Т.Р. Исмагилова

аспирант (научный руководитель д.э.н., профессор О.В. Рожнова), Финуниверситет

Условия для ведения бизнеса в России в течение нескольких лет последовательно улучшались, однако в последние полгода произошли существенные негативные изменения в связи с санкциями принятыми в отношении нашей страны. Под влиянием общей геополитической ситуации в первой половине 2014 года бизнес-климат в России существенно ухудшился. Наиболее существенные изменения коснулись колебаний курсов валют, закупочных цен, стоимости привлечения капитала, а перед многими компаниями встал вопрос о возможности продолжать непрерывную деятельность.

Эти события нашли отражение в промежуточной финансовой отчетности российских компаний – за полугодие 2014 года и, несомненно, подлежат раскрытию в годовой отчетности за 2014 год.

В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется МСФО 36 «Обесценение активов» [1]Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».
, который описывает порядок выявления случаев обесценения и подход к отражению убытков от обесценения в учете и отчетности. МСФО 36 представляет достаточно широкий перечень признаков, указывающих на возможное обесценение активов. Одним из таких признаков является наличие значительных изменений, имеющих неблагоприятные последствия для предприятия, которые произошли в рыночных, экономических и правовых условиях, в которых предприятие осуществляет деятельность.

Влияние санкций на российские компании можно разделить на несколько категорий:

1. Прямое влияние:

• компании, имеющие активы на Украине;

• компании, в отношении которых введены санкции (как секторальные, так и персональные – в отношении собственников или ключевых лиц).

2. Сильное косвенное влияние

• компании партнеры (поставщики, покупатели, кредиторы и т. п.) тех компаний, на которые оказано прямое влияние.

1. Стандартное косвенное влияние (все остальные компании, работающие в условиях геополитической и, как следствие, экономической неопределенности)

Для ситуации, в которой активы компании находятся на территории конфликта и, по сути, брошены на произвол судьбы, обесценение в полном объеме является необходимым, так как данные объекты больше не удовлетворяют критериям признания актива (отсутствие контроля, сомнительность будущей экономической выгоды). Однако, активы, расположенные вне военных действий, не должны обесцениваться исключительно в силу расположения на территории страны, находящейся в состоянии гражданской войны.

При этом раскрытие факта существования таких активов в условных обязательствах необходимо, так как они, тем не менее, подвержены риску. Раскрытие может быть сделано следующим образом:

В отчетности группы «Роснефть» по МСФО за первое полугодие 2014 года говорится: «В течение первого полугодия 2014 года наблюдался рост экономической и политической нестабильности на Украине. Компания имеет активы и осуществляет деятельность на территории Украины в несущественных для Компании объемах. Активы и обязательства Компании, связанные с ее деятельностью на Украине, отражены в надлежащей оценке на 30 июня 2014 г. Компания продолжает следить за ситуацией и осуществлять комплекс мер по минимизации влияния возможных рисков. По мере развития событий оценка рисков постоянно пересматривается» [12]http://www.rosneft.rU/attach/0/02/90/Rosneft_FS_2Q_2014_RUS.pdf

С точки зрения вопроса о возможности продолжения деятельности российских компаний необходимо пересмотреть и сохранение контроля над дочерними предприятиями, зарегистрированными в Украине. Нестабильность политической ситуации, противоправные действия представителей различных уровней власти повышают риск ограничения или блокировки деятельности предприятия. Все это может привести к потере контроля над дочерними предприятиями в Украине и их деконсолидации.

Согласно МСФО 36 гудвилл, нематериальные активы с неопределенным сроком действия или еще не готовые к использованию тестируются на предмет обесценения ежегодно вне зависимости от появления признаков обесценения.

Таким образом, особое внимание в современных условиях функционирования бизнеса необходимо обратить на анализ обесценения указанных групп нематериальных активов [5]Федеральный закон от 27.07.2010 года № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (с учетом изменений и дополнений)
и раскрыть соответствующую информацию в финансовой отчетности за 2014 год.

Согласно отчетности за I квартал 2014 года одного из крупнейших европейских банков в России, Societe Generale, занимающего третье место по объему активов во Франции, прибыль компании сократилась на 13 % с 364 млн. до 315 млн. евро по сравнению с результатами I квартала 2013 г., а прибыль российского подразделения Societe Generale упала на 86 % с 61 млн. до 7 млн. евро. Компания также объявила о списании гудвилла на общую сумму в 525 млн. евро. Среди основных факторов, которые привели к списанию активов, а также к более низкой прибыли компании можно отметить снижение курса рубля и растущую политическую неопределенность из-за ситуации на Украине.

В российской практике возможно проведение переоценки отдельных статей активов, требований, аналогичных тем, которые изложены в МСФО 36 «Обесценение активов», в российском законодательстве нет. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Но этот пункт ПБУ 6/01 не является обязательным, поэтому компании используют его, как правило, только для того, чтобы путем переоценки увеличить стоимость активов, которые изначально были учтены по заниженной цене с целью экономии на налогах. В ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» содержится ссылка на возможность проведения проверки на обесценение нематериальных активов в соответствии с МСФО. Но, как правило, такая проверка не делается.

Тем не менее, финансовая отчетность призвана достоверно отражать финансовое положение компании, в связи с чем, российским предприятиям и в рамках подготовки финансовой отчетности по РСБУ необходимо обратить особое внимание на потенциальное обесценение активов в современных условиях функционирования экономики.

В финансовой отчетности за первое полугодие 2014 года детально отразили последствия геополитической нестабильности со ссылками на конкретные изменения в законодательстве или конкретные зарубежные санкции лишь те компании, которые уже почувствовали негативное воздействие.

Группа ОАО «АЛЬФА-БАНК» в своей консолидированной промежуточной сокращенной финансовой отчетности по МСФО за 6 месяцев 2014 г. определяет экономическую среду, в которой группа осуществляет деятельность, следующим образом: «Политические и экономические потрясения в регионе, включая события на Украине, оказали и могут продолжить оказывать негативное воздействие на российскую экономику, включая ослабление рубля, повышение процентных ставок, снижения ликвидности и затруднения в привлечении международного финансирования. Эти события, уже принятые и возможные международные санкции, уже направленные против российских компаний и физических лиц, и связанные с ними неопределенность и волатильность финансовых рынков могут оказать существенное воздействие на операции Группы и ее финансовое положение. Последствия санкций трудно оценить. Будущая экономическая ситуация и изменения в законодательстве могут отличаться от ожиданий руководства». [13]http://alfabank.ru/f71/about/annual_report/msfo/msfo14_1.pdf

ОАО АК «АЛРОСА» в своей консолидированной промежуточной сокращенной финансовой отчетности по МСФО за 6 месяцев 2014 г. описывает условия хозяйственной деятельности в Российской Федерации следующим образом: «В течение шести месяцев, закончившихся 30 июня 2014 года, политическая и экономическая нестабильность в Украине продолжала нарастать. Возможное ухудшение макроэкономических условий может негативно отразиться на прогнозах будущих денежных потоков и оценке обесценения финансовых и нефинансовых активов. Ухудшение макроэкономических условий также может негативно повлиять на клиентов Группы, что в свою очередь может повлиять на способность клиентов своевременно осуществлять расчеты с Группой. В настоящее время Руководство Группы не имеет возможности предвидеть последствия развития событий на Украине и потенциальный экономический эффект на финансовое состояние Группы. Руководство Группы считает, что в сложившихся условиях принимаются все необходимые меры для обеспечения устойчивого развития и роста бизнеса Группы». [14]http://www.alrosa.ru/wp-content/uploads/2014/08/ALROSA-H1-2014-

Большинство компаний затрудняется оценить конкретное влияние на показатели своей деятельности. События последних месяцев в Украине и обмен санкциями создают необходимость переосмысления отчетности российских компаний и ответов на такие вопросы, как «Имеет ли организации активы, ограниченные к использованию?», «Является ли это признаком обесценения или утраты активов?». Важным представляется, чтобы в условиях кризисных явлений отчетность предприятий была как можно более транспарентной [3]Приказ Министерства финансов РФ от 16.09.2004 года № 263 «Об утверждении Плана мероприятий Министерства финансов РФ на 2004–2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу».
, чтобы предприятия раскрывали порядок определения справедливой стоимости [4]Приказ Министерства финансов РФ от 30.11.2011 года № 440 «Об утверждении Плана Министерства финансов РФ на 2012–2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО» (с учетом Приказа Минфина России от 30.11.2012 № 455).
, только такой подход позволит решить целый ряд учетных проблем [2]Приказ Министерства финансов РФ от 01.07.2004 года № 180 «Об утверждении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».
в экономически сложной ситуации.

Выводы

Очевидно, что если до даты утверждения годовой отчетности ситуация на геополитической арене не улучшится или хотя бы не стабилизируется, то тесты на обесценение активов, которые компании должны проводить при наличии признаков обесценения на отчетную дату, выявят убытки, которые будет необходимо признать в отчетности.

Компаниям потребуется подготовить дополнительные раскрытия о неопределённостях и их оценках для того, чтобы отчетность удовлетворяла интересам пользователей и объективно отражала экономические реалии, в которых бизнес осуществляет деятельность.

Особое внимание следует уделить проверке на обесценение нематериальных активов, как наиболее подверженных обесценению.

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (ред. от 24.12.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)

2. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности// Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 14. – С. 11–18.

3. Рожнова О.В., Игумнов В.М. Формирование и оценка транспарентной финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. – 2012. -№ 10. – С. 41–50.

4. Рожнова О.В. Использование справедливой стоимости для оценки активов и обязательств хозяйствующих субъектов // Известия МГТУ «МАМИ» № 4 – 2013, т.1. – С. 355–359.

5. Рожнова О.В., Гирка Т.В. Проблемы признания нематериальных активов // Известия МГТУ «МАМИ» № 1(15).– 2013.– т.5. -С.77–80.