Термин «банковская отчетность» в зависимости от контекста и обсуждаемых вопросов трактуется по-разному. Под отчетностью банка иногда понимают деятельность (круг операций) по сбору и обобщению данных о различных сторонах деятельности банка. В других случаях под отчетностью банка понимают составление, как правило, печатных форм, освещающих отдельные направления его работы или общие итоги.

Для банковской отчетности как элемента системы финансового мониторинга всегда актуальны вопросы теории и практики построения комплексной системы отчетности банка, совершенствования анализа деятельности банка, основанного на применении системных подходов построения управленческой отчетности.

Развитие банковской системы в целом, усиление конкуренции, а также усложнение конкретных задач каждого банка в отдельности обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования банковской отчетности как основного источника получения информации для целей управления. С задачей построения системы управленческой отчетности банка тесно связано дальнейшее изучение теоретических аспектов формирования банковской отчетности, необходимое как для плодотворного обобщения опыта банков в данной области, так и для разработки способов практического применения в банковской сфере последних достижений и современных технологий управления кредитной организации, а также для обеспечения конкурентоспособной профессиональной подготовки специалистов по отчетности, аналитиков и менеджеров.

 

5.1. Требования к системе отчетности в банке

Измерение и анализ состояния банка относятся к сфере профессиональной специфической деятельности, требующей соответствующих знаний и опыта, поэтому в ходе развития банковского бизнеса объективно произошла специализация отдельных сотрудников, подразделений и даже целых организаций на создании и анализе различных форм банковской отчетности.

На основе отчетности банка удовлетворяются потребности в информации и общества (внешняя отчетность), и самого банка (внутренняя отчетность). Информация в виде отчетов о различных аспектах деятельности банка используется на всех уровнях управления большим числом внешних пользователей: контролирующими организациями, различными участниками финансовых рынков, а также органами государственного управления (как правило, это касается банков с государственным участием). Отмеченные обстоятельства определяют высокий статус банковской отчетности, так как с ними связана возможность использования ее в качестве основы для принятия решений внутри и вне конкретного банка.

Банковский надзор призван стимулировать развитие банковского сектора в целом, а также обеспечивать объективность и достоверность контрольных процедур в условиях сложившейся диверсифицированной структуры банковского бизнеса.

В настоящее время Банк России в качестве органа банковского регулирования и надзора нашей страны проводит политику, направленную на развитие содержательного анализа финансового состояния банков с учетом всех значимых факторов в сочетании с последовательным и непрерывным контролем. Количественная и качественная информация о результатах деятельности банков, сопутствующих ей рисках, рыночной специализации, экономическом содержании совершаемых операций и иных значимых обстоятельствах является крайне актуальной для широкого круга организаций и физических лиц. В то же время нормативным показателям отводится роль индикаторов выполнения необходимых условий финансовой устойчивости, которые учитываются при формировании объективной оценки надежности банков.

Общие и специальные требования, предъявляемые к внешней отчетности банка надзорными органами, а также периодичность и сроки ее получения фиксируются в законодательных положениях. Эти положения в обязательном порядке учитываются банками при организации деятельности по формированию отчетности банка. При построении системы отчетности банка исходным пунктом в части конкретизации содержания отчетности являются именно требования к информации, воплощение которых имеет важное значение для поддержки различных направлений управленческой деятельности. Для выполнения требований к содержательной составляющей и методологии в рамках конкретной отчетности, как правило, используется специальный инструментарий, который включает показатели, принципы, правила, классификаторы, группировки, инструкции по сбору информации, а также порядок представления отчетов в банке и его филиалах.

Вот виды требований, разграничивающих отдельные направления подготовки отчетности банка и ее формы:

✓ к налоговой отчетности;

✓ текущего анализа состояния банков;

✓ к отчетности в соответствии с МСФО;

✓ к публикуемой отчетности;

✓ по системе страхования вкладов;

✓ в рамках борьбы с отмыванием доходов;

✓ по управлению рисками;

✓ корпоративного управления и др.

Примерами указанных требований, отраженных в нормативных документах Банка России, являются:

✓ указание ЦБ РФ от 16.01.2004 № 1376-У (ред. 25.05.2005) «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

✓ письмо ЦБ РФ от 25.12.2003 № 181-Т «О Методических рекомендациях „О порядке предоставления кредитными организациями финансовой отчетности“»;

✓ указание ЦБ РФ от 14.04.2003 № 1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп», письмо ЦБ РФ от 03.02.2004 № 16-Т «О рекомендациях по информационному содержанию и организации web-сайтов кредитных организаций в сети Интернет»;

✓ указание ЦБ РФ от 16.01.2004 № 1379-У «Об оценке финансовой устойчивости банка в целях признания ее достаточной для участия в системе страхования вкладов»;

✓ указание ЦБ РФ от 17.08.2004 № 1490-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 20.12.2002 № 207-П «О порядке предоставления кредитными организациями в уполномоченный орган сведений, предусмотренных Федеральным законом от 07.08.2001 № 115-ФЗ „О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма“»;

✓ письмо ЦБ РФ от 27.12.2002 № 181-Т «Рекомендации по регулированию и отражению в отчетности кредитных организаций отдельных видов сделок, несущих повышенный риск»;

✓ письмо ЦБ РФ от 10.07.2001 № 87-Т «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору».

Требования к налоговой отчетности изложены в Налоговом кодексе РФ, а также в соответствующих документах Министерства финансов РФ и МНС России.

Одновременно с перечисленными требованиями необходимо также учитывать современные международно признанные методики эффективного управления рисками, зафиксированные в документах Базельского комитета. Требования соглашений (стандартов) «Базель I» и «Базель II» описывают систему финансовой и управленческой отчетности как важнейшую и неотъемлемую часть надежного и успешного управления банком.

Без выполнения требований корпоративного управления, связанных с формированием банковской отчетности, обеспечение реализации целей и задач банков в современных условиях невозможно. Подготовка адекватных отчетов, необходимых для принятия решений в банке, является частью организационно-технологической системы разграничения полномочий и ответственности в управлении банком.

Отражение в соответствующих нормативных документах Банка России положений международных стандартов финансовой отчетности – МСФО 30, 32, 37, 39 – показывает значимость современных тенденций, проявляющихся в углубленном изучении и применении международных стандартов при составлении отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности оговаривают, что при составлении отчетности для внутренних управленческих нужд она может быть подготовлена разными способами, но когда отчетность формируется для внешних пользователей, необходимо ее соответствие МСФО. Там же описываются качественные характеристики, делающие предоставляемую отчетность полезной для пользователя, такие как понятность, уместность, надежность, сопоставимость, а также существенность, нейтральность, осмотрительность и полнота.

Для банковского сообщества не вызывает сомнений необходимость составления достоверных отчетов для руководства и акционеров банка, а также для надзорных органов и других сторонних организаций. Информация, получаемая руководством банка и внешними пользователями, должна быть удовлетворительной с точки зрения качества и точности, чтобы получатели информации могли полагаться на нее при принятии решений. Термин «достоверный», применяемый к банковской отчетности, означает подготовку объективных отчетов, составленных строго в соответствии с определенными принципами.

Как правило, каждое направление отчетности имеет дело с описанием и анализом какого-то отдельно взятого явления, и поэтому его нельзя рассматривать как исключительное и единственно верное средство получения информации, необходимой для руководства банком и контроля за кредитной организацией со стороны надзорных органов. При этом деятельность органов надзора по сбору информации по различным направлениям деятельности банка не координируется в соответствии с принципом единого информационного потока. По каждому кругу вопросов регулятор выбирает такие показатели и такие методы сбора сведений, которые в данном конкретном случае считает наиболее приемлемыми. Внутри банка это приводит к тому, что в комплекте уже сформированных для внешних пользователей форм отчетности по ряду нужных внутри банка показателей сведения отсутствуют, а по другим показателям из-за их несопоставимости невозможно получить целостную картину. При возникновении у надзорных органов дополнительных вопросов, как правило, вводится новый блок внешней отчетности, но нередко единственным существенным для банка результатом данного процесса являются дополнительные затраты.

В настоящее время предъявляются требования к отчетности банка как в количественном, так и в качественном отношениях. Данные отчетности должны быть не только полезными, но и своевременными. Необходимо соблюдение отчетной дисциплины – строгое выполнение установленных сроков предоставления отчетности органам надзора и управления. При этом работы по составлению отчетности должны проводиться рационально, с экономным расходованием ресурсов. Все вышесказанное иллюстрирует чрезвычайную важность и актуальность для банка вопроса об организации отчетности.

Состояние банка оценивается на основании большого числа отдельных показателей. Структура, изменения и взаимосвязи банковских процессов могут быть корректно проанализированы при условии, что отчетность рассматривается в комплексе как единая совокупность составляющих ее элементов. При этом подготовка любой отчетности, в том числе и управленческой, сводится к интерпретации учетных данных в зависимости от поставленных целей и задач.

Отчетность основана на интерпретации учетных данных, при этом отдельные сведения о деятельности банка имеют общий источник, так как относятся к проявлениям функционирования одного и того же объекта. Выполнение всех требований к отчетности банка невозможно, если отдельные ее части составляются внесистемно, независимо от других видов отчетности.

В соответствии с требованиями сегодняшнего дня банки должны применять системный подход при формировании и совершенствовании отчетности. Рост банковской системы, усложнение требований – все это ставит перед банковской отчетностью важные задачи в области организации и методологии в контексте проблематики финансового мониторинга.

 

5.2. Структура банковской отчетности

Экстенсивное развитие системы отчетности банков, когда каждое подразделение изолированно и самостоятельно составляет необходимую отчетность, приводит к возникновению противоречий в процессе управления банком. С одной стороны, проводятся многочисленные работы по составлению отчетности, в ходе которых затрачиваются материальные, технические и человеческие ресурсы, применяются современная техника и методы обработки данных, а с другой – все более утрачивает комплексный характер решение проблем банка. В условиях децентрализованной отчетности в банке не только происходит постоянное количественное увеличение ресурсов, оттягиваемых на формирование отчетности, но, несмотря на наличие высокотехнологичных способов обработки информации и высокоразвитых методов анализа, отчетность охватывает деятельность банка весьма фрагментарно, а это может привести к ее неверной интерпретации. Отсутствие единства первичных данных и связанности всей банковской отчетности в целом приводят к несопоставимости отчетов, а в ряде случаев – к неверным оценкам и выводам.

Банковская отчетность составляется на основе финансового мониторинга и является результатом регистрации, группировки и обобщения данных комплексной системы банковского учета (КСБУ). Под мониторингом обычно понимают систематическое наблюдение за состоянием объектов, явлений и процессов с целью их оценки, контроля или прогноза. При этом когда банковский менеджер анализирует финансово-хозяйственную деятельность банка, он опирается на информацию о финансово-хозяйственной деятельности, представленную в какой-либо банковской отчетности. Таким образом, финансовый мониторинг – это наблюдение, а формой этого наблюдения является отчетность.

Основные положения, касающиеся сбора данных о состоянии и операциях банка, их измерения и анализа, имеют универсальный характер, т. е. относятся ко всем видам отчетности. Это связано с тем, что основой для всех видов отчетности являются одни и те же данные – учетные. Подход к аналитическому и финансовому учету как к направлениям единого учетного процесса позволяет унифицировать процедуры обработки и использования учетных данных, а также составления отчетности. С помощью комплексной системы банковского учета создается фундамент аналитических данных, на основе которых формируется вся банковская отчетность.

Вместе с тем по мере повышения требований, предъявляемых к управлению, возрастает объективная необходимость обособления в рамках общей системы отдельных направлений (видов) учета и отчетности. Специализация учетного процесса позволяет сформировать определенную целевую систему показателей, отражаемую в рамках конкретного вида отчетности. Таким образом, направления отчетности соответствуют определенным видам учета, а предмет отражения отчетности (т. е. направленность показателей отчетности), а также цель формирования (назначение) отчетности, с которой он неразрывно связан, можно считать определяющими признаками для классификации отчетности банка.

Виды отчетности банка по направлениям деятельности обычно подразделяют следующим образом:

✓ бухгалтерская;

✓ финансовая;

✓ оперативная;

✓ статистическая;

✓ налоговая;

✓ управленческая.

Бухгалтерская отчетность – документально оформленная система показателей, которая отражает состояние и использование средств банка, а также результаты его деятельности, имущественное и финансовое положение. Бухгалтерская отчетность составляется в целях ретроспективного анализа внешними пользователями результатов финансово-экономических процессов банка, а также контроля регулирующими органами выполнения банком нормативных показателей.

Финансовая отчетность – нормативно закрепленная система показателей, которая с различных позиций оценивает состояние, результаты деятельности, имущественное и финансовое положение банка. Финансовая отчетность содержит информацию для анализа и прогноза в целях принятия экономических решений как внутри банка, так и в сторонних организациях.

Оперативная отчетность – система внутренних показателей, являющихся актуальными в течение короткого времени, которая отражает текущую деятельность банка и используется для экспресс-анализа. Оперативная отчетность составляется в целях оперативного контроля и управления банком и отличается сравнительно низкой регламентацией.

Статистическая отчетность – установленная Федеральной службой государственной статистики система показателей, которые отражают результаты статистического анализа учетных данных или показателей бухгалтерской, финансовой, оперативной, управленческой и налоговой отчетности; составляется в целях анализа, планирования и контроля обобщенных показателей банка.

Налоговая отчетность – нормативно закрепленная система показателей, которая отражает результаты деятельности и имущественное состояние банка в разрезе налоговых обязательств. Налоговая отчетность составляется в целях анализа, планирования и контроля обязательств банка по налоговым сборам.

Управленческая отчетность – система внутренних показателей деятельности банка, которая отражает результаты анализа, планирования и контроля деятельности банка, а также потенциал и динамику банка. Управленческая отчетность составляется в целях выбора руководством из альтернативных путей развития банка, а также планирования, прогнозирования и решения других задач управления.

Все вышеуказанные виды отчетности можно назвать единой системой аналитических показателей. При этом единство всех видов отчетности обеспечивают:

✓ комплексная система банковского учета (КСБУ);

✓ хранилище аналитических данных;

✓ методология и технология финансового мониторинга.

Прочие признаки классификации банковской отчетности в основном можно отнести к двум группам: обеспечение функционирования и управления, а также координация управления.

В основу классификации банковской отчетности могут быть положены:

✓ предмет отражения и цель формирования отчетности;

✓ обеспечение функционирования и управления, по ряду показателей:

– пользователи,

– порядок регламентации,

– периодичность формирования,

– центры формирования,

– другие;

✓ содержание управления, по ряду показателей:

– процессы и виды анализа,

– функции управления,

– бизнес-процессы,

– финансовые потоки,

– другие.

Если классификация банковской отчетности имеет целью изучение роли отчетности в процессе обеспечения непрерывного существования банка как сложной системы, имеющей не только многочисленные внутренние, но и внешние связи с другими системами, то признак классификации следует отнести к группе обеспечения функционирования и управления.

К данной группе, в частности, относится классификация банковской отчетности по пользователям. Если управленческая отчетность и оперативная отчетность предоставляются, за редкими исключениями, только пользователям внутри банка, то бухгалтерская и финансовая отчетность изначально ориентированы на внешних пользователей. В каждой из групп – внешних и внутренних пользователей – возможно дальнейшее разделение на подгруппы для более детальной классификации. Например, оперативная отчетность редко предоставляется руководству банка. А бухгалтерская отчетность может быть разделена на открытую номенклатуру отчетности, к которой имеет доступ широкий круг внешних пользователей, и отчетность, к которой имеют доступ исключительно органы пруденциального надзора.

Также к данной группе относится классификация банковской отчетности по порядку регламентации. В отличие от бухгалтерской и финансовой отчетности, порядок составления которых полностью регулируется нормативными документами и не подвержен частым изменениям, процедуры подготовки, перечень и содержание управленческой и оперативной отчетности регламентируются внутренними распоряжениями, пересматриваемыми по мере необходимости.

Далее, к данной группе относится классификация банковской отчетности по периодичности формирования. Очевидно, что периодичность предоставления различных форм управленческой отчетности соответствует нуждам конкретных областей управления. И если оперативная отчетность в силу своих целей имеет одну из самых высоких частот формирования, то отдельные формы бухгалтерской отчетности составляются банком не чаще одного раза в год.

В случае если классификация банковской отчетности имеет целью изучение роли отчетности собственно в процессе управления банком, то признак классификации следует отнести к группе координации управления.

Примером подобной классификации является классификация банковской отчетности по процессам и видам анализа. Отметим, например, что бухгалтерская отчетность и часть финансовой отчетности (включая отчетность с учетом МСФО) представляет в основном срез состояния банка на определенную дату, а также по некоторым показателям – за определенный диапазон времени. С другой стороны, управленческая отчетность и оперативная отчетность практически не имеют временных рамок, ограничивающих круг рассматриваемых вопросов. Показатели, содержащиеся в отчетности, определяют применяемый вид анализа: текущий анализ, ретроспективный анализ или прогнозирование.

Также одним из важнейших признаков для классификации банковской отчетности является классификация по функциям управления. Данная классификация графически представлена на рис. 5.1 как своего рода дерево.

Рис. 5.1. Структура банковской отчетности

Основой (стволом) структуры банковской отчетности является агрегированный баланс как аналитическое выражение балансового метода исследований – метода обработки и анализа данных, основанного на уравновешивании целого и его частей.

Ветвями дерева отчетности являются основные отчетные формы, отвечающие трем функциям управления: контролю, планированию, оценке. Направленностью (целью) дерева является оценка рисков и финансового состояния банка. Данные цели достигаются в процессе управления банком с помощью определенных групп отчетных форм. Например, процесс планирования опирается прежде всего на отчет о состоянии активов и пассивов, сгруппированных по срокам востребования и погашения, дополненный планами финансовых потоков и текущих доходов и расходов. Оценка рисков банка проводится на основе отчетов по активам и пассивам в разрезе различных рисков, например чувствительности к изменению процентных ставок или разрыва между требованиями и обязательствами.

Безусловно, процесс управления требует взаимной увязки трех основных функций управления, и в этом смысле одновременное использование одних и тех же форм отчетности в нескольких группах не противоречит рассмотренной классификации.

Систему банковской отчетности следует организовывать таким образом, чтобы на основании собранных данных могла быть решена задача управления банком в целом. При этом систему показателей нужно создавать так, чтобы составленные группировки и таблицы могли служить материалом для получения обоснованных показателей и последующего их анализа. Это особенно важно в отношении управленческой отчетности банка, которая хотя и предназначена прежде всего для внутреннего пользования, но ее подготовку и использование нельзя считать исключительно внутренним делом банка, так как по состоянию управленческой отчетности можно судить об уровне банка в целом.

Задача финансового мониторинга – обеспечить технологический процесс формирования управленческой отчетности так, чтобы это был эффективно функционирующий механизм. Необходимо не только минимизировать затраты при составлении управленческой отчетности, но и создать эффективную многоцелевую систему показателей, которая обеспечит процесс управления банком, основанный на знании.

 

5.3. Система показателей

Для успешного управления банком необходимо создать целый ряд условий и предпосылок. В частности, важное значение имеет знание общих закономерностей экономического развития, а также изучение конкретной обстановки, однако не менее важно владеть методами, с помощью которых на основе имеющихся данных о работе банка можно сделать правильные выводы о направлениях развития банка и ходе выполнения планов. Информацию, которая необходима для определения состояния и развития банка, а также для разработки и обеспечения выполнения планов, получают путем осуществления финансового мониторинга, в основе которого лежит изучение и анализ банка как единого целого.

Проведение анализа, как правило, должно преследовать определенные практические цели, давать результаты, которые можно использовать для управления банком. Финансовый мониторинг банка в широком смысле является средством управления, в узком – способом систематического наблюдения и анализа деятельности банка. Финансовый мониторинг основывается на общих целях и задачах банка. При этом анализ не может ограничиваться изучением только отдельных сторон и характерных черт банка, он должен содействовать выявлению взаимосвязей всех процессов его деятельности. Как уже было показано выше, анализ банковской отчетности фактически является анализом деятельности банка. Как наиболее гибкий и совершенный вид банковской отчетности управленческая отчетность неразрывно связана с осуществлением финансового мониторинга и совершенствованием методов анализа деятельности банка.

Финансовый мониторинг имеет большое значение для совершенствования управления, при этом в зависимости от поставленных целей исследования он должен предоставлять возможность обобщения сведений от изучаемой стороны деятельности банка. В ходе финансового мониторинга оценивается состояние банка, изучается динамика и определяются основные закономерности его развития в конкретных условиях, уточняются сильные и слабые стороны. Финансовый мониторинг банка представляет собой процесс, в ходе которого получаются аналитические данные о деятельности банка. Его исходным этапом является сбор количественных данных, являющихся результатом измерения наблюдаемых явлений. Еще на стадии подготовки к проведению финансового мониторинга принимается решение о том, какие количественные стороны банка необходимо охватить для достижения целей анализа. В результате учета и сбора данных получается показатель, соединяющий в себе качественное содержание и его численное выражение.

Основное содержание финансового мониторинга составляет анализ финансовых операций и их результатов на всех этапах учетной цепочки, а инструментом анализа является система показателей управленческой отчетности. В процессе анализа показатели оцениваются на основе критериев, сформированных исходя из задач банка. При решении задачи разработки показателей управленческой отчетности необходимо учитывать, что не только круг показателей зависит от целей анализа, но и возможности интерпретации отчетности и анализа данных ограничены кругом показателей, представленных в отчетности. Таким образом, общие требования к показателям управленческой отчетности, а также план организации финансового мониторинга разрабатываются исходя из задач банка в целом.

Управленческая отчетность базируется на компактной системе взаимосвязанных показателей. Под показателем обычно понимается обобщенная характеристика свойств объекта или процесса. Показатель выступает методологическим инструментом, обеспечивающим возможность проверки теоретических положений с помощью эмпирических данных. Различают качественные показатели, фиксирующие наличие или отсутствие определенного свойства, и количественные показатели, фиксирующие меру выраженности, развития определенного свойства.

Определение показателя управленческой отчетности складывается из двух частей: аналитической и вещественно-предметной. Аналитическая часть определения показателя представляет собой обобщенную форму представления свойств экономических процессов, присущих банку. Благодаря универсальному характеру аналитической части определения показателя он может служить для отображения и анализа банковской деятельности независимо от конкретного банка.

Преимущество непрерывного наблюдения в процессе финансового мониторинга заключается в быстром обнаружении и исправлении недостатков в управлении банком. Финансовый мониторинг наиболее эффективен, когда управленческая отчетность интегрирована в контур управления банка и предоставляет регулярные отчеты о ситуации. Руководство и менеджмент банка должны периодически получать отчеты, содержащие сводку всех проблем, выявленных в процессе составления управленческой отчетности. Вопросы, которые кажутся незначительными, когда отдельные процессы банка рассматриваются изолированно, при рассмотрении их наряду с другими аспектами могут указать на отрицательные тенденции, грозящие перерасти в крупные проблемы, если не будут своевременно приняты надлежащие меры.

Руководитель может ориентироваться на ограниченное количество показателей, но при этом он должен быть уверен в том, что на каждом уровне управления банком осуществляется качественный, а также необходимый и достаточный количественный анализ эффективности банковских операций, выполнения финансовых планов, оценки рисков, ликвидности, финансового состояния в целом.

В зависимости от решаемой задачи может осуществляться нисходящий или восходящий анализ, что определяется последовательностью реализуемой процедуры анализа – от характеристик отдельных операций к показателям управленческой отчетности или наоборот.

Об эффективности деятельности банка в целом судят прежде всего по таким обобщающим характеристикам, как доходность, ликвидность и риск, имея при этом в виду, что перечисленные характеристики являются интегральным итогом непрерывного потока операций, осуществляемых банком. При этом необходимо иметь в виду, что, хотя компоненты финансовой триады «доходность – ликвидность – риск» могут быть определены для каждой банковской операции, из-за взаимовлияния операций способ определения конечного результата всех банковских операций путем простого суммирования характеристик отдельных операций оказывается некорректным. Как по отношению к отдельной операции, так и к их потоку требование увеличения доходности, повышения ликвидности и снижения риска является противоречивым, поэтому обеспечение эффективности функционирования банка по существу сводится к достижению компромисса между перечисленными характеристиками потока операций. Как следствие, при решении задачи анализа и отдельных банковских процессов и операций, и деятельности банка в целом следует контролировать не только отдельные показатели, но также интегральный показатель деятельности банка.

В документе Базельского комитета по банковскому надзору «Международная конвергенция измерения капитала и стандартов капитала: новые подходы» (Базель II) отражено развитие методик Базель I, в которых были заложены основы для анализа не только количественных, но и качественных характеристик капитала и активов банка. Расширив область рассматриваемых рисков и включив в методику расчета достаточности капитала характеристики управления, Базель II применил принципиально новый подход, использующий капитал в качестве интегрального показателя качества работы банка.

Базель II в количественном формате выразил качественную взаимосвязь таких ключевых направлений анализа эффективности деятельности банка, как прибыль, ликвидность, риски и качество управления.

Одними из основных показателей деятельности банка традиционно являются показатели прибыли (или доходности, понимаемой как удельная прибыль). Особое значение прибыли для банков подталкивает их на неконструктивный путь изолированного анализа данного показателя. Кроме того, ряд методик измерения прибыли позволяет искусственно максимизировать ее значение посредством игнорирования непрерывности процесса функционирования банка или в результате применения формально математических подходов. Согласно Базелю II, прибыль – это не просто показатель, который значим сам по себе. Если потенциально высокодоходная операция сопряжена с высоким риском и требует избыточной ликвидности, то она может стать непривлекательной для банка.

Создание банка обычно предваряется определением его миссии, т. е. целей, ради которых он будет существовать. Эти цели могут носить не только экономический, но и социально-политический характер, причем не только для банков с государственным участием. Любой вновь созданный банк, попадая во внешнюю конкурентную среду, сразу же обретает и другую основную задачу (кроме выполнения своей миссии), а именно продолжение своего существования.

На практике это означает, что интегральный показатель, применяемый для комплексной оценки деятельности банка, должен учитывать две основные составляющие: миссию банка и обеспечение непрерывного существования банка, – что обязательно включает контроль финансовой триады («доходность – ликвидность – риски»).

В число задач управленческой отчетности входит получение информации о состоянии конкретного банка в конкретные моменты времени, а также об условиях, которые необходимо учитывать при разработке новых планов. Таким образом, задача управленческой отчетности – обеспечить необходимую информацию для разработки планов банка и для анализа хода их выполнения. При этом необходимо так организовать накопление и представление информации в управленческой отчетности, чтобы на ее основе можно было оперативно решать возникающие вопросы. Однако управленческая отчетность рассматривает не только существующий уровень развития и банка; одной из задач управленческой отчетности является регистрация тенденций, динамики и результатов деятельности банка. Все это обусловливает целый ряд требований как к организации финансового мониторинга, так и к виду представления результатов анализа, т. е. к набору показателей.

Управленческая структура банка является иерархической вне зависимости от организационных принципов его построения из-за присущих человеку психофизиологических особенностей, ограничивающих количество одновременно учитываемых факторов и их взаимосвязей при принятии управленческих решений. Используемая для принятия решений управленческая отчетность также должна иметь иерархическую структуру, упорядоченную по степени детализации информации. А это означает, что показатели управленческой отчетности должны формироваться с применением методов анализа (декомпозиции) и синтеза (агрегации) учетных данных.

С математической точки зрения оценка качества функционирования банка основана на использовании векторного критерия оптимальности, позволяющего учесть все существенные факторы. Из-за его низкой наглядности для удобства принятия управленческих решений показатель преобразуют, осуществляя скаляризацию (свертку) или визуализацию посредством пиктографиков. Полученный в результате такого преобразования векторного критерия оптимальности интегральный показатель качества функционирования банка следует отнести к верхнему уровню иерархии управленческой отчетности. В целом система управленческой отчетности должна удовлетворять требованию оперативного раскрытия всех составляющих интегрального показателя качества функционирования банка с любой степенью подробности.

Разрабатываемые интегральные показатели всегда отвечают современным представлениям об оценке банковского бизнеса. В последнее время проблема финансовой стабильности банков все чаще рассматривается как глобальная проблема, имеющая международный характер. Это связано с проблемами развития мировой экономики и появлением новых угроз, которые активно обсуждаются в банковских кругах. Современный мир становится все более рискованным в силу причин как финансово-экономического, так и криминально-экономического характера, в частности действий, связанных с отмыванием доходов, полученных преступным путем, финансированием терроризма, мошенничеством и прочими экономическими преступлениями.

Как следствие усиления взаимного влияния экономик стран друг на друга, обострения конкуренции и рисков на мировых финансовых рынках концепции оценки состояния банка в мире также претерпели изменения. Для продолжения существования банку недостаточно иметь удовлетворяющие клиента, качественные услуги, требуется более гибкое и оперативное управление. Следовательно, необходимо применять современные подходы к интегральному показателю, ориентированные не только на комплексное отражение важнейших аспектов деятельности банка в спокойных ситуациях, но и учитывающие возможность возникновения неблагоприятных событий.

Предметом анализа деятельности банка являются его показатели, составляющие систему банковской отчетности, которые служат информационной базой для комплексной оценки банка. На практике выбор комплекса показателей осуществляется целенаправленно, так как если набор показателей будет недостаточно полным, то по ним, какими бы точными и достоверными они ни были, рассмотрение всех аспектов деятельности банка невозможно. С другой стороны, существует ряд универсальных показателей, которые могут стать основой для создания системы показателей отчетности. В связи с этим возникают вопросы о количественном и качественном составе показателей, к их числу относится вопрос о том, любую ли совокупность показателей можно считать системой. Если набор показателей не обладает необходимой полнотой охвата или взаимосвязь показателей нельзя признать удовлетворительной, то показатели будут в лучшем случае неэффективными, а в худшем – нерепрезентативными. Учитывая отмеченную проблему, следует считать актуальным вопрос построения сбалансированной системы показателей управленческой отчетности банка.

В методическом смысле сбалансированная система показателей деятельности банка основана на сочетании сразу двух подходов к оценке процессов, используемых в менеджменте. Первый подход постулирует, что главное – это результат, и, следовательно, для измерения используются меры результата (в рассматриваемом случае – это различные финансовые показатели банка, например показатели прибыли или доходности). Второй подход ставит во главу угла правильные процессы, которые неизбежно приведут к правильному результату. Сбалансированная система показателей должна не только обеспечивать адекватную регистрацию результатов, но и способствовать слежению за процессами и ресурсами, которые определяют саму возможность функционирования банка. При этом краеугольным камнем всей системы показателей является интегральный показатель деятельности банка. Благодаря такому построению сбалансированная система показателей управленческой отчетности должна отвечать нуждам и текущего, и стратегического управления, т. е. отражает и потенциал, и динамику банка.

В соответствии с требованиями банковского менеджмента состав управленческой отчетности должен быть четко определен методически. Также должна быть выстроена определенная вертикаль ответственности за все сегменты управленческой отчетности между руководителями банка и отдельными его подразделениями.

Перечень форм управленческой отчетности в различных банках может заметно отличаться, однако иерархичность и упорядоченность системы управленческой отчетности по степени детализации информации позволяют конкретизировать ее состав и структуру. Как показано на рис. 5.2, в состав отчетности должны входить два блока: блок, раскрывающий потенциал банка, и блок, раскрывающий его динамику. При этом изображенная на схеме управленческая отчетность упорядочена по возрастанию детализации информации – от ведомостей остатков и различных журналов к аналитическим группировкам сводных отчетов.

Под потенциалом в широком смысле обычно понимают совокупность имеющихся средств, возможностей в какой-либо области. В этом контексте под потенциалом банка следует понимать совокупные способности банка осуществлять кредитные, депозитные и иные финансовые операции и оказывать услуги населению. Иными словами, потенциал банка можно рассматривать как количество и качество ресурсов банка, а также наличие определенных организационных возможностей. В работе В.В. Ковалева [31], в частности, отмечается, что любая фирма представляет собой совокупность активов (точнее, имущественного и финансового потенциалов), целесообразное функционирование которых приводит к получению некоторого результата. Нельзя также игнорировать мнение, что истинной целью анализа банковской деятельности с точки зрения ее финансовых результатов является выявление потенциала роста прибыльности банка. При этом реализация в будущем имеющегося в настоящем потенциала связана с неопределенностью в развитии событий, которая качественно и количественно описывается через понятие риска.

Рис. 5.2. Структура управленческой отчетности

Основными отчетными формами, характеризующими объем средств банка и полученный финансовый результат, являются агрегированные баланс и отчет о прибылях и убытках (ОПУ). Это следует из принципов отражения операций в бухгалтерском учете – регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности в разрезе лицевых счетов, оформления операций методом двойной записи и отражения результатов по операциям на счетах доходов или расходов. Агрегация в данном случае является проявлением перехода от данных баланса (отчета) о прибылях и убытках (численного проявления плана счетов бухгалтерского учета) к балансу (отчету) о прибылях и убытках (аналитической отчетной форме). В связи с тем что указанные отчеты являются срезом состояния и отражением финансового результата на определенную дату, они должны быть дополнены отчетными формами, раскрывающими процесс реализации потенциала банка, например отчет о движении денежных средств. Таким образом, базовыми формами управленческой отчетности, отражающими потенциал банка, являются агрегированные баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, а также отчеты о работающих активах и ресурсной базе (и те и другие – с учетом рисков). Прочие отчетные формы так или иначе раскрывают и детализируют содержание перечисленных базовых форм.

Динамика банка реализуется в первую очередь через составление и реализацию планов. При этом базовыми формами управленческой отчетности, отражающими динамику банка, являются отчет о требованиях и обязательствах по срокам исполнения и графики платежных и финансовых потоков, а также финансовые планы и бюджеты. Наряду с плановыми изменениями в состоянии банка возможны вариации, связанные с проявлением фактора неопределенности внешней среды, поэтому в число отчетов, отражающих динамику банка, также включаются формы, необходимые для оценки возможной реализации рисков (GAP-отчет и др.).

Упорядоченная по степени детализации структура управленческой отчетности позволяет не только предоставлять на всех уровнях руководства сжатые по форме отчеты с интегрированными показателями деятельности банка, но и в случае необходимости детализировать любой показатель до уровня первичных учетных данных. Когда с помощью системы показателей обнаруживается непредвиденное отклонение, анализ данных в соответствии с иерархией управленческой отчетности позволяет выявить источник проблемы. Таким образом, руководство банка может своевременно определить оперативно и с минимальными затратами, что скрывается за изменением любого из показателей управленческой отчетности.

Подводя итоги, основные принципы формирования системы показателей управленческой отчетности банка можно сформулировать следующим образом:

✓ финансовый мониторинг опирается на показатели управленческой отчетности, структура и состав которых отвечают задачам банка;

✓ интегральный показатель качества функционирования банка формируется с учетом требований обеспечения продолжительной непрерывной деятельности кредитной организации, и его применение подразумевает осуществление комплексного анализа доходности, ликвидности и рисков;

✓ система показателей управленческой отчетности отражает потенциал и динамику банка, а ее основой является интегральный показатель качества функционирования банка;

✓ система управленческой отчетности имеет иерархическую структуру, упорядоченную по степени детализации показателей.

Банковская деятельность является, с одной стороны, более строго регламентированной, чем деятельность предприятий, а с другой стороны, имеет ряд специфических особенностей, связанных с тем, что средством производства и результатом деятельности для банков являются деньги и их производные. Отмеченные обстоятельства позволяют утверждать, что возможно создание единых методических подходов к формированию управленческой отчетности, необходимой кредитным организациям в процессе финансово-хозяйственной деятельности.

 

5.4. Модель построения системы отчетности в банке

Для отражения в отчетности процессов финансово-хозяйственной деятельности банка, как правило, необходимо оперировать большим числом отдельных фактов, т. е. производить сбор, обобщение данных, выполнять их синтез и агрегацию по различным признакам, а затем производить анализ полученных результатов. Следует также иметь в виду, что формирование отчетности проходит в установленные сроки, с тем чтобы была обеспечена актуальность информации, необходимая для планирования и управления. В целях рациональной организации сбора информации обо всех процессах функционирования банка в организационном и территориальном разрезе необходимо обеспечить эффективное использование источников информации внутри банка.

Среди многочисленных практических задач построения системы отчетности в банке следует особо отметить задачи, связанные с разработкой методов рационального и надежного сбора данных. Данные вопросы, имеющие важнейшее значение, должны рассматриваться в рамках финансового мониторинга, так как проблемы по существу имеют методологический, а не чисто технический (как считают некоторые специалисты) характер.

Процесс банковской деятельности представляет собой единое целое. Для объективного отражения этого процесса с помощью количественных характеристик необходимо обеспечить единый подход и взаимное согласование различных этапов и элементов формирования отчетности независимо от того, для какой функции управления формируется отчетность на данном направлении. Только при этом условии возможно обобщить результаты, представленные в отдельных формах отчетности, и получить общую картину процесса работы банка в целом, рассматривая отдельные явления как ее неотъемлемые составные части. Это осуществимо лишь при условии, что все существенные вопросы в ходе финансового мониторинга будут рассматриваться согласованно. Так, например, на основе анализа и классификации учетных данных составляются справочники и методики определения показателей отчетности и т. д. Такой согласованный подход должен обеспечить рациональную и четкую организацию формирования отчетности, что позволяет бесперебойно обрабатывать информацию в установленные сроки и значительно снижает вероятность ошибок при сборе и анализе данных.

Банковская отчетность призвана обеспечивать полное, всестороннее и всеобъемлющее освещение деятельности банка на всех ее этапах во всей ее сложности и давать представление об отдельных явлениях, взаимосвязях и взаимной обусловленности явлений. Такая информационная поддержка достигается путем сбора учетных данных, расчетов, представления данных в виде системы показателей для проведения анализа. Для выполнения этой задачи необходимо создать единую систему отчетности в банке. Эта система отчетности должна основываться на такой организации учета, которая обеспечивает освещение и представление всех явлений и процессов деятельности банка.

В основе построения системы банковской отчетности лежит принцип связи учета и отчетности, связи, которая обеспечена единой методологией проведения учетных работ и работ по составлению отчетности.

Отчетность как форма наблюдения за деятельностью банка (финансового мониторинга) и как отрасль практической деятельности всегда должна исходить из потребностей планирования и управления, иначе ее вклад в развитие банка не будет действенным. В рамках финансового мониторинга банка разрабатываются, с одной стороны, теоретические основы учета, с другой – показатели отчетности и методы анализа экономических процессов в банке.

Разработка в рамках финансового мониторинга методологии учета, проведение работ по составлению банковской отчетности по единой методологии с применением единых понятий и показателей, а также осуществление контроля за соблюдением единства методологии во всех подразделениях банка являются необходимыми условиями для полной сопоставимости данных и возможности обобщения итогов работы отдельных подразделений банка.

Подготовка управленческой отчетности является одной из составляющих управленческого учета, поэтому ее предназначение целиком и полностью вытекает из целей и задач управленческого учета. Управленческая отчетность предназначена прежде всего для обеспечения необходимой информацией лиц, принимающих управленческие решения, и является формой представления сведений, существенных для выбора конкретных действий из множества возможных вариантов. Всестороннее изучение банковских процессов требует применения различных видов учета. Эти виды в условиях осуществления финансового мониторинга представляют собой единую систему, в которой различные виды отчетности банка связаны с различными видами учета, входящими в комплексную систему банковского учета.

Банковский учет является комплексной системой фиксирования количественных и качественных сторон деятельности банка. На основании регистрации учетных объектов (отдельных и множественных фактов финансово-хозяйственной деятельности банка) фиксируются сведения о средствах и происходит регистрация связей и отношений, характеризующих процессы, протекающие в банке.

В связи с этим банковский учет также можно рассматривать как процесс, в ходе которого непрерывно, направленно и по определенным правилам создается и обобщается информация о банке.

При правильной организации единой системы учета отчетность дает всестороннее представление о процессах, проходящих в банке, благодаря перечисленным ниже особенностям. Вся первичная документация и виды учета построены так, что их данные используются не только для потребностей отдельных подразделений, но и для получения обобщающих сведений по банку в целом. Единство всех видов отчетности обусловливается прежде всего централизацией организационной структуры и плановым характером деятельности банка. Единство организации, руководства и задач банка подразумевает централизованную систему банковской отчетности с единой методологией ее ведения. Централизация учета и отчетности создает все необходимые условия для автоматизации сбора и контроля информации, а также формирования отчетности.

Разработка каждого из видов банковской отчетности не должна опережать построение концепции системы банковской отчетности в целом. Системный подход к управленческой отчетности, классификация и построение единой системы банковской отчетности подразумевают прежде всего точный и объективный учет всех явлений и процессов, имеющих значение для управления банком. Это обеспечивается тем, что концепция единой системы банковской отчетности основана на принципах единства целей и задач всех видов учета и единства методологии их ведения.

Финансовый мониторинг нацелен на наблюдение комплекса показателей и контроль за ними с использованием управленческой отчетности. При этом наиболее важными моментами являются: контроль качества учетных данных, состав, адресность и периодичность предоставляемой отчетности, а также направления (программа) финансового мониторинга. Рассматриваемый подход обеспечивает гибкость, эффективность и инновационность управленческой отчетности, а также ее неразрывную связь с органами управления. Следует отметить, что принципом организации управленческой отчетности является строгая централизация организации учета и отчетности.

Как известно, использование моделей позволяет значительно расширить возможности анализа и контроля сложных процессов. Подготовка банковской отчетности – это достаточно сложный процесс, поэтому для выверки принципов построения системы банковской отчетности и дальнейшего поддержания ее в рабочем состоянии в банке должна быть построена соответствующая учетная модель.

В модели на рис. 5.3 показано, что процесс подготовки отчетности основан на применении к учетным данным системы классификаторов, разработанной исходя из задач, решаемых с помощью соответствующих видов отчетности. Одновременно с формированием отчетности осуществляется также и контроль качества учетных данных, опирающийся на методически корректное применение классификаторов. При этом различия в методиках подготовки различных форм отчетности не препятствуют применению при их составлении одних и тех же классификаторов.

Рис. 5.3. Графическая модель построения системы отчетности в банке

Классификаторы применяются при подготовке банковской отчетности независимо от формы учета, однако в рамках подготовки финансовой и управленческой отчетности они являются ключевым средством реализации методик подготовки отчетности, обеспечивая систематизацию и интерпретацию учетных данных.

В связи с тем что управленческая отчетность должна иметь иерархическую структуру, упорядоченную по степени детализации информации, она формируется с применением методов анализа и синтеза учетных данных.

Агрегация (метод синтеза) в рамках системы управленческой отчетности применяется для подготовки сведений, необходимых для комплексной количественной оценки качества функционирования банка в целом. Результатом агрегации является сводка. Под сводкой данных обычно понимают документ, содержащий комплекс сведений, данных или информацию, суммирующую какие-либо сведения. Цель сводки заключается в обобщении результатов наблюдения; таким образом, систематизация и подсчет обобщающих показателей в системе управленческой отчетности является сводкой.

Декомпозиция (метод анализа) применяется для расчленения исходной системы на относительно обособленные части, т. е. описания структуры системы в терминах объектов и связей между ними. Результатом декомпозиции является аналитика. Как форма управленческой отчетности аналитика данных представляет собой доказательную базу, т. е. разбор, решение, использующее определенные правила для отражения причинно-следственных моментов в деятельности банка.

Метод фильтрации основан на концепции избирательного внимания, которая предполагает ограничение рассматриваемой информации на основании определенных правил. Под разрезом данных в контексте управленческой отчетности обычно понимается направление рассмотрения данных в зависимости от поставленной цели, позволяющее учесть все существенные факторы.

При отсутствии методологических и технологических разрывов между различными видами отчетности руководство имеет возможность оперативно реагировать на изменяющиеся потребности банковской деятельности. Области пересечения различных видов отчетности (например, финансовой и управленческой отчетности – как представлено на рис. 5.3) определяются кругом решаемых задач. При принятии управленческих решений перспективно применение целостного подхода – соединения нескольких направлений, т. е. учет настолько широкого круга вопросов, насколько это в данном случае необходимо. Например, в ряде случаев целесообразно совместное рассмотрение финансовых, налоговых и плановых показателей.

При отсутствии подобных областей пересечения в системе банковской отчетности можно сделать вывод о том, что банковский менеджмент не ориентируется на процесс функционирования банка в целом, а сосредоточивается на отдельных частных операциях, субъектах, структурах и т. д.

Подводя итоги, целесообразно подчеркнуть, что в основе построения модели системы банковской отчетности лежат следующие принципы:

✓ единство учета и отчетности обеспечивается через единую методологию проведения учетных работ и работ по составлению отчетности;

✓ построение управленческой отчетности банка базируется на построении единой системы банковской отчетности;

✓ основным механизмом формирования показателей отчетности и контроля учетных данных является система классификаторов;

✓ иерархическая структура отчетности формируется с применением методов анализа и синтеза учетных данных;

✓ пересечение областей использования различных форм отчетности является следствием единства системы банковской отчетности и условием сопоставимости отчетных данных.

В настоящее время, когда во всем мире обсуждаются итоги и перспективы развития банковского дела, а в России Правительством РФ и ЦБ РФ разработана Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 г., где как одно из основных направлений деятельности Правительства РФ и ЦБ РФ указано повышение требований к качеству корпоративного управления банками, данные отчетности должны быть как никогда оперативными и достоверными. При этом рациональная организация потоков информации внутри банка и повышение эффективности управления в значительной мере сводятся к методически правильному построению системы банковской отчетности в каждом банке.

 

5.5. Классификаторы

Как уже было сказано выше, банковская отчетность – это система показателей, которые формируются на основании модели построения системы отчетности в банке, рассмотренной в разделе «Модель построения системы отчетности в банке». При этом формирование различных видов отчетности на основании одних и те же учетных данных осуществляется путем применения соответствующих классификаторов, ориентированных на тот или иной вид отчетности. Это достигается благодаря тому, что классификаторы являются основным инструментом систематизации, измерения, контроля, интерпретации и анализа данных.

Сущность и значение классификаторов как элемента учетного процесса, а также вопросы систематизации данных при построении классификаторов были ранее подробно рассмотрены в разделе «Методология учета». Использование и роль классификаторов в процессе формирования банковской отчетности являются предметом рассмотрения данного раздела.

Любой вид учета всегда опирается на определенные принципы, по которым производится обработка данных. Так, в бухгалтерском учете существует несколько различных, но строго регламентированных правил признания и оценки фактов финансово-хозяйственной деятельности. Поскольку оценка является соотнесением изучаемого объекта с некой шкалой, процесс оценки первичных данных всегда связан с применением классификаторов. Следовательно, в учете отражены не первичные исходные, а вторичные классифицированные, т. е. уже измеренные данные. При этом в процессе классификации (измерения) часть первичной информации неизбежно теряется, причем потери могут быть связаны как с осознанной фильтрацией части первичных данных, так и с ошибками на этапе измерения. С утратой части первичных данных связана, в частности, проблема реклассификации – при необходимости рассмотрения накопленных данных под несколько другим углом зрения данные учета не всегда возможно надлежащим образом реклассифицировать.

Адекватность аналитических показателей банковской отчетности обеспечивается полнотой и достоверностью учетных данных. Однако было бы неправильно полагать, что документальность учета (т. е. обязательное подтверждение фактов финансово-хозяйственной деятельности соответствующими документами) автоматически обеспечивает достоверность показателей отчетности. Чтобы обеспечить надлежащее качество отчетности, нужна продуманная и организованная по четким правилам система контрольных мероприятий.

Ошибки в банковской отчетности делятся на две основные группы: ошибки в ходе измерения данных и ошибки представления данных в отчетности. Если данные ошибки своевременно не устранить, в отчетности будут иметь место неточности, которые могут привести к неправильным выводам.

Требования управления в части оперативного и своевременного предоставления банковской отчетности в совокупности с проблемами сбора и обработки значительных объемов данных, в том числе и с территориально удаленных подразделений банка, обусловили широкое распространение автоматизированной (компьютерной) формы как при регистрации данных, так и при составлении форм отчетности. Однако сама по себе автоматизация обработки информации не является достаточным условием обеспечения корректности показателей отчетности. Методологической основой устранения ошибок отчетности должна являться система финансового мониторинга, а инструментами первичного, текущего и конечного контроля – классификаторы, реализованные и поддерживаемые в электронном виде.

Для снижения вероятности ошибок измерения регистрация данных должна производиться в соответствии с определенным планом финансового мониторинга. Составление плана финансового мониторинга начинается с предварительного анализа целей и формулирования задач наблюдения, на основе которых в дальнейшем проводится выбор показателей отчетности. Фактически в плане финансового мониторинга определяется состав, методы и способы измерения данных, подлежащих регистрации, а также соответствующие этим данным классификаторы. План финансового мониторинга должен содержать перечень мероприятий по всем его направлениям, а также решение не только технологических и методологических, но и организационных вопросов.

Классификаторы используются для контроля первичной информации и учетных данных, а также для обеспечения конфиденциальности данных на всех стадиях их обработки. Первичный счетный и логический контроль данных при помощи классификаторов является начальной фазой непрерывного контроля достоверности информации, осуществляемого в рамках финансового мониторинга.

Возникающие дополнительные потребности в обобщении и интерпретации (агрегации) информации могут удовлетворяться с помощью вторичной обработки уже имеющихся учетных данных (в том числе и с помощью реклассификации – при условии ее принципиальной возможности). При этом агрегация информации на каждом очередном уровне, как правило, сопровождается применением соответствующих классификаторов, что позволяет осуществлять поэтапный промежуточный контроль достоверности представленных данных, а также конечный контроль достоверности сформированной отчетной формы.

Все вышесказанное позволяет говорить о контрольной функции финансового мониторинга, реализуемой на основе применения классификаторов к учетным данным в процессе формирования банковской отчетности. Применение классификаторов обеспечивает достоверность банковской отчетности на всех уровнях ее иерархии.

Финансовый мониторинг как непрерывное наблюдение и систематический анализ финансово-хозяйственной деятельности банка служит естественной основой для управления банком, поэтому все показатели банковской отчетности необходимо представить в достаточно наглядной форме, удобной для проведения последующего анализа. Уже исходя из компоновки и размещения данных можно сделать некоторые выводы о взаимосвязях, лежащих в их основе, которые и должны стать предметом анализа. Одним из инструментов формирования банковской отчетности являются группировки.

Группировка в банковской отчетности – это отражение экономического смысла данных путем сведения в однородные группы.

Чтобы экономическая сущность явлений не исчезла за грудами цифр, необходимо применение упорядоченного множества детализированных, рационально разработанных группировочных и комбинационных таблиц, построенных на базе классификаторов, преобразующих данные в показатели отчетности. Следовательно, можно утверждать, что интерпретация данных осуществляется с использованием группировок, основанных на классификаторах.

Исходным пунктом анализа деятельности банка, проводимого с помощью банковской отчетности, является классификация учетных данных по различным признакам. В зависимости от задач управления финансовый мониторинг устанавливает классификационные признаки для формирования показателей отчетности. Степень детализации классификаторов определяется целью исследования, от нее также зависит характер классификации, которая должна удовлетворять требованиям, предъявляемым на различных уровнях управления. Значение классификаторов состоит в обобщении больших массивов данных и в выявлении самых существенных черт рассматриваемых процессов.

Важное значение имеет правильный выбор классификационных признаков, чтобы излишне не увеличивать количество показателей в отчетной форме. Только рационально построенная отчетная форма, созданная с использованием необходимых и достаточных классификаторов, способствует при последующем анализе выявлению реальных закономерностей деятельности банка. Именно поэтому классификация данных является необходимой предпосылкой для выводов и рекомендаций, находящих применение в области управления и анализа банковской деятельности.

Таким образом, особое значение классификаторов для банковской отчетности заключается в том, что они определяют возможность использования конкретной отчетной формы для анализа деятельности банка. Классификация данных и объединение их в группы – это, с одной стороны, наглядное обобщение, с другой – элемент доказательной базы осуществления анализа. Главная задача банковской отчетности – отражение состояния и результатов деятельности банка – решается в основном с помощью классификаторов, без которых было бы крайне затруднительно осветить функционирование такой сложной системы, как банк.

При решении конкретных задач управления банком расчет показателей при формировании управленческой отчетности осуществляется на основе методик, реализуемых с применением специализированных классификаторов. В свою очередь состав и структура системы управленческой отчетности определяют содержание системы классификаторов учетных данных, часть которой изображена на рис. 5.4.

Рис. 5.4. Часть системы классификаторов учетных данных

Можно со всей уверенностью утверждать, что за каждой отчетной формой, в том числе и за каждой формой управленческой отчетности, стоит один или несколько классификаторов. На рисунке 5.4 приведен ряд основных классификаторов, используемых при составлении управленческой отчетности, и соответствующие данным классификаторам отчетные формы. С помощью регулирования глубины, степени охвата и детализации классификатора специалист по управленческой отчетности может выбирать показатели и варьировать их, а также настраивать алгоритмы расчета новых показателей. Это позволяет получать на базе одного классификатора произвольное количество разнообразных отчетов. Как видно из схемы на рис. 5.4, классификатор балансовых счетов является основой для агрегированного баланса, отчета о движении денежных средств по данным баланса (ОДС), а также для отчетов по активам (в том числе по работающим активам) и обязательствам банка (в том числе по ресурсной базе). Классификатор доходов и расходов является примером классификатора следующего уровня, так как он, как правило, основан не только на балансовых счетах – используются лицевые счета, а также в случае необходимости применяются дополнительные атрибуты (реквизиты). С его помощью формируется агрегированный отчет о прибылях и убытках (ОПУ). Следует оговориться, что в создании одной и той же отчетной формы могут принимать участие сразу несколько классификаторов. В частности, это происходит при необходимости соотнесения полученных доходов или произведенных расходов со сделками, к которым они относятся (по периодам или инструментам), что невозможно сделать только с помощью классификатора балансовых счетов. Для формирования блока управленческой отчетности, связанного с планированием и контролем ликвидности, используется классификатор срочности требований и обязательств. На его базе, в частности, построены отчет о состоянии активов и пассивов, сгруппированных по срокам востребования и погашения, а также различные планы и графики платежей. Еще один классификатор, представленный на рис. 5.4, – классификатор операций – служит основой для формирования отчета о движении денежных средств по данным оборотно-сальдовой ведомости (ОДС). Данный классификатор позволяет осуществлять как анализ финансовых потоков банка, так и контроль корректности ведения бухгалтерского учета. Это еще раз показывает, что процесс разработки классификаторов затрагивает одновременно вопросы совершенствования методологии построения отчетности, методов учета и систем сбора и обработки информации.

Помимо изображенных на рис. 5.4 система классификаторов учетных данных включает в себя также другие классификаторы, необходимые для подготовки конкретных форм управленческой отчетности: классификаторы по различным видам рисков, классификаторы принадлежности к центрам финансовой ответственности и пр. При этом стоит еще раз подчеркнуть, что совместное использование классификаторов дает возможность формировать разнообразные, в том числе альтернативные, группировки форм управленческой отчетности и создавать новые, на основе которых анализируются одни и те же учетные данные.

Ведение и использование классификаторов учетных данных в рамках автоматизированной формы организации учета в банках должно быть обеспечено средствами банковской информационной системы как для организации ввода основных и дополнительных реквизитов учетных данных, так и для реализации методик подготовки форм управленческой отчетности. При этом для составления различных видов отчетности необходимо, чтобы при использовании классификаторов банковская информационная система обеспечивала полноту учетных данных и сохранение всех существующих взаимосвязей между объектами учета. В то же время для составления управленческой отчетности, используемой для выполнения функций анализа, планирования и контроля на различных иерархических уровнях управления, классификаторы в банковской информационной системе должны также обеспечивать разграничение доступа к информации по центрам финансовой ответственности, а также идентификацию принадлежности учетных данных к конкретным центрам.

Итак, выделим следующие функции финансового мониторинга при формировании банковской отчетности с использованием классификаторов:

✓ измерение и систематизация данных;

✓ контроль достоверности данных и отчетности;

✓ интерпретация данных;

✓ аналитика.

Процесс составления отчетности – достаточно трудоемкое и ресурсоемкое дело, поэтому возможность за счет систематического использования классификаторов в рамках финансового мониторинга снизить затраты и сделать процесс более эффективным и гибким является крайне актуальной.

 

5.6. Стандартизация управленческой отчетности

Характерной особенностью банковской отчетности является то, что она формализованно в количественной форме описывает события, сопутствующие протекающим в банке финансовым и экономическим процессам. Количественные характеристики данных процессов раскрываются в числовой форме; эта форма представления содействует уяснению существенных качественных характеристик явлений. Задача управленческой отчетности – подытожить, систематизировать и обобщить результаты наблюдения (финансового мониторинга), чтобы иметь возможность осуществить анализ характерных особенностей банковских процессов и обнаружить необходимые точки применения управляющих воздействий. В связи с этим возникает задача отражения в относительно небольшом числе отчетных форм наиболее важной и существенной информации, полученной в результате наблюдений.

При проектировании отчетной формы всегда возникают вопросы, касающиеся количества показателей, способа их представления (таблица, график или иной), а также размеров и формы носителей отчетности (лист определенного размера или электронная форма отчета на экране компьютера).

Только подчинив выбор формы управленческой отчетности четко продуманной схеме, можно найти наилучшее решение для создания оптимальной отчетной формы, пригодной для целей управления банком. Вот почему вопросы научного обоснования и правильной организации подготовки отчетных форм управленческой отчетности относятся к основным вопросам методологии отчетности и анализа, с которыми ежедневно сталкиваются аналитики и руководители банка. И практическим решением данных вопросов является разработка стандартов для составления форм управленческой отчетности.

Деятельность, составляющая содержание понятия «стандартизация», регулируется Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании», пришедшим на смену ранее действовавшему Закону Российской Федерации от 10.06.93 № 5154-I «О стандартизации». Федеральный закон № 184-ФЗ раскрывает основные термины, относящиеся к сфере стандартизации, и определяет стандарт как документ, в котором в целях добровольного многократного использования устанавливаются характеристики продукции, правила осуществления и характеристики процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг; действие стандартов также может распространяться на вопросы терминологии.

Под стандартизацией понимается деятельность по установлению правил и характеристик, направленная на достижение упорядоченности в сферах производства и обращения продукции и повышение конкурентоспособности продукции, работ или услуг, осуществляемая в целях:

✓ повышения уровня безопасности жизни или здоровья граждан, имущества физических или юридических лиц, государственного или муниципального имущества, экологической безопасности, безопасности жизни или здоровья животных и растений и содействия соблюдению требований технических регламентов;

✓ повышения уровня безопасности объектов с учетом риска возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

✓ обеспечения научно-технического прогресса;

✓ повышения конкурентоспособности продукции, работ, услуг;

✓ рационального использования ресурсов;

✓ технической и информационной совместимости;

✓ сопоставимости результатов исследований (испытаний) и измерений, технических и экономико-статистических данных;

✓ взаимозаменяемости продукции.

Основными принципами стандартизации являются:

✓ добровольность применения;

✓ максимальный учет законных интересов заинтересованных лиц;

✓ разработка национальных стандартов (как правило, на основе международных);

✓ недопустимость создания препятствий рыночной конкуренции;

✓ соответствие техническим регламентам;

✓ обеспечение условий для единообразного применения.

Федеральный закон № 184-ФЗ устанавливает систему, состоящую из национальных стандартов, правил стандартизации (нормы, рекомендации), общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации, а также стандартов организаций. В соответствии с данной схемой стандарты управленческой отчетности банка относятся к уровню внутренних стандартов организаций, при этом на них в полной мере распространяются требования Федерального закона N 184-ФЗ.

Один из вариантов классификации управленческой отчетности в соответствии с требованиями к внутренним стандартам банка изображен на рис. 5.5. В соответствии с данной схемой при формализации (выборе) оптимальной структуры (форма, вид и содержание) управленческой отчетности применяются следующие принципы:

✓ форма и вид (определяются методами стандартизации);

✓ содержание (определяется учетом факторов влияния).

Форма управленческой отчетности подвергается стандартизации в соответствии с составом показателей управленческой отчетности (см. рис. 5.2). На вид управленческой отчетности также определяющее влияние оказывает состав показателей, отражаемых в управленческой отчетности, в частности их временные характеристики, которые в свою очередь связаны с природой данных, отражаемых в управленческой отчетности банка. Поскольку различные сделки с контрагентами, которые характеризуются, во-первых, движением средств, во-вторых, состоянием средств на определенную дату (т. е. результатами операции) и, в-третьих, временным ограничением в ходе своей деятельности при совершении операций, банк заключает на выполнения сторонами обязательств по договору, поскольку виды управленческой отчетности могут составляться в следующих временных разрезах:

✓ статика;

✓ динамика;

✓ срочность.

Рис. 5.5. Классификация управленческой отчетности банка

При этом статика оперирует с состоянием банка в определенный прошедший момент времени, под рядами динамики понимается ряд числовых значений показателя, характеризующих изменение явления во времени, а срочность характеризует состояние в будущий момент времени.

При составлении управленческой отчетности необходимо применять методы стандартизации, относящиеся к следующим четырем направлениям:

✓ унификация и симплификация объектов учета, типизация финансовых инструментов;

✓ разработка планов счетов, классификаторов и группировок;

✓ алгоритмы формирования и раскрытие содержания интегрального показателя;

✓ обеспечение взаимосвязи отчетности с пользователями.

Первая группа методов стандартизации имеет своей целью регламентацию и рационализацию представления процессов и объектов, раскрывающих параметры управленческой отчетности. Под типизацией финансовых инструментов понимается разработка общих признаков данных инструментов и бизнес-процессов, в которых они участвуют. Под унификацией объектов учета понимается приведение объектов учета к единой системе, форме, единообразию. Симплификация является разновидностью унификации, нацеленной на уменьшение количества типов или видов объектов учета до размера (числа), достаточного, чтобы удовлетворить объективно существующие потребности.

Вторая группа методов стандартизации осуществляет сопровождение применения классификаторов и группировок при формировании управленческой отчетности, имеющих отношение – как уже было сказано в разделе «Классификаторы» – к функциям идентификации, контроля и анализа данных. Систематизация – это приведение данных в соответствие с обобщенной схемой путем их формализованной обработки исходя из содержания, с присвоением классификационных индексов по правилам выбранной классификации. Координация – согласование и установление функциональной взаимозависимости между данными в процессе формирования управленческой отчетности. Кодирование – процесс дополнения данных последовательностью символов и кодов, удобной для использования в процессе формирования отчетности.

Третья группа методов, определяющих стандартизацию управленческой отчетности, – это методы анализа и синтеза, позволяющие обеспечить иерархическую структуру управленческой отчетности, упорядоченную по степени детализации информации. Методы агрегации, декомпозиции и фильтрации, относящиеся к данной группе методов, были подробно рассмотрены в разделе «Модель построения системы отчетности в банке». Детализация в данном случае используется при необходимости конкретизации и уточнения содержания определенных вопросов на основании показателей управленческой отчетности. Степень детализации зависит от задачи, которая ставится при использовании конкретной отчетной формы.

Четвертая группа методов стандартизации имеет своей целью организацию максимально наглядного и интуитивно понятного вида каждой формы управленческой отчетности. Метод композиции исследует закономерности и профессиональные способы и приемы создания целостной, гармоничной формы. Композиция (от лат. compositio – составление, сочинение) в процессе формирования управленческой отчетности отвечает за построение формы управленческой отчетности, обусловленной ее содержанием, характером и назначением и во многом определяющей ее восприятие. Композиция – это построение отдельной формы и всей отчетности в определенной визуальной системе, обеспечивающей взаимосвязь составных частей и обуславливающей удобство (комфорт) восприятия. В число основных категорий композиции входят как объемно-пространственная структура, так и средства гармонизации (пропорции, контраст, нюанс). Визуальным принципом композиции формы отчетности является гармоническое сочетание формы, размера, цвета и других внешних признаков формы, входящих в определенные сочетания, благодаря которому форма становится удобной для работы.

Методы стандартизации, формирующие конкретную форму управленческой отчетности, в то же время накладывают ограничения на ее применение. Профессиональное суждение аналитика при работе с отчетностью начинается с определения возможностей отчетности и границ ее использования. Чтобы понять ограничения отчетности, нужно знать, какой метод применяется при ее составлении.

На структуру управленческой отчетности по содержанию наибольшее влияние оказывают факторы со следующими характеристиками:

✓ определяющие взаимоотношения банка с клиентами и контрагентами, т. е.:

– ресурсы,

– форма собственности;

✓ связанные с особенностями учета банковских операций, т. е.:

– методология,

– организационная структура,

– технология учета;

✓ связанные с целями и задачами банка:

– положения, закрепленные в нормативно-методической базе банка,

– состав и объем операций.

К первой группе относятся факторы, характеризующие экономические, финансовые и правовые отношения банка.

В общем случае имеющиеся в распоряжении ресурсы являются ограничивающим фактором на пути достижения желаемого результата. Количество и квалификация человеческих ресурсов, а также имеющиеся в распоряжении банка (или доступные для приобретения) технологические средства и разработки программного обеспечения переводят систему управленческой отчетности из статуса идеальной модели в статус реальной системы определенного качества. Чтобы поддерживать данную систему в работоспособном состоянии, необходим определенный объем финансовых ресурсов, а чтобы повысить качество системы, т. е. изменить соотношение между функциональными возможностями системы и потребляемыми человеческими или технологическими ресурсами, необходимы дополнительные финансовые затраты. Влияние ресурсов как ограничителя не стоит рассматривать только в негативном аспекте, поскольку таким образом реализуется принцип «затраты на составление отчетности не должны быть выше ее полезности».

Очевидно, что собственник банка прямо или косвенно оказывает влияние на все аспекты деятельности банка – от задач и организационной структуры до кадровой политики и имеющихся в распоряжении средств. Однако при выделении данного фактора как агента влияния на содержание управленческой отчетности в первую очередь учитываются информационные потребности собственника как субъекта, отличного от участников контура непосредственного управления банком, что еще раз подчеркивает иерархический характер системы управленческой отчетности.

Ко второй группе относятся факторы, связанные с методическими, организационными и технологическими особенностями учета и формирования отчетности.

В процессе управления банком задачи банка определяют критерии для оценки показателей банка, а методология осуществления финансового мониторинга формирует набор показателей для составления форм управленческой отчетности.

Хотя нормативные документы Банка России и не закрепляют перечень и вид форм управленческой отчетности, по сути они предполагают наличие непрерывного и последовательного процесса анализа и контроля банком своих операций и рисков, документарным подтверждением которого является управленческая отчетность.

В международных стандартах финансовой отчетности зафиксировано, что при формировании отчетности для внешних пользователей необходимо ее соответствие МСФО, в то время как для внутренних управленческих нужд она может быть составлена разными способами. По этой причине существует тенденция воспринимать качественные характеристики отчетности, описанные в МСФО, как чисто теоретические, отвлеченные от будней корпоративного управления, в то время как в действительности они имеют вполне прикладной характер. Формирование бухгалтерской и финансовой отчетности, отвечающей качественным характеристикам МСФО, для внешних пользователей должно служить методическим камертоном обеспечения таких же высоких качественных характеристик в управленческой отчетности.

Трехуровневая организация филиальной сети банков в нашей стране ставит перед многофилиальными банками дополнительные задачи управления, решение которых (вне зависимости от концепции управления) предполагает предоставление управленческой отчетности не только по банку в целом, но и по филиалам (дополнительным офисам, отделениям и т. п.). Кроме того, при привлечении денежных средств в одном подразделении банка и размещении их в другом подразделении необходимо учитывать влияние перераспределения (пространственный арбитраж) средств на финансовое положение, ликвидность и результаты деятельности всех участников данного процесса. Для решения указанных задач управления банку необходимы формы управленческой отчетности, адекватно отражающие процедуры перераспределения денежных средств между подразделениями.

Деятельность банка представляет собой непрерывный поток операций, поэтому на любую дату имеются как завершенные, так и незавершенные операции, о параметрах которых можно судить лишь с той или иной вероятностью. В результате оценка текущего состояния и результатов деятельности кредитной организации в целом оказывается не вполне детерминированной, причем степень неопределенности существенно зависит от того, в какой мере структура учетных данных отвечает требованиям агрегации информации для целей анализа и управления.

Следует также отметить, что такие важнейшие с точки зрения управления характеристики отдельных банковских операций и деятельности кредитной организации в целом, как доходность, ликвидность и риск, являются производными интегральными показателями. Необходимым условием правильной организации и ведения аналитического учета является соответствие структуры учетных данных содержанию и связям, существующим между объектами учета, что обеспечивается применением определенных технологий учета в рамках финансового мониторинга.

Третьей, и важнейшей, группой факторов являются факторы, связанные с исполнением положений, закрепленных в учетной политике банка по различным направлениям деятельности.

В первую очередь общество ждет от банка продолжения его существования. Хотя экономические интересы государства реализуются, в частности, в виде налоговых поступлений в бюджет из прибыли, в общем случае прекращение существования банка гораздо более серьезная проблема, чем падение его прибыли, так как это наносит более серьезный ущерб государству. При банкротстве банка, не говоря о прямых убытках его владельцев и клиентов, волновой ущерб в виде снижения уровня доверия распространяется по всей банковской системе в целом.

Как уже было отмечено, кроме выполнения своей миссии, банк имеет и другую, не менее важную задачу – продолжение своего существования, решение которой невозможно без отражения в управленческой отчетности, в частности, вопросов рисков и ликвидности. С другой стороны, при реализации своей миссии одной из основных задач современного банка можно назвать ориентированное на перспективу выстраивание всех банковских процессов, а также и системы управленческой отчетности, адекватно отражающей эти процессы.

В отличие от предприятий, спектр разрешенных видов деятельности которых чрезвычайно широк, перечень разрешенных видов деятельности для банка ограничен и зафиксирован в Федеральном законе от 03.02.96 № 17-ФЗ «О банках и банковской деятельности». Основные направления банковской деятельности традиционны – это услуги по кредитованию, сбережению вкладов, инвестиционному посредничеству, расчетно-кассовому обслуживанию, доверительному управлению, агентскому обслуживанию, а также консультационные и информационные услуги. Банковская специфика также проявляется в процессе реализации отдельных схем.

Объем операций определяет существенность, т. е. необходимость выделения данного направления в отчетности. Причем объем в данном случае надо понимать в широком смысле – как степень влияния на любое из следующих направлений: на результаты деятельности, положение, принимаемые риски, ликвидность.

Управленческая отчетность банка выступает в роли комплексного сводного источника информации для контроля, планирования и управления банком. В связи с этим вопросы стандартизации управленческой отчетности в банковской деятельности имеют важное методологическое значение и привлекают к себе пристальное внимание специалистов. Данное обстоятельство объясняется тем, что при внешней теоретизиро-ванности проблемы стандартизации управленческой отчетности ее решение способствует получению конкретных практических результатов.

 

5.7. Использование управленческой отчетности для финансового мониторинга

Методической основой подготовки управленческой отчетности является организация и ведение аналитического учета банковских операций, позволяющего осуществлять оценку, планирование, анализ и контроль использования средств и результатов деятельности банка для принятия управленческих решений. Область применения управленческой отчетности схематически показана на рис. 5.6.

Рис. 5.6. Основные элементы процесса контроля и анализа

Принятие любого решения предусматривает выполнение той или иной целенаправленной последовательности упорядоченных (логических, комбинаторных, игровых и т. п.) действий. При этом управленческое воздействие, следующее за управленческим решением, изначально нацелено на изменение состояния объекта в будущий момент времени.

В целях своевременного выявления отклонений от плана или выявления нежелательных тенденций развития управленческая отчетность должна не только осуществлять раскрытие состояния банка, но и экстраполировать его дальнейшее развитие, предсказывать те изменения, которые с учетом сложившегося положения могут произойти в ближайшем будущем. Именно в этой области при возрастании потребностей банковской системы в эффективном управлении возможно систематическое расширение традиционной сферы применения управленческой отчетности. Это расширение имеет особенно большое значение для повышения результативности и обеспечения стабильности банковской системы страны в целом.

Исходя из проблемной ориентации финансового мониторинга область применения управленческой отчетности банка можно укрупненно разделить на два основных блока: а) контроль; б) анализ, где объектами изучения и контроля являются отклонения текущего состояния банка от плановых и прогнозных показателей. На практике в зависимости от функций и задач в контуре управления доминирует первый или второй блок. Сущность первого блока – формирование мотивированного суждения о финансовом положении и состоянии банка, а суть второго – оптимизация решений по управлению банком.

Направлениями использования управленческой отчетности банка в рамках финансового мониторинга являются:

– анализ баланса и текущее планирование;

– экспресс-анализ финансовых показателей;

– анализ и оценка финансового состояния банка.

Рассматривая перечисленные направления использования управленческой отчетности, можно утверждать, что связь между управленческой отчетностью и планированием является достаточно тесной. Само составление планов опирается на данные управленческой отчетности, а после составления планов с помощью управленческой отчетности контролируется ход их выполнения, выявляются резервы роста, проблемные участки и процессы. На практике одно из важнейших направлений использования управленческой отчетности – это анализ баланса и текущее планирование.

Выполнение утвержденных плановых заданий представляет собой сложный процесс, который требует целенаправленного руководства на основе актуальной информации. Задача заключается в том, чтобы использовать возможности управленческой отчетности для обобщения применяемых методов работы и накопленного опыта для выявления возможностей и резервов и таким образом содействовать оптимальному выполнению плановых заданий и обеспечению эффективной банковской деятельности. В течение периодов, охватываемых планом, могут возникать различные проблемы, связанные с занижением или превышением плановых показателей в различных областях деятельности банка либо с появлением непредвиденных обстоятельств (неблагоприятные условия для деятельности заемщиков, неблагоприятные конъюнктуры на различных рынках и т. д.). Чтобы дать руководящим органам возможность принять необходимые меры для обеспечения выполнения плановых заданий в новых условиях, необходимо оперативно выявлять подобные отклонения от установленных ориентиров развития. Очевидно, что перечисленные управленческие действия должны основываться на адекватной оценке текущего состояния банка. Осуществление процесса планирования возможно только при наличии аналитических данных о текущем состоянии банка, поэтому при проведении анализа баланса также необходим текущий контроль соблюдения строгой финансовой дисциплины во всем банке, включающий контроль состояния банка (контроль исполнения договоров, контроль выполнения обязательных нормативов и пр.) и контроль отражения состояния банка (контроль классификаторов, группировок отчетности и т. д.). Для соблюдения финансовой дисциплины, которой необходимо добиться на всех уровнях управления, контроль за выполнением плана, оценка его выполнения являются важнейшими средствами наряду с совершенствованием системы управленческой отчетности в банке. К формам управленческой отчетности банка, обеспечивающим анализ баланса и текущее планирование, можно отнести: агрегированный баланс, агрегированный отчет о прибылях и убытках, отчет о требованиях и обязательствах по срокам исполнения, платежный календарь, графики финансовых потоков, отчет о рисках по размещенным и привлеченным средствам и т. п. (см. рис. 5.2).

Следующим важнейшим направлением использования управленческой отчетности является экспресс-анализ финансовых показателей, текущий мониторинг которых необходим для получения объективного представления о состоянии банка. Целью экспресс-анализа является получение не только оперативной, но и комплексной оценки состояния и результатов деятельности банка, поэтому анализ должен включать важнейшие показатели финансовой триады. В системе управленческой отчетности банка данной цели служат сводные отчеты, содержащие показатели доходности, ликвидности и риска, а также интегральные показатели качества, характеризующие потенциал и динамику банка.

Для обеспечения управления банком в целом необходимо организовать не только постоянное наблюдение за показателями деятельности банка и сравнение их с запланированным уровнем, необходимо также осуществлять мониторинг взаимосвязи этих показателей друг с другом и контролировать динамику их развития в течение длительных периодов времени. Поэтому следующими важнейшими направлениями использования управленческой отчетности являются анализ и оценка финансового состояния банка. Целью данного анализа является более подробная, чем при экспресс-анализе, оценка состояния и динамики банка в прошлом, а также определение тенденций и перспектив развития банка. Каждая из банковских операций характеризуется множеством параметров и может порождать многочисленные распределенные во времени движения (потоки) средств. Чтобы учесть все принципиальные условия и обстоятельства договоров, анализ и оценка финансового состояния банка должны исходить из исследования связей объектов финансового мониторинга, что обеспечивается системой показателей деятельности банка, где отражено взаимодействие всех сторон его деятельности.

К формам управленческой отчетности банка, обеспечивающим анализ и оценку финансового состояния, относятся, во-первых, перечисленные выше отчетные формы по двум уже рассмотренным направлениям использования управленческой отчетности, во-вторых, отчеты, сфокусированные на отдельных направлениях деятельности банка, отчеты по различным портфелям, GAP-отчет, отчет по ресурсной базе и т. д. и, в-третьих, при необходимости подробного рассмотрения – ведомости остатков по счетам и журналы договоров, операций, проводок, клиентской базы и др.

Одна из функций управления – контрольная, и в этой связи в ходе анализа и оценки финансового состояния банка решается также и задача изучения действенности различных управленческих мероприятий.

Таким образом, управленческая отчетность выступает в роли инструмента оценки эффективности мероприятий по управлению банком. В этой ситуации наличие подразделения, отвечающего за централизованное ведение и контроль управленческой отчетности, является необходимым условием ее подготовки. В противном случае, как показывает практика, сопровождение различными подразделениями конкретных бизнес-процессов подменяет собой комплексный анализ деятельности банка. Под «сопровождением» в данном случае подразумевается формирование отдельными подразделениями разрозненной, не опирающейся на единую методологию оперативной отчетности. Подобная подмена порождает отчетность, обладающую ограниченной полезностью, и делает невозможным управление банком, основанное на знании.

Использование управленческой отчетности в банке является важным процессом, требующим продуманного контроля и ответственности. Поэтому организация подготовки, определение механизмов создания и использования и форм управленческой отчетности являются задачами специализированного, аналитического подразделения банка.

В задачу специализированного подразделения входит разработка документов, регламентирующих подготовку и использование управленческой отчетности в банке, которые определяют порядок взаимодействия подразделений банка в процессе подготовки и использования управленческой отчетности.

Основными целями подготовки и использования управленческой отчетности в банке являются следующие:

✓ обеспечение руководителей банка и менеджеров в установленном порядке полной, своевременной и достоверной аналитической информацией, необходимой для принятия адекватных управленческих решений;

✓ выполнение разовых поручений руководителей банка по подготовке аналитической информации;

✓ повышение информационной прозрачности банка и эффективности контроля банковских операций в соответствии с требованиями Банка России к качеству корпоративного управления;

✓ определение регламента использования аналитической информации;

✓ повышение уровня внутрибанковской кооперации и избежание дублирования деятельности подразделений.

При этом порядок подготовки и использования управленческой отчетности регламентирует нижеследующие процессы:

✓ специализированное подразделение банка ведет единый реестр действующих в банке форм управленческой отчетности;

✓ подготовка управленческой отчетности исполнителями осуществляется на основе разработанных в банке единых методик. Для подготовки аналитической информации по разовым поручениям руководителей банка также используются имеющиеся данные и действующие, утвержденные методики;

✓ ввод в действие новой формы управленческой отчетности или изменение формы отчетности, введенной в действие ранее, производится на основании рассмотрения заявки, инициированной руководителями подразделений банка;

✓ заявка на ввод в действие новой формы управленческой отчетности или изменение формы отчетности, введенной в действие ранее, составляется по утвержденной форме, и в комплекте с предлагаемой методикой подготовки формы управленческой отчетности направляется на рассмотрение в специализированное подразделение банка;

✓ если запрос на ввод в действие новой формы или изменение действующей формы управленческой отчетности затрагивает интересы нескольких подразделений банка, предлагаемая методика подготовки формы управленческой отчетности одновременно направляется в заинтересованные подразделения;

✓ специализированное подразделение банка принимает к рассмотрению заявки на ввод в действие новой формы или изменение действующей формы управленческой отчетности после их согласования со всеми заинтересованными подразделениями, срок рассмотрения заявки регламентируется в зависимости от уровня сложности методики подготовки формы управленческой отчетности;

✓ по результатам рассмотрения заявки и методики подготовки новой или измененной формы управленческой отчетности специализированное подразделение принимает решение о продолжении работ или составляет мотивированный отказ и отклоняет заявку на подготовку формы управленческой отчетности;

✓ при продолжении работ заявка либо включается в планы работ по совершенствованию управленческой отчетности, либо составляется перечень замечаний и методика подготовки отчетной формы возвращается на доработку.

Порядок формирования новой или измененной формы управленческой отчетности определяется специализированным подразделением на основании согласованной методики. Сроки ввода в действие форм управленческой отчетности, требующих автоматизации, устанавливаются индивидуально по согласованию с соответствующими подразделениями банка. При вводе в действие новой или измененной формы управленческой отчетности специализированное подразделение разрабатывает регламент составления и использования соответствующей формы и согласовывает его со всеми заинтересованными подразделениями банка.

Рассмотренный порядок подготовки и использования управленческой отчетности обеспечивает планомерность, последовательность, непротиворечивость и целесообразность процесса совершенствования подготовки и применения такой отчетности в банках для решения задач финансового мониторинга.

 

Контрольные вопросы

1. Что представляет собой система отчетности в банке?

2. Каковы основные требования, предъявляемые к системе отчетности в банке?

3. Перечислите виды банковской отчетности и их назначение.

4. По каким основным признакам классифицируют банковскую отчетность?

5. Какова роль финансового мониторинга в процессе совершенствования управления банком?

6. На чем основывается система сбалансированных показателей деятельности банка?

7. Как должна выглядеть структура управленческой отчетности банка?

8. Каковы основные принципы формирования системы показателей управленческой отчетности банка?

9. Что лежит в основе построения системы банковской отчетности?

10. Какие методы применяются в рамках системы управленческой отчетности?

11. В чем заключается значение классификаторов для банковской отчетности?

12. Какие функции выполняет финансовый мониторинг при формировании банковской отчетности с использованием классификаторов?

13. Какие методы стандартизации применяются при составлении управленческой отчетности?

14. Какие факторы оказывают влияние на структуру управленческой отчетности?

15. Каковы основные направления использования управленческой отчетности в рамках финансового мониторинга?

16. Что является основными целями подготовки и использования управленческой отчетности в банке?

17. Какие процессы должен регламентировать порядок подготовки и использования управленческой отчетности?