Составной частью финансового мониторинга как функции управления является учет. Именно на основе учета должны формироваться аналитические данные об объектах управления. В этой связи организация учетного процесса имеет важное значение для решения многих задач в банке. И от соответствия применяемых методов в учете задачам управления зависит его полнота и качество.

Осуществление финансового мониторинга как систематического процесса наблюдения невозможно без постоянного развития методологии учета и совершенствования его организации. Процесс систематического наблюдения за финансовыми результатами и состоянием банка прежде всего предопределяет нацеленность учета на решение внутренних задач управления банком. При этом необходимо четко понимать, что наиболее развитая система учета – бухгалтерский учет – регламентирована государством в интересах государства и, следовательно, имеет принципиально иную направленность.

Финансовый мониторинг деятельности банков, осуществляемый в современных условиях, связанных с изменением концепции банковского надзора и изменениями в структуре мировой экономики, также определяет требования к организации и ведению учета, имеющие методологический характер. Это обусловлено рядом причин:

во-первых, реализация финансового мониторинга как функции управления и контроля невозможна без аналитических данных, формируемых посредством учета;

во-вторых, финансовый мониторинг, являясь методом учета, позволяет осуществлять наблюдение за его объектами с целью изучения развития их связей и изменения учетных схем (моделей).

К числу проблем, с которыми банки сталкиваются при осуществлении финансового мониторинга, можно отнести следующие:

✓ отсутствие комплексной системы учета;

✓ неизученность компьютерной (автоматизированной) формы организации учета;

✓ значительную неопределенность исходных данных и недостаточное знание связей и закономерностей в иерархии объектов учета;

✓ отсутствие единой системы и методологии формирования экономических и финансовых показателей планирования и учета.

Все эти и другие проблемы по сути своей являются, с одной стороны, серьезным препятствием на пути совершенствования системы управления банком, а с другой – задачами развития учета.

Цели и задачи управления банком постоянно изменяются в зависимости от уровня и динамики развития банка, его финансового состояния. Система финансового мониторинга призвана фиксировать эти изменения и осуществлять анализ их причин. Реализация таких задач становится возможной только при выполнении соответствующих требований финансового мониторинга к организации учетного процесса.

 

4.1. Требования к организации и ведению учета

Формулирование требований к учету тесно связано с определением его назначения, поскольку понимание того, зачем ведется учет, находится в основе эффективного использования его данных. Если руководство банка убеждено, что учет необходим только для выполнения формальных требований контролирующих государственных органов по своевременной сдаче отчетности, то вряд ли оно будет ожидать от учета других результатов и стремиться развить такую систему учета, которая сможет быть полезна для целей управления в большей степени, чем это позволяют официальные требования к учету.

В общем виде учет – это непрерывный процесс установления наличия чего-либо (наблюдения), его измерения и регистрации с количественной и качественной стороны. Принято считать, что учет является специфической деятельностью, которой занимается отдельная категория специалистов банка – учетные работники. Тем не менее в той или иной форме учет является элементом деятельности всех специалистов банка: делопроизводитель ведет учет корреспонденции и внутренних нормативных документов, кредитный работник – учет кредитных договоров и результатов кредитной работы с заемщиком, дилер – учет сделок с ценными бумагами и т. д.

Учет в банковской деятельности предполагает фиксирование информации о таких объектах, как сделки, события, отношения, которые связаны с банковской деятельностью, – всех тех фактах финансово-хозяйственной деятельности, которые оказывают влияние на ход деятельности банка и его финансовое состояние.

Учет – это непрерывный процесс, отражающий формализованным языком банковские процессы, и он предполагает определенную организацию этого процесса, использование методик и технологий. Отчетность является формой наблюдения за состоянием этих процессов. Фактически отчетность является одним из результатов ведения учета. Существенным вопросом для целей отчетности является полнота и достоверность отражения банковских процессов в учете, поскольку сформированная в процессе учета фактов финансово-хозяйственной деятельности оценка уже является определенной характеристикой, показывающей в отчетности состояние бизнес-процессов. В этой связи методики оценки являются одними из ключевых элементов системы учета.

Система учета во многом определяется спецификой задач, решаемых с использованием данных учета. В период действия плановой экономики организация единой системы учета, разработка системы взаимосвязанных статистических показателей и единой научной методологии учета находилась в ведении государства. Управление хозяйственной деятельностью осуществлялось строго централизованно, система плановых показателей формировалась на уровне отраслей и экономики в целом, и фактические данные для оценки и контроля деятельности также требовались на уровне отдельных отраслей и экономики в целом.

По мере развития рыночной экономики меняются приоритеты в подходах к отражению экономических, финансовых и правовых последствий деятельности. В современных условиях требования к организации и ведению учета в банке определяются множеством внешних и внутренних процессов.

Государственное регулирование сохраняется для бухгалтерского, налогового и статистического учета, т. е. там, где информация находится в основе отчетности, предоставляемой банками в контролирующие органы. Требования к организации и ведению учета, следовательно, в первую очередь определяются государством, которое в лице Центрального банка осуществляет наблюдение за банковским сектором и регулирование его деятельности в соответствии с целями и задачами государства в области развития экономики.

Объективно оценивая текущее состояние национальной банковской системы и учитывая рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору, можно утверждать, что мониторинг является одним из основополагающих направлений развития системы управления в банке. Сфера действия мониторинга, согласно Базелю II, охватывает практически всю деятельность банка – кредитный портфель, обеспечение, риски, лимиты, ликвидность, рыночную среду и др.

Для вопросов финансового мониторинга как функции управления тех правил, которые установлены в рамках государственного регулирования учета, недостаточно. Цели оперативного управления банком требуют значительное количество информации, детализация которой не регламентируется требованиями государства к учету и в официальной отчетности отражается косвенно или в укрупненной, агрегированной форме. Финансовый мониторинг, организованный на всех уровнях функционирования кредитной организации, обеспечивает руководство сведениями, необходимыми для управления банком с учетом специфики его стратегии, финансового состояния, положения на рынке банковских услуг и пр. Качество результатов финансового мониторинга и, следовательно, качество оценки состояния идущих в банке процессов во многом определяется тем, как организован учет.

Необходимо сознавать, что учет играет значительную роль для своевременной выдачи обоснованных и достоверных данных, характеризующих деятельность банка, и формирования представления о соответствии хода процессов в банке целям деятельности. Учет обеспечивает постоянную информацию обо всех сферах деятельности экономического субъекта.

Экономический субъект, состоящий из большого числа взаимосвязанных элементов, относится к сложным системам управления. С научной точки зрения всякое сложное явление, будь то природа, экономика или техника, меняется, обладает множеством свойств и связано бесконечным числом связей с окружающим миром. Поэтому любую такую систему можно охарактеризовать одновременно с точки зрения многих специфических для нее черт.

Указанный теоретический подход к описанию деятельности хозяйствующего субъекта был использован в работах ряда авторов. В частности, еще А.П. Рудановский обращал внимание на наличие трех групп отношений организации с внешней средой. Он выделял хозяйственные отношения, правовые и финансовые – опосредующие, по его мнению, первые два типа отношений [10].

М.И. Кутер выделяет в деятельности фирмы финансовые и хозяйственные процессы, которые он рассматривает как совокупность фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций), и отмечает их экономические и юридические характеристики [11].

Основная задача методологии в части формулирования требований к учету и построения учетной модели банка заключается в определении имеющих существенное для банка значение факторов внешней и внутренней среды, а также методов их описания с помощью средств учета.

Представляется необходимым отметить значительные отличия сущности деятельности банка от сущности деятельности других коммерческих организаций. В ходе осуществления своей деятельности банк не имеет дела с товарами, продуктами в их традиционном виде. Специфика банка заключается в том, что здесь денежные средства сами приобретают свойства орудия труда, материалов, запасов и готовой продукции. Фактически продукция банка принимает форму услуг, поскольку банк представляет собой организацию, действующую на рынке финансовых услуг и его действия связаны с перераспределением финансовых средств.

Банк существует в определенной экономической среде, поэтому в ходе осуществления своей деятельности банк, безусловно, должен учитывать характеристики этой среды. Экономика представляет собой сложный хозяйственный комплекс, охватывающий все звенья товарного производства, распределения, товародвижения и потребления материальных благ. Развитие экономики не может не приводить к временным диспропорциям в распределении средств, например временному дефициту средств у отдельных экономических субъектов.

Значительная роль банка в экономике предприятий связана с восполнением временного дефицита средств, возникающих в процессе производственной деятельности, и в связи с этим большое значение для банка имеют вопросы оценки кредитоспособности заемщика. Банк должен выявлять наличие у клиентов дефицита временного, который может быть прокредитован, и дефицита постоянного, который свидетельствует о неплатежеспособности или потенциальном банкротстве и является основанием для отказа в выдаче кредита. Банк взаимодействует с совокупностью заемщиков, в том числе и потенциальных, и, оценивая место заемщика в экономике, ему необходимо учитывать и экономику конкретного заемщика, и экономику в целом.

В соответствии с Законом «О банках и банковской деятельности» банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью, и напрямую банк участвует в экономике только в части приобретения товаров, работ и услуг, необходимых ему для поддержания и развития своей деятельности. Система экономических отношений банка формируется в силу его (как сервисного института) прагматического отношения к финансовой деятельности, исходя из имеющихся сведений о востребованности и возвратности средств. Отмечая необходимость отражения экономических отношений в учете банка, мы не ограничиваем их рамками функционирования банка. Банк оказывает опосредованное влияние на экономику, стимулирует развитие экономики, являясь для предприятий источником инвестиций, увеличивая их возможности в области хозяйствования. Банк разрабатывает кредитные продукты, выделяя определенные категории заемщиков, их интересы, потребности и возможности, поскольку так банк может предложить более востребованный и, следовательно, более успешный продукт. Таким образом, банк не участвует непосредственно в экономической деятельности, но активно участвует в экономических отношениях, и его деятельность имеет народно-хозяйственный эффект.

Специфической сферой экономических отношений, заслуживающей отдельного внимания, являются финансы. Это обобщающая экономическая категория, характеризующая процессы образования, распределения и перераспределения денежных средств государства, регионов, хозяйствующих субъектов в ходе формирования их доходов, расходов, накоплений и возникающих при этом денежных отношений. Финансы – это не сами денежные средства, а отношения по поводу образования, распределения и использования фондов денежных средств. В распределительной и контрольной функции финансов выражается их социально-экономическая роль – распределение валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода, а также контроль над производством и распределением материальных и социальных благ в стране.

Финансы пронизывают все отрасли экономики и, безусловно, присутствуют в банковском секторе. Многообразию финансовых отношений способствует в первую очередь государство, которое устанавливает формы финансовых отношений в соответствии с общими задачами развития финансовой системы и экономики. В ходе реализации финансовой политики государства банки выступают в роли механизма, обеспечивающего аккумуляцию и перераспределение средств.

К методам распределения фондов денежных средств относятся следующие:

✓ финансирование – плановая, целевая, безвозмездная, безвозвратная выдача денежных средств из бюджета (в том числе субвенции и дотации);

✓ кредитование – это также плановая, целевая, но возвратная и возмездная выдача средств.

Кредит выражается в привлечении свободных денежных средств различных субъектов, аккумуляции их в денежные фонды и предоставлении другим субъектам во временное использование на началах возвратности, платности и срочности. Кредит предоставляется заемщику не только из привлеченных, но и из собственных средств кредитора. В условиях перехода к рыночной экономике кредитные отношения стали более разнообразными по своему содержанию и кругу участников.

Различают две формы кредитов:

1) государственные и муниципальные;

2) банковские.

Государственный кредит основан на добровольности платежей. Это деятельность государства по получению в кредит средств от юридических, физических лиц и других государств. Государственный кредит осуществляется прежде всего через размещение различных государственных займов, других ценных бумаг и денежно-вещевые лотереи.

Государственный долг может быть внутренним (порядок образования и погашения которого урегулирован законодательством РФ) и внешним, регулируемым международными договорами и соглашениями РФ. Государственный долг образуется на федеральном уровне, а также на уровне субъектов РФ.

Вместе с тем и государство может предоставлять из бюджета средства для временного использования (в кредит) различным субъектам в целях финансовой поддержки, развития экономических взаимоотношений и т. д. [12]. Такую форму кредита также следует считать государственным кредитом. Однако государство в этих случаях выступает уже в качестве кредитора.

Банковский кредит подразумевает сложную многостороннюю деятельность, предполагающую мобилизацию (аккумуляцию) денежных средств, где вся банковская система использует как ресурс для целей кредитования добровольные вложения вкладчиков на условиях возвратности, срочности и возмездности, а также распределение средств путем выдачи кредитов на сходных условиях.

Банковский кредит – это отношения по предоставлению банками денежных средств физическим и юридическим лицам для производственных, социальных и иных нужд на основе договора во временное использование на условиях возвратности, платности, срочности и материальной обеспеченности долга. При этом банки используют в качестве кредитных ресурсов главным образом хранящиеся на открытых у них счетах временно свободные средства юридических и физических лиц, в определенных случаях – бюджетные и иные ресурсы. Банки действуют под надзором Центрального банка РФ.

Финансирование и кредитование являются основными методами распределения и использования средств. Кроме этого необходимо упомянуть расчеты, которые также можно отнести к методам данной группы. В процессе функционирования финансовой системы производятся денежные платежи и расчеты, т. е. используется денежная система. Эти платежи и расчеты производятся как в безналичной форме, так и с использованием наличных денежных знаков. При формировании соответствующих валютных фондов производятся валютные операции.

Распространено мнение, что основной целью деятельности банков является получение прибыли. Наиболее ярко финансовая деятельность банков выражается в банковском кредите, тем не менее существуют и другие направления финансовой деятельности банков. В современных условиях все сильнее проявляются аспекты деятельности банков как элементов финансовой системы государства. С этой точки зрения банки, и не только государственные, являются инструментами реализации государственных интересов. Определенные действия банк осуществляет не по причине их прямой выгодности, а вследствие какой-то другой необходимости. Кроме этого даже деятельность, приносящая банку прямой доход, имеет в целом и другие последствия, например, влияет на развитие самого банка, отдельных отраслей народного хозяйства или регионов; обеспечивает сбор налогов, аккумуляцию и распределение бюджетных средств и др.

Эти аспекты деятельности банков заключаются в том, что банки выступают посредниками между государством и предприятиями, гражданами в отношениях государственного кредита, расчетов, платежей в бюджеты и во внебюджетные фонды и финансирования из них. Финансы отражают в абстрактной форме все процессы, происходящие не только в области экономики и социальной сфере государства, но и, что не менее важно, в области политики, этики, демографии, экологии и т. д. Никакое мероприятие в государстве невозможно провести без перераспределения финансовых ресурсов, т. е. без финансовой деятельности государства, поэтому влияние финансовых отношений на деятельность банка значительно.

Деятельность банка осуществляется на основе заключаемых сделок. Институт сделки относится к числу основных в гражданском праве, поскольку сделка является одним из важнейших и наиболее распространенных оснований установления, изменения и прекращения гражданских прав и обязанностей. Именно посредством сделок совершаются значительные по своим суммам хозяйственные операции – обеспечивается аккумуляция и формирование банками кредитных ресурсов за счет временно свободных денежных средств физических и юридических лиц, размещение собственных и привлеченных средств банка в целях реализации финансовой политики государства, получения прибыли, инвестирования в экономику.

Кроме экономических и финансовых отношений, заключаемые сделки порождают целый спектр отношений правового характера. Правовые последствия сделок определяются объемом прав и обязанностей, предусмотренных договором, требованиями надзорных органов, санкциями закона.

В своей деятельности банками часто разрабатываются стандартные формы договоров для сделок различных видов. Такая практика позволяет, во-первых, унифицировать документацию, во-вторых, учесть различные нюансы законодательства на этапе разработки форм договоров. Следовательно, это позволяет снизить риски, возникающие в области операционной деятельности, и дает возможность оценить правовые последствия сделок.

В то же время в российском законодательстве и в нормативных документах надзорных органов нередки изменения, которые обусловливают необходимость оперативного реагирования на них. Одним из наиболее ярких примеров такого процесса является сфера деятельности государства по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Надзорные органы предъявляют жесткие требования к контролю операций банков в целях приведения деятельности субъектов экономики в русло закона и прямо или косвенно влияют на правила ведения учета в банках.

Таким образом, правовые отношения также нуждаются в непрерывном учете. Правовые отношения банка более разнообразны, чем права и обязанности, предусмотренные в договорах. Они возникают не только в процессе отношений с клиентами, но и непрерывно существуют в отношениях с надзорными органами. Можно сделать вывод о том, что существует необходимость постоянного изучения, анализа и регистрации изменений в законодательстве и учет этих изменений.

Поскольку, как было показано выше, деловые интересы и функции банка выходят за рамки его внутренних процессов, представляется целесообразным проводить систематические наблюдения и оценивать влияние на банковскую деятельность возникающих экономических, финансовых и правовых отношений и, следовательно, эти аспекты должны находить отражение в учете. При этом необходимо определить требуемые методологические изменения в учете.

Можно выделить три основных типа учета: оперативный, финансовый, статистический учет. Как правило, на практике многообразие задач управления в банках обусловливает дополнительное развитие и специализацию учета. В настоящее время в области учета в банке сформировался ряд направлений: бухгалтерский, налоговый, учет переданных в филиалы ресурсов, учет внутреннего финансового результата, учет залогов, учет внутренних нормативных документов, материальный, складской, статистический, депозитарный и др. Основными критериями обособления какого-либо вида учета, как правило, являются отдельные цели, банковские процессы и задачи в деятельности банка.

Необходимо отметить, что далеко не всегда представляется возможным определить видовую принадлежность той или иной учетной процедуры, поскольку однажды учтенные сведения в дальнейшем используются многократно для различных целей анализа и отчетности. Между различными видами учета существуют очевидные взаимосвязи, и организация отдельного вида учета изолированно от других может привести к дублированию информации. Последствия такого дублирования небезопасны, поскольку оно увеличивает объем труда учетных работников и, следовательно, объем затрат на персонал по первичной обработке учетных данных. Кроме этого оно может потребовать значительных затрат труда и времени на синхронизацию информации, полученной из разных источников.

В условиях, когда расходы на синхронизацию данных различных видов учета могут превышать издержки по использованию информации другого вида учета, возникает необходимость в организации комплексной автоматизированной системы фиксирования качественных и количественных сторон деятельности банка – банковского учета – и ее совместной эксплуатации всеми подразделениями банка. Вместе с тем каждый тип учета играет свою, особую роль в информационном обеспечении управления.

Оперативный учет используется для оперативного получения информации, которая необходима для оперативного планирования и текущего управления банком и его подразделениями, а также для контроля над процессами и фактами хозяйственной жизни на отдельных участках деятельности. Такой учет ведется на местах выполнения хозяйственных операций и охватывает преимущественно явления, которые не получают непосредственного отражения в счетах бухгалтерского учета.

Одним из примеров оперативного учета в банках может быть участок учета внутреннего финансового результата – системы, регистрирующей показатели работы отдельных подразделений банка и их влияние на общие результаты деятельности. В качестве другого можно назвать учет сведений по незаключенным договорам, поскольку в бухгалтерском учете информация будет отражена только после заключения договора и информация по несостоявшимся сделкам будет сохранена лишь в рамках оперативного учета. Часть вспомогательной информации по состоявшимся сделкам также остается в оперативном учете, например котировки ценных бумаг на момент заключения сделки.

Одной из главных задач статистического учета является получение и своевременное представление государственным органам достоверных, научно обоснованных данных, показывающих тенденции развития народного хозяйства, соотношение в развитии его различных отраслей, наличие материальных резервов в народном хозяйстве и их использование. В банковской системе аккумулируется значительный объем сведений, отвечающих таким требованиям.

Кроме этого статистический учет как система регистрации, обобщения, накопления и изучения сведений, характеризующих массовые и отдельные типичные явления и процессы деятельности, применяется в банках для целей управления. В этом отношении банки, особенно крупные – с развитой филиальной сетью, обладают обширной информацией о ряде характеристик отдельных отраслей экономики и регионов, поддающихся оценке методами статистики. Статистическая информация может быть использована банком в целях оценки и анализа состояния и развития локальных рынков, характеристики собственного рыночного потенциала и коммерческих возможностей, для оценки масштабов деятельности банка в области краткосрочного и долгосрочного кредитования, безналичных расчетов, валютных операций, кассовых операций, привлечения средств в виде вкладов и др.

Финансовый учет объединяет те виды учета в банке, которые в значительной мере ведутся для целей официальной отчетности банка, предоставляемой внешним пользователям, например, бухгалтерский, налоговый.

Бухгалтерский учет создает информационную систему, оперирующую данными счетов по активам банка, обязательствам и капитала, отражает факты хозяйственной жизни и результаты деятельности в виде движения по счетам.

Бухгалтерский учет признается наиболее достоверным видом учета, поскольку обеспечивает непрерывное сплошное отражение всех фактов хозяйственной жизни на основании первичных учетных документов в денежном измерении. Бухгалтерский учет представляется наиболее детально регламентированной со стороны государства системой учета. Государство заинтересовано в корректности ведения бухгалтерского учета, поскольку условия современной экономики требуют формирования основных экономических показателей деятельности на уровне предприятий, организаций и банков, а не на уровне отраслей и экономики в целом, как это происходило в условиях плановой экономики.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [13] основными задачами бухгалтерского учета являются:

✓ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой

внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

✓ обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

✓ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В основе системы бухгалтерского учета находится достаточно простая модель, которая позволяет создавать формализованное описание всех фактов хозяйственной деятельности организации. Компонентами этой модели являются:

✓ план счетов, представляющий собой своеобразный измеритель – классификатор средств организаций и их источников;

✓ правила отражения событий, связанных с изменением величины средств организации и их источников;

✓ правило двойной записи по счетам (диграфический учет);

✓ условие выражения величины средств организации и их источников в едином денежном измерителе.

Модель бухгалтерского учета предполагает применение приемов детализации и агрегации сведений об активах, обязательствах и средствах организации, основанных на классификационных возможностях плана счетов. Реализацией таких приемов в бухгалтерском учете является ведение аналитического учета и, несмотря на то что аналитический учет принято считать неотделимым элементом бухгалтерского учета, необходимо остановиться на его характеристике отдельно.

В минимальных объемах организация системы аналитического учета регламентируется в рамках бухгалтерского учета. В то же время, чтобы обеспечить целостность системы банковского учета, система аналитического учета должна предусматривать поддержание связей между отдельными участками банковского учета. Выходя за рамки бухгалтерского учета, аналитический учет приобретает принципиально новое качество: он становится связующим элементом между различными видами учета, который, учитывая методологические особенности каждого из них, обеспечивает единство и целостность системы банковского учета.

В этой связи одним из важнейших аспектов аналитического учета становятся методология комплексной системы банковского учета и методики регистрации связей между объектами учета и их атрибутов, которые призваны создать условия и предпосылки для консолидации учетных данных, отраженных в отдельных видах учета, в единую систему сведений об учетном объекте. Управление комплексной системой банковского учета осуществляется на основе определения принципов и моделей учета. Аналитический учет представляет собой конструкцию, описывающую метасхему банковского учета и содержащую метаданные о составе комплексной системы банковского учета.

Специфика аналитического учета выражается в том, что он рассматривает факты финансово-хозяйственной жизни опосредованно, через данные других видов учета. В этом смысле объектом аналитического учета фактически являются учетные данные, произведенные в рамках других видов учета, правила, принципы и методики работы с учетными данными и контроля их качества, правила и принципы формирования и использования учетных моделей.

Аналитический учет не был рассмотрен при описании перечисленных ранее типов и видов учета, поскольку в силу своей специфики он является компонентом каждого вида, но в то же время по ряду причин имеет большое самостоятельное значение:

✓ аналитический учет имеет системообразующий характер, и при использовании компьютерной формы банковского учета это свойство аналитического учета приобретает особую актуальность;

✓ аналитический учет является средством обеспечения качества учетных данных, надежности и достоверности оценок, формируемых на основании учетных данных.

Аналитический учет проявляется в отдельных видах учета как те или иные элементы аналитики. С точки зрения учетных работников, аналитика занимает подчиненное положение, так как в конкретных видах учета присутствует отдельный фрагмент аналитического учета. Конкретные требования к учету предъявляются на этом же уровне в рамках отдельного вида учета, однако представляется целесообразным начинать формулировать требования к организации учетного процесса и качеству учетных данных с общих позиций комплексной системы банковского учета.

В первую очередь банку необходимо разработать детализированную стратегию организации учетного процесса, в основе которого находятся принципы объединения отдельных видов учета в комплексную систему банковского учета посредством построения метасхемы учета – организации и ведения аналитического учета.

Внедрение комплексной системы банковского учета предполагает определенную модификацию структуры учетного процесса, позволяющую объединять учетные данные, получаемые в рамках отдельных видов учета. Существующие в настоящее время направления учета становятся элементами этой системы, выражающими специфику деятельности отдельных подразделений банка или специалистов, т. е. специализированными участками учета.

Структура комплексной системы банковского учета приведена на рис. 4.1. Из данной схемы видно, что учетные данные всех специализированных участков учета посредством технологий передачи, контроля и обработки консолидируются в хранилище аналитических данных. Сведения о деятельности банка в рамках специализированных участков учета преобразуются в учетные данные и передаются для дальнейшей комплексной обработки. На этапе управления качеством данных между разрозненными учетными данными восстанавливаются системные связи, производится контроль и синхронизация учетных данных. Таким образом, в хранилище аналитических данных формируются упорядоченные аналитические данные – знания, позволяющие решать задачи финансового мониторинга. Кроме этого показана обратная связь: пользователь специализированного участка учета получает необходимую ему информацию из упорядоченного хранилища аналитических данных. В качестве иллюстрации в левой части схемы на примере бухгалтерского учета показано, как специализированный участок учета интегрируется в комплексную систему банковского учета.

Наибольшую эффективность такая система учета может иметь, безусловно, в условиях компьютерной формы организации учета. Такая форма организации учета позволяет успешно реализовать построение иерархических систем учетных объектов на основе определенных признаков с применением методов классификации и кодирования. Указанные методы позволят систематизировать разнообразную информацию и одинаково интерпретировать содержание каждого отдельного ее элемента путем присвоения определенного шифра. В условиях компьютерной формы банковского учета это поможет ликвидировать неоднозначность и разнобой в наименованиях и условных обозначениях, что в свою очередь позволит правильно оперировать аналитическими данными.

Рис. 4.1. Структура комплексной системы банковского учета

Рассматриваемая система предполагает ведение учета по различным объектам с одинаковыми организационно-технологическими характеристиками по единой методологии и типовым схемам учета. Другими словами, комплексная система банковского учета требует унификации объектов учета, приведения к единой системе и форме, единообразия, рационального уменьшения многообразия видов и типов объектов учета. В настоящее время унификация коснулась некоторых сторон учетной деятельности, и в большей степени она выражена в финансовом учете: унифицированы первичная учетная документация, порядок ведения учетных записей.

В укрупненном виде схема унификации объектов учета представлена на рис. 4.2. Все сделки, события, отношения, как было показано выше, являются объектами учета. Каждый объект учета можно рассматривать с точки зрения предмета, его сущности, явления и процесса его развития, преобразования.

Чтобы унифицировать объекты учета, отметим, что сущность объекта выражена в документах, которые описывают данный объект. Роль этого объекта в деятельности банка раскрывается в экономических, финансовых и правовых отношениях, возникающих в деятельности банка, связанной с данным объектом. Процесс развития объекта определяет методические, организационные и технологические аспекты его учета. Предмет с определенных сторон раскрывается в различных учетных категориях – статистических, бухгалтерских, управленческих и др.

Выделяя существенные черты объекта, мы моделируем объект как определенную унифицированную структуру, выраженную в унифицированных документах, обладающую некоторыми признаками и аспектами, определяющую совокупность отношений банка, и можем осуществить учет такого объекта по обобщенной схеме, которая при помощи соподчиненных категорий обеспечивает необходимую агрегацию и детализацию учетных данных. Схема учета предполагает регистрацию договора, всех событий, связанных с этим договором, и операций посредством проводок – учетных записей.

Изменение системы учета обусловливает необходимость развития принципов управления учетной работой в банке. На рисунке 4.3 изображена принципиальная схема организации и управления учетной работой в банке.

В основе такой организации системы учета ключевым элементом показана методология и техника учета, и в ходе финансового мониторинга производится наблюдение за состоянием и изменением учетных объектов и их анализ, на основе которого осуществляется управленческое воздействие.

Рис. 4.2. Схема унификации объектов учета

Рис. 4.3. Принципиальная схема организации и управления учетной работой в банке

Из вышеизложенного можно сделать следующие выводы о требованиях к организации учетного процесса.

1. В современном банке необходимо учитывать экономические, финансовые и правовые отношения.

2. Учет этих отношений должен осуществляться в комплексной системе банковского учета. Все виды учета, являясь элементами этой системы, должны быть органически взаимосвязаны, образуя целостную систему знаний о деятельности банка.

3. Единство комплексной системы банковского учета обеспечивается систематизацией – единством классификации и кодирования экономических показателей во всех звеньях и на всех уровнях; координацией – оптимальным использованием экономической и финансовой информации; согласованностью – взаимосвязью отдельных слагаемых комплексной системы банковского учета; единством внутри каждого вида учета, обладающего определенным, узким назначением; использованием специфических методов обеспечения единства учета на уровне каждого вида учета – типологии и типизации, моделирования учета.

 

4.2. Типология объектов учета и типизация финансовых инструментов

В первой части настоящей главы было показано, что в учете фиксируется информация о сделках, событиях, отношениях, которые связаны с банковской деятельностью, так как содержание финансово-хозяйственной деятельности банка раскрывается в перечисленных выше терминах. В то же время для целей управления банком требуется информация как о детальных характеристиках каждого факта финансово-хозяйственной деятельности, так и о различных агрегированных количественных показателях и обобщающих качественных характеристиках.

Поскольку банк фактически является сервисной организацией, осуществляющей банковские услуги, банковская деятельность связана с осуществлением большого количества разнообразных сделок и операций, и в рамках проведения финансового мониторинга существует необходимость идентификации и определения основных характеристик сделок и операций в финансовых потоках банка. Учет является той системой, в которой исходная информация о фактах финансово-хозяйственной деятельности фиксируется в рамках определенной модели и преобразуется в необходимые аналитические данные.

В банковской практике экономическое содержание различных показателей обычно рассматривается в контексте конкретных прикладных задач, при этом в зависимости от специфики задачи оно может характеризовать один конкретный объект учета либо охватывать более или менее широкую группу объектов. В качестве примера таких характеристик можно привести финансовый инструмент, финансовый результат и ряд других. Чтобы иметь возможность оперировать соответствующими учетными категориями, необходимо сохранять сведения о взаимосвязях, существующих между объектами.

Кроме этого существует потребность в информации о ряде укрупненных характеристик деятельности, таких как величина и структура кредитного портфеля, ресурсной базы, работающих активов и многих других. Необходимым условием обеспечения корректности информации о таких показателях является разработка, регламентация и применение методов их оценки на основе аналитических данных и методик отражения в учете тех сведений, которые являются основой таких аналитических данных – первичных данных о сделках, событиях, отношениях. Таким образом, укрупненные характеристики являются комплексными показателями, агрегирующими информацию об объектах учета, и опосредованно они также приобретают свойства специфических объектов учета, причем в равной степени это справедливо и для аналитического учета, обеспечивающего их методологическую целостность, и для специализированных видов учета, характеризующих отдельные стороны тех или иных комплексных показателей.

В связи со значительной разнородностью состава объектов, отражаемых в учете, возникает необходимость упорядочения этих объектов и их идентификации. Задачи такого рода во многих научных дисциплинах решаются с помощью процедур одного из наиболее распространенных методов научного познания – типологии.

История науки позволяет различать три основные линии в трактовке понятия типа, на котором базируются основные принципы типологии. Толкование типа как неизменной сущности, являющейся прообразом существующих видовых и индивидуальных различий, обусловливает представление о типологии как об инструменте поиска этого идеального прообраза. Вторая линия в трактовке понятия типа связана с утверждением в научном познании идеи развития и понимания типологии как отображения системы в ее историческом развитии. Формирование третьей линии в трактовке типологии связано с пониманием типа как идеализированной модели, с помощью которой описывается теоретическая картина действительности. В данном случае понятие типа является результатом теоретического объединения наиболее существенных характеристик исследуемого множества объектов.

Основными логическими формами типологии являются, во-первых, классификация, которая представляет собой некоторую совокупность делений объема понятия, во-вторых, систематика, предполагающая максимально полную и подробную классификацию данного множества объектов с фиксированной иерархией единиц описания, и, в-третьих, таксономия, в рамках которой специально исследуются и обосновываются принципы рациональной классификации и систематики [14].

До второй половины ХХ в. вопросы таксономии играли наиболее заметную роль в естественных науках, например биологии и языкознании, но в настоящее время в соответствии с генеральной тенденцией современной науки к повышению роли типологии в научном мышлении они получают значительное развитие и в других науках. В то же время следует отметить, что в различных науках исходные понятия таксономии и ее задачи трактуются неодинаково [15, 16, 17], что позволяет утверждать, что общие принципы таксономии находятся в стадии становления.

Типологический подход основывается на таких приемах исследования, как деление совокупности и обобщение, поэтому основными методами построения научного знания являются дедуктивный и индуктивный методы исследования. Свойства отношения выводимости, присущие дедуктивному методу, и возможность перехода от единичных фактов к общим положениям, лежащая в основе индуктивного метода, определяют важную характеристику типологического подхода. Они выражают одновременное существование различной направленности хода исследования, когда, с одной стороны, от отдельных фактов совершается переход к общим положениям, а с другой стороны, происходит систематизация накопленного и теоретически истолкованного эмпирического материала.

В практической учетной работе типологический подход выражается в двух разнонаправленных методах – типологии и типизации.

Первый связан с теоретическими разработками, второй – с обработкой эмпирических данных.

Методы типологии имеют большую эффективность при приведении исходного многообразия изучаемых сделок, событий, отношений, связанных с банковской деятельностью, к разумному числу четко различаемых и содержательно обоснованных типов. Они основываются на расчленении систем объектов и их группировке с помощью обобщенной модели. При этом методы типологии рассматриваются не как регламентированный набор технических приемов классификации, а как проявление целостного методологического подхода, объединяющего формальные процедуры выделения однородных групп объектов с тщательным содержательным анализом результатов. В банковском деле принципы типологии также играют существенную роль, так как оказывают значительное влияние на методологию учета и специфические способы решения учетных задач, определяя базовые положения целостности, полноты и достаточности учета.

Для учета свойств, особенностей и характеристик объектов необходимо применять методы оценки соответствующих показателей, которые опираются на принципы типологии, позволяющие провести сравнительное изучение и анализ существенных признаков, связей, функций, отношений, уровней организации объектов и т. д. Как показывает анализ различных свойств и характеристик объектов, для большинства из них типично наличие двух качественных признаков – потенциала и динамики. Потенциал описывает способность объекта к изменению, а динамика – реализацию такой способности.

Важным инструментом в этой области является моделирование, поскольку оно представляет собой способ описания объекта, основанный на характеристике архетипа исследуемого объекта, отображением которого является модель. Число показателей, исчерпывающе характеризующих каждый реальный объект, в общем случае не ограничено, что, однако, принципиально ограничивает возможность полного учета всех показателей. Каждая модель является описанием системы, предназначенной для анализа объекта в определенном отношении, т. е. имеет свое назначение. Поэтому она должна охватывать не все, а лишь существенные свойства объекта. Полнота охвата существенных показателей и отсутствие несущественных («информационного шума») определяют работоспособность модели и непосредственно влияют на качество учетных данных.

Моделирование обеспечивает возможность различной интерпретации архетипа объекта, укрупнения и детализации его элементов и связей и изучение более или менее общих его свойств. Как следует из закона обратного соотношения между объемом и содержанием понятия, минимальная, укрупненная детализация архетипа в модели позволяет определить более общие характеристики, а более мелкая детализация дает представление об особенностях и характерных чертах групп идентичных объектов. Существенность показателей определяется назначением системы, и с изменением степени детализации модели могут изменяться ее свойства.

В основе типизации лежит количественная обработка и обобщение опытных (эмпирических) данных, фиксация устойчивых признаков сходства и различия, находимых индуктивным путем, систематизация и интерпретация полученного материала. Типизационный подход применяется для моделирования объектов, в отношении которых накоплен значительный объем эмпирических данных и аналитические работники обладают навыками применения методов их обработки. В таком случае полученная модель может содержать обобщенное описание тех характеристик объекта, которые на начальном этапе обработки данных представляли собой разрозненные сведения об объекте.

Результатом применения и методов типологии, и методов типизации является построение некоторых моделей, отображающих конкретный объект, но структура этих моделей будет скорее всего различна из-за различия их генезиса.

Типология предполагает построение идеализированной модели объекта, обобщенное выражение признаков, фиксацию принципов таксономического описания множества изучаемых объектов. Теоретическая типология опирается обычно на понимание объекта как системы, что связано с вычленением системообразующих связей, с построением представления о структурных уровнях объекта. Применение типологического подхода целесообразно для моделирования объектов, в отношении которых могут быть сформулированы обобщенные характеристики, применены теоретические знания и критерии оценки адекватности модели. В этом случае в результате применения типологического подхода модель может быть корректно сформирована с необходимым уровнем детализации.

Наиболее эффективным использование методов типологии в банковской сфере может быть в области построения структуры банка, организации банковских процессов, проектирования банковских продуктов и т. п. Применительно к области банковского учета методы типологии используются как одна из методологических составляющих организации системы учета.

На практике типологический подход основывается на выявлении сходства и различия изучаемых объектов, на поиске надежных способов их идентификации. Основным способом идентификации объектов и их характеристик в рамках учета следует считать классификацию. Классификация является практической формой типологии в применении к учетным задачам, цель которой сводится к построению иерархических и фасетных систем объектов на основе некоторых признаков. Классификационные системы решают две группы задач:

1) идентификация объектов (в этом случае требуется по минимальному числу свойств объекта, признаков отнести его к классу объектов, с которыми он идентичен по всем свойствам);

2) получение информации (в этом случае требуется по классу, к которому относится объект, с максимальной полнотой определить его свойства).

В рамках теории классификаций целенаправленно исследуются и обосновываются принципы рациональной классификации. В работе [15] с позиций таксономии и мерономии изложена теория классификации, согласно которой в основе корректной классификации объектов находится определение архетипа объекта – структура частей (морфология) и внешних функциональных связей (экология) объекта. Определение элементов, из которых складывается архетип, меронов – основывается на выделении существенных характеристик морфологии и экологии объекта. Изучение состояния меронов и связей между ними в объектах позволяет объединять объекты с однородными характеристиками в группы – таксоны. Смысл понятия мерона определяется возможностью установления гомологии (взаимнооднозначного соответствия) между любыми парами объектов, и правильное определение гомологии объектов обусловливает правильное описание сущности объектов. Таксон представляет собой группу дискретных объектов, связанных определенной степенью общности свойств и признаков.

Применение мерономических подходов к изучению структуры банковских сделок и операций позволяет более точно определить и охарактеризовать экономическое содержание объектов учета. Например, мерономический анализ сделок РЕПО позволяет определить их сущность в большей степени имеющей черты кредитования под залог, чем сделок купли-продажи ценных бумаг.

Приведенный пример наглядно иллюстрирует возможные различия содержания сделок и их формы. В настоящее время порядок отражения подобных сделок детально не регламентирован, но органами надзора определена необходимость отражения совершаемых сделок в учете с позиций их экономического содержания и учета связанных сделок. Такие подходы еще раз подтверждают важность изучения архетипа объектов, его элементов и структуры связей между ними для решения задач идентификации объектов и получения информации о них.

Как было указано выше, различают фасетную и иерархическую классификации. Основным приемом построения классификации является членение совокупности по некоторому признаку. Повторное применение этого приема для дальнейшего членения по другому признаку может быть приведено к исходной совокупности, что будет определять фасетную структуру классификации, и к полученным в результате первого членения подгруппам, что будет определять иерархическую структуру классификации.

Принципы построения фасетной классификации предполагают характеристику совокупности объектов по таким признакам, состояние которых можно определить для всех элементов совокупности, а иерархическая классификация позволяет построить систему специфических характеристик отдельных групп объектов. Применяя приемы фасетной и иерархической классификации к банковской деятельности, можно формировать систему общих показателей и группы систем специфических показателей по отдельным финансовым инструментам. Таким образом, в основе решения задач дифференциации характеристик объектов и формирования системы характеристик деятельности банка, поставленных в начале этой части главы, фактически находится создание типологической характеристики объектов.

На рисунке 4.4 представлена одна их возможных форм типологической характеристики объектов. В основе данной формы находится группировка объектов учета по видам средств и их источников и видов договоров, которая наглядно показывает, что фактически на рис. 4.4 изображена схема построения баланса, а это свидетельствует о том, что построение баланса основано на знаниях о типологической характеристике объектов учета и по форме баланс является комбинацией фасетной и иерархической классификаций. В то же время, используя дополнительные данные типологической характеристики объектов учета, можно осуществлять другие варианты классификации, оценивая как всю совокупность объектов учета, так и ее отдельную часть. Таким образом, все многообразие создаваемых группировок объектов учета основывается на детальной типологической характеристике каждого объекта учета.

На практике основная задача классифицирования связана не только с построением характеристики объекта посредством знаний о структуре архетипа и объема таксона, но в первую очередь с определением тех признаков, по которым целесообразно провести классифицирование. С точки зрения разработки технологий использования методов типологии в учете и оценке эта задача также носит и теоретический характер.

Рис. 4.4. Система учетных объектов. Классификационный признак – средства

Разработкой системы типизации объектов в банке необходимо заниматься в рамках аналитической работы с учетом построения комплексной системы банковского учета в целом, поскольку в процессе классифицирования банковский аналитик, упорядочивая и систематизируя имеющиеся сведения об объектах, может получать новые знания об объекте за счет выявления его новых черт и взаимосвязей. Определение и изучение архетипа объекта является одной из ведущих задач аналитиков банка с точки зрения последующей оценки баланса, бизнес-процессов, финансового состояния.

Классификация объектов по категориям финансовых инструментов является задачей, при решении которой большую эффективность имеют методы типизации. Анализ финансовых инструментов в рамках финансового мониторинга осуществляется на основе наблюдения за основными характеристиками сделок и операций, составляющих финансовые потоки банка, и в таких условиях обобщение информации о финансовых инструментах целесообразно производить именно с использованием методов типизации.

Отдельной большой сферой применения методов типизации является область составления различной отчетности. Группировку учетных данных, а следовательно использование типизационных подходов к их обработке, можно назвать основным приемом составления отчетности.

Реализация методов типизации в большинстве случаев на практике выражается в том, что банковский специалист, работающий на определенном специализированном участке учета, осуществляет измерение объекта по определенной качественной шкале, в основу которой положен некоторый классификатор. Для отражения результатов такого измерения в учете целесообразно использовать формализованные способы регистрации информации – коды (условные наименования, индексы, аббревиатуры, шифры).

Система кодирования представляет собой совокупность правил обозначения объектов классификации и классификационных группировок. Кодирование является эффективным методом обработки классифицируемой информации, поскольку позволяет лаконичным формализованным языком описать достаточно большие объемы информации и исключить возможное дублирование в обозначении семантически одинаковых состояний меронов объекта.

Как правило, на практике применяется комбинация классификации и системы кодирования, поскольку совместное использование этих методов позволяет наиболее эффективно использовать возможности типологического подхода. Кроме этого использование большинства систем кодирования, за исключением порядковой системы кодирования (последовательной порядковой регистрации объектов), предусматривает проведение предварительной классификации для корректного формирования кода. Оптимальный выбор используемых систем классификации и кодирования является наиболее существенным вопросом при создании классификаторов, решение которого зависит от назначения классификаторов и решаемых с их помощью конкретных задач. При этом выбор системы кодирования во многом определяется взаимосвязью, существующей между классификацией и системой кодирования [18].

Система взаимоувязанных классификаторов информации является одним из основных аспектов организации комплексной системы банковского учета. Методология, используемая при построении комплексной системы банковского учета, должна предусматривать сочетание методов классификации свойств, характеристик, атрибутов объектов и кодирования информации на всех специализированных участках учета.

Таким образом, методы типологии и типизации имеют различную направленность: типология предполагает продвижение в исследовании характеристик объекта от общего к частному, а типизация – от частного к общему. В практической деятельности наиболее часто возникает необходимость сочетания методов типологии и типизации, и в «рафинированном», «чистом» виде они применяются достаточно редко. На практике не существует четкой грани, разделяющей аналитические методы на типологические и типизационные, но тем не менее для обоснованного выбора используемых методов необходимо учитывать и использовать достоинства каждого из них.

В условиях применения комплексной системы банковского учета существует еще один аспект использования методов типизации, который проявляется в том, что в условиях расширения области применения комплексной системы банковского учета трудно переоценить необходимость ее методологического единства. Как было показано ранее, комплексная система банковского учета предполагает объединение аналитических данных об объектах в единую систему знаний и позволяет исключить нежелательное дублирование и внутреннюю противоречивость информации. Типизационный подход создает предпосылки к комплексной организации учетного процесса за счет иерархического построения учетных процессов на основе использования отдельных унифицированных процедур и приемов учета, поскольку позволяет осуществлять многократное использование унифицированного приема учета в различных задачах, а при решении новых задач опираться на предыдущие результаты. Методологическое единство учета является важнейшей предпосылкой типизации учетного процесса и корректного функционирования комплексной системы банковского учета.

Методы типологии и типизации находят широкое применение в банковской деятельности. Организация комплексной системы банковского учета предполагает использование методов типологии и типизации в методологическом обеспечении всех специализированных участков учета как на стадии организации работы таких участков и разработки принципов их интеграции в комплексную систему банковского учета, так и в ходе его функционирования – для обеспечения объединения учетных данных в систему знаний об учетном объекте.

Особое значение методы типологии и типизации информации приобретают при рассмотрении вопросов финансового мониторинга. В условиях динамичного развития банковской системы, расширения спектра предоставляемых банками услуг, освоения банками новых финансовых инструментов, совершенствования банковского законодательства создание замкнутой, статичной унифицированной системы учета таких объектов вряд ли целесообразно. В этой связи финансовый мониторинг играет значительную роль, так как методы финансового мониторинга позволяют осуществлять поиск, сопоставление и сохранение информации о существующих и вновь возникающих сделках, событиях, отношениях, составляющих финансово-хозяйственную деятельность банка, и производить наблюдение и оценку по стабильному, ограниченному, немногочисленному набору фиксированных показателей, обеспечивая необходимую модификацию набора этих показателей и преемственность информации.

 

4.3. Методология учета

Методология представляет собой учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности. Поскольку всякая деятельность становится предметом осознания, обучения, рационализации, методология является неотъемлемым компонентом всякой деятельности. В сфере учета методологическое знание наиболее часто представляет собой формализованное описание фактически выполняемой деятельности в виде предписаний и норм, в которых фиксируются содержание и последовательность определенных видов деятельности.

Тем не менее, учитывая, что методология – это «область знания, изучающая средства, предпосылки и принципы организации познавательной и практически-преобразующей деятельности» [1], необходимо отметить, что, кроме комплекса инструкций, описывающего отдельные банковские процессы, методология учета должна содержать общую концепцию учета, в соответствии с которой и строятся все учетные процессы. Методология является одной из форм развития и совершенствования учета.

Основной функцией методологии учета является внутренняя организация и регулирование процесса учета. Поскольку учет является процессом, результаты которого используются для принятия управленческих решений, вопросы методологии учета необходимо рассматривать в сочетании с теми требованиями, которые предъявляются к учетным данным со стороны пользователей учетной информации. Формулирование критериев оценки соответствия учетной информации таким требованиям и контроль ее качества на основе этих критериев является одной из главных задач методологии наряду с такими, как обеспечение выполнения внешних нормативных требований к учету и детальная разработка внутренних методик.

Задачи методологии учета тесно связаны с вопросами измерения и оценки качества информации, и основными квалиметрическими характеристиками информации в учете можно назвать полноту и достаточность информации. Следует отметить, что требования полноты и достаточности учетной информации носят отнюдь не декларативный характер, так как от их выполнения фактически зависит результативность использования учетных данных, их ценность для целей управления. Таким образом, эти требования имеют большое значение, поскольку они выражают наиболее общие правила отражения информации в учете и характеризуют ее качество.

Любая оценка имеет смысл только в контексте той или иной модели, поскольку модель формализует признанную систему взаимодействия внутренних и внешних частей и факторов и показывает степень влияния происходящих изменений на исследуемую характеристику. В связи с этим оценку полноты и достаточности информации в учете целесообразно проводить в контексте определенных задач управления.

Следует иметь в виду, что всякая учетная деятельность предполагает использование тех или иных моделей, однако часто модели используются неосознанно, и на практике применяемая при оценке модель не всегда описывается явно, нередко она лишь подразумевается или обрисовывается в самом общем виде.

Степень полноты информации, содержащейся в учете, напрямую связана со сложностью используемой учетной модели. Известно, что при решении любой задачи управления существует стремление получить максимальный эффект при минимальных издержках, поэтому на практике при прочих равных условиях, как правило, предпочтение отдается более простым учетным моделям. С другой стороны, упрощение учетной модели не должно производиться в ущерб необходимому уровню ее точности. Таким образом, рациональное упрощение модели и поиск оптимального уровня полноты и достаточности учетной информации связаны с установлением минимально возможного уровня сложности учетной модели при соблюдении максимального соответствия этой модели заданному уровню точности, т. е. достаточности учетной информации для принятия управленческих решений.

Задачи методологии связаны с определением необходимого уровня полноты и достаточности информации в учете. Некоторые подходы к этому вопросу – описание факторов внешней и внутренней среды, имеющих существенное значение для банка, – были изложены в первой части главы. Важно отметить, что при определении необходимого уровня полноты и достаточности регистрации информации в учете следует руководствоваться принципом экономической целесообразности. Фактически в учете должна быть зарегистрирована та информация, издержки от игнорирования которой превышают издержки на ее регистрацию в учете. Таким образом, полнота отражения информации в учете определяется ее существенностью для целей управления.

Для того чтобы обеспечить полноценное функционирование учетной модели, необходимо определить тот объем информации о факте финансово-хозяйственной деятельности, который должен быть зафиксирован в системе учета, т. е. определить схему его учета. Формализованное описание фактов финансово-хозяйственной деятельности в учете является основным приемом обеспечения необходимого уровня полноты и достаточности учетной информации. В этом отношении эффективными инструментами являются, как было показано во второй части главы, методы типологии и типизации. Методология является тем элементом учета, который обеспечивает сочетание этих методов и особенностей используемой модели. В рамках методологической работы производится классификация, типизация фактов финансово-хозяйственной деятельности и формируется схема отражения информации в учете.

Одной из наиболее острых проблем, связанных в области методологии учета с классификацией, можно назвать проблему реклассификации. Всякий раз, когда происходят какие-либо внешние или внутренние события, оказывающие влияние на деятельность банка, может возникать необходимость отразить в учете, а следовательно, в первую очередь в классификации новые существенные особенности фактов финансово-хозяйственной деятельности. При этом отраженная в учете информация должна быть представлена в соответствии с новыми потребностями, т. е. реклассифицирована.

Необходимым условием для эффективной реклассификации учетных данных является совершенство методологии и полнота учетной модели. Финансовый мониторинг в части методологии обеспечивает возможность непрерывного изучения и систематизации возникающих требований и своевременного внесения изменений в структуру учетной модели.

Как правило, основными объектами в системе учета фактов финансово-хозяйственной деятельности банка являются клиенты, договоры, счета, проводки. Такое выделение учетных объектов является неслучайным, оно закономерно возникло в результате анализа и изучения практических потребностей организации учетного процесса в интересах управления банком.

В ходе регистрации в учете формализованной информации о факте финансово-хозяйственной деятельности производится некоторое преобразование этой информации в соответствии со структурой учетных объектов. Фактически в системе учета регистрируется изменение состояния учетных объектов, которое описывается с помощью модели факта финансово-хозяйственной деятельности. В результате трансформации факта финансово-хозяйственной деятельности в характеристики изменения состояния учетных объектов при потере связей между определенными учетными категориями может возникать проблема восстановления характеристик исходного факта финансово-хозяйственной деятельности по данным учета из-за утраты однозначного соответствия между объектом учета и учетными объектами.

Классификационная работа, осуществляемая в рамках методологии учета, способствует решению описанной проблемы, так как по своей природе классификаторы являются источником информации о структуре классифицируемых объектов и связях между ними. Разработка классификаторов и их применение для регистрации данных в учете позволяет сохранять исходные сведения о фактах финансово-хозяйственной деятельности.

Классификационная основа методов отображения формализованной характеристики факта финансово-хозяйственной деятельности в учете выражается в применении комплекса взаимодополняющих способов: системы классификаторов, системы основных и дополнительных реквизитов учетных объектов, кодирования информации.

Система классификаторов включает в себя совокупность упорядоченных, взаимосвязанных, соподчиненных классификаторов, обеспечивающих ведение учета с требуемой степенью детализации учетных объектов. Каждый классификатор отражает одну из множества сторон, характеризующих объект учета, а систему классификаторов можно назвать системой координат, в которой объект учета «проецируется» на учетные объекты. Ю.И. Блохин отмечает, что «классификаторы – это тот материальный объект, который является посредником, объединяющим взаимодействующие автоматизированные системы управления в единое целое». Часть системы классификаторов учетных данных, обеспечивающих формирование отчетности, представлена на рис. 4.5.

Рис. 4.5. Часть системы классификаторов учетных данных

Классификатор – это полное упорядоченное множество соподчиненных понятий об объекте, каждому из которых присвоен определенный код.

Классификаторы составляются на основе учета общих признаков объектов и закономерных связей между ними и позволяют ориентироваться в многообразии объектов. Классификаторы служат средством для установления связей, позволяя систематизировать и изучать множества объектов. Таким образом, классификатор – это результат и средство систематизации информации.

По своей сути классификатор является специализированным справочником. Для того чтобы классификатор отвечал цели получения и накопления знаний об объекте, он должен выражать закономерности, присущие отображенным в нем объектам. В основе каждого классификатора должны лежать существенные признаки объектов – значимые в рамках области принадлежности объектов классификации и целей ее проведения. То есть классификатор, во-первых, характеризует отдельные объекты, во-вторых, проводит иерархическое или фасетное обобщение объектов, и, в-третьих, характеризует связи между объектами. В зависимости от назначения и иных обстоятельств классификатор помимо прочего играет роль количественной либо качественной шкалы, на основании которой проводится обобщение и характеристика объектов. Параметры шкалы – ее диапазон, градация и прочее – определяются возможностями измерения, с одной стороны, и требованиями описания объекта классификации – с другой. Построение такой шкалы является одной из наиболее важных задач методологии учета в части систематизации информации.

Наличие классификационной характеристики факта финансово-хозяйственной деятельности делает возможным применение приема формализованного описания этого объекта в учете. Реализация такого приема осуществляется посредством заполнения группы реквизитов учетных объектов, содержащих формализованную информацию о состоянии характеристик факта финансово-хозяйственной деятельности.

С учетом непрерывного развития системы классификаторов, как правило, формируется несколько уровней реквизитов объекта в учете – группа основных реквизитов, имеющая постоянную структуру для всех объектов, относящихся к одной учетной категории, и группа дополнительных (факультативных) реквизитов, отражающая характерные особенности отдельных объектов или групп объектов. Например, каждый договор банка характеризуется такими атрибутами, как номер, дата заключения, наименование клиента, характер и условия договора и др. Основные реквизиты – это те атрибуты, которые присутствуют в схеме учета каждого учетного объекта данной категории. В отличие от основных реквизитов дополнительные реквизиты, как правило, могут содержать непостоянную информацию и при необходимости изменяться по составу и содержанию. На рисунке 4.6 в обобщенном виде представлена структура записей аналитического учета.

Рис. 4.6. Структура записей аналитического учета

Использование приема формализованного описания факта финансово-хозяйственной деятельности позволяет применить удобный способ минимизации объема информации – кодирование. Код, построенный по определенным правилам, может состоять всего из нескольких знаков, но содержать при этом информацию о достаточно большой группе характеристик объекта.

Регистрация кода в учете требует минимальных затрат времени банковского специалиста. Использование системы кодирования на всех специализированных участках учета позволяет за счет контрольных возможностей кода исключить передачу в хранилище аналитических данных заведомо некорректной или противоречивой информации.

Кодирование не только является неотъемлемой частью классификационного подхода к регистрации информации в учете. Кроме описанных выше возможностей системы классификации и кодирования, используемых при решении задач учета, такая система направлена на решение задач формирования управленческой отчетности. Анализ зарегистрированного в учете кода с использованием служебных классификаторов позволяет извлечь максимально возможную информацию о нем. Возможность интерпретации кода в требуемом объеме и особенности использования системы классификаторов в управленческой отчетности будут подробнее рассмотрены ниже.

Таким образом, использование системы классификации и кодирования в учете имеет следующие преимущества:

✓ помогает за счет формализации информации обеспечить полноту системы учета и избавить ее от «информационного шума», т. е. повысить качество учетных данных;

✓ позволяет:

– сократить объем передаваемой в хранилище аналитических данных информации,

– осуществлять надлежащую интерпретацию и анализ информации при составлении управленческой отчетности,

– сократить время, требуемое учетному работнику на занесение информации в систему учета,

– минимизировать ошибки, связанные с регистрацией информации в системе учета, т. е. снизить риски, связанные с операционной деятельностью.

Для реализации классификационного подхода в учете необходимо определить структуру используемой модели объекта учета. Принципы, на которых базируется построение структуры модели, во многом определяются назначением системы, в которой используется эта модель. Например, в области бухгалтерского учета в зависимости от принимаемых принципов оценки и правил отражения информации в различных странах на практике развиваются настолько различные системы бухгалтерского учета, что для сопоставимости данных этих систем при формировании отчетности необходимо произвести значительные трансформации. Простейшая модель, на примере формирования финансового результата банка, представлена на рис. 4.7.

Рис. 4.7. Пример модели формирования финансового результата банка

Для осуществления финансового мониторинга требуется, чтобы модель объекта учета обладала следующими свойствами:

✓ позволяла представить информацию в удобном для принятия управленческих решений виде;

✓ обеспечивала возможность детализировать и агрегировать информацию о финансовых инструментах и финансовых результатах от уровня отдельной сделки до уровня банка;

✓ учитывала существующие между отдельными сделками взаимосвязи.

Применение системы классификации и кодирования обусловливает необходимость идентификации экономической и правовой сущности факта финансово-хозяйственной деятельности для отражения его в учете в соответствии с выявленными особенностями. Как было показано выше, понятие факта финансово-хозяйственной деятельности включает в себя не только совершаемые сделки, но и события, а также отношения, которые сопутствуют заключению и исполнению сделок. Несмотря на сопутствующие обстоятельства, исходными для возникновения фактов финансово-хозяйственной деятельности действиями являются именно сделки.

Статья 153 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет сделки как действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей [20]. Рассматривая понятие сделки, нельзя оставить без внимания его соотношение с понятием договора. Согласно юридической классификации, сделки могут быть двух– или многосторонними (договоры) и односторонними. Термин «договор» может использоваться для обозначения различных понятий. С одной стороны, под гражданско-правовым договором может пониматься двусторонняя или многосторонняя сделка, т. е. соглашение двух и более лиц. Соответственно он противостоит односторонним сделкам, поскольку для их совершения необходимо и достаточно выражения воли одной стороны. С другой стороны, термин «договор» может употребляться для обозначения совокупности условий, определяющих действия сторон. Кроме этого договором часто называют документ, подписанный сторонами.

Поскольку большинство банковских сделок представляют собой гражданско-правовые договоры, для регистрации экономической и правовой сущности фактов финансово-хозяйственной деятельности целесообразно отражать в учете информацию о договоре таким образом, чтобы события, имеющие отношение к данному договору, могли быть соотнесены и обобщены в рамках договора. Кроме заключения договоров в банковской практике могут совершаться односторонние сделки. Примером таких сделок может быть составление векселя, выдача доверенности, безакцептное списание сумм со счета юридического лица и другие. В большинстве случаев основанием для возникновения обязательств также служит договор.

Построение классификации фактов финансово-хозяйственной деятельности на основании их отношения к тому или иному договору позволяет более детально идентифицировать событие в рамках данного договора. Для реализации такой возможности схема учета факта финансово-хозяйственной деятельности должна учитывать классификацию событий, которые могут возникать в ходе сопровождения договора и операций банка, совершаемых им для обработки этих событий.

Необходимо отметить, что в настоящее время в законодательстве используется термин «банковская операция», но его определение фактически отсутствует. Неоднозначное использование данного термина в Федеральном законе «О банках и банковской деятельности» [21] и других нормативных актах связано с проблемой соотношения понятий «сделка» и «банковская операция». Несмотря на проведенные углубленные систематические исследования [22, 23, 24 и ряд других], вопросы правовой природы и соотношения этих понятий продолжают порождать дискуссии в области права.

Для построения концепции методологии учета в сфере банковской деятельности термин «банковская операция» целесообразно определять с позиций внутренней организации технологических процессов, учитывая фактические действия банка по предоставлению банковских услуг. Л.Г. Ефимова [22] отмечает, что «термин „банковская операция“ может употребляться и употребляется в законодательстве в различных значениях – в зависимости от контекста и цели, которую ставит перед собой законодатель. Закон о банках использует термин „банковская операция“ в узком „публично-правовом“ смысле. Другие источники права рассматривают его в широком смысле и трактуют операцию (от лат. operatio – действие) как законченное действие или ряд действий, направленных на решение определенной задачи, достижение поставленной цели, т. е. как часть технологического процесса в работе кредитной организации». Аналогичное определение термина «банковские операции» дает А.Г. Братко [25]: «Банковская операция – это предусмотренная федеральными законами и нормативными актами Банка России система действий (технология деятельности) кредитной организации, которые она должна исполнить для оказания услуг своему клиенту по осуществлению конкретной сделки».

Роль учета заключается в наблюдении, измерении и регистрации с количественной и качественной стороны совершаемых в рамках осуществления деятельности операций. При ведении отдельных видов учета изолированно банковские операции регистрируются в соответствии с установленными методологией правилами одновременно в нескольких видах учета. При использовании же комплексной системы банковского учета их необходимо регистрировать средствами специализированного участка учета, производя регламентированные действия, которые позволяют интегрировать отражаемые в учете сведения в единый комплекс аналитических данных.

В дальнейшем изложении для единообразного обозначения способа проведения какой-либо финансово-хозяйственной операции в комплексной системе банковского учета будет использоваться термин «проводка». Этот термин наиболее распространен в бухгалтерском учете, но и в других видах учета совершаются действия, при помощи которых в соответствии с другой, принятой в рамках этого вида учета системой регистрации осуществляется учет.

Таким образом, регистрация фактов финансово-хозяйственной деятельности основывается на иерархической классификации, детализирующей информацию до уровня отдельных действий, производимых для сопровождения договора. Схема учета, иллюстрирующая такой порядок регистрации информации в учете, приведена на рис. 4.8.

Рис. 4.8. Схема учета данных по договорам

Традиционно для получения всей количественной информации о финансово-хозяйственной деятельности банка обращаются к данным бухгалтерского учета как к наиболее развитой и достоверной системе учета. В то же время система бухгалтерского учета имеет другие цели и задачи и, согласно российским правилам ведения бухгалтерского учета, не требует представления учетной информации в изображенном на рис. 4.8 виде. Для осуществления финансового мониторинга данных бухгалтерского учета недостаточно, и, следовательно, необходимо предпринимать меры для развития методов регистрации информации в рамках комплексной системы банковского учета.

В настоящее время Банк России в области банковского регулирования и надзора осуществляет внедрение риск-ориентированной концепции анализа финансового положения банков, одним из принципов которой наряду с системным подходом к контролю и управлению рисками является определение критериев оценки качества функционирования систем управления и внутреннего контроля. Данная концепция предполагает повышение самостоятельности банков и ответственности за принимаемые решения. Информация, предоставляемая на основе данных комплексной системы банковского учета, может быть использована для принятия управленческих решений, так как целостность такой системы учета позволяет обеспечить прозрачность процесса принятия решений и определить четкую взаимосвязь между принятием решения и его результатами. Применение риск-ориентированного подхода к анализу банковской деятельности оказывает положительное влияние на уровень менеджмента и состояние системы внутреннего контроля в банке.

Одним из этапов подготовки и принятия управленческих решений является оценка и сравнение вариантов решения по выбранным критериям и определение наилучшего варианта. Критерием выбора может быть влияние данной сделки на финансовый результат отдельных направлений деятельности, различных подразделений банка или всей деятельности в целом.

Финансовый результат не является составной частью сделки, хотя иногда он может ассоциироваться с конкретной сделкой. Для его определения необходимо сравнить объем полученных от сделки средств с затратами, произведенными в процессе приобретения и сопровождения данного финансового инструмента или оказания банковской услуги клиенту. Следовательно, все полученные доходы и произведенные расходы, которые в определенной группировке могут формировать оценку финансового результата в требуемом разрезе, необходимо полностью соотносить с определенными сделками.

Как было указано выше, банк является сервисной организацией, оказывающей определенные услуги, т. е. осуществляющей банковские операции в интересах клиента. Помимо оказания услуг клиенту, когда банк осуществляет операции от своего имени в интересах клиента, банк осуществляет часть операций в своих интересах. С точки зрения сервисной природы банковской деятельности операция в интересах клиента всегда является продажей определенной услуги (или банковского продукта). Собственные операции банка могут быть операциями как покупки, так и продажи. При этом финансовый результат возможно определить только при операциях продажи, независимо от того, осуществлялись ли они в интересах клиента или банка.

Необходимо отметить, что для выделения финансового результата в процессе осуществления деятельности в условиях, когда часть требований и обязательств в рамках исследуемого направления деятельности еще не исполнены, определяющее значение имеет принятый в банке метод выбытия, т. е. метод списания затрат. В подобных условиях результаты применения альтернативных методов оценки финансового результата могут иметь существенные различия. Тем не менее соотнесение произведенных расходов и полученных доходов с осуществленными сделками является необходимым приемом учета, поскольку позволяет анализировать структуру финансового результата и играет существенную роль при оценке эффективности осуществленных сделок.

Вопросы влияния сделок на финансовый результат необходимо рассматривать в сочетании с вопросами взаимосвязанности отдельных сделок, поскольку проявление таких взаимосвязей также может оказывать существенное влияние на деятельность банка и ее результаты. В настоящее время в российском законодательстве отсутствует однозначное определение критериев взаимосвязанности сделок, хотя этот признак сделок используется в отдельных нормативных документах.

Так, например, термин «взаимосвязанные сделки» используется в определении крупной сделки в ст. 78 Закона об акционерных обществах [26], где говорится о сделке или нескольких взаимосвязанных сделках, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет 25 и более процентов балансовой стоимости активов общества, определенной по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату. Исключение могут составлять сделки, совершаемые в процессе обычной хозяйственной деятельности общества, а также связанные с размещением посредством подписки (реализацией) обыкновенных акций общества или с размещением эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции общества.

В качестве еще одного примера использования термина «взаимосвязанные сделки» можно привести новую редакцию статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации [27], где изложено новое, более детальное определение операции РЕПО. В нем особо подчеркивается, что операцией РЕПО признаются именно взаимосвязанные сделки. Согласно данной статье, взаимосвязанными признаются сделки, в которых продавец ценных бумаг по первой сделке является покупателем ценных бумаг по второй сделке, а покупатель по первой сделке является продавцом по второй сделке, при этом возникновение обязательств участников по второй сделке ставится в зависимость от исполнения первой сделки.

Необходимо отметить, что факт существования взаимосвязей между отдельными сделками находит отражение и в принципах, положенных в основу ряда нормативных документов Банка России. Например, в случае когда заемщику предоставлено несколько ссуд, порядок создания резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности предусматривает отнесение всей задолженности данного заемщика к наихудшей из присвоенных ссудам категорий качества с применением максимального размера расчетного резерва по всем предоставленным ссудам.

Формулирование критериев взаимосвязанности сделок затрудняется не только в связи с недостаточным разъяснением этого термина в законодательстве, но и по причине довольно широкого спектра существующих на практике взаимосвязей между сделками. Из самой сущности банковской деятельности, трактуемой как аккумуляция временно свободных денежных средств и предоставление их во временное пользование в виде кредитов, а также посредническое участие во взаимных платежах и расчетах, следует, что теоретически можно установить взаимосвязи между всеми сделками, которые совершает банк.

Следовательно, основным критерием установления взаимосвязанности сделок является экономическое содержание совершаемых сделок.

Можно сформулировать ряд различных критериев для идентификации на практике взаимосвязанных сделок, например:

✓ по экономическому содержанию (этот критерий является основным для определения взаимосвязи);

✓ совпадение по срокам исполнения требований по одной сделке и обязательств по другой сделке;

✓ совершение с одним и тем же клиентом или контрагентом;

✓ совершение по одному договору;

✓ совершение по группе однородных финансовых инструментов.

Есть и другие критерии, основанные на применении адекватных принципов группировки.

Классификацию взаимосвязей между отдельными сделками нельзя считать незыблемой, она может варьировать в результате изменения экономического содержания сделки. Например, при выдаче вексельного кредита в учете отражаются два взаимосвязанных инструмента – кредит и собственный вексель. При договоренности о досрочном погашении этого векселя прекращаются взаимосвязи кредита с данным векселем, вследствие чего изменяются некоторые характеристики кредита – процентная ставка, состав обеспечения.

Идентификация и учет таких взаимосвязей может дать возможность провести дополнительный анализ сделок и установить, по каким причинам ненадлежащее исполнение одной сделки может повлечь за собой затруднения в исполнении другой сделки, почему крупные расходы, совершенные по одной из сделок, приводят к неэффективному использованию средств в рамках других сделок и как такие взаимосвязи отразились на текущем финансовом состоянии банка, а также могут отразиться на деятельности банка в будущем.

Для непрерывного наблюдения и контроля за состоянием и изменением взаимосвязей между сделками целесообразно использовать возможности финансового мониторинга, которые позволяют оперативно регистрировать изменения в структуре сделок и совершенствовать применяемую классификацию.

При построении концепции методологии учета в банке в соответствии с требованиями финансового мониторинга в основу модели учета целесообразно положить структуру договора и порядок его сопровождения. Классификацию операций банка целесообразно осуществлять, последовательно детализируя сделку от уровня договора, событий по договору, операций к группе проводок, отражающей в учете совершаемую операцию. Такая структура модели обеспечивает требуемый уровень детализации и позволяет регистрировать информацию о доходах и расходах по каждой сделке и существующих между сделками взаимосвязях. Роль и значение финансового мониторинга в области управления методологией учета заключается в решении задач моделирования типовых финансовых инструментов, банковских продуктов и разработке регламента их регистрации в учете в рамках применяемой комплексной системы банковского учета.

 

4.4. Техника учета

Развитие вычислительной техники и появление новых технологий обработки информации открывают дополнительные возможности для рационализации учетных процессов в банке. Среди преимуществ использования вычислительной техники, за счет которых в последнее время произошли значительные изменения в области учета, можно назвать возможность оперативной (текущей) регистрации существенно большего количества информации и дополнительного контроля ее качества, облегчение, ускорение поиска интересующей информации, ее извлечения и обработки. Развитие техники учета и технологии учетного процесса в то же время обусловливают повышение требований к квалификации учетных работников, которые непосредственно сопровождают учетный процесс, организуют и контролируют его.

Использование возможностей вычислительной техники оказывает существенное влияние не только на результативность труда учетных работников, но и приводит к изменению существующих учетных процессов и появлению новых. Применение вычислительной техники способствует изменению средств и приемов, с помощью которых осуществляется учетный процесс, а также оказывает существенное влияние на способы преобразования данных, т. е. на технику учета и технологию учетного процесса.

Техника учета представляет собой совокупность средств (вычислительных машин, учетных регистров и т. д.), навыков и приемов, с помощью которых осуществляется учетный процесс. Технология учетного процесса охватывает комплекс способов регистрации и преобразования учетной информации, а также алгоритмы решения отдельных учетных задач. Понятия техники учета и технологии учетного процесса тесно взаимосвязаны и отражают практическую и теоретическую стороны содержания учетного процесса.

Техника учета складывается, во-первых, из множества единиц разнообразного универсального и специального оборудования, применяемого учетными работниками (вычислительная техника, средства связи и пр.), во-вторых, из суммы практических знаний о порядке учетной регистрации отдельных фактов финансово-хозяйственной деятельности. Технология учетного процесса базируется на принципах проведения оценки факта финансово-хозяйственной деятельности и выбора учетной схемы, которая позволяет отразить в учете его индивидуальные особенности.

Такой принцип регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности имеет большое значение в условиях освоения новых видов сделок, появления новых банковских услуг. А.П. Рудановский отмечал: «Оставление без внимания при учете какого-либо хозяйства его особенностей сводит сам учет этого хозяйства к пустой формалистике. Еще более печальные и серьезные последствия получаются тогда, когда приемы, выработанные практикой одного хозяйства, прилагаются к учету другого хозяйства, не считаясь с его особенными условиями, задачами и целями» [28].

Техника учета и технологии учетного процесса оказывают значительное влияние на форму организации учета и во многом определяют ее сущность (рис. 4.9).

Рис. 4.9. Концептуальная схема построения формы организации учета

Понятие формы организации учета сложилось исторически в результате постоянного поиска эффективных способов сбора и обработки необходимой учетной информации. Несмотря на то что, как правило, при обсуждении формы организации учета имеют в виду в отношении бухгалтерский (финансовый) учет, так как из всех существующих видов учета хозяйственной деятельности он является наиболее исследованным с теоретической точки зрения, форма организации является неотъемлемой характеристикой любого вида учета. В то же время бухгалтерский (финансовый) учет по-прежнему является стержнем всей системы учета в банке.

Под формой организации учета следует понимать установившийся способ преобразования информации от первичных сведений до аналитических данных, используемых для целей мониторинга, контроля, анализа и составления отчетности. Форма организации учета определяет способ объединения технических средств, технологий учета и труда учетных работников.

Вопросы, связанные с изменением формы организации учета под влиянием внедрения вычислительной техники в учетный процесс, рассмотрены В.Ф. Палием и Я.В. Соколовым [29]. Они отмечают, что использование вычислительной техники не может считаться единственным признаком, определяющим форму организации учета, поскольку «при организации учета с использованием ЭВМ обнаруживаются различные подходы к построению табуляграмм, использованию данных, взаимосвязи постоянной и переменной информации, использованию оперативной памяти ЭВМ и т. д.».

До настоящего времени не предложена какая-либо классификация форм организации учета, основанных на использовании вычислительной техники. Поэтому, несмотря на разумные замечания о существовании различных подходов к организации учета с применением вычислительной техники, высказанные более 20 лет назад, на сегодняшний день по-прежнему целесообразно использовать обобщенный термин «автоматизированная (компьютерная) форма организации учета».

Необходимо заметить, что бурное развитие отечественного банковского сектора совпало по времени с периодом развития информатизации как процесса, способствующего решению многих проблем в самых различных отраслях, в том числе и в банках [30]. Отчасти по этой причине информатизация стала рассматриваться как универсальное средство решения любых проблем. Результатом увлечения информационным подходом к учетным проблемам в ущерб разработке методических и организационных аспектов банковской деятельности стало стремительное и, важно отметить, неуправляемое внедрение автоматизированных учетных систем в кредитных организациях.

На сегодняшний день нормативные документы Банка России не содержат разъяснений и указаний по вопросам формы организации учета, и, естественно, отсутствуют рекомендации, методики по ее практическому применению. Вопросы практической организации учета фактически отданы на усмотрение компьютерных фирм, разрабатывающих автоматизированные банковские системы. При этом компьютерные фирмы нередко пренебрегают учетными принципами и подменяют их техническими решениями.

Методические и организационные аспекты формы организации учета тесно связаны с техническими и технологическими аспектами организации учета, поэтому для эффективного развития автоматизированной (компьютерной) формы организации учета необходимо комплексное изучение вопросов техники, технологий, методологии и организации учета.

Применение вычислительной техники существенно изменяет содержание процесса учета, которое в значительной степени сосредоточивается не только на регистрации входящей информации, но и на организации аналитических связей, обеспечивающих дополнительные возможности интерпретации информации на основе использования системы классификаторов.

Важным отличием автоматизированной (компьютерной) формы организации учета от ручной является отсутствие однозначной связи между содержащейся в базе данных информацией и формой ее представления пользователям. Связующим элементом между ними является аналитическая схема учета, проектируемая в рамках методологической работы.

В качестве иллюстрации этой особенности автоматизированной (компьютерной) формы организации учета следует указать, что при регистрации в системе учета факта финансово-хозяйственной деятельности основные характеристики первичного документа (договора) по определенной схеме учета регистрируются в базе данных. Дальнейшая обработка связанных с указанным документом операций, осуществляемая в рамках системы электронного документооборота, фактически не предусматривает движения каких-либо форм, а обеспечивается регламентом обработки информации, в ходе исполнения которого различными учетными работниками производится дополнение информации и связей.

Вследствие этой же особенности автоматизированной (компьютерной) формы организации учета отчетами являются не только установленные формы отчетности, но и традиционные регистры ручных форм учета, используемые в качестве формы представления информации, загруженной (введенной) в базу данных.

В качестве основных отличительных особенностей автоматизированной (компьютерной) формы организации учета следует указать:

✓ использование вычислительной техники;

✓ наличие баз данных для хранения и обработки информации;

✓ обеспечение совместного доступа ряда учетных работников к какому-либо элементу информации;

✓ виртуальный характер учетных регистров;

✓ наличие экранных и печатных форм для представления информации в удобном для пользователя виде;

✓ осуществление учетных записей с использованием экранных форм и регистрация информации об аналитических связях.

На рисунке 4.10 представлена схема автоматизированной (компьютерной) формы организации учета на примере специализированного участка финансового (бухгалтерского) учета. Ее специализация выражается только в отображении на данной схеме некоторых специфических процессов, присущих этому участку учета. Выбор участка учета для демонстрации автоматизированной (компьютерной) формы организации учета обусловлен тем, что финансовый учет представляет собой один из центральных элементов комплексной системы банковского учета и данные финансового учета являются контрольными для многих специализированных участков учета. Аналогичным образом можно представить схему автоматизированной (компьютерной) формы организации других специализированных участков учета и всей комплексной системы банковского учета в целом.

Основными элементами автоматизированной (компьютерной) формы организации учета являются:

✓ система автоматизированных рабочих мест, связанных с локальной базой данных специализированного участка учета;

✓ блок входящих документов;

✓ блок обеспечения корректности регистрации сведений об учетном объекте в соответствии с установленными правилами, регламентами (методологией) и схемой систематизации информации посредством выбора необходимой учетной схемы, отражающей особенности факта финансово-хозяйственной деятельности;

✓ блок хранения документов на бумажных и электронных носителях и организации доступа к ним;

✓ блок передачи информации, зарегистрированной в локальной базе данных в соответствии с регламентом подготовки технологической информации для загрузки в хранилище аналитических данных.

В процессе управления банком непрерывно осуществляется текущая консолидация большого объема разнородных по составу, структуре и форме представления сведений из различных источников. Первичные данные после надлежащей проверки сохраняются в форме, обеспечивающей надежное хранение и удобство дальнейшего использования. На основании собранной информации регулярно формируется комплект стандартных отчетных и справочных форм, а также по мере необходимости в рабочем порядке подготавливаются и исполняются индивидуальные нерегламентированные запросы.

Рис. 4.10. Компьютерная (автоматизированная) форма организации счетоводства (бухгалтерского учета)

В качестве основного средства поддержки процесса принятия управленческих решений в кредитных организациях в настоящее время рекомендуется использовать единую информационно-аналитическую базу банка, реализуемую на основе корпоративного хранилища данных. При этом единство информационно-аналитической базы банка означает комплексный подход к сбору, обработке и использованию информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности кредитной организации в целом и принятия эффективных управленческих решений.

Комплексный подход к реализации информационно-аналитической базы предполагает согласованное решение следующих основных вопросов:

✓ организационного, связанного с распределением обязанностей по ее созданию, развитию, поддержке и использованию;

✓ методологического, связанного с разработкой и внедрением адекватных методик решения проблем, возникающих на протяжении всего жизненного цикла информационно-аналитической базы;

✓ технологического, связанного с обеспечением эффективности функционирования применяемых технических и программных средств.

Наиболее важным фрагментом обязанностей учетного работника, регистрирующего информацию в рамках специализированного участка учета, является выбор учетной схемы, которая и определяет полноту информации о данном факте финансово-хозяйственной деятельности в учете. В связи с этим в условиях автоматизированной (компьютерной) формы организации учета, когда схема учета является базисным принципом регистрации учетной информации, методология учета приобретает все более важное значение как направление совершенствования учета.

Одними из наиболее сложных в методологическом отношении вопросов применения автоматизированной (компьютерной) формы организации учета являются вопросы построения баз данных для хранения и обработки информации, установления регламента их наполнения, синхронизации и контроля, определения порядка их использования. При проектировании структуры баз данных целесообразно учитывать существующую структуру банковских операций (рис. 4.11), специфику и последовательность работ по их регистрации в учетных регистрах.

К настоящему времени сложились общепринятые стандарты построения информационно-аналитических систем, основанных на концепции хранилища данных. Эти стандарты опираются на современные исследования и общемировую практику создания хранилищ данных и аналитических систем.

Рис. 4.11. Структура банковских операций

Технология функционирования таких систем имеет ряд общих особенностей. Данные, накапливаемые в хранилище, поступают из любых внешних источников данных и транзакционных систем в соответствии с установленным регламентом в виде стандартных форм и форматов. Вся поступающая информация проверяется на достоверность и целостность, приводится к единому формату, преобразуется по определенным правилам и алгоритмам, консолидируется и только после этого загружается в центральное хранилище аналитических данных (см. рис. 4.1).

При этом существенным отличием хранилища данных от традиционных БД, ориентированных на решение какой-либо одной бизнес-задачи, является то, что хранилище данных – это среда, включающая в себя не только одну или более баз данных, но, кроме того, это сложный конгломерат разнообразных инструментов и функций, реализующих непрерывный процесс создания, эксплуатации, постепенного расширения и изменения информационного хранилища, спроектированная для обеспечения возможности соответствующего оперативного, гибкого и согласованного комплексного бизнес-анализа организации.

Не подменяя собой традиционные существующие на сегодняшний день учетные системы и локальные базы данных, хранилище позволяет развить и оптимизировать информационную структуру банка, став неотъемлемым элементом корпоративной системы управления.

Использование информации из хранилища для комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности банка существенно расширяет возможности специалистов и позволяет предоставлять руководству своевременную, всестороннюю и точную информацию, необходимую для эффективного управления.

Информационно-аналитическая система, построенная на базе хранилища данных, содержащего информацию о клиентах банка, филиалах, совершенных банковских операциях, последовательности внешних событий и т. п., должна способствовать решению следующих основных задач:

✓ анализировать текущее состояние головного банка и его филиалов, а также клиентов банка;

✓ оценивать состояние банков-корреспондентов;

✓ прогнозировать поведение различных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность банка;

✓ автоматически отслеживать происходящие и надвигающиеся критические события;

✓ анализировать взаимосвязь событий и процессов, происходящих одновременно, а также событий, смещенных во времени;

✓ на основе выявленных взаимосвязей прогнозировать поведение одних показателей в зависимости от значений других.

В качестве основных отличительных особенностей такой информационной системы обычно выделяют следующие:

✓ данные организованы по предметным областям. В рамках предметной области собирается вся информация, которая имеет отношение к определенной теме, представляющей интерес для банка;

✓ данные интегрированы. Так как данные, поступающие в хранилище из оперативных приложений, могут быть избыточными, храниться одновременно в нескольких местах, быть синхронизированными или несинхронизированными между собой и иметь противоречивое представление, их необходимо привести к общему формату, убрать избыточность, очистить и проверить. Перед загрузкой надо устранить, например, такие аномалии, как повторение одного и того же имени у разных данных и т. д.;

✓ информация в хранилище данных стабильна. Оперативные данные загружаются в хранилище и только потом предоставляются системе поддержки принятия решений. Важно отметить существенную разницу между оперативными данными и данными, пригодными для анализа. Оперативные, или транзакционные, данные – это детальная информация о сделанных проводках, выписанных счетах, денежных переводах. Они предназначены для приложений, которые выполняют повседневные задачи. Поэтому оперативные данные быстро и часто изменяются, существуют в реальном времени (каждое последующее значение заменяет предыдущее), привязаны к конкретному приложению и, как правило, имеют сложный для понимания конечным пользователем формат. В отличие от оперативных данных информация в хранилище меняется тогда, когда это требуется пользователю. Она загружается в хранилище через определенные промежутки времени и является непротиворечивой благодаря проведенным преобразованиям оперативных данных;

✓ информация отражает историю изменения данных. Хранилище данных представляет собой последовательность моментальных снимков корпоративной информации через определенные, заранее заданные промежутки времени. Хранилище может пополняться ежедневно, еженедельно или ежемесячно – это определяется в процессе его организации. Главное, что аналитик получает не только абсолютное значение величины, но и возможность проследить все ее изменения за определенный период времени.

Хранилище данных включает следующие технологические компоненты:

✓ метаданные. Важнейший компонент хранилища данных. Метаданные – это информация о том, что представляют собой данные хранилища, их основные типы, элементы и структура, процессы преобразования, где хранятся данные, как получить доступ к ним и т. д. Доступ к метаданным должны иметь все программы, обслуживающие и использующие информацию из хранилища. Метаданные особенно важны для пользователей, которые разрабатывают собственные аналитические приложения, поскольку им необходима достоверная информация о том, какие данные доступны, что они собой представляют, как давно обновлялись и т. д.;

✓ сервер базы данных хранилища – ядро системы, место, где непосредственно хранится информация, а также инструменты, необходимые администратору для управления хранилищем, разграничения доступа и т. д.;

✓ программы доступа – основной компонент среды хранилища. Обеспечивают доступ пользователей к источникам данных и включают в себя инструменты преобразования оперативных и внешних данных. К компонентам хранилища, обеспечивающим доступ к данным, относятся прежде всего инструменты для формирования запросов и составления отчетов, средства многомерного анализа (OLAP/Reporting), системы добычи данных (Data mining) и информационные системы руководителя (витрины данных – Data Mart);

✓ информационные системы руководителя используют заранее сформулированные запросы и обобщенные данные. Кроме того, из-за невозможности предугадать все проблемы, которые могут возникать в процессе принятия решений, должны быть предусмотрены методы обработки нерегламентированных (ad-hoc)запросов;

✓ системы многомерного анализа используют технику рассмотрения данных с различных точек зрения или «измерений». Данные загружаются в хранилище в виде фактов, а «измерения» представляют собой индексы, которые обеспечивают простой и быстрый доступ к этим фактам с разных направлений;

✓ системы добычи данных предназначены для выявления определенных закономерностей в данных, на основании которых пользователь может извлечь новую, практически полезную для себя информацию.

Современные технологии сбора, обработки и хранения данных расширяют возможности построения сложных систем учета и анализа. Большое значение при этом имеют методологические, технологические и организационные особенности построения комплексной системы банковского учета, ключевым звеном которой является автоматизированная (компьютерная) форма организации учета.

 

4.5. Организация аналитического учета

В условиях применения комплексной системы банковского учета аналитический учет, как показано выше, является системообразующим элементом, средством интеграции учетных данных и контроля их качества. Поскольку большинство подразделений банка в той или иной мере вовлечены в учетный процесс в рамках какого-либо специализированного участка учета, необходима детальная разработка организации аналитического учета для каждого банковского процесса и каждого структурного подразделения банка.

Одной из наиболее важных задач организации аналитического учета на отдельных специализированных участках учета является установление однозначного соответствия между элементами организационной структуры и элементами учетного процесса, его целями и задачами. Безусловно, подобные задачи решаются не только в целях организации аналитического учета, они более характерны для комплекса мероприятий по организации работы банка в целом, поскольку позволяют исключить дублирование функций, выполняемых различными подразделениями банка, обеспечить непрерывность действий и пропорциональность подразделений, ритмичность их работы. В то же время для обеспечения и контроля полноты и достаточности учетных данных этапу организации аналитического учета должен предшествовать этап детализации (описания) учетных процессов.

Кроме того, что все учетные задачи необходимо распределить по отдельным подразделениям банка и определить регламент регистрации информации в учетных системах, требуется установить порядок интеграции данных в хранилище аналитических данных. Начальным этапом технологической цепочки передачи данных в хранилище аналитической информации является формирование технологического отчета, структура которого позволяет осуществить контроль, проверку, обработку данных для подготовки упорядоченных таблиц, предназначенных для загрузки в хранилище. Этапы передачи данных в хранилище отражены на рис. 4.1.

В соответствии с установленным порядком все данные, регистрируемые на специализированных участках учета в рамках комплексной системы банковского учета и передаваемые в хранилище аналитических данных, должны объединяться в обобщенную схему регистрации информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности, представленную на рис. 4.8. Данная схема описывает структуру информации в комплексной системе банковского учета и определяет возможности детализации учетной информации.

В первой части данной главы было показано, что в различных видах учета учетные работники отражают одни и те же факты финансово-хозяйственной деятельности, регистрируя их специфические характеристики, описывающие отдельные стороны этих фактов. Для корректной регистрации информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности в учете необходимо структурировать события таким образом, чтобы при их формальном описании сохранялись связи с первоначальным договором на любом уровне детализации. В этом случае даже при выполнении отдельных работ по регистрации различными подразделениями банка информация может быть консолидирована до необходимого уровня.

Для иллюстрации такого подхода к организации аналитического учета в банке можно рассмотреть любое направление деятельности банка, так как в его обеспечении всегда будут задействованы не одно, а целый ряд банковских подразделений, в какой-либо мере участвующих в том числе и в учетном процессе регистрации информации по данному направлению деятельности. Поскольку кредитование является одним из основных направлений банковской деятельности, предлагается рассмотреть особенности организации аналитического учета на примере кредитных операций.

Кредит, как следует из ст. 819 ГК РФ, – это денежные средства, которые банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить заемщику в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором, а заемщик обязуется возвратить в срок полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Все этапы кредитной работы устанавливаются внутренними инструкциями и правилами, регламентирующими порядок предоставления и сопровождения кредита. Кроме этого при осуществлении своей деятельности банк должен выполнять требования, установленные нормативными документами надзорных органов:

✓ Положением ЦБ РФ от 31.08.98 № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)»;

✓ Положением ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

✓ Положением ЦБ РФ от 26.03.2004 N 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

✓ инструкцией ЦБ РФ от 16.01.2004 N 110-И «Об обязательных нормативах банков» и др.

Одним из наиболее важных направлений деятельности при организации аналитического учета является классификация кредитных продуктов, так как особенности разработанных банком кредитных продуктов, с одной стороны, выражают установленные направления кредитной политики банка и, с другой стороны, характеризуют спектр предоставляемых банком услуг и их потребительские качества. Адекватная интерпретация данных о кредитных продуктах в учете и, следовательно, в управленческой отчетности является одним из факторов эффективной реализации принятой кредитной политики.

Индивидуальные особенности кредитных продуктов конкретизируются в соответствии с выработанной банком стратегией в области кредитования и должны быть отражены во внутренних нормативных документах банка в виде описания условий предоставления кредитов и условий типового кредитного договора. В целях сохранения единообразия и удобства сопоставления структура кредитных продуктов банка должна быть описана с использованием единого макета структуры. Вместе с тем на основании детального единообразного описания можно сформулировать уникальные критерии идентификации и произвести кодирование кредитных продуктов.

Совершение кредитной сделки оформляется кредитным договором, и его содержание должно однозначно определять комплект (набор) оказываемых банком услуг, т. е. определять вид кредитного продукта. Кроме того, кредитный договор устанавливает перечень прав и обязанностей сторон, определяющих какие-либо действия каждой из сторон в отношении другой стороны в ходе сопровождения договора при наступлении определенных событий и описание таких действий (операций). Полное описание порядка совершения операций банка по сопровождению кредита формируется в ходе организации кредитного процесса и оформляется внутренним организационно-распорядительным документом.

Методика учета кредитных операций в условиях использования автоматизированной (компьютерной) формы организации учета должна содержать описание следующих ключевых моментов:

✓ целей и задач учета кредитных операций;

✓ видов кредитных сделок и договоров, а также их классификации;

✓ структуры кредитных договоров и их параметров;

✓ принципов формирования системы счетов;

✓ принципов формирования системы дополнительных реквизитов;

✓ принципов составления классификаторов событий и операций по кредитным договорам;

✓ классификаторов событий по кредитным договорам;

✓ классификаторов операций по кредитным договорам;

✓ бухгалтерских контировок;

✓ техники финансового учета кредитов;

✓ порядка осуществления учета кредитных операций;

✓ документации и инвентаризации кредитов;

✓ финансового мониторинга и отчетности;

✓ оценки активов и классификации кредитного портфеля.

Сопровождение кредита предусматривает регистрацию различных сведений о нем. Поскольку объем информации, отражаемой в учете в обязательном порядке, должен удовлетворять потребностям управления и обеспечивать процесс принятия решений, схема аналитического учета должна учитывать все особенности кредитного продукта и порядка его сопровождения, а также обеспечивать регистрацию необходимых характеристик в учете. Чтобы сформировать отвечающую данным требованиям учетную схему, необходимо составить перечень событий, возникающих в отношении кредитного договора, и операций, проводимых для их отражения в учете.

Таблица 4.1

Фрагмент перечня событий и операций по кредитному договору

* Примечание. Заполнение по видам учетной записи: ОР – основные реквизиты; ДР – дополнительные реквизиты; К – контировка.

Данный перечень событий охватывает деятельность всех участвующих подразделений и определяет вид учетной записи, производимой для регистрации информации. При осуществлении кредитной работы могут изменяться объекты наблюдения, потребности управления, структура функциональных подразделений банка, организация банковских процессов, и, следовательно, может изменяться состав регистрируемых по договору событий, совершаемых операций, структура ответственных подразделений. Поскольку от соответствия учетной модели фактическому состоянию объекта зависит, может ли быть зарегистрирована в учете необходимая информация, задачами подразделения, осуществляющего финансовый мониторинг в части организации аналитического учета, являются формирование перечня событий по договору, регулярный контроль изменений в этом перечне и при необходимости корректировка учетных моделей, а задача других подразделений заключается в регистрации информации по установленной схеме.

На основе сформированного перечня событий необходимо определить отдельные направления кредитной работы в рамках процесса кредитования и порядок информационных потоков, выявить заинтересованные и ответственные подразделения. В соответствии с полученной структурой комплекса кредитных работ необходимо распределить между подразделениями учетные задачи. На каждом этапе кредитной работы различные подразделения банка в рамках процессов кредитования, кредитного мониторинга, счетоводства, финансового мониторинга, планирования обрабатывают и дополняют информацию об отдельном кредите и кредитном портфеле в целом в соответствии с целями и задачами управления кредитным портфелем. Схема организации аналитического учета кредитных операций банка в условиях применения компьютерной формы организации учета представлена на рис. 4.12. Здесь показано распределение учетных задач по подразделениям банка и связь специализированных участков учета с блоком хранения аналитических данных. Из указанной схемы видно, что процесс финансового мониторинга одновременно является оператором и потребителем аналитических данных хранилища. Специализированный участок учета, обеспечивающий управление качеством данных в процессе финансового мониторинга, показан отдельно, поскольку он является составной частью технологии управления банком.

В целях обеспечения единства комплексной системы банковского учета в процессе финансового мониторинга совместно рассматриваются методологические, организационные и технологические аспекты аналитического учета и их составляющие (элементы). Среди них первостепенное значение имеют классификация и кодирование информации; типология и типизация, моделирование учета; оптимальное использование человеческих ресурсов, экономической и финансовой информации; обособление отдельных специализированных направлений учета; построение взаимосвязи между отдельными элементами комплексной системы банковского учета. Комплексное использование перечисленных элементов организации аналитического учета обеспечивает получение качественных результатов учета, которые приобретают практическую значимость и могут быть использованы в рамках финансового мониторинга для формирования детализированной характеристики отдельных сделок или обобщающих характеристик по группе сделок, кредитному портфелю в целом или отдельным направлениям кредитования.

Рис. 4.12. Схема организации аналитического учета кредитных операций банка (компьютерная форма организации учета)

 

Контрольные вопросы

1. В чем заключается основная задача методологии в части формулирования требований к учету и построения учетной модели банка?

2. Каковы основные типы учета?

3. Каковы основные задачи бухгалтерского учета?

4. Каковы важнейшие аспекты организации аналитического учета?

5. Как должна быть организована комплексная система банковского учета?

6. Какие требования должны предъявляться к организации учетного процесса в банке?

7. Что такое типология?

8. В чем выражается типологический подход в учетной работе?

9. В чем состоит метод типизации?

10. Что является практической формой типологии применительно к учетным задачам?

11. Какое значение имеют применение методов типологии и типизации в банковской деятельности?

12. В чем заключаются основные функции и задачи методологии учета?

13. Что такое система классификаторов?

14. Какова роль классификаторов и кодов?

15. В чем заключаются преимущества использования в учете системы классификации и кодирования?

16. На чем основывается регистрация фактов финансово-хозяйственной деятельности?

17. Каковы основные критерии установления взаимосвязанности сделок?

18. Что такое техника учета?

19. Что понимается под формой организации учета?

20. Каковы отличительные особенности автоматизированной (компьютерной) формы организации учета?

21. Каковы основные элементы автоматизированной (компьютерной) формы организации учета?

22. В чем заключаются основные задачи и отличительные особенности хранилища данных?

23. Каковы основные задачи и направления деятельности по организации аналитического учета?