4.1
Использование объектов интеллектуальной собственности в уставном капитале
Вкладом учредителей в имущество хозяйственного общества согласно ст. 66 ГК РФ могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. В связи с этим определением таким вкладом не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т. п.) или ноу-хау.
В качестве вклада может быть признано право пользования подобным объектом, передаваемое обществу или товариществу по договору, который должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством. Приведенная позиция была отражена в совместном постановлении Пленума ВС РФ и ВАС РФ от 1 июня 1996 г. № 6 / 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».
Таким образом, именно права пользования, а не объекты, по поводу которых они возникают, могут быть внесены в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества и с учетом вышесказанного оцениваются в денежном выражении и могут быть включены в состав нематериальных активов организации. Возможно отчуждение этих прав. Например, при взыскании по обязательствам они могут быть переданы кредиторам.
Следует отметить, что не могут передаваться в счет вклада в уставный капитал организаций вторичные (неисключительные) права на использование объектов интеллектуальной собственности.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета, изложенными в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14 / 2000, далее – ПБУ 14 / 2000), утвержденном приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н (в ред. от 27 ноября 2006 г.), объекты интеллектуальной собственности относятся к нематериальным активам.
Согласно п. 4 ПБУ 14 / 2000 к нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
При этом в отношении указанных объектов должны быть одновременно выполнены следующие условия:
1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
В практике известны случаи, когда под видом объекта интеллектуальной собственности в уставный капитал включались творческие способности заявителей, их замыслы и намерения, а при оценке стоимости вклада принималась во внимание не совокупность исключительных имущественных прав, а сам человек с его знаниями, опытом и квалификацией. Во избежание использования гражданами в уставном капитале под видом интеллектуальной собственности не результатов интеллектуального труда, а способностей к такому труду, следует иметь в виду, что право распоряжаться своими способностями к труду является личным неотчуждаемым правом гражданина.
Нематериальные активы могут поступать в организацию в качестве вклада от учредителей (участников) в ее уставный (складочный) капитал. При этом возможность формирования уставного (складочного) капитала неденежными средствами (в частности, путем передачи нематериальных активов) должна быть записана в учредительных документах организации.
Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете, на балансе у организации-правообладателя.
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем не на балансе, а на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией-пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Использование интеллектуальной собственности в уставном капитале позволяет предприятию и ее авторам-создателям получить значительные практические преимущества, а именно при этом:
– значительный по размерам уставный капитал формируется без отвлечения денежных средств. Таким образом, в результате переоценки увеличивается вероятность получения банковских кредитов и инвестирования (интеллектуальную собственность можно использовать наравне с другим имуществом предприятия в качестве объекта залога при получении кредитов);
– расширяются возможности авторов и предприятий – владельцев интеллектуальной собственности участвовать в качестве учредителей (собственников) при организации дочерних и самостоятельных фирм без отвлечения денежных средств;
– возможно получить дополнительные доходы за передачу прав на использование объектов интеллектуальной собственности, а также обеспечить обоснованное регулирование расценок на продукцию инновационной деятельности предприятия в зависимости от объема передаваемых прав на ее использование.
4.2
Документальное оформление при внесении объектов интеллектуальной собственности в уставный капитал
Принципиальным вопросом, связанным с передачей прав пользования объектом интеллектуальной собственности в счет вклада в уставный капитал организаций, является документальное оформление данной операции. Кроме подготовки уставных документов, в которых отражается факт передачи в уставный капитал права пользования объектом интеллектуальной собственности, должен быть заключен один из следующих видов договоров: договор о передаче исключительных прав, лицензионный договор, договор передачи ноу-хау, договор о передаче научно-технической разработки и др.
Лицензионный договор – это договор, согласно которому лицензиар, т. е. владелец товарного знака, может передавать право на использование товарного знака другому лицу – лицензиату.
Если объект интеллектуальной собственности передавался по исключительной лицензии на определенный срок, то у правообладателя должны быть экземпляр лицензионного договора и свидетельство о его регистрации, выдаваемое Роспатентом.
При полной уступке прав правоустанавливающими документами являются патент или свидетельство с отметкой Роспатента, свидетельство о регистрации договора уступки, договор уступки.
Что касается идентификации прав на объекты интеллектуальной собственности, не подлежащие обязательной государственной регистрации, необходимо учитывать специфику конкретного объекта. На объекты авторского права, например рукописи, возможно получение свидетельства Российского авторского общества (РАО) о депонировании данного объекта интеллектуальной собственности с указанием даты создания (приоритета), авторов, названия.
Для программных продуктов и баз данных возможно получение свидетельства Российского агентства по правовой охране программ для ЭВМ, баз данных и типологий интегральных схем (РосАПО) о регистрации таких видов объектов интеллектуальной собственности. Результаты НИОКР депонируются во ВНТИЦентре.
При идентификации прав на непубликуемые и нетиражируемые объекты авторского права (чертежи, схемы, технологические карты) в качестве правоустанавливающих документов могут быть рассмотрены договоры на выполнение экспериментальных работ, НИОКР. В данных документах указываются исполнители работ, разработчики, заказчики, т. е. правообладатели и правопреемники.
Что касается такого объекта интеллектуальной собственности, как ноу-хау (научно-технического, организационного, финансово-экономического, коммерческого видов), то при его создании на предприятии владелец обязан соблюсти определенную процедуру – зафиксировать описание на материальном носителе (бумаге, дискете), указать дату создания, авторов, определить и зафиксировать степень конфиденциальности (гриф), принять меры к охране конфиденциальности.
При приобретении по договору ноу-хау со стороны правоустанавливающими документами будут договор передачи ноу-хау, акт приема-передачи с соблюдением всех необходимых формальностей, в котором указаны полные реквизиты сторон, дата, место передачи, составы передаваемой документации, условия и порядок использования ноу-хау. Такого рода договоры передачи ноу-хау в государственных органах не регистрируются.
Все хозяйственные операции, осуществляемые организацией согласно установленным правилам, должны оформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Соответственно основанием для принятия нематериального актива на баланс будет накладная либо акт приема-передачи, свидетельствующий о поступлении нематериального актива на предприятие.
Рассмотрим особенности документального оформления внесения объектов интеллектуальной собственности в уставный капитал на примере товарного знака. Владелец товарного знака свои имущественные права на использование товарного знака вправе передавать по лицензионному договору в качестве вклада в уставный капитал сторонней организации.
Лицензия – это разрешение, предоставляемое владельцем научно-технической разработки (лицензиаром) другому лицу (лицензиату), использовать технологию, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау, программный продукт и другие объекты интеллектуальной собственности, созданные в процессе разработки.
Передача такого разрешения осуществляется в рамках лицензионного договора, по которому лицензиат обязан выплачивать вознаграждение лицензиару за предоставляемое право пользования объектом интеллектуальной собственности. Доход лицензиара складывается из текущей стоимости всех лицензионных платежей, т. е. доход лицензиара фактически и есть цена этой лицензии для лицензиата.
Формирование уставного капитала происходит на основании учредительного договора, а передача исключительных прав на использование товарного знака производится на основании лицензионного договора. Оформление же операции передачи имущественного права может осуществляться путем составления смешанного договора, так как п. 3 ст. 421 ГК РФ позволяет при составлении договоров включать в основной договор элементы различных договоров.
Таким образом, для правильного оформления факта передачи права на товарный знак в уставный капитал можно в учредительном договоре отдельным пунктом указать, что кроме прочего имущества в уставный капитал организации передается товарный знак в соответствии с требованиями лицензионного договора. В этом случае учредительный договор будет содержать элемент лицензионного договора.
При передаче исключительного права на использование товарного знака в качестве взноса в уставный (складочный) капитал сторонней организации стоимость этого объекта интеллектуальной собственности организация-правообладатель списывает с баланса, так как она прекращает использование данного объекта в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или управленческой деятельности (п. 22 ПБУ 14 / 2000).
Операция списания товарного знака оформляется по типовой форме № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», поскольку типовая первичная документация по движению объектов интеллектуальной собственности не утверждена.
Если организация сама разрабатывает первичную документацию по выбытию объектов, то она должна учесть требования по ее содержанию и утвердить документ приказом руководителя об учетной политике (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
В практической работе наиболее целесообразно разработать и использовать акт о выбытии нематериальных активов. Акт о выбытии товарного знака подписывает специально созданная приказом руководителя организации комиссия, принимавшая товарный знак, которая дает заключение о необходимости его списания.
При передаче свидетельств и патентов исключительных прав другим организациям акт о выбытии подписывают также члены комиссии организации-правопреемника. В документе указываются должности членов комиссии и расшифровки их подписей; акт заверяется печатями как правообладателя, так и правопреемника.
К акту о выбытии в качестве первичного документа прилагаются копии учредительных документов или извлечений из них. По данным первичного документа заполняют регистр аналитического учета – Карточку учета нематериальных активов (типовая форма № НМА-1).
В бухгалтерском учете правообладателя товарный знак учитывается в составе нематериальных активов (НМА).
У организации-учредителя (участника) передача товарного знака как объекта интеллектуальной собственности в качестве вклада в уставный (складочный) капитал сторонней организации не облагается налогом на добавленную стоимость (НДС) (подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), поскольку эта операция не признается реализацией товаров, работ, услуг.
При приобретении имущественных прав на товарный знак на территории Российской Федерации передающая сторона после принятия на учет товарного знака в составе нематериальных активов производит налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в полном объеме на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
Если организация приобретала товарный знак для использования в деятельности, облагаемой НДС, а затем передала его в уставный (складочный) капитал сторонней организации, то сумма НДС по товарному знаку, по которому был произведен вычет из бюджета, должна быть восстановлена в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости этих товарных знаков (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Согласно абз. 6 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (в ред. постановления Правительства РФ от 11 мая 2006 г. № 283), при восстановлении сумм НДС, принятых к вычету по товарным знакам передающей стороной, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению. Регистрация счетов-фактур в книге продаж учредителя производится в том налоговом периоде, в котором товарные знаки были переданы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал сторонних организаций.
Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость прав на использование товарного знака и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. Эти суммы НДС, восстановленные учредителем, указываются им в документах, которыми оформляется передача имущественных прав на использование товарного знака в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ.
В бухгалтерском учете получающей стороны первоначальная стоимость исключительных прав на товарные знаки определяется по согласованию с учредителями (участниками) организации и не может превышать рыночную стоимость.
Организация, в уставный (складочный) капитал которой вносятся права на использование товарного знака, вправе принять к вычету сумму НДС, восстановленную у передающей организации. Данная сумма налога может отражаться в акте приема-передачи товарного знака. В журнале учета полученных счетов-фактур в случае получения в уставный капитал права на использование товарного знака будут храниться учредительный договор и акт приема-передачи товарного знака с выделенным передающей организацией НДС.
При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация внутренним распорядительным документом самостоятельно устанавливает срок его службы. Наиболее общим критерием определения срока полезного использования объекта НМА является ожидаемый срок его использования, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Руководствуясь только этим критерием, организации бывает достаточно сложно установить оптимальный срок использования того или иного объекта НМА.
Если речь идет о правах на объекты интеллектуальной собственности, удостоверяемых соответствующим документом (патентом, свидетельством и т. д.), то срок полезного использования в бухгалтерском учете определяется периодом действия этого документа.
По НМА, по которым определить срок полезного использования невозможно, устанавливается срок полезного использования 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Стоимость НМА погашается частями в течение срока их использования в организации посредством начисления амортизации.
Стоимость патентов и свидетельств исключительных, имущественных или авторских прав не может погашаться путем начисления амортизации, если объекты интеллектуальной собственности учитываются на забалансовых счетах.
4.3
Оценка объектов интеллектуальной собственности при внесении в уставный капитал
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит.
Несмотря на то что денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества (ст. 66 ГК РФ), в случаях, определенных законом, она подлежит независимой экспертной проверке.
Гражданский кодекс РФ ограничивает возможность учредителей (участников, акционеров) свободно определять стоимость неденежных вкладов, а потому в целях защиты прав и законных интересов кредиторов хозяйственного товарищества и общества ст. 66 ГК РФ предусматривает возможность закрепления в специальном законе случаев, когда денежная оценка неденежных вкладов, проведенная учредителями (участниками, акционерами), должна быть проверена независимым оценщиком.
Порядок внесения неденежных вкладов в уставный капитал регламентируется также п. 2 ст. 15 Закона об ООО и п. 3 ст. 34 Закона об АО.
В Законе об ООО (п. 2 ст. 15) определено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемых в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников, которое принимают все участники общества единогласно.
Если же номинальная стоимость (ее увеличение) доли участника общества в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 20 тыс. руб., то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 Закона об ООО).
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества согласно п. 3 ст. 34 Закона об АО проводится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, проводится советом директоров (наблюдательным советом) акционерного общества (ст. 77 Закона об АО).
При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом. Величина денежной оценки имущества, проведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом), не может быть выше величины оценки, определенной независимым оценщиком.
Оценка имущественных вкладов, вносимых в уставный капитал общества, или оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, должны быть совершены к моменту подачи заявителем документов в регистрирующий (налоговый) орган.
Согласно п. 4 ст. 9 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в регистрирующий орган представляются только те документы, которые установлены данным Законом. Причем при наличии у организации обязанности выполнить необходимые процедуры, предшествующие государственной регистрации (например, по оценке имущества независимым оценщиком), требований о представлении в регистрирующий орган документов, подтверждающих выполнение таких процедур, не установлено.
В бухгалтерском учете объектов интеллектуальной собственности, используемых в качестве нематериальных активов, отражается балансовая стоимость, которая в свою очередь разделяется на первоначальную и остаточную.
Первоначальная или инвентарная стоимость нематериальных активов определяется как сумма затрат по созданию или приобретению плюс расходы по доведению их до состояния, пригодного для использования.
Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Нормы износа (амортизации) рассчитываются предприятием самостоятельно исходя из первоначальной стоимости или срока использования нематериальных активов.
Наиболее часто для объектов интеллектуальной собственности может определяться инвестиционная стоимость.
Инвестиционная стоимость – это стоимость объекта интеллектуальной собственности, вносимого в качестве инвестиционного вклада в конкретный проект. Примером может служить использование технологии производства кормовых добавок для животных при реализации инвестиционного проекта по разворачиванию нового завода – производителя таких добавок.
Оценка стоимости такого специфического товара, как объекты интеллектуальной собственности, выражается в расчете и обосновании рыночной стоимости прав на использование конкретного объекта интеллектуальной собственности. При этом оценка стоимости происходит по состоянию на конкретную дату и в определенной экономической ситуации в стране, регионе. Следует отметить, что оценка объекта интеллектуальной собственности не является самоцелью, а служит достижению конкретной цели. Оценщик, приступая к работе, вначале четко уясняет цели и задачи оценки.
Наиболее типичными в практике оценке случаями, когда производится оценка объектов интеллектуальной собственности, являются:
– передача исключительных прав на объект интеллектуальной собственности;
– передача интеллектуальной собственности во временное пользование по исключительной или неисключительной лицензии (продажа лицензий);
– внесение интеллектуальной собственности в качестве вклада в уставный капитал;
– создание совместных предприятий и совместных производств;
– определение понесенного ущерба в результате нарушения прав на объект интеллектуальной собственности и последующего принудительного лицензирования;
– оптимизация и минимизация налогообложения;
– приватизация и реорганизация предприятия и определение стоимости нематериальных активов в составе всего имущественного комплекса;
– использование в качестве инвестиционного вклада;
– выпуск акций и увеличение стоимости действующего предприятия в результате привлечения объектов интеллектуальной собственности;
– обоснование кредита под залог имущественного комплекса, содержащего нематериальные активы в виде прав на объекты;
– страхование имущественного комплекса, в составе которого имеются нематериальные активы;
– разработка и внедрение инновационного проекта (при анализе и сопоставлении вариантов использования объекта интеллектуальной собственности);
– наследование, дарение, определение величины вознаграждения авторам.
В конечном счете целью оценки становится определение в процессе ее проведения вида стоимости.
Оценочную работу могут заказать внешние заказчики (потенциальные лицензиаты, государственные органы, предполагаемые правопреемники, кредиторы, судебные, налоговые органы, организаторы аукционов, торгов) либо внутрикорпоративные заказчики (собрание учредителей, совет директоров, исполнительный орган предприятия, ревизионная комиссия, лицензиар, правообладатель, коллектив предприятия, учредитель).
Напомним, что международные стандарты оценки предусматривают три подхода к оценке имущества, имущественного комплекса: доходный, затратный, сравнительный.
Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности, используемых в деятельности предприятия в качестве нематериальных активов, осуществляется главным образом с помощью доходного и затратного подходов.
Применение метода сравнительного анализа продаж (сравнительного подхода) в существующих условиях затруднено из-за отсутствия статистики по передаваемым (используемым) объектам интеллектуальной собственности, с одной стороны, и того, что такие объекты являются практически неповторяемыми, «штучными», оригинальными, – с другой стороны.
Сравнение аналогичных объектов сильно затруднено еще и потому, что каждому конкретному случаю применения объекта интеллектуальной собственности в финансово-хозяйственной деятельности соответствует свой порядок отражения в бухгалтерском учете в качестве нематериального актива. Неповторяющимися являются также исходные условия использования объекта интеллектуальной собственности. Кроме того, существенными являются такие факторы, как уровень инфляции, средневзвешенная рыночная доходность, конъюнктура рынка, сроки и объем использования, наличие бизнес-плана (технико-экономического обоснования).
При оценке стоимости в соответствии с доходным подходом в зависимости от цели оценки могут использоваться следующие четыре метода:
– дисконтированных денежных потоков;
– прямой капитализации дохода;
– избыточных прибылей;
– освобождения от роялти.
Первые три метода рассмотрены выше. Четвертый – метод освобождения от роялти (метод роялти) – большей частью применяется при оценке стоимости права пользования патентом (на изобретение, промышленный образец), а также при продаже беспатентных лицензий (ноу-хау). Владелец объекта интеллектуальной собственности (правообладатель) предоставляет заинтересованному лицу право пользования объектом интеллектуальной собственности (лицензию) за плату, которая может выражаться в виде роялти.
Роялти – периодические отчисления лицензиару (продавцу) за право пользования предметом лицензионного соглашения. Ставка роялти устанавливается в виде фиксированных ставок (сумм платежей), которые выплачиваются лицензиатом (покупателем) через согласованные промежутки времени в течение действия лицензионного соглашения. Платежи в виде роялти определяются в процентах от выручки, получаемой от продажи изделий, товаров, содержащих объект интеллектуальной собственности, на который предоставляется лицензия.
Размер (ставка) роялти может приниматься: на основе стандартных размеров роялти, принятых в мировой практике; на основе анализа рынка аналогичной продукции; а также на расчетной основе.
По отдельным отраслям промышленности применяются разные размеры стандартных роялти (приложение 3).
Алгоритм оценки стоимости объекта интеллектуальной собственности состоит из шести этапов:
1-й этап. Определяется (прогнозируется) объем продаж в стоимостном выражении;
2-й этап. Определяется или рассчитывается ставка роялти;
3-й этап. Определяется срок действия лицензионного соглашения (срок использования изобретения, промышленного образца, ноу-хау, научно-технической разработки);
4-й этап. Определяются (рассчитываются) выплаты на основе данной ставки роялти по определенным периодам;
5-й этап. Осуществляется дисконтирование платежей по данной ставке роялти;
6-й этап. Определяется сумма всех текущих стоимостей денежных потоков, поступающих в виде роялти. Стоимость лицензии (права пользования), определенная на основе платежей в виде роялти, определяется по формуле:
где Ц – цена, стоимость лицензии, тыс. руб.;
Оi – стоимость реализуемой продукции с использованием объекта интеллектуальной собственности, тыс. руб. / год;
Р – ставка роялти, %;
Д – коэффициент дисконтирования;
i – порядковый номер года действия лицензионного соглашения;
Т – срок действия лицензионного соглашения, годы.
Метод освобождения от роялти достаточно широко применяется в международной практике торговли лицензиями, в частности такими объектами лицензионной торговли, как изобретения, ноу-хау самого различного плана, технологии.
4.4
Принудительное лицензирование
Принудительное лицензирование – одна из мер ограничения патентной монополии, является санкцией за невыполнение патентообладателем обязанности по использованию своего изобретения. Правовое регулирование выдачи и действия принудительной лицензии закреплено в ст. 1362 ГК РФ.
Принудительная лицензия выдается при неиспользовании или недостаточном использовании патентообладателем изобретения или промышленного образца в течение четырех лет, а полезной модели – в течение трех лет с даты выдачи патента. Любое лицо, желающее и готовое использовать охраняемый объект промышленной собственности, в случае отказа патентообладателя от заключения лицензионного договора может обратиться в Высшую патентную палату Российского агентства по патентам и товарным знакам (Роспатент) с ходатайством о предоставлении ему принудительной неисключительной лицензии.
«Готовность» лица, испрашивающего принудительную лицензию, следует понимать как наличие у последнего достаточных средств для осуществления данного изобретения (финансовые средства, наличие материальной базы, сырья, квалифицированной рабочей силы, комплектующих деталей, производственных площадей и т. д.). Данное обстоятельство должно в каждом конкретном случае оцениваться Высшей патентной палатой.
При этом принудительная лицензия предоставляется с определением пределов использования, размера, сроков и порядка платежей. Размеры лицензионных платежей (роялти или паушальные платежи) устанавливаются не ниже рыночной цены лицензии.
Патентообладатель может избегнуть принудительного лицензирования, если докажет, что неиспользование или недостаточное использование объекта промышленной собственности обусловлено уважительными причинами, которые оцениваются также Высшей патентной палатой сообразно обстоятельствам конкретного дела.
Приведем полный текст ст. 1362 ГК РФ:
1. Если изобретение или промышленный образец не используется либо недостаточно используется патентообладателем в течение четырех лет со дня выдачи патента, а полезная модель – в течение трех лет со дня выдачи патента, что приводит к недостаточному предложению соответствующих товаров, работ или услуг на рынке, любое лицо, желающее и готовое использовать такое изобретение, полезную модель или промышленный образец, при отказе патентообладателя от заключения с этим лицом лицензионного договора на условиях, соответствующих установившейся практике, вправе обратиться в суд с иском к патентообладателю о предоставлении принудительной простой (неисключительной) лицензии на использование на территории Российской Федерации изобретения, полезной модели или промышленного образца. В исковом требовании это лицо должно указать предлагаемые им условия предоставления ему такой лицензии, в том числе объем использования изобретения, полезной модели или промышленного образца, размер, порядок и сроки платежей.
Если патентообладатель не докажет, что неиспользование или недостаточное использование им изобретения, полезной модели или промышленного образца обусловлено уважительными причинами, суд принимает решение о предоставлении лицензии, указанной в абзаце первом настоящего пункта, и об условиях ее предоставления. Суммарный размер платежей за такую лицензию должен быть установлен в решении суда не ниже цены лицензии, определяемой при сравнимых обстоятельствах.
Действие принудительной простой (неисключительной) лицензии может быть прекращено в судебном порядке по иску патентообладателя, если обстоятельства, обусловившие предоставление такой лицензии, перестанут существовать и их возникновение вновь маловероятно. В этом случае суд устанавливает срок и порядок прекращения принудительной простой (неисключительной) лицензии и возникших в связи с получением этой лицензии прав.
2. Если патентообладатель не может использовать изобретение, на которое он имеет исключительное право, не нарушая при этом прав обладателя другого патента (первого патента) на изобретение или полезную модель, отказавшегося от заключения лицензионного договора на условиях, соответствующих установившейся практике, обладатель патента (второго патента) имеет право обратиться в суд с иском к обладателю первого патента о предоставлении принудительной простой (неисключительной) лицензии на использование на территории Российской Федерации изобретения или полезной модели обладателя первого патента. В исковом требовании должны быть указаны предлагаемые обладателем второго патента условия предоставления ему такой лицензии, в том числе объем использования изобретения или полезной модели, размер, порядок и сроки платежей. Если этот патентообладатель, имеющий исключительное право на такое зависимое изобретение, докажет, что оно представляет собой важное техническое достижение и имеет существенные экономические преимущества перед изобретением или полезной моделью обладателя первого патента, суд принимает решение о предоставлении ему принудительной простой (неисключительной) лицензии. Полученное по этой лицензии право использования изобретения, охраняемое первым патентом, не может быть передано другим лицам, кроме случая отчуждения второго патента.
Суммарный размер платежей за принудительную простую (неисключительную) лицензию должен быть установлен в решении суда не ниже цены лицензии, определяемой при сравнимых обстоятельствах.
В случае предоставления в соответствии с настоящим пунктом принудительной простой (неисключительной) лицензии обладатель патента на изобретение или полезную модель, право на использование которых предоставлено на основании указанной лицензии, также имеет право на получение простой (неисключительной) лицензии на использование зависимого изобретения, в связи с которым была выдана принудительная простая (неисключительная) лицензия, на условиях, соответствующих установившейся практике.
3. На основании решения суда, предусмотренного пунктами 1 и 2 настоящей статьи, федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности осуществляет государственную регистрацию принудительной простой (неисключительной) лицензии.
Принудительное лицензирование музыки впервые появилось в Соединенных Штатах, когда композиторы подали в суд на производителей роликов для шарманок и автоматических пианино за использование мелодий без соответствующих авторских отчислений. Тогда Конгресс США принял постановление о запрете использования мелодии композитора без уплаты лицензионного взноса. Вместе с тем композиторы в обязательном порядке должны были лицензировать свои мелодии всем, кому это нужно, по номинальной цене, установленной в законодательном порядке.
Сегодня такая схема существует в США в радиоиндустрии: владельцы радиостанций не должны связываться с обладателями прав для заключения договоров, им достаточно заплатить установленную Конгрессом сумму за воспроизведение песни. Сегодня такой же документ лоббируют для себя и интернет-радиостанции.
В России принудительное лицензирование тоже дело привычное, а схема отношений между обладателями прав и теми, кто хочет воспользоваться музыкой, определена законодательством.
Наряду с институтом принудительного лицензирования в патентном праве, когда условием предоставления принудительной лицензии является неиспользование или недостаточное использование патентообладателем запатентованного объекта в течение определенного периода времени, принудительное лицензирование применяется в области селекционных достижений.
Интеллектуальные права на селекционные достижения включают исключительное право, право авторства и другие права, в том числе право на получение патента, право на вознаграждение за использование служебного селекционного достижения.
Принудительное лицензирование в области селекционных достижений применяется по истечении трех лет со дня выдачи патента на селекционное достижение и при отказе патентообладателя от заключения лицензионного договора на производство или реализацию семян или племенного материала.
Однако на практике институт принудительного лицензирования в области селекционных достижений пока не нашел применения и остается лишь теоретической возможностью для заинтересованных лиц.
Актуальность создания объектов интеллектуальной собственности обусловливает и необходимость защиты от несанкционированного их использования. Вне зависимости от конкретного вида бизнеса предприниматель обязан надлежащим образом оформить права на объект интеллектуальной собственности и отразить их в бухгалтерском учете в виде нематериальных активов.
Как отмечалось выше, права на объект интеллектуальной собственности должны быть правильно оформлены, а также поставлены на учет (учитываться на балансе организации). Тогда оценка возможных убытков (ущерба) владельца данной интеллектуальной собственности будет правомерной.
Определение ущерба от нарушения прав владельца объекта интеллектуальной собственности
Оценке подлежат убытки от предпринимательской деятельности с использованием исключительных прав на объект интеллектуальной собственности, которые предприниматель понес бы в случае нарушения его прав.
В состав этих убытков включаются:
– суммы неполученных платежей по лицензионным или авторским договорам;
– ущерб в виде выручки, полученной нарушителем исключительных прав страхователя на объект интеллектуальной собственности от продажи контрафактной продукции;
– ущерб, связанный с присвоением нарушителем прав экономии от использования объекта интеллектуальной собственности при производстве продукции;
– расходы, связанные с нарушением прав третьего лица на объект интеллектуальной собственности;
– расходы по защите своих прав в суде и сопутствующие этому процессу расходы, в том числе и на восстановление нарушенных прав.
Расчет сумм неполученных платежей по лицензионным или авторским договорам производится по алгоритму, который базируется на определение стоимости использования объекта интеллектуальной собственности и основан на расчете прогнозируемой прибыли от его коммерческой реализации:
где Vт – стоимость объекта интеллектуальной собственности;
Dоис – доля прибыли, приходящейся на используемый объект интеллектуальной собственности;
Kd – коэффициент дисконтирования, приводящий стоимостные показатели разных временных периодов к текущему моменту;
Vt – планируемый объем продаж продукции с использованием объекта интеллектуальной собственности в году t расчетного периода Т;
Рt – расчетная цена единицы продукции с использованием объекта интеллектуальной собственности в году t;
Сt – расчетная себестоимость единицы продукции с использованием объекта интеллектуальной собственности в году t.
Наиболее сложный момент стоимостной оценки объекта интеллектуальной собственности – расчет Dоис. Он обычно производится на основе сопоставления стоимостных показателей единицы базовой продукции (производимой без использования объекта интеллектуальной собственности) и единицы продукции с его использованием. Этот показатель фактически отражает приращение прибыли, обусловленное использованием данного объекта.
Доход лицензиара, получаемый от передачи прав на использование объекта интеллектуальной собственности по лицензии, определяется на основе расчета дополнительной прибыли от реализации продукции по лицензии. При этом стоимость лицензии (Р) определяется по формуле
где Dл – доля лицензиара в прибыли от реализации продукции по лицензии.
Определение размера ущерба в виде выручки, полученной нарушителем исключительных прав на объект интеллектуальной собственности от продажи контрафактной продукции, возможно после изучения рынка, ознакомления с деятельностью нарушителя.
Определение размера компенсаций, выплачиваемых владельцу объекта интеллектуальной собственности
Ответственность за нарушение исключительного права на произведение предусмотрена ст. 1301 ГК РФ, согласно которой в случаях нарушения исключительного права на произведение автор или иной правообладатель наряду с использованием других применимых способов защиты и мер ответственности, установленных Гражданским кодексом РФ (ст. 1250, 1252 и 1253), вправе в соответствии с п. 3 ст. 1252 ГК РФ требовать по своему выбору от нарушителя вместо возмещения убытков выплаты компенсации:
– в размере от 10 тыс. руб. до 5 млн руб., определяемом по усмотрению суда;
– в двукратном размере стоимости экземпляров произведения или в двукратном размере стоимости права использования произведения, определяемой исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование произведения.
Ответственность за нарушение исключительного права на объект смежных прав предусмотрена ст. 1311 ГК РФ: в случаях нарушения исключительного права на объект смежных прав обладатель исключительного права наряду с использованием других применимых способов защиты и мер ответственности, установленных Гражданским кодексом РФ (ст. 1250, 1252 и 1253), вправе в соответствии с п. 3 ст. 1252 ГК РФ требовать от нарушителя по своему выбору вместо возмещения убытков выплаты компенсации:
– в размере от 10 тыс. до 5 млн руб., определяемом по усмотрению суда;
– в двукратном размере стоимости экземпляров фонограммы или в двукратном размере стоимости права использования объекта смежных прав, определяемой исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование такого объекта.
Ответственность за нарушение исключительного права на секрет производства предусмотрена ст. 1472 ГК РФ: нарушитель исключительного права на секрет производства, в том числе лицо, которое неправомерно получило сведения, составляющие секрет производства, и разгласило или использовало эти сведения, а также лицо, обязанное сохранять конфиденциальность секрета производства в соответствии с п. 2 ст. 1468, п. 3 ст. 1469 или п. 2 ст. 1470 ГК РФ, обязано возместить убытки, причиненные нарушением исключительного права на секрет производства, если иная ответственность не предусмотрена законом или договором с этим лицом.
В случае незаконного использования товарного знака правообладатель вправе требовать от нарушителя по своему выбору вместо возмещения убытков выплаты компенсации:
1) в размере от 10 тыс. до 5 млн руб., определяемом по усмотрению суда исходя из характера нарушения;
2) в двукратном размере стоимости товаров, на которых незаконно размещен товарный знак, или в двукратном размере стоимости права использования товарного знака, определяемой исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование товарного знака (ст. 1515 ГК РФ).
Ответственность за незаконное использование наименования места происхождения товара предусмотрена ст. 1537 ГК РФ, согласно которой правообладатель вправе требовать по своему выбору от нарушителя вместо возмещения убытков выплаты компенсации:
1) в размере от 10 тыс. до 5 млн руб., определяемом по усмотрению суда исходя из характера нарушения;
2) в двукратном размере стоимости товаров, на которых незаконно размещено наименование места происхождения товара.
4.5
Оценка нематериальных активов
При оценке нематериальных активов применение сравнительного подхода часто затруднено, так как НМА в большинстве случаев являются оригинальными и не имеют аналогов. И все же сравнительный метод применяется: используют информацию о недавно совершенных сделках с аналогичными нематериальными активами в сходных условиях. На основе этих данных и выводится стоимость оцениваемого нематериального актива.
Сравнительный метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета стоимости данного объекта.
Методы оценки нематериальных активов в рамках сравнительного подхода включают следующие этапы:
– изучение соответствующего рынка: сбор информации о недавних сделках с аналогичными объектами. Точность расчетов в значительной мере зависит от количества и качества собранной информации. Когда информации достаточно, необходимо убедиться, что проданные объекты действительно сопоставимы с оцениваемыми нематериальными активами по своим функциям и параметрам;
– проверка информации. Проверяются прежде всего цены, которые не должны быть искажены какими-либо чрезвычайными обстоятельствами, сопутствовавшими состоявшимся сделкам, а также достоверность информации о дате сделки, физических и других характеристиках аналогичных сравниваемых объектов;
– сравнение оцениваемого объекта с каждым из аналогичных объектов и выявление различий по дате продажи, потребительским характеристикам, местоположению, исполнению, наличию дополнительных элементов и т. д. Все различия должны быть зафиксированы и учтены;
– расчет стоимости данных нематериальных активов путем корректировки цен на аналогичные нематериальные активы. В той мере, в какой оцениваемый объект отличается от аналогичного, в цену последнего вносят поправки, чтобы определить, по какой цене мог быть продан объект, если бы он обладал теми же характеристиками, что и оцениваемый объект.
В процессе анализа цен на аналогичные нематериальные активы используются различные вспомогательные процедуры, в частности:
● определение стоимости дополнительных элементов путем парных сравнений;
● определение корректирующих коэффициентов, учитывающих различия между объектами по отдельным параметрам;
● расчет стоимости:
– с помощью удельных стоимостных показателей, единых для определения группы аналогичных объектов;
– мультипликатора дохода;
– корреляционных моделей.
Подводя итог, можно сказать следующее: однозначно надежного и точного метода оценки нематериальных активов нет. Каждый метод настолько индивидуален, что невозможно создать универсальный математический алгоритм для достоверного и точного расчета стоимости рассматриваемого нематериального актива. Кроме того, на стоимость нематериальных активов влияет множество самых разнообразных факторов. Поэтому каждая фирма производит оценку нематериальных активов с учетом своей специфики, чаще всего комбинируя различные методики.
Практикующим экспертам-оценщикам необходимо знать о теоретических разработках в этой области и по возможности использовать результаты исследований в своей практической работе.
4.6
Определение размера вознаграждения авторам объектов интеллектуальной собственности
Интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами (ст. 1259 ГК РФ).
Автором результата интеллектуальной деятельности признается гражданин, творческим трудом которого создан такой результат.
Не признаются авторами результата интеллектуальной деятельности граждане, не внесшие личный творческий вклад в создание такого результата, в том числе оказавшие его автору только техническое, консультационное, организационное или материальное содействие или помощь либо только способствовавшие оформлению прав на такой результат или его использованию, а также граждане, осуществлявшие контроль за выполнением соответствующих работ.
Автору результата интеллектуальной деятельности принадлежит право авторства, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ, – право на имя и иные личные неимущественные права.
Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы. Отказ от этих прав ничтожен.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.
Права на результат интеллектуальной деятельности, созданный совместным творческим трудом двух и более граждан (соавторство), принадлежат соавторам совместно.
Автору произведения принадлежат следующие права:
1) исключительное право на произведение;
2) право авторства;
3) право автора на имя;
4) право на неприкосновенность произведения;
5) право на обнародование произведения.
Автору произведения наряду с правами, указанными в п. 2 ст. 1255 ГК РФ, принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за использование служебного произведения, право на отзыв, право следования, право доступа к произведениям изобразительного искусства.
Объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения:
– литературные произведения;
– драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;
– хореографические произведения и пантомимы;
– музыкальные произведения с текстом или без текста;
– аудиовизуальные произведения;
– произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;
– произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;
– произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов;
– фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;
– географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;
– другие произведения.
К объектам авторских прав относятся также программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения.
К объектам авторских прав относятся:
1) производные произведения, т. е. произведения, представляющие собой переработку другого произведения;
2) составные произведения, т. е. произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора (п. 3 ст. 1228 ГК РФ). Это право может быть передано другому лицу по договору, может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.
Так, исключительное право на служебный результат интеллектуальной собственности будет принадлежать работодателю в том случае, если это прописано в трудовом договоре.
Кроме того, применяются и служебные задания. Они нужны и в том случае, если по условиям трудового договора исключительное право на служебное произведение принадлежит автору. Работодатель вправе использовать такое произведение способами, обусловленными целью служебного задания, и в вытекающих из задания пределах и обнародовать произведение, если договором между ним и работником не предусмотрено иное.
При этом право автора использовать служебное произведение способом, не обусловленным целью служебного задания, а также хотя бы и способом, обусловленным целью задания, но за пределами, вытекающими из задания работодателя, не ограничивается (ст. 1295 ГК РФ).
Существуют следующие служебные результаты интеллектуальной деятельности:
– служебное произведение (ст. 1295 ГК РФ);
– служебное исполнение (ст. 1320 ГК РФ);
– служебное изобретение, служебная полезная модель, служебный промышленный образец (ст. 1370 ГК РФ). Следует отметить, что не являются служебным изобретением, полезной моделью, промышленным образцом объекты, созданные работником с использованием денежных, технических или иных материальных средств работодателя, но не в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (п. 5 ст. 1370 ГК РФ). При создании служебного изобретения, служебной модели или служебного промышленного образца работник должен письменно уведомить работодателя о создании в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя такого результата, в отношении которого возможна правовая охрана, если в договоре между работодателем и работником не указано иное (п. 4 ст. 1370 ГК РФ);
– служебное селекционное достижение (ст. 1430 ГК РФ);
– служебная топология (ст. 1461 ГК РФ);
– служебный секрет производства (ст. 1470 ГК РФ).
При этом авторские права не распространяются на идеи, концепции, принципы, методы, процессы, системы, способы, решения технических, организационных или иных задач, открытия, факты, языки программирования.
Если работодатель в срок, предусмотренный п. 2 ст. 1295 ГК РФ, начнет использование служебного произведения или передаст исключительное право на него другому лицу, автор имеет право на вознаграждение. Автор приобретает указанное право на вознаграждение и в случае, когда работодатель принял решение о сохранении служебного произведения в тайне и по этой причине не начал использование этого произведения в указанный срок. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником, а в случае спора – судом.
Авторское произведение является результатом интеллектуальной (творческой) деятельности, что порождает определенную специфику его правового режима и оформления сделок с ним.
По договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме.
Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование.
Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Размер и порядок выплаты вознаграждения должны быть определены в договоре с автором. В отношении авторского вознаграждения работник имеет право требовать его помимо обычной заработной платы. Это может быть процент от суммы дохода, полученного работодателем от использования служебного произведения, определенная сумма либо порядок расчета авторского вознаграждения устанавливается в зависимости от тех или иных обстоятельств. В том случае, если в договоре определена фиксированная сумма вознаграждения, выплачиваемая единовременно или частями, стороны обязаны установить максимальный тираж служебного произведения. Отсутствие в договоре этой информации может привести к конфликту между сторонами договора.
По договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права. По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным.
По лицензионному договору одна сторона – автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах. По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным.
Таким образом, размер вознаграждения является существенным условием договоров с автором в соответствии с нормами действующего законодательства.
До вступления в силу части четвертой Гражданского кодекса РФ авторское вознаграждение рассчитывалось в соответствии с Законом РФ от 9 июля 1993 г. «Об авторском праве и смежных правах». Статьей 31 указанного Закона предусматривалось, что вознаграждение определяется в авторском договоре в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения или, если это невозможно осуществить в связи с характером произведения или особенностями его использования, в виде зафиксированной в договоре суммы либо иным образом. Руководствуясь указанным Законом, Правительство РФ устанавливало минимальные ставки авторского вознаграждения.
Так, ставки авторского вознаграждения за публичное исполнение произведений были установлены постановлением Правительства РФ от 21 марта 1994 г. № 218 «О минимальных ставках авторского вознаграждения за некоторые виды использования произведений литературы и искусства» (далее – постановление Правительства РФ № 218).
В соответствии с распространенной практикой пользователь самостоятельно определяет стоимость использования произведения третьими лицами. Например, издательство само устанавливает оптовую и розничную цены одного экземпляра книги. Причем обычно продажная цена формируется с учетом всех затрат и ситуации на рынке на завершающем этапе издания произведения. Таким образом, если вознаграждение в договоре определяется в виде процента от стоимости тиража, то автор при подписании договора не может знать, какую сумму он в итоге получит за передачу прав на свое произведение.
Стороны могут установить, что размер вознаграждения будет зависеть от объемов использования данного произведения. Например, при издании книги в авторском договоре может быть предусмотрена прогрессирующая процентная ставка авторского вознаграждения (например, за первый тираж – 5 %, за последующие тиражи – 10 % стоимости тиража). Выпуск дополнительных тиражей свидетельствует о коммерческой ценности издания, значит, условие об этом выгодно и автору, и пользователю.
В некоторых случаях размер вознаграждения может определяться в виде процента от прибыли, которая должна быть получена от использования произведения определенным способом. Такое вознаграждение обычно выплачивается уже после поступления выручки от использования произведения на расчетный счет пользователя.
На практике вознаграждение довольно часто определяется в виде разовой суммы.
В отношении литературных произведений обычной практикой является установление в договоре ставки вознаграждения за один авторский лист текста. В таком случае окончательный расчет с автором производится исходя из фактического объема произведения, подготовленного к изданию. Кроме того, договором может быть предусмотрена выплата дополнительного вознаграждения, например титульному редактору произведения.
Сроки выплаты вознаграждения устанавливаются сторонами самостоятельно. Распространенной практикой является выплата вознаграждения в два этапа (аванс и основная часть).
Заслуживают внимания и более сложные методические подходы к расчету сумм авторского вознаграждения. Например, Е. С. Климович предложил подход, обеспечивающий защиту правовых и экономических интересов действительных создателей объектов интеллектуальной деятельности, которые содержатся в образцах сложной техники, реализуемых по рыночным ценам. Подход основан на использовании принципов упомянутого выше постановления Правительства РФ № 218.
4.7
Интеллектуальный капитал
Одним из факторов превышения рыночной стоимости компании над ее балансовой стоимостью является потенциал развития компании в прогнозируемом периоде. Оценивая этот потенциал, следует иметь в виду сложившиеся тенденции в динамике финансовых показателей с учетом использования имеющихся активов. При этом в расчетах не участвует актив, имеющийся у каждой фирмы и вносящий вклад в оценку потенциала фирмы.
Речь идет о товарных знаках, патентах, организационных особенностях компании, ее маркетинговых технологиях, ноу-хау, системах управления, других интеллектуальных разработках, а также о трудовых навыках и умениях сотрудников. Все перечисленное относится в специальной литературе к понятию «интеллектуальный капитал».
В настоящее время оценка интеллектуального капитала становится важнейшей задачей для инвестора. Причиной этого является все большее расхождение между балансовой и рыночной стоимостями акций, особенно у наукоемких компаний. Наличие и увеличение интеллектуального капитала приводит к росту рыночной стоимости фирмы, но нигде на балансе не отражается.
Таким образом, инвесторы не получают информации о важной составляющей оценки компании. С получением информации об интеллектуальном капитале у инвестора появляется дополнительный инструмент прогнозирования потенциала компании.
Используя показатель интеллектуального капитала, компания сможет получить финансирование под единственное предположение – о своей последующей продаже.
Таким образом, введение понятия «интеллектуальный капитал» в хозяйственный оборот приводит к дальнейшему развитию рынка и делает возможным коммерческое использование интеллектуального капитала.
Выявление, учет, юридическое оформление интеллектуального капитала, введение его в состав балансовых активов – практические задачи, стоящие перед компанией.
В настоящее время отсутствует четко сформулированное понятие интеллектуального капитала, так что приходится выводить его из контекста, где применяется это словосочетание. При описании или определении интеллектуального капитала часто используются словосочетания (перевод автора):
– человеческий капитал (human capital);
– капитал отношений с клиентами (customer capital);
– капитал отношений с акционерами (stakeholder capital);
– капитал культуры (cultural capital);
– капитал отношений (relaitionship capital);
– организационный капитал (organizational capital);
– структурный капитал (structural capital);
– инновационный капитал (innovation capital);
– капитал процесса (process capital);
– экономический капитал (economic capital).
Все приведенные названия характеризуют интеллектуальный капитал в разных его проявлениях.
Большинство исследователей считают, что интеллектуальный капитал состоит из человеческого и структурного капитала.
Представляется, что названные две части выделены по принципу идентификации знаний с точки зрения их носителей.
Знания, в рассматриваемый момент времени идентифицируемые с индивидуумами постольку, поскольку они (индивидуумы) являются его (знания) носителями, лежат в основе человеческого капитала. Знания, идентифицируемые с организацией, существующие в организации в объективированном виде на материальных носителях информации, представляют собой структурный капитал.
Разработка критериев измерения интеллектуального капитала – первый шаг к созданию методики его оценки. На сегодняшний день весьма затруднительно предложить единый критерий измерения единицы интеллектуального капитала и соответствующую методику его оценки. На взгляд автора, целесообразно опытным (практическим) путем выделять элементы интеллектуального капитала в зависимости от условий и целей предприятия, применяя к выделенным единицам существующие показатели измерения и оценки: уровень образования, число кандидатов наук, количество внедренных нововведений, количество зарегистрированных патентов и т. д.
Что касается денежной оценки интеллектуального капитала, то современная практика учета интеллектуального капитала в организациях предусматривает возможность применения всех трех существующих подходов, обычно применяемых для оценки: доходного, затратного, сравнительного.
Затратный подход применяется при оценке элементов интеллектуального капитала, включенных в финансовый отчет. Доходный подход может применяться, если организация устанавливает объем дохода, генерируемый единицей интеллектуального капитала. Применение сравнительного подхода реализуется в возможности оприходования интеллектуального капитала, оцениваемого исходя из разницы между рыночной и балансовой стоимостью акций.
Наиболее близким к оценке бизнеса с учетом интеллектуального капитала представляется метод совокупного капитала.
Метод совокупного капитала компании получил распространение в связи с вовлечением в финансовый анализ наряду с финансовым (материальным) капиталом так называемого квазиматериального капитала и нематериального капитала компании, что рассматривается как совокупный капитал. В приведенной терминологии и квазиматериальный, и нематериальный капитал практически тождествен интеллектуальному капиталу.
К материальному капиталу компании относятся все чистые материальные активы (т. е. за вычетом соответствующих обязательств, с помощью которых финансируются данные активы), помещаемые на «классический» баланс бизнеса в соответствии с рыночной стоимостью этих активов на данный момент времени, которая оценивается либо по текущей равновесной цене этих активов на открытом ликвидном рынке, либо по модели оценки дисконтированных денежных потоков (ДДП), создаваемых соответствующим активом в течение всего жизненного цикла этого актива.
К квазиматериальному капиталу компании относятся те чистые нематериальные активы (продукты, бренды, группы клиентов и других «заинтересованных лиц» бизнеса – поставщиков, партнеров, государственных структур, СМИ и т. д.), оценка которых осуществляется с помощью специализированных моделей дисконтированных денежных потоков, создаваемых соответствующим активом в течение всего жизненного цикла этого актива.
К нематериальному капиталу компании относятся те чистые нематериальные активы (человеческий / интеллектуальный капитал, культурно-эмоциональный капитал, технологический капитал, а также информационный капитал – совокупность структурированных корпоративных знаний), оценка которых осуществляется с помощью специальных моделей оценки стоимости соответствующего нематериального капитала (в частности, основанных на потенциале нематериального капитала по приумножению материального и нематериального капитала).
Уравнение классического баланса (учитывающего лишь материальные активы и капитал) выглядит следующим образом:
Активы – Обязательства = Капитал или Активы = Обязательства + (Собственный) Капитал.
В модели материального капитала уравнение приобретает следующий вид:
Материальные активы – Соответствующие обязательства = = Материальный капитал.
Аналогичные уравнения составляются для квазиматериальных и нематериальных активов и капитала:
Квазиматериальные активы – Соответствующие обязательства = Квазиматериальный капитал;
Нематериальные активы – Соответствующие обязательства = Нематериальный капитал.
Моделью совокупного капитала является следующее уравнение:
Совокупные активы – Обязательства = Совокупный капитал.
Формула оценки бизнеса в модели балансового капитала :
Материальные активы – Обязательства = Материальный капитал (Балансовая стоимость собственного капитала) + Чистые квазиматериальные активы / Капитал + Нематериальные активы / Капитал + Эффект синергии = «Истинная» стоимость компании (бизнеса) + Влияние текущей ситуации на фондовом рынке или особенностей конкретной сделки = Текущая рыночная стоимость компании на фондовой бирже или для сделки купли-продажи бизнеса.
Контрольные вопросы
1. Могут ли быть использованы объекты интеллектуальной собственности в уставном капитале?
2. В чем заключаются особенности документального оформления внесения объектов интеллектуальной собственности в уставный капитал?
3. В чем заключаются особенности оценки внесения объектов интеллектуальной собственности в уставный капитал?
4. В каких случаях применяется принудительное лицензирование?
5. Как определяется ущерб от нарушения прав владельца объектов интеллектуальной собственности?
6. В чем заключаются особенности оценки прав на объекты интеллектуальной собственности?
7. Как определяется размер вознаграждения авторов объектов интеллектуальной собственности?
8. Что означает понятие «интеллектуальный капитал»?
Литература
1. Stewart T. A. Intellectual Capital. The New Wealth of Organizations. – N.Y.; L.: Doubleday / Currency, 1997.
2. Edvinsson L., Malon M. S. Intellectual capital. – USA.: Harper business, 1997.
3. Strassmanт P. The Value of Knowledge Capital. – USA.: American Programmer, March 1998.
Интернет-ресурсы
1. http://mirkin.eufn.ru (широкий перечнь публикаций по вопросам финансов).
2. http://consultant.ru (информационная база данных «КонсультантПлюс»).
3. http://intellectualcapital.report.ru / _5FolderID_220_. html
Нормативные правовые документы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ.
2. Методические рекомендации по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности, утвержденные Минимущества России 26 ноября 2002 г. № СК-4 / 21297.