Л.С. Рогачева

студентка (научный руководитель д.э.н., профессор О.В. Рожнова), Финуниверситет

Принципы учета по справедливой стоимости приобретают всё большее значение в мировой экономике. Единые системы учета, созданные на основе этой оценки, предоставляют значительно большие возможности для сравнения финансовой отчетности различных компаний во всех уголках земли. В результате модель учета по справедливой стоимости подготавливает более благоприятные условия для развития экономики. В настоящее время приоритетным направлением является формирование правил подготовки отчетной информации, имеющей высокую прогнозную ценность.

Стандарты разрабатываются таким образом, чтобы соответствовать фундаментальным качественным характеристикам, основной из которых является уместность [4]Приказ Министерства финансов РФ от 30.11.2011 года № 440 «Об утверждении Плана Министерства финансов РФ на 2012–2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе МСФО» (с учетом Приказа Минфина России от 30.11.2012 № 455).
. Согласно концептуальным основам, уместной считается та информация, которая способна повлиять на решения пользователей. Обязательное требование к уместности – прогнозная ценность. Это не означает, что финансовая отчетность должна представлять собой прогноз, однако финансовая информация, обладающая прогнозной ценностью, используется для формирования собственных прогнозов.

Эти требования не случайны, они продиктованы информационными запросами со стороны пользователей финансовой отчетности, которые, представляются вполне обоснованными текущей нестабильностью экономики, существенными колебаниями в уровне цен, что особенно характерно в настоящий момент для России. Следствием является пристальное наблюдение за участниками рынка, и стремление всех субъектов экономики и регуляторов составить прогноз их будущего состояния.

Как известно, на протяжении долгого времени доминировала оценка по исторической (первоначальной) стоимости, которая уже не соответствует современным реалиям, так как пользователи хотят знать реальную рыночную стоимость активов или обязательств, а не их устаревшую оценку, которая была актуальной в прошлом, и только вводит в заблуждение [2,3,4].

МСФО (IFRS)13 [1]Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».
начал действовать с 1 января 2013 года. Он содержит определение и устанавливает принципы оценки справедливой стоимости, а также определяет состав раскрытия информации о проведенной оценке по справедливой стоимости.

Согласно МФСО 13 [1]Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».
справедливая стоимость – это цена, получаемая в случае продажи актива или выплачиваемая для передачи обязательства в рамках сделки, совершаемой участниками рынка в обычном порядке на дату оценки (цена выхода). «Справедливая стоимость – это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия» [1]Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».
.

Еще раз подчеркнем, что в рамках концепции справедливой стоимости оценка представляет собой цену выхода, которая концептуально отличается от цены входа (хотя они и могут совпадать в некоторых ситуациях). Также хотелось бы отметить, что справедливая стоимость представляет собой оценку, которая делается на основании рынка, а не в отношении отдельной компании. В МСФО 13 [1]Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».
четко прописано, что после того, как компания выбрала цену для расчета оценки справедливой стоимости актива или обязательства, данная цена не должна корректироваться в отношении затрат по сделке.

Что касается методик оценки, то МСФО 13 [1]Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».
не определяет приоритетность оценки, по сравнению с другими стандартами и не требует использование только одной методики (за исключением требования об оценке идентичных финансовых инструментов). Стандарт устанавливает иерархию исходных сведений, используемых в методиках оценки, требуя, чтобы компания в максимальной степени использовала наблюдаемые данные и свела к минимуму использование ненаблюдаемых.

Иерархия классифицирует данные на три уровня:

1. Котировки (не скорректированные) на активных рынках по идентичным активам и обязательствам, к которым компания может получить доступ на дату оценки.

2. Исходные данные кроме котировок, включенных в 1 уровень, которые наблюдаются по активу и обязательству напрямую или опосредованно.

3. Ненаблюдаемые исходные данные по активу или обязательству.

Итак, основной предпосылкой является использование оценки, которая была бы уместной в данных обстоятельствах и для которой имеется объем информации, достаточный для оценки справедливой стоимости.

Компания также должна использовать методики оценки, которые соответствуют одному или нескольким из следующих подходов:

• рыночный поход – основывается на рыночных сделках по идентичным или схожим активам или обязательствам;

• доходный подход – основывается на будущих суммах (например, денежных потоках или доходах и расходах), которые конвертируются (дисконтируются) в одно значение приведенной стоимости;

• затратный подход – основывается на сумме, которая необходима, чтобы заменить актив (текущая стоимость замещения).

Чтобы определить наиболее подходящую методику, необходим достаточный объем сведений, а также доля суждения, что подразумевает наличие определенного уровня профессиональных знаний.

Хотя в МСФО 13 [1]Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».
даются указания по применению профессионального суждения с целью повышения сопоставимости оценок справедливой стоимости, используемых при составлении финансовой отчетности, тем не менее, реализовать эти указания на практике достаточно сложно [2,3].

Объективно отражая текущую экономическую ситуацию и являясь наиболее уместным методом учета для активов и обязательств, метод оценки по справедливой стоимости, на наш взгляд, соответствует парадигме повышения прогнозности.

В условиях нестабильной экономики требуется осмысление роли оценки по справедливой стоимости в процессе выявления угроз выполнению принципа непрерывности деятельности и индикаторов ухудшения финансового положения предприятия. Также следует: обратить внимание на наличие узких мест в методике оценки по справедливой стоимости объектов учета; разработать на предприятии стандартные корректировки, требующиеся при использовании для оценки по справедливой стоимости данных второго и третьего уровней.

Литература

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (ред. от 18.07.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 N 106н)

2. Рожнова О.В. Использование справедливой стоимости для оценки активов и обязательств хозяйствующих субъектов // Известия МГТУ «МАМИ».– № 4.– 2013.-т.1. – С. 355–359.

3. Рожнова О. В. Актуальные вопросы оценки по справедливой стоимости активов и обязательств //Международный бухгалтерский учет. – 2013.– № 23(269). с. 2–8.

4. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности// Международный бухгалтерский учет. – 2014. – № 14. – С. 11–18.