В.П. Сиднева

к. э.н., профессор, Финуниверситет

В условиях рыночной экономики одной из главных целей собственников бизнеса становится увеличение его рыночной стоимости, поскольку она напрямую влияет на получаемый ими (собственниками) доход. В свою очередь, на рыночную стоимость непосредственно влияет величина собственного капитала организации, так как позволяет оценить в том числе, в состоянии ли предприятие покрыть внезапно возникнувшие обязательства собственными средствами.

Для анализа собственного капитала предприятия, его структуры и динамики предназначен отчет об изменениях капитала [3, 4, 6], в котором находят отражение общая величина капитала, его изменение за ряд лет, а также влияние отдельных статей собственного капитала на изменение его общей величины.

В условиях рыночной экономики капитал является одним из ключевых показателей эффективности деятельности предприятия, так как одной из основных целей его собственников является увеличение стоимости бизнеса, а она напрямую непосредственно зависит от величины собственного капитала предприятия. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности само понятие капитала может рассматриваться с точки зрения двух концепций: финансовой и физической [5]Модеров С. МСФО для малого и среднего бизнеса //Журнал «Бухгалтерские Вести». – 2011. – № 29, стр.19–22. URL: http://ifrs.su/2011/09/13/msfo-dlya-malogo-isrednego-biznesa-sergej-moderov-assa-konsultant-po-msfo-trener-po-mezhdunarodnymstandartam-finansovoj-otchetnosti/
.

Финансовая концепция капитала предполагает рассмотрение капитала как эквивалента чистых активов предприятия, т. е. капитал в течение отчетного периода не изменяется, если величина чистых активов на конец периода равна их величине на начало того же периода. Если же величина чистых активов на конец периода превышает начальную, то величина капитала считается возросшей, а прибыль – полученной.

В соответствии с физической концепцией ключевой является операционная способность капитала, т. е. капитал рассматривается как совокупная производственная мощность предприятия. Таким образом, если в конце отчетного периода организация в состоянии восстановить все активы, которыми располагала в начале периода, то считается, что капитал остался на прежнем уровне. Прибыль же возникает тогда, когда материальный потенциал на конец периода возрастает по сравнению с его величиной на начало периода.

Большинство компаний, работающих и формирующих свою отчетность в соответствии с МСФО, принимают финансовую концепцию капитала.

В своей отчетности организации должны отразить все показатели, составляющие в совокупности капитал, которые дают пользователям полную и достоверную информацию о его динамике, структуре и об экономических правах пользователей.

В Российской Федерации отчетная форма, отражающая информацию о собственном капитале, впервые появилась в момент перехода от планово-централизованной системы управления к рыночным механизмам. Методологической основой формирования показателей этой отчетной формы является отражение капитала в учете и отчетности на основе его деления по источникам образования. Вся информация о собственном капитале предприятия отражается в отчете об изменениях капитала [4]Белякова Т.Б. К вопросу учета предприятий малого бизнеса по международным стандартам и в соответствии с российским законодательством// Институт экономики и права Ивана Кушнира. – 2012. URL: http://be5.biz/ekonomika1/r2012/2940.htm
.

Данный отчет включается в себя три раздела, каждый из которых отражает важный аспект формирования собственного капитала предприятия. Первый раздел представляет информацию о непосредственно движении капитала. Второй раздел включает в себя показатели, характеризующие различные корректировки, связанные с изменением учетной политики и исправлением ошибок в отчетности. В третьем разделе отражается информация о чистых активах организации.

Соответственно в графах первого раздела находит отражение вся информация о величине и всех изменениях уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного и резервного капитала и нераспределенной прибыли за два года: отчетный и предыдущий., а за год, предшествующий предыдущему, – информация о величине капитала. Остатки данных показателей в форме отчета об изменениях капитала должны соответствовать данным бухгалтерского баланса, и содержащаяся в отчете информация должна позволить увидеть факторы или источники, за счет которых произошло изменение величины капитала. К таким факторам могут относиться: дополнительный выпуск акций или, наоборот, уменьшение их количества в обращении, изменение стоимости акций в сторону увеличения или уменьшения, реорганизация предприятия и т. д. На изменение величины добавочного капитала могут повлиять: получение эмиссионного дохода, направление части добавочного капитала на увеличение уставного, погашение убытка предприятия по результатам деятельности за год. Величина резервного капитала растет за счет направляемой на его увеличение чистой прибыли. Нераспределенная прибыль меняется в результате полученного в отчетном периоде финансового результата, скорректированного на величину выплаченных дивидендов, отчислений в резервные фонды и т. д.

Во втором разделе располагаются сведения о том, как изменялась величина капитала в целом и по каждой статье в отдельности в связи с изменениями учетной политики. Этот раздел необходим для получения информации для исследования факторов, под влиянием которых увеличивалась и (или) уменьшалась величина капитала, и для оценки общего финансового положения организации. Учетная политика организации может изменяться в результате: изменения нормативных законодательных актов, внедрения в организации новых способов и методов учета, реорганизации, смены собственника и т. д.

Третий раздел содержит информацию о чистых активах предприятия в отчетном году, прошлом году и году, предшествующем прошлому.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») [6]Модеров С. МСФО для малого и среднего бизнеса //Журнал «Бухгалтерские Вести». – 2011. – № 29, стр.19–22. URL: http://ifrs.su/2011/09/13/msfo-dlya-malogo-isrednego-biznesa-sergej-moderov-assa-konsultant-po-msfo-trener-po-mezhdunarodnymstandartam-finansovoj-otchetnosti/
, отчет об изменениях капитала необходимо составлять вместе с другими формами отчетности в конце каждого отчетного периода. Необходимость формирования этого отчета обусловлена потребностью в представлении пользователям информации о собственном капитале организации и его движении.

В связи с реформированием российских стандартов бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности [1]http://www.ifac.org/auditing-assurance
и составлением консолидированной отчетности на основе МСФО [2]http://www.gazprom.ru/f7posts/52/479048/gazprom-ifrs-2013-12m-ru.pdf
необходимо знать основные отличия в процедуре формирования отчета об изменениях капитала в соответствии с РСБУ и МСФО. Первым и наиболее важным отличием является тот факт, что в международной практике отчет об изменениях капитала представляется самостоятельной формой отчетности, в то время как в российской – это одно из приложений к годовой бухгалтерской отчетности, содержащий бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. По российским правилам отчет об изменениях капитала в промежуточной отчетности не представляется, по МСФО отчетность содержит сокращенный отчет об изменениях в капитале, составленный в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» [7]Модеров С. МСФО для малого и среднего бизнеса //Журнал «Бухгалтерские Вести». – 2011. – № 29, стр.19–22. URL: http://ifrs.su/2011/09/13/msfo-dlya-malogo-isrednego-biznesa-sergej-moderov-assa-konsultant-po-msfo-trener-po-mezhdunarodnymstandartam-finansovoj-otchetnosti/
, или полный отчет, представленный с учетом требований МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [6]Модеров С. МСФО для малого и среднего бизнеса //Журнал «Бухгалтерские Вести». – 2011. – № 29, стр.19–22. URL: http://ifrs.su/2011/09/13/msfo-dlya-malogo-isrednego-biznesa-sergej-moderov-assa-konsultant-po-msfo-trener-po-mezhdunarodnymstandartam-finansovoj-otchetnosti/
. Промежуточный отчет отражает изменения в капитале с начала текущего финансового года до отчетной даты в сравнении с отчетом за сопоставимый период с начала года до отчетной даты предшествующего финансового года.

Международные стандарты финансовой отчетности предусматривают два основных подхода к формированию отчета об изменениях капитала [6]Модеров С. МСФО для малого и среднего бизнеса //Журнал «Бухгалтерские Вести». – 2011. – № 29, стр.19–22. URL: http://ifrs.su/2011/09/13/msfo-dlya-malogo-isrednego-biznesa-sergej-moderov-assa-konsultant-po-msfo-trener-po-mezhdunarodnymstandartam-finansovoj-otchetnosti/
. Первый подразумевает отражение в отчете всех операций, так или иначе влияющих на величину собственного капитала предприятия. Второй подход предполагает отражение в отчете влияния только тех факторов, которые не были отражены в качестве влияющих на собственный капитал в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

При использовании первого подхода в структуру отчета об изменениях капитала входят следующие показатели: общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли; для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки"; для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения по статьям прибыли или убытка, статьям прочего совокупного дохода и операциями с собственниками (с отражением взносов собственников, и распределениями собственникам.

При применении второго подхода в отчет об изменениях капитала может дополнительно включаться или отражаться в примечаниях к отчетности информация по анализу прочего совокупного дохода с разбивкой по статьям в разрезе каждого компонента капитала; сумма дивидендов, признанную в качестве распределений в пользу собственников в течение периода, а также соответствующую сумму дивидендов на акцию. Изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период за исключением изменений, возникающих вследствие операций с собственниками капитала, и затрат, непосредственно связанных с такими операциями.

Форма представления данных в отчете об изменениях капитала в соответствии с РСБУ близка к форме их представления в соответствии с МСФО. Ключевыми моментами являются табличная форма представления данных и отражение по столбцам формы отдельных составляющих капитала, таких как уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал и т. д.

Отчет об изменениях капитала – одна из основных форм отчетности как в Российской Федерации, так и в международной практике.

Его основная цель – предоставление заинтересованным пользователям информации о собственном капитале организации, величине составляющих его статей, их динамике и факторах, влияющих на их изменение. Отчет об изменениях капитала представляет собой незаменимую составную часть общей совокупности отчетных форм, так как дает уникальную информацию о собственном капитале предприятия, которая в совокупности с данными других форм отчетности позволяет проанализировать общее финансовое положение организации и финансовые результаты ее деятельности.

Литература

1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».

2) Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О консолидированной финансовой отчетности".

3) Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

4) Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).

5) Концептуальные основы финансовой отчетности. URLL:

6) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

7) Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" (ред. от 07.05.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).