиссии туристической фирме, если путевки были куплены через нее. Справка об оплате медуслуг представляется на руки налогоплательщику либо направляется санаторно-курортным учреждением по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении (дата на справке должна совпадать с датой оплаты путевки). В справку может быть включена сумма оплаты медпомощи, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком (соответственно в справке через запятую проставляются дата оплаты путевки и даты оплаты услуг во время пребывания в санатории).

130) Каковы особенности предоставления социального вычета в случае лечения (протезирования, имплантации) зубов, аномалий прикуса? Можно ли отнести эти расходы к дорогостоящему лечению?

Отметим, что к дорогостоящим видам лечения не относятся стоматологические услуги, включая протезирование зубов (эти услуги учитываются по перечню простых медицинских услуг). Об этом говорится также и в Письме ФНС РФ от 25.12. 2006 г. № 04-2-05/7 с тем обоснованием, что перечень дорогостоящих видов лечения является исчерпывающим, а зубопротезирование в него не включено.

Установка брекет-систем также не относится к дорогостоящему лечению (см. Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.08.2010 г. № 20-14/4/087724@).

А вот если вы воспользуетесь услугой по имплантации зубных протезов, то сможете получить вычет в сумме фактически понесенных расходов, так как данный вид услуги относится к дорогостоящему лечению (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.11.2006 г. № 26949/МЗ-14).

131) Можно ли компенсировать часть расходов на пластические операции?

Пункт 10 перечня лечения, относящегося к дорогостоящему «реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции» надо понимать с учетом следующего. Позиция налоговых органов такова, что пластическая операция должна быть показана по медицинским основаниям (а не по эстетическим соображениям). То есть здесь первично мнение врача: если он написал, что операция необходима, налоговая инспекция спорить не будет.

132) Принимаются ли к социальному вычету расходы на платные роды?

Да, так как данные услуги подпадают под применение Перечня медицинских услуг. В частности, эти услуги регламентированы Приказом Минздравсоцразвития России от 10.05.2007 № 323.

133) Относится ли к дорогостоящим видам лечения лазерная коррекция зрения?

В соответствии с перечнем дорогостоящих видов лечения, к таковым относится хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий. Понято, что обычная близорукость, дальнозоркость или астигматизм не относятся к тяжелым формам болезней. Тем не менее по каждому конкретному случаю информацию лучше уточнять в лечебном учреждении, где вам скажут, по какому коду в справке об оплате медуслуг (1 или 2) будет отражаться стоимость данной услуги.

134) Можно ли получить социальный налоговый вычет со стоимости услуг по пребыванию в стационаре (стоимость койко-места) при прохождении лечения?

Нет, нельзя. Социальный налоговый вычет на лечение при оплате медицинских услуг можно получить, если эти услуги включены в перечень медицинских услуг или перечень дорогостоящих видов лечения, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.

В данных перечнях такая услуга как пребывание в стационаре (в т. ч. питание, стоимость койко-места или одноместной палаты и т. п.) не предусмотрена. Социальный налоговый вычет можно получить только по медицинским процедурам (диагностике, профилактике, лечению).

В том случае, если заявитель предоставит в налоговую инспекцию справку об оплате медицинских услуг, в которую включена стоимость услуг, не поименованных в перечнях, а из других подтверждающих документов (например, договора) следует их наличие и указана сумма, налоговая инспекция вправе самостоятельно уменьшить общий размер предоставляемого социального налогового вычета на эту величину. Также для подтверждения суммы вычета налоговые инспекторы могут затребовать дополнительные документы, необходимые для налогового контроля.

135) Можно ли заявить к вычету расходы на лечение за рубежом?

Медицинские учреждения, услуги которых были оплачены, должны являться российскими, то есть находиться на территории РФ. Такое условие содержится в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ. Расходы по лечению за рубежом не будут приниматься к вычету.

136) Принимаются ли к вычету расходы на лечение у индивидуального предпринимателя?

Да, возможно получить вычет в сумме расходов по медуслугам, оказанным индивидуальными предпринимателями — но их деятельность должна осуществляться согласно российской лицензии.

137) Как учесть в составе социальных вычетов на лечение расходы на покупку полиса добровольного медстрахования?

Оплата по договорам добровольного медицинского страхования может быть учтена в составе социальных медицинских вычетов в пределах стандартного лимита в 120 тысяч рублей (учитываются расходы на собственное страхование, страхование супруга или супруги, родителей либо детей в возрасте до 18 лет). Если лечение производилось по договору добровольного медицинского страхования, заключенному от имени организации, социальный вычет человеку не предоставляется даже в том случае, если страховые взносы удерживались из его зарплаты по заявлению. Такой вывод следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-04-05/5-475.

Важно: договор страхования должен предусматривать оплату исключительно услуг по лечению. Если в полис включены опции, например, пребывания в палате повышенной комфортности, вычет не предоставят.

Для получения вычета помимо стандартного пакета документов (декларации, справки 2-НДФЛ, при необходимости — документов, подтверждающих степень родства) налогоплательщику достаточно иметь документы, подтверждающие факт уплаты страховых взносов (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 20-12/4/023119@).

138) Какими документами подтверждать право на получение социального вычета на лечение и на дорогостоящее лечение?

Помимо декларации и справки 2-НДФЛ, требуется «Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы» (это специальный документ утвержденной формы) и договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался. Если договора нет, можно представить копии иных документов, подтверждающих лечение (выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения, осуществлявшего лечение).

Также нужны платежные документы либо их копии, подтверждающие внесение/перечисление налогоплательщиком (а не его работодателем и не его страховой компанией) денежных средств медучреждению либо факт оплаты медикаментов.

Ранее налоговые органы требовали прилагать копии лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности, однако Федеральная налоговая служба разъяснила, что достаточно указания реквизитов лицензии лечебного заведения в договоре. А если у налогового органа возникнут сомнения, то он может обратиться в само учреждение или в соответствующий лицензирующий орган. Так что налогоплательщик не обязан предоставлять копии лицензий медицинских учреждений.

«Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы» удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты налогоплательщиком (по коду 1 указывается стоимость обычной медуслуги, по коду 2 — стоимость дорогостоящего лечения). Она заполняется всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности. Справка выдается по требованию налогоплательщика, корешок к ней остается в учреждении здравоохранения и хранится там в течение 3-х лет.

Важно: налоговым органам надо, чтобы дата на справке совпадала с датой оплаты медуслуг по кассовым документам. То есть если вы, скажем, вылечили зубы за 5 посещений стоматолога, расплачиваясь в каждое посещение, то в справке должны быть через запятую перечислены пять дат согласно датам на чеках.

139) Какие документы надо предоставить для получения вычета по расходам на приобретение медикаментов?

Помимо декларации и справки 2-НДФЛ для получения социального налогового вычета по расходам на оплату стоимости медикаментов нужны документы, подтверждающие оплату, документы, подтверждающие степень родства (при необходимости), а также рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме № 107/У.

Заметьте — речь идет не о тех рецептах, которые вам выписывал врач для приобретения лекарств, а о специально предусмотренных бланках с проставлением на них штампа «Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика». Дело в том, что в перечень лекарственных препаратов, стоимость которых принимается к налоговому вычету, входят как лекарства, отпускаемые по рецепту врача, так и лекарства, отпускаемые без рецепта. Рецептурный бланк по форме 107/У должен быть выписан вашим лечащим врачом, причем на одном бланке можно выписать не более двух лекарственных средств. Лечащий врач выписывает пациенту рецепт в двух экземплярах, один их которых предъявляется в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, второй вместе с товарным и кассовым чеками из аптеки представляется в налоговый орган. На экземпляре, предназначенном для представления в налоговую инспекцию, врач проставляет штамп «Для налоговых органов РФ, ИНН налогоплательщика», и заверяет рецепт подписью и личной печатью, а также печатью учреждения здравоохранения (кстати, аптекам категорически запрещен отпуск лекарств по рецептурным бланкам со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика»).

Теперь об основном камне преткновения. Затраты на приобретение медикаментов принимаются к вычету, только если они входят в перечень лекарственных средств, утвержденный Правительством РФ в 2001 году (перечень приведен в ответе на вопрос № 127). Этот перечень содержит не названия лекарственных препаратов, а международные непатентованные названия лекарственных средств. В связи с этим возникают трудности при отнесении того или иного препарата к медикаменту, входящему или не входящему в перечень, и эта ситуация никак не регламентирована. Соответственно, лечащие врачи не склонны брать на себя ответственность в спорных случаях (каковых очень много), заверяя своей подписью и печатью вывод стоимости определенного лекарства из-под налогообложения. Поэтому в структуре медицинских вычетов, право на предоставление которых подтверждено налогоплательщиками, львиную долю составляют вычеты на лечение, а не на приобретение медикаментов. А еще и учитывая бумажную волокиту с различными рецептурными бланками, товарными и кассовыми чеками и т. п., граждане, по словам налоговиков, и сами не стремятся пользоваться своим правом на налоговый вычет по приобретению лекарственных средств.

Вместе с тем стоит отметить, что с 1 июля 2013 года рецепты будут выписываться по новым правилам: в рецептах врачи не смогут больше указывать торговые наименования, а будут писать лишь международные непатентованные наименования. Эта мера направлена на то, чтобы исключить сговор врачей с фармацевтических компаниями (и, видимо, переориентировать на сговор фармацевтов с фармкомпаниями). По состоянию на середину февраля 2013 года изменений в законодательство в связи с данными нововведениями не внесено. Понятно, что какие-то полномочия по оформлению соответствующих документов должны быть переданы фармацевтам-сотрудникам аптек. Но совершенно не факт, что это как-то упростит процедуру получения вычета, поскольку в составе лекарств в любом случае содержатся разные компоненты, как включенные, так и не включенные в перечень.

140) Есть ли какие-то льготы для пенсионеров в части компенсации расходов на лечение и медикаменты?

К сожалению, социальные налоговые вычеты предусмотрены только для граждан, получающих налогооблагаемые доходы в том году, в котором были произведены расходы на лечение, покупку медикаментов и прочие медуслуги. Пенсии к таким доходам не относятся, то есть право на вычет имеют лишь работающие пенсионеры.

Однако в связи с тем, что налогоплательщик может получить социальный вычет по расходам на лечение своих родителей, рекомендую оформлять платежные документы на имя работающих детей.

Аналогично, при нахождении женщины в декретном отпуске будет целесообразно, чтобы плательщиком по документам был ее муж.

141) Как максимизировать медицинские вычеты?

При отсутствии у лица, получающего лечение, доходов, облагаемых по ставке 13 % (либо если эти доходы низкие) или если это лицо рассчитывает получить другие социальные вычеты, например на обучение, и совокупная сумма всех вычетов превысит установленные лимиты для социальных вычетов (подробнее о лимитах см. вопрос № 115), целесообразно привлечь работающих близких родственников, которые бы выступили плательщиками в документах и договорах на оказание медуслуг (подробнее о вычетах за родственников см. вопрос № 124). Об этом желательно подумать заранее, чтобы изначально правильно оформить все документы (см. вопросы № 138–139), в противном случае вычет не будет предоставлен.

Правильно оформляйте документы, отдельными строками выделяя непосредственно стоимость медуслуг в случае, если общая сумма по договору включает в себя суммы, не принимаемые к вычету (подробнее см. вопрос № 129).

Помните, что неиспользованный остаток вычета не переносится ни на предыдущие, ни на последующие налоговые периоды.

 

4.3. Особенности предоставления образовательных вычетов

142) Какие расходы могут быть приняты к вычету на обучение? Каковы лимиты образовательных вычетов?

К социальному налоговому вычету на образование принимаются:

• расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в пределах общей суммы социальных вычетов (120 тыс. рублей в год),

• расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — но не более 50000 рублей на каждого ребенка в год в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

• расходы в сумме, уплаченной налогоплательщиком-братом (сестрой) обучающегося в возрасте до 24 лет по очной форме обучения, если именно они произвели расходы на обучение, — в пределах общей суммы социальных вычетов (120 тыс. рублей).

Во всех случаях для получения вычета необходимо, чтобы образовательное учреждение имело соответствующую лицензию.

143) Можно ли получить вычет по расходам на репетитора при условии заключения с ним договора?

Нет, нельзя. По видам образовательной деятельности, которые не подлежат лицензированию (например, индивидуальная педагогическая деятельность: репетиторство, разовые лекции, семинары и т. д.), вычет не полагается.

144) Возможен ли вычет по расходам на обучение за границей?

Да, вычет предоставляется вне зависимости от того, где именно находится образовательное учреждение. Его предоставляют при оплате образования как в отечественных учебных заведениях, так и в иностранных. Однако статус иностранных учебных заведений придется подтвердить документами, оформленными в соответствии с законодательством стран, где находятся образовательные учреждения. В качестве документов, подтверждающих соответствующий статус иностранных образовательных учреждений, могут использоваться лицензия, программа, устав или иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения, а также требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения (Письмо Минфина России от 05.08.2010 № 03-04-06/6-163). Ко всем подтверждающим документам должны прилагаться нотариально заверенные переводы на русский язык (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 № 20-14/4/083175@).

145) Возможен ли вычет в случае оплаты обучения работодателем?

Если оплата производится за счет работодателя, а не за счет ваших облагаемых доходов, вычет не применяется. Это общее правило в отношении налоговых вычетов.

Вместе с тем при дальнейшей компенсации расходов работодателю получение вычета возможно.

Так, данный вычет можно получить в случае, если договор на обучение заключен самим налогоплательщиком, а оплату за обучение по этому договору производит его работодатель. Право на получение налогового вычета появится у налогоплательщика за тот налоговый период, в котором он фактически возместил произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (см. письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@).

Аналогично, если договор на обучение заключен не самим налогоплательщиком, а работодателем в пользу налогоплательщика, последний имеет право на получение налогового вычета при условии компенсации работодателю понесенных расходов на свое обучение (см. письмо Минфина России от 25.12.2007 № 03-04-05-01/427).

146) Каковы особенности предоставления вычета на обучение детей?

Прежде всего имейте в виду, что, если вы оплачивали обучение своих детей (либо подопечных), вы можете получить вычет только при условии, что они учились на дневном отделении учебного заведения и не достигли 24 лет. Как и при других видах налоговых вычетов, не принимаются в расчет средства, не относящиеся к налогооблагаемому доходу налогоплательщика. Например, средства материнского капитала, направленные на образование ребенка, не будут приняты к вычету. В отношении каждого ребенка вычет не может превышать 50 тыс. рублей в год в общей сумме на обоих родителей. То есть в случае, если обучение ребенка стоило, скажем, 90 тыс. рублей, то всю сумму выбрать родители не смогут, заявив по 50 и 40 тысяч.

Налоговый вычет по расходам на обучение представляется налогоплательщику-родителю при условии представления документов, подтверждающих его фактические расходы. Если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены/перечислены другим родителем, то в таком случае социальный налоговый вычет предоставляется тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка (Письмо ФНС РФ от 31.08.2006 г. № САЭ-6-04/876@). Тот факт, что один из супругов может воспользоваться социальным налоговым вычетом за другого независимо от того, на кого именно из супругов оформлены документы об оплате обучения ребенка, подтвержден и в более свежем в письме ФНС России от 13 марта 2012 г. № ЕД-4-3/4202.

Ранее налоговые органы придерживались более жесткой позиции и отказывали в вычете тому родителю, который не выступал плательщиком по документам.

147) Можно ли получить налоговый вычет на образование детей при дистанционном методе обучения?

В Методике применения дистанционных образовательных технологий (дистанционного обучения) в образовательных учреждениях высшего, среднего и дополнительного профессионального образования Российской Федерации (утверждена Приказом Минобразования России от 18.12.2002 № 4452) указано, что образовательный процесс с использованием дистанционного обучения может осуществляться образовательным учреждением по очной, очно-заочной (вечерней), заочной формам получения образования, в форме экстерната или при сочетании указанных форм. Таким образом, социальным налоговым вычетом на обучение детей налогоплательщик вправе воспользоваться в том случае, если дистанционное обучение проводилось по очной форме получения образования.

148) Возможно ли получить социальный налоговый вычет за посещение ребенком платного детского сада?

Детские сады при наличии лицензии на образовательную деятельность считаются учреждениями дошкольного образования. Но их функции заключаются не только в обучении, но и в воспитании, охране и укреплении здоровья детей.

Как правило, плата за содержание ребенка в детском саду (питание, охрану, медицинское наблюдение, услуги воспитателей и нянь) и его обучение по развивающим программам указана в договоре с детским садом в виде единой суммы за весь набор услуг. А налоговый вычет, согласно налоговому законодательству, полагается только за обучение. Из-за того, что из общей суммы невозможно выделить плату именно за обучение, налоговые инспекции отказывают в предоставлении налогового вычете (письмо ФНС России от 09.02.09 № 3-5-03/124@).

Если же по условиям договора ваша плата разбита на составляющие — отдельно за содержание ребенка и отдельно за обучающие программы, то вы можете получить вычет в части платы за обучение.

149) Можно ли включить в состав вычета на обучение детей платные курсы, кружки, секции?

В Письме от 28 марта 2011 года № 03-04-05/7-193 Минфин России привел разъяснения по вопросу применения социального налогового вычета к расходам на обучение детей в учреждениях дополнительного образования в вечернее время. Указано, что учреждения дополнительного образования детей (спортивная секция, развивающие кружки) относятся к образовательным учреждениям. При этом налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.

150) Каковы особенности предоставления вычета на собственное обучение?

Если вы заявляете право на вычет по расходам, произведенным на свое обучение, ограничений по форме обучения (очной, вечерней или заочной) нет. Вы можете учитывать любые курсы — иностранных языков, компьютерной грамотности, автошколу и т. п., - главное, чтобы у образовательного учреждения имелась соответствующая лицензия, а у вас в период обучения — налогооблагаемые доходы.

151) Увязаны ли вычеты на собственное обучение с вычетами на обучение детей?

Нет, между собой не увязаны расходы на собственное обучение налогоплательщика и расходы на обучение его детей — они ограничены только действующими лимитами и годовым доходом налогоплательщика. То есть расходы на свое обучение вы можете заявить в пределах 120 тысяч рублей в год и вдобавок к этому — расходы на обучение детей, но не более 50 тыс. в год на каждого ребенка (в сумме на обоих родителей).

Пример

В семье, имеющей двух детей, каждый из родителей оплатил свое обучение и было оплачено обучение каждого из детей. Допустим, супруг окончил курсы МВА, за которые заплатил 50 тыс. рублей и оплатил свое второе высшее образование в сумме 100 тыс. рублей. Супруга училась в автошколе, заплатив 50 тысяч рублей за курс, и на курсах японского языка, за которые за год было заплачено 50 тыс. рублей. Каждый из детей не достиг 24 лет и учился очно на платной основе в высшем учебном заведении, и за каждого ребенка родители заплатили по 70 тыс. рублей по договору с учебным заведением.

Совокупный вычет на семью (при отсутствии других социальных вычетов, включаемых в общий лимит) составит: 120 тыс. рублей за супруга, 100 тыс. рублей за супругу, и по 50 тыс. рублей за каждого ребенка — итого 320 тыс. рублей (13 %, или 41600 руб., вернут из бюджета). Неиспользованный остаток вычета не может быть перенесен на последующие либо предыдущие периоды.

152) Каковы особенности получения вычетов за обучение братьев и сестер?

Особенность состоит в том, что Налоговый кодекс предусматривает возможность получения вычета в пределах 120 тысяч рублей по расходам, произведенным за обучение брата (сестры). То есть эти расходы включаются в общий лимит соцвычетов, а не выводятся за их пределы, как в случае, если обучение ребенка оплачивают его родители.

Отсюда совет: если обучение ребенка стоило больше 50 тыс. рублей, и при этом у данного ребенка есть работающие братья или сестры (как полнородные, так и неполнородные — то есть как под обоим, так и по одному родителю), то целесообразно оформить платежные документы на их имя. Конечно, с учетом наличия иных социальных вычетов, которыми намерены в отчетном году воспользоваться работающие брат или сестра.

153) Какие документы надо представить в налоговую инспекцию?

Для подтверждения права на вычет, помимо декларации и справок по форме 2-НДФЛ, необходимо предоставить следующие документы:

— договор (контракт и т. п.) с учебным заведением, имеющим соответствующую лицензию, на обучение (либо его копия);

— платежные документы (копии), подтверждающие внесение либо перечисление денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (подопечных), братьев или сестер, из которых должно следовать, что именно налогоплательщик оплачивал обучение;

— справка, подтверждающая очную форму обучения, если заявляется вычет за обучение детей (подопечных) или братьев (сестер).

— документы либо их копии, подтверждающие степень родства или опекунство (попечительство) — в случае, если вычет заявляется на обучение детей (подопечных) или братьев (сестер).

Документы, необходимые для получения вычета, могут быть предоставлены в налоговую инспекцию или в оригинале, или в нотариальных копиях, или в обычных копиях (последние принимаются при условии, что подлинники были предъявлены работнику инспекции при подаче декларации 3-НДФЛ, и он проставил отметку о соответствии копий документов их подлинникам).

Что касается копии лицензии образовательного учреждения, то в случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в самом договоре на обучение, представление такой копии лицензии не обязательно.

154) На чье имя оформляются платежные документы, если право на вычет заявляет не само обучающееся лицо?

Для получения социального вычета необходимо подтвердить, что расходы на оплату обучения произвел тот человек, который заявляет вычет. Поэтому платежные документы должны быть оформлены либо на родителей (брата, сестру) или опекуна (попечителя) при оплате обучения за ребенка (брата, сестру, подопечного). Такие разъяснения даны в Письмах Минфина от 18 июня 2010 г. № 03-04-05/7-338, от 15 ноября 2007 г. № 03-04-05-01/367.

При этом если договор на обучение оформлен на налогоплательщика, который заявляет вычет, а платежные документы — на обучаемого, то заявителю придется доказать, что плательщик действовал от его имени. Для этого можно предоставить:

• доверенность, оформленную раньше, чем был сделан платеж (п. 1 ст. 185 ГК РФ). При этом она должна быть нотариально заверена (письмо Минфина России от 19 июля 2006 г. № 03-05-01-05/152). Несмотря на то что разъяснения в письме посвящены вопросам получения социального вычета на лечение, ими можно руководствоваться и в рассматриваемой ситуации (т. е. в отношении социального вычета на обучение);

• заявление лица, претендующего на вычет, о том, что он дал поручение ребенку внести денежные средства на оплату обучения (письма ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876, УФНС России по г. Москве от 17 июля 2009 г. № 20-14/4/073837).

Если лицо, претендующее на вычет, никак не фигурирует в договоре, то никакие доверенности не помогут отстоять право на вычет.

Примеры

1) Договор об обучении дочери на дневном отделении был оформлен на дочь, при этом оговорки о том, что плательщиком будет выступать мать, не содержалось. Деньги внесла она же, хотя для оплаты учебы их передала ей мать. Потом мать спохватилась, и было оформлено дополнительное соглашение к договору на ее имя. Возможно ли личным заявлением дочери подтвердить, что деньги на оплату обучения она получила от матери и, соответственно, сможет ли мать рассчитывать на получение социального вычета?

Специалисты Минфина ответили отказом (см. Письмо Минфина от 18.06.2010 № 03-04-05/7-338). Они сослались на то, что заявление дочери о предоставлении денег на обучение ее матерью не относится к платежным документам, подтверждающим оплату обучения дочери матерью.

2) Обратная ситуация рассматривалась в Письме Минфина России от 19.08.2010 № 03-04-05/7-470. Договор об обучении дочери по вечерней форме был оформлен матерью. Оплата по договору производилась заказчиком — матерью. Платежные документы оформлены на ее имя. Однако с определенного момента дочь начала работать. Соответственно, она стала получать доход, подлежащий обложению НДФЛ. Вправе ли дочь получить социальный вычет по оплате обучения, если платежные документы оформлены на мать и расходы несла она (с учетом того, что мать все равно не сможет получить вычет, поскольку дочь училась на вечернем отделении)? Минфин дает отрицательный ответ. А если дочь задним числом выпишет матери доверенность на внесение денег за свое обучение? Это не изменит ситуацию. Доверенность, выданная третьему лицу на оплату обучения, не относится к платежным документам, подтверждающим оплату обучения.

155) Как рассчитывается вычет, если сумма за обучение указана не в рублях, а в валюте (например, при оплате обучения за рубежом)?

В случае обучения налогоплательщика или его детей за рубежом сумма в иностранной валюте, указанная в договоре, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического осуществления расхода. Все иные расходы налогоплательщика в связи с зарубежным обучением (плата за дорогу, проживание и т. п.) при определении размера вычета не учитываются. Все документы на иностранном языке должны быть переведены на русский язык, а перевод должен быть заверен нотариусом.

156) Как быть, если обучение одного супруга оплачено другим супругом?

Формально в соответствии с Налоговым кодексом налоговый вычет за супруга (супругу) не предоставляется. И, если обучение жены оплачивает ее супруг (или наоборот), контролирующие органы отказывают ей в предоставлении социального вычета по НДФЛ на том основании, что оплата обучения произведена «третьим лицом» (Письмо Минфина России от 31.03.2011 № 03-04-05/7-208, от 18.02.2010 № 03-04-05/7-62).

Такая позиция налоговиков более чем спорна с учетом того факта, что в соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим. Семейным кодексом РФ определено: к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из них от трудовой, предпринимательской деятельности, результатов интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из них оно приобретено, на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.

По смыслу Семейного и Гражданского кодексов оплата мужем обучения жены равнозначна оплате обучения самой супругой.

Однако в Минфине России и в ФНС настаивают на своем. И логику Налогового кодекса понять можно: заявляет-то супруг (супруга) к вычету свои доходы, полученные по месту работы, к которым другой супруг отношения не имеет.

Но опровергать позицию Минфина России, очевидно, придется в суде, если у вас возникнет такое желание (хотя учтите, что весь сыр-бор максимально стоит 15600 рублей в год, исходя из максимально возможной суммы вычета в размере 120 тыс. рублей).

157) Как максимизировать образовательные социальные вычеты?

При отсутствии у обучающегося лица доходов, облагаемых по ставке 13 % (либо если эти доходы низкие) или если это лицо рассчитывает получить другие социальные вычеты, например на медуслуги, и совокупная сумма всех вычетов превысит установленные лимиты для социальных вычетов (подробнее о лимитах см. вопрос № 142), целесообразно привлечь работающих близких родственников, которые бы выступили плательщиками в документах и договорах на оказание образовательных услуг (подробнее о вычетах за родственников см. вопросы № 142, 146). Об этом желательно подумать заранее, чтобы изначально правильно оформить все документы (см. вопрос № 154), в противном случае вычет не будет предоставлен. Помните о неоднозначности трактовок применения вычета на обучение в случае, если плательщиком выступил супруг (супруга) (см. вопрос № 156).

В случае, если сумма расходов на обучение ребенка превысила 50 тыс. рублей, документы целесообразнее оформить на работающих брата или сестру ребенка (подробнее см. вопрос № 152).

Правильно оформляйте документы, отдельными строками выделяя непосредственно стоимость образовательных услуг в случае, если общая сумма по договору включает в себя суммы, не принимаемые к социальному налоговому вычету (подробнее см. вопрос № 148).

Помните, что неиспользованный остаток вычета не переносится ни на предыдущие, ни на последующие налоговые периоды.

 

4.4 Социальные налоговые вычеты на пенсионное обеспечение

158) В отношении каких расходов может быть предоставлен вычет?

Налогоплательщик имеет право получить социальный вычет по расходам на взносы по договору (или договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу или в пользу супруга (в т. ч. вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов (включая усыновленных, находящихся под опекой или попечительством); на страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу или в пользу перечисленных выше лиц; на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

159) Каковы способы получения вычета?

Это либо уже известный нам способ по представлении декларации и подтверждающих документов по окончании налогового периода в налоговый орган, либо получение у работодателя при выполнении определенных условий (ст.219 НК).

Так, налогоплательщик может обратиться к работодателю за данным вычетом и в течение налогового периода, если работодатель удерживал взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования из доходов работника и перечислял их в соответствующие фонды. Если же взносы уплачивал сам налогоплательщик, то получить данный вычет он может самостоятельно и только по окончании налогового периода при представлении декларации в налоговую инспекцию.

160) Какие документы надо предоставить для получения вычета?

Если налогоплательщик самостоятельно получает вычет по окончании года в налоговой инспекции, ему потребуются следующие документы:

— копии платежных документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению;

— копии договора негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом или страховой организацией;

— копии лицензии соответствующего негосударственного пенсионного фонда или страховой организации;

— налоговая декларация по форме 3-НДФЛ;

— форма 2-НДФЛ.

— выписка из именного пенсионного счета налогоплательщика;

— документы, подтверждающие степень родства (при оплате взносов за родственников).

При личном визите в инспекцию возьмите с собой и оригиналы, и копии документов. При этом копии документов заверьте собственноручно (отметкой «Копия верна», своей подписью и расшифровкой подписи, а также проставьте дату заверения копии). Инспектор поставит на копиях отметку об их соответствии оригиналам, а оригиналы вернет.

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте. В этом случае к декларации нужно приложить копии документов, заверенные записью «Копия верна». Однако в данном случае нужно быть готовым, что инспектор вправе запросить для проверки оригиналы документов (ст. 88 НК РФ). Тогда проще предоставить нотариально заверенные копии. Несмотря на то, что Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит, налогоплательщик может представить такие копии по своему желанию (см. разъяснения в письме УФНС России по г. Москве от 31 мая 2010 г. № 20-14/4/056762).

Для получения вычета по месту работы представьте работодателю заявление в произвольной форме с просьбой предоставить вычет и документы, подтверждающие расходы на оплату добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), за исключением платежных документов.

161) Как предоставляется вычет при паритетной схеме взносов?

При паритетной схеме существуют два вкладчика — работодатель и работник. На работодателя возложена обязанность удерживать суммы взносов из зарплаты работников и перечислять их в негосударственный пенсионный фонд. Работники же, являющиеся участниками договора негосударственного пенсионного обеспечения, одновременно выступают и вкладчиками в свою пользу. Данная схема подразумевает открытие именного пенсионного счета на каждого участника. Обычно суммы взносов на обязательное негосударственное пенсионное обеспечение, удержанные работодателем из заработка сотрудников, ежемесячно перечисляются в НПФ по единому платёжному документу с приложением списка (реестра) участников-вкладчиков. НПФ ежегодно информирует участников-вкладчиков о состоянии их именных пенсионных счетов, выдавая соответствующие уведомления. Поэтому у таких работодателей имеются документы, подтверждающие фактические расходы работников на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование.

То есть при указанной пенсионной схеме у работодателя имеются по меньшей мере два документа, необходимых для подтверждения права работника на получение социального налогового вычета: договор негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, а также платёжные документы, подтверждающие фактические расходы работников, являющихся участниками-вкладчиками, по уплате пенсионных взносов.

Следовательно, при обращении налогоплательщика к работодателю за получением социального налогового вычета до окончания налогового периода требуется всего лишь представить в бухгалтерию по месту работы заявление о предоставлении социального налогового вычета.

 

4.5. Социальные вычеты на благотворительность

162) Какие расходы могут быть приняты к социальному вычету на благотворительность?

С 1 января 2012 года перечень расходов, принимаемых к вычету на благотворительность, следующий:

• пожертвования благотворительным организациям;

• пожертвования социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;

• пожертвования некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

• пожертвования религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

• пожертвования некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

163) В каком размере возможны вычеты на благотворительность?

Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде. То есть налогооблагаемый доход за год, скажем, в 1 млн. рублей можно уменьшить максимально на 250 тыс. рублей и, соответственно, вернуть из бюджета 250000 × 13 % = 32500 рублей.

В общий лимит социальных вычетов на обучение, лечение, пенсионное страхование (120 тыс. рублей) расходы на благотворительность не включаются. Получить вычет можно за тот год, в котором была оказана благотворительная помощь (общий для всех социальных вычетов принцип соответствия года расходов году доходов). Обратиться за вычетом можно еще в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Если вычет полностью не удалось использовать в текущем году (например, если фактическое пожертвование превысило 25 % облагаемого дохода), то на следующий год его остаток не переносится.

164) А если в дальнейшем пожертвование будет отменено?

При возврате налогоплательщику его пожертвования, в связи с перечислением которого был применен социальный налоговый вычет в соответствии с настоящим подпунктом, в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат имущества, переданного на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ, налогоплательщик обязан включить в налоговую базу налогового периода, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены, сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования.

Понятно, что не во всех случаях налоговые органы могут отследить факт возврата, таким образом декларирование возвращенных пожертвований находится на совести налогоплательщика. С другой стороны, нет никаких гарантий, что налоговые органы не выявят возврат постфактум (при проверке организации) и не потребуют вернуть переплату. В этом случае вы можете «попасть» еще и на штрафы.

165) Если пожертвование было осуществлено в вещной форме, может ли оно быть принято к вычету?

Согласно Налоговому кодексу, социальный вычет предоставляется в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований. В соответствии с ч. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Понятие вещи, в свою очередь, включает деньги, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права (ст. 128 ГК РФ). Выходит, что пожертвование может быть совершено различными способами: как перечислением денежной суммы, так и передачей какого-либо имущества (например, оргтехники) (см. также ст. ст. 1, 5 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

Вместе с тем Налоговый кодекс не уточняет, в какой форме (денежной или натуральной) такие пожертвования должны быть осуществлены. Ранее, до 1 января 2012 года, НК прямо прописывал, что к вычету принимаются перечисления на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям; при этом форма пожертвований в пользу религиозных организаций на осуществление уставной деятельности не содержала оговорок о денежной форме.

Таким образом, при передаче объектов имущества в благотворительных целях другим организациям права на вычет не возникало, в то время как такое право формально возникало в случае жертвования имущества религиозным организациям. Однако Минфин России в Письме от 02.03.2010 № 03-04-05/8-78 указывал, что вычет может быть предоставлен, только если благотворительная помощь была оказана денежными средствами. Применительно к пожертвованиям религиозным организациям в судебной практике сложился следующий подход: судьи определяли, что передача денежных средств является лишь одним из возможных способов оказания благотворительной помощи. Доводы налоговой инспекции о том, что вычет предоставляется, только если благотворительная помощь оказана денежными средствами, суды считали ограничительным толкованием пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ и противоречащими Конституции РФ. Поэтому в ситуациях, когда помощь религиозным организациям была оказана в виде передачи объектов имущества, судьи подтверждали право налогоплательщика на вычет по НДФЛ (Постановления ФАС Уральского округа от 08.12.2008 № Ф09-9086/08-С2, ФАС Поволжского округа от 28.06.2006 № А12-29703/05-С51).

Вопрос денежной оценки передаваемого имущества (то есть той суммы, которую следует заявить к налоговому вычету) четко не отрегулирован. Понятно, что в случае покупки и одновременной передачи имущества (скажем, новой оргтехники для школы, лекарств или аппаратов для больницы) подтверждающими документами будут квитанции, чеки, платежные документы о покупке данного имущества. В случае, если таковых документов нет, скорее всего, потребуется оценка передаваемого имущества.

166) Если налогоплательщик помог физическому лицу (сбор средств на лечение) или сообществу, работающему без госрегистрации (например, спортивному клубу, созданному инициативной группой граждан), возможен ли вычет?

Нет, поскольку это не предусмотрено НК. Социальный налоговый вычет можно получить, если пожертвования получают определенные организации. Организацией признается юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с Законом от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому, если пожертвования перечислялись физлицам или организациям, не зарегистрированным в качестве юридического лица, социальный вычет по таким расходам не предоставляется. Аналогичной точки зрения придерживается налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 декабря 2006 г. № 28-10/111164).

167) Можно ли получить налоговый вычет за добровольно-принудительный благотворительный взнос в адрес школы, где учится ребенок?

Да, налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в сумме пожертвования некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных.

168) Какие документы надо представить для получения вычета на благотворительность?

Документами, подтверждающими ваши расходы, могут быть:

— квитанции, платежные поручения, банковские выписки, счета и т. д., в которых указано назначение платежа;

— копия устава организации, которой вы перечислили пожертвование;

— договоры на оказание благотворительной помощи, соглашения.

Применительно к договорам и соглашениям отметим следующее. Вопрос о необходимости оформления договора пожертвования законодательно не урегулирован. Так, ГК РФ предлагает использовать такую форму договора как договор дарения. У налоговых органов также отсутствует единая позиция по этому вопросу.

Важно: в целях получения вычета внимательно следите за корректным указанием назначения платежа. Например, если вы жертвуете денежные средства церкви, то в назначении платежа должно быть указано: «Добровольное пожертвование на осуществление уставной деятельности». Иначе налоговая служба как минимум потребует представления заверенной копии Устава религиозной организации (которую в большинстве случаев крайне затруднительно получить), чтобы найти там соответствующий пункт, либо откажет в вычете. Так, есть случаи, когда налогоплательщику отказывали в вычете по расходам на восстановление храма, поскольку он написал в назначении платежа «пожертвование церкви на восстановление храма».

Если вы жертвуете средства иным организациям, то следует учитывать, что «спонсор» — более распространенный термин, чем «жертвователь». Если в графе «назначение платежа» платежного поручения будет указано «спонсорская помощь на приобретение оборудования (или на иные нужды)» или «спонсорская помощь на содержание учреждения», то будет небесполезным попросить письмо от учреждения в адрес жертвователя с благодарностью за «пожертвование в виде спонсорской помощи».