О.В. Макарова

доцент, КГМТУ

Переход Крыма в состав Российский Федерации и, как следствие, в российское правовое поле обуславливает необходимость трансформации системы бухгалтерского учета крымских предприятий в соответствии с российским законодательством.

Согласно п. 2 постановления Госсовета Республики Крым от 30 апреля 2014 г. № 2093-6/14 «О внесении изменений в постановление Государственного совета Республики Крым от 11 апреля 2014 года № 2010-6/14 «Об утверждении положения об особенностях применения законодательства о налогах и сборах на территории Республики Крым в переходный период» рекомендовано субъектам хозяйствования – юридическим и физическим лицам, учреждениям и организациям, обособленным подразделениям и другим юридическим лицам, созданным в какой – либо организационно-правовой форме, перейти с 1 июля 2014 года на ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Российской Федерации. С 01.01.2015 года этот переход является обязательным для всех предприятий Республики Крым.

С серьезными трудностями при этом столкнутся бухгалтеры сельскохозяйственных предприятий при учете биологических активов.

Вопросы формирования в бухгалтерском учете информации о биологических активах и сельскохозяйственной продукции в Украине исследовали С.Ф. Голов, Л.К. Сук, О. А. Канцуров, В.Н. Жук, В.Б. Мос-саковский, Н.Ф. Огийчук [1]http://www.ifac.org/auditing-assurance
и др, в Росси изучением этих вопросов занимаются Р.А. Алборов, Н.Н. Агошкова, Н.Г. Белов, А.Е. Выручаева, В.Х. Габбасов, Ю.Ю. Газизьянова, Е.В. Захарова, В.В. Ковалев, С.В. Козменкова, Н.А. Кокорев, Е.П. Криничная, Л.И. Куликова, В.Я. Соколов, М.Л. Пятов, Е.И. Степаненко, Е.В. Фастова, Л.И. Хоружий и др. Существенный вклад в исследование проблем МСФО внесли зарубежные ученые A.M. Бирман, X. ван Грюнинг, Д. Зак, Б. Нидлз, Д. Колдуэлл, X. Андерсон, Ф. Обербринкманн, Ж. Ришар, А. Уилсон, К. Уорд, Э.С. Хендриксен и др.

В декабре 2000 года был утвержден Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 Agriculture ("Сельское хозяйство") [3]РСПП: Аналитический обзор корпоративных нефинансовых отчётов 2008-2011
., который вступил в силу для финансовых отчетов с 01.01.2003 года.

На территории Российской Федерации МСФО 41 введен в действие Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» [4]Белякова Т.Б. К вопросу учета предприятий малого бизнеса по международным стандартам и в соответствии с российским законодательством// Институт экономики и права Ивана Кушнира. – 2012. URL: http://be5.biz/ekonomika1/r2012/2940.htm
.

На сегодняшний день в РФ разработан проект ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции», ключевой материал которого взят из МСФО 41«Сельское хозяйство». Однако данный проект еще не вступил в силу. Проект ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции», также как и МСФО 41 «Сельское хозяйство», призван систематизировать учет в сельском хозяйстве, сделать информацию, предоставляемую в отчетности, более понятной для пользователя [9]Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552
.

С 01.01.2007 года в Украине, а, следовательно, и на территории Крыма действует утвержденное Приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 № 790 Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» [6]Модеров С. МСФО для малого и среднего бизнеса //Журнал «Бухгалтерские Вести». – 2011. – № 29, стр.19–22. URL: http://ifrs.su/2011/09/13/msfo-dlya-malogo-isrednego-biznesa-sergej-moderov-assa-konsultant-po-msfo-trener-po-mezhdunarodnymstandartam-finansovoj-otchetnosti/
разработанное на основе МСФО 41 «Сельское хозяйство». В качестве разъяснения П(с)БУ 30 были разработаны и утверждены Приказом Министерства финансов Украины от 29.12.2006 г. № 1315 Методические рекомендации по бухгалтерскому учету биологических активов [1]http://www.ifac.org/auditing-assurance
. Кроме того для полноценного использования П(с)БУ 30 были внесены соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета [5]Модеров С. МСФО для малого и среднего бизнеса //Журнал «Бухгалтерские Вести». – 2011. – № 29, стр.19–22. URL: http://ifrs.su/2011/09/13/msfo-dlya-malogo-isrednego-biznesa-sergej-moderov-assa-konsultant-po-msfo-trener-po-mezhdunarodnymstandartam-finansovoj-otchetnosti/
.

Для наглядности сравнительный анализ методики учета биологических активов согласно МСФО, в Республике Крым (в соответствии с украинским П(с)БУ) до 01.01.2015 года и в Российской Федерации представлена в таблице 1.

Из данных таблицы 1 видно, что нормативное обеспечение учета биологических активов в Республике Крым больше приближен к МСФО, чем в России.

Однако, как показывает практика бухгалтерский учет в большинстве сельскохозяйственных предприятий ведется без применения норм и правил, предусмотренных П(с)БУ 30 «Биологические активы». Значительная часть аграрных предприятий оценку биологических активов и сельскохозяйственной продукции производит по первоначальной стоимости, что приводит к искажению информации в финансовой отчетности.

Согласно П(С)БУ 30 «Биологические активы» приоритетной в оценке биологических активов и сельскохозяйственной продукции определена справедливая стоимость. Однако анализ данного бухгалтерского стандарта показал, что в нем отсутствует разъяснение термина «справедливая стоимость».

Подходы к трактовке этого понятия в украинских и международных стандартах по бухгалтерскому учету приведены в табл. 1. В Украине термин «справедливая стоимость» появился с принятием П(С)БУ 19 «Объединение предприятий» и он полностью дублирует определение, приведенное в Международных стандартах бухгалтерского учета.

Порядок оценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции зависит от источников их поступления.

Наибольшие трудности сельскохозяйственные предприятия Республики Крым испытывают при определении справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции, которая основывается на ценах активного рынка. На современном этапе, активные рынки только начинают формироваться, а некоторые, как, например, активный рынок кормовой продукции собственного производства, вовсе трудно найти.

Как отмечает Гасанов М. Ю. [8]Модеров С. МСФО для малого и среднего бизнеса //Журнал «Бухгалтерские Вести». – 2011. – № 29, стр.19–22. URL: http://ifrs.su/2011/09/13/msfo-dlya-malogo-isrednego-biznesa-sergej-moderov-assa-konsultant-po-msfo-trener-po-mezhdunarodnymstandartam-finansovoj-otchetnosti/
активный рынок Российской Федерации так же недостаточно развит. Он требует проведения грамотной антимонопольной политики со стороны государства, контроль участников активного рынка, также существует необходимость развития добросовестной конкуренции. Кроме того не маловажную роль оказывает территориальное размещение сельскохозяйственных товаропроизводителей с целью ограничения зон активных рынков по областям, республикам, краям на территории нашей страны.

Поэтому Л. И. Хоружий и Т. А. Суслова справедливо, предлагают дополнить критерии функционирования активного рынка:

• территориальное ограничение зоны активного рынка;

• отсутствие монопольных сегментов.

В украинском П(с)БУ 30 предлагается альтернативное решение по определению справедливой стоимости. При отсутствии активного рынка определение справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции осуществляется по:

• Последней рыночной цене операции с такими активами (при условии отсутствия существенных отрицательных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие).

• Рыночным ценам на подобные активы, скорректированным с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени завершенности биологических преобразований актива, для которого определяется справедливая стоимость.

• Дополнительным показателям, характеризующим уровень цен на биологические активы и сельскохозяйственную продукцию.

• В случае отсутствия информации о рыночных ценах на биологические активы справедливая стоимость определяется по настоящей стоимости будущих чистых денежных поступлений от актива.

Если биологические активы растительного происхождения на активном рынке оцениваются с учетом стоимости земли и капитальных расходов на ее улучшение, то оценка таких биологических активов осуществляется за вычетом справедливой стоимости земли и капитальных расходов на ее улучшение.

Таким образом, Россия могла бы воспользоваться положительным опытом Украины в вопросах определения справедливой стоимости при разработке ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции».

Однако вернемся к практике, с 01.01.2015 г. для бухгалтеров сельскохозяйственных организаций Республики Крым актуальным становится вопрос перехода на Российский план счетов, утвержденный Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654 "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению" (с изменениями и дополнениями).

В Республике Крым для учета долгосрочных и текущих биологических активов выделены специальные счета 16 «Долгосрочные биологические активы» и 21 «Текущие биологические активы» которые используются предприятиями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность. Согласно Российскому Плану счетов эти активы учитываются в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» и запасов на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» соответственно, а текущие биологические активы растениеводства учитываются в составе основного производства по счету 20. То есть при переходе крымских сельскохозяйственных предприятий на российский план счетов возникает необходимость организации развернутого аналитического учета по данным видам активов.

Выводы. Таким образом, можно сделать вывод, что крымские бухгалтеры сельскохозяйственных предприятий в своей практике в той или иной мере уже имеют опыт ведения учета и отражения в финансовой отчетности биологических активов, в отличие от большинства российских бухгалтеров организаций аграрного сектора экономики. Поэтому плодотворное сотрудничество в этом вопросе между российскими и крымскими учеными-экономистами и практикующими бухгалтерами позволит:

• создать надежную финансовую информацию о наличии и движении биологических активов;

• обеспечить сопоставимость информации бухгалтерской (финансовой) отчетности для возможного участия в международных экономических проектах;

• повысить доверие государственных органов и иностранных партнеров к российским сельскохозяйственным организациям;

• защитить интересы производителей сельскохозяйственной продукции на более высоком уровне;

• более эффективно управлять финансово-хозяйственной деятельностью сельскохозяйственных организаций;

Дать более реальную инвестиционную оценку деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.