4.1. Требования к организации и ведению учета
Формулирование требований к учету тесно связано с определением его назначения, поскольку понимание того, зачем ведется учет, находится в основе эффективного использования его данных. Если руководство банка убеждено, что учет необходим только для выполнения формальных требований контролирующих государственных органов по своевременной сдаче отчетности, то вряд ли оно будет ожидать от учета других результатов и стремиться развить такую систему учета, которая сможет быть полезна для целей управления в большей степени, чем это позволяют официальные требования к учету.
В общем виде учет – это непрерывный процесс установления наличия чего-либо (наблюдения), его измерения и регистрации с количественной и качественной стороны. Принято считать, что учет является специфической деятельностью, которой занимается отдельная категория специалистов банка – учетные работники. Тем не менее в той или иной форме учет является элементом деятельности всех специалистов банка: делопроизводитель ведет учет корреспонденции и внутренних нормативных документов, кредитный работник – учет кредитных договоров и результатов кредитной работы с заемщиком, дилер – учет сделок с ценными бумагами и т. д.
Учет в банковской деятельности предполагает фиксирование информации о таких объектах, как сделки, события, отношения, которые связаны с банковской деятельностью, – всех тех фактах финансово-хозяйственной деятельности, которые оказывают влияние на ход деятельности банка и его финансовое состояние.
Учет – это непрерывный процесс, отражающий формализованным языком банковские процессы, и он предполагает определенную организацию этого процесса, использование методик и технологий. Отчетность является формой наблюдения за состоянием этих процессов. Фактически отчетность является одним из результатов ведения учета. Существенным вопросом для целей отчетности является полнота и достоверность отражения банковских процессов в учете, поскольку сформированная в процессе учета фактов финансово-хозяйственной деятельности оценка уже является определенной характеристикой, показывающей в отчетности состояние бизнес-процессов. В этой связи методики оценки являются одними из ключевых элементов системы учета.
Система учета во многом определяется спецификой задач, решаемых с использованием данных учета. В период действия плановой экономики организация единой системы учета, разработка системы взаимосвязанных статистических показателей и единой научной методологии учета находилась в ведении государства. Управление хозяйственной деятельностью осуществлялось строго централизованно, система плановых показателей формировалась на уровне отраслей и экономики в целом, и фактические данные для оценки и контроля деятельности также требовались на уровне отдельных отраслей и экономики в целом.
По мере развития рыночной экономики меняются приоритеты в подходах к отражению экономических, финансовых и правовых последствий деятельности. В современных условиях требования к организации и ведению учета в банке определяются множеством внешних и внутренних процессов.
Государственное регулирование сохраняется для бухгалтерского, налогового и статистического учета, т. е. там, где информация находится в основе отчетности, предоставляемой банками в контролирующие органы. Требования к организации и ведению учета, следовательно, в первую очередь определяются государством, которое в лице Центрального банка осуществляет наблюдение за банковским сектором и регулирование его деятельности в соответствии с целями и задачами государства в области развития экономики.
Объективно оценивая текущее состояние национальной банковской системы и учитывая рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору, можно утверждать, что мониторинг является одним из основополагающих направлений развития системы управления в банке. Сфера действия мониторинга, согласно Базелю II, охватывает практически всю деятельность банка – кредитный портфель, обеспечение, риски, лимиты, ликвидность, рыночную среду и др.
Для вопросов финансового мониторинга как функции управления тех правил, которые установлены в рамках государственного регулирования учета, недостаточно. Цели оперативного управления банком требуют значительное количество информации, детализация которой не регламентируется требованиями государства к учету и в официальной отчетности отражается косвенно или в укрупненной, агрегированной форме. Финансовый мониторинг, организованный на всех уровнях функционирования кредитной организации, обеспечивает руководство сведениями, необходимыми для управления банком с учетом специфики его стратегии, финансового состояния, положения на рынке банковских услуг и пр. Качество результатов финансового мониторинга и, следовательно, качество оценки состояния идущих в банке процессов во многом определяется тем, как организован учет.
Необходимо сознавать, что учет играет значительную роль для своевременной выдачи обоснованных и достоверных данных, характеризующих деятельность банка, и формирования представления о соответствии хода процессов в банке целям деятельности. Учет обеспечивает постоянную информацию обо всех сферах деятельности экономического субъекта.
Экономический субъект, состоящий из большого числа взаимосвязанных элементов, относится к сложным системам управления. С научной точки зрения всякое сложное явление, будь то природа, экономика или техника, меняется, обладает множеством свойств и связано бесконечным числом связей с окружающим миром. Поэтому любую такую систему можно охарактеризовать одновременно с точки зрения многих специфических для нее черт.
Указанный теоретический подход к описанию деятельности хозяйствующего субъекта был использован в работах ряда авторов. В частности, еще А.П. Рудановский обращал внимание на наличие трех групп отношений организации с внешней средой. Он выделял хозяйственные отношения, правовые и финансовые – опосредующие, по его мнению, первые два типа отношений [10].
М.И. Кутер выделяет в деятельности фирмы финансовые и хозяйственные процессы, которые он рассматривает как совокупность фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций), и отмечает их экономические и юридические характеристики [11].
Основная задача методологии в части формулирования требований к учету и построения учетной модели банка заключается в определении имеющих существенное для банка значение факторов внешней и внутренней среды, а также методов их описания с помощью средств учета.
Представляется необходимым отметить значительные отличия сущности деятельности банка от сущности деятельности других коммерческих организаций. В ходе осуществления своей деятельности банк не имеет дела с товарами, продуктами в их традиционном виде. Специфика банка заключается в том, что здесь денежные средства сами приобретают свойства орудия труда, материалов, запасов и готовой продукции. Фактически продукция банка принимает форму услуг, поскольку банк представляет собой организацию, действующую на рынке финансовых услуг и его действия связаны с перераспределением финансовых средств.
Банк существует в определенной экономической среде, поэтому в ходе осуществления своей деятельности банк, безусловно, должен учитывать характеристики этой среды. Экономика представляет собой сложный хозяйственный комплекс, охватывающий все звенья товарного производства, распределения, товародвижения и потребления материальных благ. Развитие экономики не может не приводить к временным диспропорциям в распределении средств, например временному дефициту средств у отдельных экономических субъектов.
Значительная роль банка в экономике предприятий связана с восполнением временного дефицита средств, возникающих в процессе производственной деятельности, и в связи с этим большое значение для банка имеют вопросы оценки кредитоспособности заемщика. Банк должен выявлять наличие у клиентов дефицита временного, который может быть прокредитован, и дефицита постоянного, который свидетельствует о неплатежеспособности или потенциальном банкротстве и является основанием для отказа в выдаче кредита. Банк взаимодействует с совокупностью заемщиков, в том числе и потенциальных, и, оценивая место заемщика в экономике, ему необходимо учитывать и экономику конкретного заемщика, и экономику в целом.
В соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности» банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью, и напрямую банк участвует в экономике только в части приобретения товаров, работ и услуг, необходимых ему для поддержания и развития своей деятельности. Система экономических отношений банка формируется в силу его (как сервисного института) прагматического отношения к финансовой деятельности, исходя из имеющихся сведений о востребованности и возвратности средств. Отмечая необходимость отражения экономических отношений в учете банка, мы не ограничиваем их рамками функционирования банка. Банк оказывает опосредованное влияние на экономику, стимулирует развитие экономики, являясь для предприятий источником инвестиций, увеличивая их возможности в области хозяйствования. Банк разрабатывает кредитные продукты, выделяя определенные категории заемщиков, их интересы, потребности и возможности, поскольку так банк может предложить более востребованный и, следовательно, более успешный продукт. Таким образом, банк не участвует непосредственно в экономической деятельности, но активно участвует в экономических отношениях, и его деятельность имеет народно-хозяйственный эффект.
Специфической сферой экономических отношений, заслуживающей отдельного внимания, являются финансы. Это обобщающая экономическая категория, характеризующая процессы образования, распределения и перераспределения денежных средств государства, регионов, хозяйствующих субъектов в ходе формирования их доходов, расходов, накоплений и возникающих при этом денежных отношений. Финансы – это не сами денежные средства, а отношения по поводу образования, распределения и использования фондов денежных средств. В распределительной и контрольной функции финансов выражается их социально-экономическая роль – распределение валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода, а также контроль над производством и распределением материальных и социальных благ в стране.
Финансы пронизывают все отрасли экономики и, безусловно, присутствуют в банковском секторе. Многообразию финансовых отношений способствует в первую очередь государство, которое устанавливает формы финансовых отношений в соответствии с общими задачами развития финансовой системы и экономики. В ходе реализации финансовой политики государства банки выступают в роли механизма, обеспечивающего аккумуляцию и перераспределение средств.
К методам распределения фондов денежных средств относятся следующие:
✓ финансирование – плановая, целевая, безвозмездная, безвозвратная выдача денежных средств из бюджета (в том числе субвенции и дотации);
✓ кредитование – это также плановая, целевая, но возвратная и возмездная выдача средств.
Кредит выражается в привлечении свободных денежных средств различных субъектов, аккумуляции их в денежные фонды и предоставлении другим субъектам во временное использование на началах возвратности, платности и срочности. Кредит предоставляется заемщику не только из привлеченных, но и из собственных средств кредитора. В условиях перехода к рыночной экономике кредитные отношения стали более разнообразными по своему содержанию и кругу участников.
Различают две формы кредитов:
1) государственные и муниципальные;
2) банковские.
Государственный кредит основан на добровольности платежей. Это деятельность государства по получению в кредит средств от юридических, физических лиц и других государств. Государственный кредит осуществляется прежде всего через размещение различных государственных займов, других ценных бумаг и денежно-вещевые лотереи.
Государственный долг может быть внутренним (порядок образования и погашения которого урегулирован законодательством РФ) и внешним, регулируемым международными договорами и соглашениями РФ. Государственный долг образуется на федеральном уровне, а также на уровне субъектов РФ.
Вместе с тем и государство может предоставлять из бюджета средства для временного использования (в кредит) различным субъектам в целях финансовой поддержки, развития экономических взаимоотношений и т. д. [12]. Такую форму кредита также следует считать государственным кредитом. Однако государство в этих случаях выступает уже в качестве кредитора.
Банковский кредит подразумевает сложную многостороннюю деятельность, предполагающую мобилизацию (аккумуляцию) денежных средств, где вся банковская система использует как ресурс для целей кредитования добровольные вложения вкладчиков на условиях возвратности, срочности и возмездности, а также распределение средств путем выдачи кредитов на сходных условиях.
Банковский кредит – это отношения по предоставлению банками денежных средств физическим и юридическим лицам для производственных, социальных и иных нужд на основе договора во временное использование на условиях возвратности, платности, срочности и материальной обеспеченности долга. При этом банки используют в качестве кредитных ресурсов главным образом хранящиеся на открытых у них счетах временно свободные средства юридических и физических лиц, в определенных случаях – бюджетные и иные ресурсы. Банки действуют под надзором Центрального банка РФ.
Финансирование и кредитование являются основными методами распределения и использования средств. Кроме этого необходимо упомянуть расчеты, которые также можно отнести к методам данной группы. В процессе функционирования финансовой системы производятся денежные платежи и расчеты, т. е. используется денежная система. Эти платежи и расчеты производятся как в безналичной форме, так и с использованием наличных денежных знаков. При формировании соответствующих валютных фондов производятся валютные операции.
Распространено мнение, что основной целью деятельности банков является получение прибыли. Наиболее ярко финансовая деятельность банков выражается в банковском кредите, тем не менее существуют и другие направления финансовой деятельности банков. В современных условиях все сильнее проявляются аспекты деятельности банков как элементов финансовой системы государства. С этой точки зрения банки, и не только государственные, являются инструментами реализации государственных интересов. Определенные действия банк осуществляет не по причине их прямой выгодности, а вследствие какой-то другой необходимости. Кроме этого даже деятельность, приносящая банку прямой доход, имеет в целом и другие последствия, например, влияет на развитие самого банка, отдельных отраслей народного хозяйства или регионов; обеспечивает сбор налогов, аккумуляцию и распределение бюджетных средств и др.
Эти аспекты деятельности банков заключаются в том, что банки выступают посредниками между государством и предприятиями, гражданами в отношениях государственного кредита, расчетов, платежей в бюджеты и во внебюджетные фонды и финансирования из них. Финансы отражают в абстрактной форме все процессы, происходящие не только в области экономики и социальной сфере государства, но и, что не менее важно, в области политики, этики, демографии, экологии и т. д. Никакое мероприятие в государстве невозможно провести без перераспределения финансовых ресурсов, т. е. без финансовой деятельности государства, поэтому влияние финансовых отношений на деятельность банка значительно.
Деятельность банка осуществляется на основе заключаемых сделок. Институт сделки относится к числу основных в гражданском праве, поскольку сделка является одним из важнейших и наиболее распространенных оснований установления, изменения и прекращения гражданских прав и обязанностей. Именно посредством сделок совершаются значительные по своим суммам хозяйственные операции – обеспечивается аккумуляция и формирование банками кредитных ресурсов за счет временно свободных денежных средств физических и юридических лиц, размещение собственных и привлеченных средств банка в целях реализации финансовой политики государства, получения прибыли, инвестирования в экономику.
Кроме экономических и финансовых отношений, заключаемые сделки порождают целый спектр отношений правового характера. Правовые последствия сделок определяются объемом прав и обязанностей, предусмотренных договором, требованиями надзорных органов, санкциями закона.
В своей деятельности банками часто разрабатываются стандартные формы договоров для сделок различных видов. Такая практика позволяет, во-первых, унифицировать документацию, во-вторых, учесть различные нюансы законодательства на этапе разработки форм договоров. Следовательно, это позволяет снизить риски, возникающие в области операционной деятельности, и дает возможность оценить правовые последствия сделок.
В то же время в российском законодательстве и в нормативных документах надзорных органов нередки изменения, которые обусловливают необходимость оперативного реагирования на них. Одним из наиболее ярких примеров такого процесса является сфера деятельности государства по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Надзорные органы предъявляют жесткие требования к контролю операций банков в целях приведения деятельности субъектов экономики в русло закона и прямо или косвенно влияют на правила ведения учета в банках.
Таким образом, правовые отношения также нуждаются в непрерывном учете. Правовые отношения банка более разнообразны, чем права и обязанности, предусмотренные в договорах. Они возникают не только в процессе отношений с клиентами, но и непрерывно существуют в отношениях с надзорными органами. Можно сделать вывод о том, что существует необходимость постоянного изучения, анализа и регистрации изменений в законодательстве и учет этих изменений.
Поскольку, как было показано выше, деловые интересы и функции банка выходят за рамки его внутренних процессов, представляется целесообразным проводить систематические наблюдения и оценивать влияние на банковскую деятельность возникающих экономических, финансовых и правовых отношений и, следовательно, эти аспекты должны находить отражение в учете. При этом необходимо определить требуемые методологические изменения в учете.
Можно выделить три основных типа учета: оперативный, финансовый, статистический учет. Как правило, на практике многообразие задач управления в банках обусловливает дополнительное развитие и специализацию учета. В настоящее время в области учета в банке сформировался ряд направлений: бухгалтерский, налоговый, учет переданных в филиалы ресурсов, учет внутреннего финансового результата, учет залогов, учет внутренних нормативных документов, материальный, складской, статистический, депозитарный и др. Основными критериями обособления какого-либо вида учета, как правило, являются отдельные цели, банковские процессы и задачи в деятельности банка.
Необходимо отметить, что далеко не всегда представляется возможным определить видовую принадлежность той или иной учетной процедуры, поскольку однажды учтенные сведения в дальнейшем используются многократно для различных целей анализа и отчетности. Между различными видами учета существуют очевидные взаимосвязи, и организация отдельного вида учета изолированно от других может привести к дублированию информации. Последствия такого дублирования небезопасны, поскольку оно увеличивает объем труда учетных работников и, следовательно, объем затрат на персонал по первичной обработке учетных данных. Кроме этого оно может потребовать значительных затрат труда и времени на синхронизацию информации, полученной из разных источников.
В условиях, когда расходы на синхронизацию данных различных видов учета могут превышать издержки по использованию информации другого вида учета, возникает необходимость в организации комплексной автоматизированной системы фиксирования качественных и количественных сторон деятельности банка – банковского учета – и ее совместной эксплуатации всеми подразделениями банка. Вместе с тем каждый тип учета играет свою, особую роль в информационном обеспечении управления.
Оперативный учет используется для оперативного получения информации, которая необходима для оперативного планирования и текущего управления банком и его подразделениями, а также для контроля над процессами и фактами хозяйственной жизни на отдельных участках деятельности. Такой учет ведется на местах выполнения хозяйственных операций и охватывает преимущественно явления, которые не получают непосредственного отражения в счетах бухгалтерского учета.
Одним из примеров оперативного учета в банках может быть участок учета внутреннего финансового результата – системы, регистрирующей показатели работы отдельных подразделений банка и их влияние на общие результаты деятельности. В качестве другого можно назвать учет сведений по незаключенным договорам, поскольку в бухгалтерском учете информация будет отражена только после заключения договора и информация по несостоявшимся сделкам будет сохранена лишь в рамках оперативного учета. Часть вспомогательной информации по состоявшимся сделкам также остается в оперативном учете, например котировки ценных бумаг на момент заключения сделки.
Одной из главных задач статистического учета является получение и своевременное представление государственным органам достоверных, научно обоснованных данных, показывающих тенденции развития народного хозяйства, соотношение в развитии его различных отраслей, наличие материальных резервов в народном хозяйстве и их использование. В банковской системе аккумулируется значительный объем сведений, отвечающих таким требованиям.
Кроме этого статистический учет как система регистрации, обобщения, накопления и изучения сведений, характеризующих массовые и отдельные типичные явления и процессы деятельности, применяется в банках для целей управления. В этом отношении банки, особенно крупные – с развитой филиальной сетью, обладают обширной информацией о ряде характеристик отдельных отраслей экономики и регионов, поддающихся оценке методами статистики. Статистическая информация может быть использована банком в целях оценки и анализа состояния и развития локальных рынков, характеристики собственного рыночного потенциала и коммерческих возможностей, для оценки масштабов деятельности банка в области краткосрочного и долгосрочного кредитования, безналичных расчетов, валютных операций, кассовых операций, привлечения средств в виде вкладов и др.
Финансовый учет объединяет те виды учета в банке, которые в значительной мере ведутся для целей официальной отчетности банка, предоставляемой внешним пользователям, например, бухгалтерский, налоговый.
Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными счетов по активам банка, обязательствам и капитала, отражает факты хозяйственной жизни и результаты деятельности в виде движения по счетам.
Бухгалтерский учет признается наиболее достоверным видом учета, поскольку обеспечивает непрерывное сплошное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных документов в денежном измерении. Бухгалтерский учет представляется наиболее детально регламентированной со стороны государства системой учета. Государство заинтересовано в корректности ведения бухгалтерского учета, поскольку условия современной экономики требуют формирования основных экономических показателей деятельности на уровне предприятий, организаций и банков, а не на уровне отраслей и экономики в целом, как это происходило в условиях плановой экономики.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [13] основными задачами бухгалтерского учета являются:
✓ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
✓ обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
✓ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В основе системы бухгалтерского учета находится достаточно простая модель, которая позволяет создавать формализованное описание всех фактов хозяйственной деятельности организации. Компонентами этой модели являются:
✓ план счетов, представляющий собой своеобразный измеритель – классификатор средств организаций и их источников;
✓ правила отражения событий, связанных с изменением величины средств организации и их источников;
✓ правило двойной записи по счетам (диграфический учет);
✓ условие выражения величины средств организации и их источников в едином денежном измерителе.
Модель бухгалтерского учета предполагает применение приемов детализации и агрегации сведений об активах, обязательствах и средствах организации, основанных на классификационных возможностях плана счетов. Реализацией таких приемов в бухгалтерском учете является ведение аналитического учета и, несмотря на то что аналитический учет принято считать неотделимым элементом бухгалтерского учета, необходимо остановиться на его характеристике отдельно.
В минимальных объемах организация системы аналитического учета регламентируется в рамках бухгалтерского учета. В то же время, чтобы обеспечить целостность системы банковского учета, система аналитического учета должна предусматривать поддержание связей между отдельными участками банковского учета. Выходя за рамки бухгалтерского учета, аналитический учет приобретает принципиально новое качество: он становится связующим элементом между различными видами учета, который, учитывая методологические особенности каждого из них, обеспечивает единство и целостность системы банковского учета.
В этой связи одним из важнейших аспектов аналитического учета становятся методология комплексной системы банковского учета и методики регистрации связей между объектами учета и их атрибутов, которые призваны создать условия и предпосылки для консолидации учетных данных, отраженных в отдельных видах учета, в единую систему сведений об учетном объекте. Управление комплексной системой банковского учета осуществляется на основе определения принципов и моделей учета. Аналитический учет представляет собой конструкцию, описывающую метасхему банковского учета и содержащую метаданные о составе комплексной системы банковского учета.
Специфика аналитического учета выражается в том, что он рассматривает факты финансово-хозяйственной жизни опосредованно, через данные других видов учета. В этом смысле объектом аналитического учета фактически являются учетные данные, произведенные в рамках других видов учета, правила, принципы и методики работы с учетными данными и контроля их качества, правила и принципы формирования и использования учетных моделей.
Аналитический учет не был рассмотрен при описании перечисленных ранее типов и видов учета, поскольку в силу своей специфики он является компонентом каждого вида, но в то же время по ряду причин имеет большое самостоятельное значение:
✓ аналитический учет имеет системообразующий характер, и при использовании компьютерной формы банковского учета это свойство аналитического учета приобретает особую актуальность;
✓ аналитический учет является средством обеспечения качества учетных данных, надежности и достоверности оценок, формируемых на основании учетных данных.
Аналитический учет проявляется в отдельных видах учета как те или иные элементы аналитики. С точки зрения учетных работников, аналитика занимает подчиненное положение, так как в конкретных видах учета присутствует отдельный фрагмент аналитического учета. Конкретные требования к учету предъявляются на этом же уровне в рамках отдельного вида учета, однако представляется целесообразным начинать формулировать требования к организации учетного процесса и качеству учетных данных с общих позиций комплексной системы банковского учета.
В первую очередь банку необходимо разработать детализированную стратегию организации учетного процесса, в основе которого находятся принципы объединения отдельных видов учета в комплексную систему банковского учета посредством построения метасхемы учета – организации и ведения аналитического учета.
Внедрение комплексной системы банковского учета предполагает определенную модификацию структуры учетного процесса, позволяющую объединять учетные данные, получаемые в рамках отдельных видов учета. Существующие в настоящее время направления учета становятся элементами этой системы, выражающими специфику деятельности отдельных подразделений банка или специалистов, т. е. специализированными участками учета.
Структура комплексной системы банковского учета приведена на рис. 4.1. Из данной схемы видно, что учетные данные всех специализированных участков учета посредством технологий передачи, контроля и обработки консолидируются в хранилище аналитических данных. Сведения о деятельности банка в рамках специализированных участков учета преобразуются в учетные данные и передаются для дальнейшей комплексной обработки. На этапе управления качеством данных между разрозненными учетными данными восстанавливаются системные связи, производится контроль и синхронизация учетных данных. Таким образом, в хранилище аналитических данных формируются упорядоченные аналитические данные – знания, позволяющие решать задачи финансового мониторинга. Кроме этого показана обратная связь: пользователь специализированного участка учета получает необходимую ему информацию из упорядоченного хранилища аналитических данных. В качестве иллюстрации в левой части схемы на примере бухгалтерского учета показано, как специализированный участок учета интегрируется в комплексную систему банковского учета.
Наибольшую эффективность такая система учета может иметь, безусловно, в условиях компьютерной формы организации учета. Такая форма организации учета позволяет успешно реализовать построение иерархических систем учетных объектов на основе определенных признаков с применением методов классификации и кодирования. Указанные методы позволят систематизировать разнообразную информацию и одинаково интерпретировать содержание каждого отдельного ее элемента путем присвоения определенного шифра. В условиях компьютерной формы банковского учета это поможет ликвидировать неоднозначность и разнобой в наименованиях и условных обозначениях, что в свою очередь позволит правильно оперировать аналитическими данными.
Рис. 4.1. Структура комплексной системы банковского учета
Рассматриваемая система предполагает ведение учета по различным объектам с одинаковыми организационно-технологическими характеристиками по единой методологии и типовым схемам учета. Другими словами, комплексная система банковского учета требует унификации объектов учета, приведения к единой системе и форме, единообразия, рационального уменьшения многообразия видов и типов объектов учета. В настоящее время унификация коснулась некоторых сторон учетной деятельности, и в большей степени она выражена в финансовом учете: унифицированы первичная учетная документация, порядок ведения учетных записей.
В укрупненном виде схема унификации объектов учета представлена на рис. 4.2. Все сделки, события, отношения, как было показано выше, являются объектами учета. Каждый объект учета можно рассматривать с точки зрения предмета, его сущности, явления и процесса его развития, преобразования.
Чтобы унифицировать объекты учета, отметим, что сущность объекта выражена в документах, которые описывают данный объект. Роль этого объекта в деятельности банка раскрывается в экономических, финансовых и правовых отношениях, возникающих в деятельности банка, связанной с данным объектом. Процесс развития объекта определяет методические, организационные и технологические аспекты его учета. Предмет с определенных сторон раскрывается в различных учетных категориях – статистических, бухгалтерских, управленческих и др.
Выделяя существенные черты объекта, мы моделируем объект как определенную унифицированную структуру, выраженную в унифицированных документах, обладающую некоторыми признаками и аспектами, определяющую совокупность отношений банка, и можем осуществить учет такого объекта по обобщенной схеме, которая при помощи соподчиненных категорий обеспечивает необходимую агрегацию и детализацию учетных данных. Схема учета предполагает регистрацию договора, всех событий, связанных с этим договором, и операций посредством проводок – учетных записей.
Изменение системы учета обусловливает необходимость развития принципов управления учетной работой в банке. На рисунке 4.3 изображена принципиальная схема организации и управления учетной работой в банке.
В основе такой организации системы учета ключевым элементом показана методология и техника учета, и в ходе финансового мониторинга производится наблюдение за состоянием и изменением учетных объектов и их анализ, на основе которого осуществляется управленческое воздействие.
Рис. 4.2. Схема унификации объектов учета
Рис. 4.3. Принципиальная схема организации и управления учетной работой в банке
Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы о требованиях к организации учетного процесса.
1. В современном банке необходимо учитывать экономические, финансовые и правовые отношения.
2. Учет этих отношений должен осуществляться в комплексной системе банковского учета. Все виды учета, являясь элементами этой системы, должны быть органически взаимосвязаны, образуя целостную систему знаний о деятельности банка.
3. Единство комплексной системы банковского учета обеспечивается систематизацией – единством классификации и кодирования экономических показателей во всех звеньях и на всех уровнях; координацией – оптимальным использованием экономической и финансовой информации; согласованностью – взаимосвязью отдельных слагаемых комплексной системы банковского учета; единством внутри каждого вида учета, обладающего определенным, узким назначением; использованием специфических методов обеспечения единства учета на уровне каждого вида учета – типологии и типизации, моделирования учета.
