Д.М. Тайсумова, А.А. Сурсякова
студенты (научный руководитель к.э.н., доцент Ю.В. Щербинина), Финуниверситет
Существуют значительные различия между РСБУ и МСФО в части учета основных средств:
1. В отличие от российских стандартов, где переоценка может быть проведена не чаще 1 раза в год, Международные положения не ставят такого ограничения.
2. Стандартами отечественного учета установлено нахождение остаточной стоимости путем вычитания накопленных сумм амортизации из первоначальной стоимости, в то время как в МСФО – путем вычета ликвидационной стоимости из учетной оценки.
3. Разительно отличаются методы расчета сумм амортизации и количество этих способов.
4. Вопреки зарубежным стандартам, устанавливающим списание стоимости законсервированных и переданных на восстановление объектов, отечественными положениями такого не предусмотрено.
5. Отличительной особенностью российского бухгалтерского учета является жесткая привязка однородных групп основных средств к определенному и раннее выбранному методу амортизации, в то время как в МСФО этот метод может быть изменен.
6. Отечественными стандартами не регламентировано изменение СПИ объекта основных средств кроме случаев, связанных с реконструкцией, модернизацией, хотя зарубежными такая возможность установлена.
7. В РСБУ отсутствует понятие обесценения основных средств, при том, что в МСФО оно относится как НМА, так и к основным средствам.
8. Для сближения РСБУ и МСФО в новом ПБУ «Учет основных средств» целесообразно уточнить вышеназванную формулировку, указав, что в первоначальную стоимость основных средств включаются затраты на проверку правильности их функционирования за вычетом доходов от продажи объектов, произведенных при такой проверке, уменьшенных на величину расходов на продажу данных объектов.
9. Для дальнейшего реформирования РСБУ в части оценки основных средств представляется целесообразным указать в новом ПБУ «Учет аренды», что первоначальная стоимость основных средств, полученных по договору аренды, определяется как сумма затрат, напрямую связанных с поступлением данных активов и наименьшей из дисконтированной стоимости суммы арендных платежей и справедливой стоимости поступивших основных средств. В проекте ПБУ «Учет основных средств» следует указать, что первоначальная оценка основных средств, полученных по договору аренды, определяется в соответствии с ПБУ «Учет аренды», что позволит избежать расхождений с РСБУ а, во – вторых, будут способствовать соблюдению принципа осмотрительности, где указанные активы буду оцениваться по наименьшей из их справедливой стоимости и дисконтированной стоимости суммы арендных платежей.
Внесено предложение по отражению выбывающих основных средств на двух альтернативных счетах: 45 «Товары отгруженные» и 01 «Основные средства» субсчет 01/в «Выбытие основных средств». В любом случае выбранный способ должен быть отражен в учетной политике организации.
Приведены варианты установления оценки поступающих в организацию основных средств в качестве исполнения договора неденежными средствами:
• по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных объектов;
• по текущей рыночной цен (т. к. организациям желательно проводить каждый год переоценку по однородным группам для отслеживания ситуации, какова же действительная цена продажи объекта, имеет ли место дооценка или уценка);
• по справедливой стоимости ((иначе стоимость сделки, заключенной между двумя независимыми хорошо осведомленными сторонами на добровольной основе).
Отмечена жесткая регламентация действий работника бухгалтерии и минимизация профессионального суждения в нормативных документах РФ. Профессиональное чутье и интуиция бухгалтера бывают необходимы для наиболее достоверного и полного отражения ФХЖ по движению в частности основных средств. Если в России служащие учетного отдела привыкли в большей степени следовать установленным государством нормативно-правовым актам, методическим указаниям и рекомендациям, то в западных странах подчеркивается неопределенность и изменчивость рыночной конъюнктуры, вызовы, бросаемые мировой экономикой, справится с которыми порой, возможно, благодаря чутью и накопленному опыту профессионалов.
В РСБУ необходимо установить общие правила включения в первоначальную стоимость основных средств последующих затрат, связанных с реконструкцией, достройкой, дооборудованием и модернизацией, а именно ввести условия, при выполнении которых затраты признаются в первоначальной стоимости основных средств. Такие условия должны содержать следующие критерии признания объектов в качестве активов: а) способность приносить экономические выгоды; б) возможность достоверного определения оценки; в)существенность произведенных затрат, в случае когда выгоды превышают затраты. Такие затраты увеличивают стоимость данного объекта основных средств. В противном случае, казанные затраты признаются расходами периода.
В Международных стандартах финансовой отчетности вопросам порядка учета активов, предназначенных для продажи, посвящен МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочного имущества, предназначенного для продажи, в Плане счетов бухгалтерского учета потребуется отдельный синтетический счет. В частности, для этих целей можно использовать свободный счет 47 с наименованием «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи». Согласно МСФО 5 предприятию следует определять долгосрочный актив как предназначенный для продажи в том случае, если его балансовая стоимость будет возмещена, главным образом, за счет реализации, а не посредством дальнейшего использования.
Подобное возмещение возможно при условии:
• выбывающий актив должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии и на условиях обычных и обязательных при продаже таких активов;
• продажа актива должна быть в высшей степени вероятной (значительно более чем просто вероятной).
При признании объекта основных средств, предназначенных для продажи, следует признать либо убыток от обесценения, если остаточная стоимость окажется больше справедливой стоимости, либо прибыль в случае увеличения справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу.
Следует отметить проблему о возможности реализации базовых принципов учета долгосрочных активов, предназначенных для продажи, применительно к учету основных средств, в федеральных стандартах с учетом особенностей национального законодательства.
Во-первых, исключение подобных активов из состава основных средств обеспечило бы изменение структуры бухгалтерского баланса по соотношению внеоборотных и оборотных активов.
Во-вторых, возрастает возможность для более достоверного анализа наличия, движений и эффективности использования труда благодаря очистке основных средств от активов, по своей экономической природе таковыми не являющими.
Если подвести итоги по соотношению международных и российских стандартов, то есть существенные различия, создающие проблемы для сближения этих непохожих систем. Однако определенные камни преткновения все же есть. Отдельного внимания заслуживает рассмотрение перспектив развития учета основных средств в России, связанное в том числе с реформированием национального законодательства и принятия новых стандартов по бухгалтерскому учету.