С.М. Гусева
магистрант (научный руководитель д.э.н., профессор В.Г. Гетьман), Финуниверситет
Развитие коммуникаций и усиление влияния происходящих мировых процессов интеграции и глобализации на деятельность компаний способствуют переосмыслению имеющихся стереотипов, касающихся целей и содержания финансовой отчётности. Имеющийся в настоящее время разрыв между содержанием отчётности и перечнем информации, необходимой инвесторам и прочим заинтересованным сторонам (стейкхолдерам) для комплексной оценки деятельности той или иной компании, не позволяет принимать оперативные решения, способствующие достижения поставленных целей. Исторически финансовая информация, несомненно, играет основополагающую роль в подготовке отчетности, однако такая информация сама по себе не может сформировать полное представление о состоянии компании. При этом существующая система отчетности большинства компаний не всегда имеет внутренние взаимосвязи, что создаёт дополнительные препятствия для стейкхолдеров в поиске нужных данных.
Поэтому, с одной стороны, пользователям отчётности необходима содержательная и чётко структурированная информация о том, способна ли компания в будущем увеличивать свою стоимость, приносить пользу для общества, безопасно осуществлять свою деятельность, и о том, какие меры руководство данной компании предпринимает для достижения указанных целей. С другой же стороны, с позиции компании предоставление такой информации создаёт дополнительное конкурентное преимущество на рынке, привлекает лояльность клиентов и общества.
Проблему недостаточности информации, содержащейся только в финансовой отчетности, пытаются решить на протяжении уже нескольких лет, однако более плотно этим вопросом стали заниматься только в последние годы. Так, специалисты разных стран мира постепенно приходят к заключению о том, что для преодоления указанного разрыва необходимо дополнить финансовую отчетность компаний нефинансовыми показателями, формируя таким образом нефинансовые отчеты. Способ представления такой информации в настоящее время различен. Часть компаний включают необходимую нефинансовую информацию в годовой отчет, тем самым формируя один комплексный отчет. Некоторые компании наряду с годовым финансовым отчетом готовят также дополнительно один или несколько нефинансовых отчётов, таких, как отчёт об устойчивом развитии, отчет о корпоративном управлении, отчет о социальной ответственности, экологический и прочие виды отчетов. Однако современное общество всё больше склоняется к такому формату подготовки отчетности, который представляет собой формирование интегрированного отчета, включающего в себя существенные аспекты как финансовой, так и социальной, экологической деятельности, а также деятельности компании в области корпоративного управления и устойчивого развития.
В мире первые интегрированные отчеты начали появляться в середине 2000-х годов. В 2007 году на международном конкурсе по годовой отчетности Corporate Register появилась номинация «Лучший интегрированный отчет». В 2007 г. инициативой Принца Уэльского «Учет устойчивости» («Accounting for Sustainability») был представлен документ Connected Reporting Framework. В 2009 г. организация выпустила еще один документ Connected Reporting «how to» guide. В 2010 году под эгидой A4S и GRI с целью развития единого подхода к интегрированной отчетности создан Международный Совет по интегрированной отчетности (IIRC). В настоящее время рабочая группа IIRC занимается разработкой Международного Стандарта по интегрированной отчетности. В июле 2012 г. был представлен драфт плана Стандарта, в сентябре – драфт прототипа. В декабре 2012 был опубликован Прототип Стандарта. Драфт Стандарта для общественных консультаций был представлен 16 апреля 2013 г., а «версия 1.0» Стандарта опубликована на сайте IIRC 9 декабря 2013 г. Предполагается, что к 2015 году Стандарт будет признан на международном уровне [1]Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».
.
В настоящее время некоторые страны мира уже практикуют обязательную подготовку интегрированной отчетности компаний. Так, например, на основании King III Code on Governance с 1 июня 2010 года компании, котирующиеся на фондовой бирже Йоханнесбурга (ЮАР), обязаны предоставлять интегрированный отчет. В Дании топ-100 крупнейших компаний обязаны публиковать интегрированные отчеты, заверенные аудиторами. С января 2008 г. шведские компании с государственным участием также должны выпускать интегрированные отчеты. В ноябре 2011 г. Комиссия по ценным бумагам и биржам Индии обязала 100 крупнейших компаний страны публиковать отчет о бизнес-ответственности в соответствии с национальным руководством по социальной, экологической и экономической ответственности бизнеса. В 2012 г. во Франции был выпущен государственный акт Grenelle II, обязывающее компании включать в годовые отчеты информацию о социальной и экологической результативности.
Что же такое «интегрированный отчет»? Официальное определение интегрированного отчета приведено в Международном стандарте по интегрированной отчетности (далее – МСИО, Стандарт). Так, согласно МСИО, «интегрированный отчет – краткая информация о том, как стратегия, управление, результаты деятельности и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию стоимости на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периода».
Международный стандарт по интегрированной отчетности поможет заинтересованным сторонам преодолеть разрыв в предоставляемой информации. Данный Стандарт предусматривает к подготовке отчетности подхода, основанного на ряде принципов, которые способствуют стандартизации отражаемой информации и позволяют применять общие подходы к анализу такой информации разных компаний. В основе МСИО заложены семь основных компонентов – бизнес-модель, внешняя среда, возможности и риски, стратегия, результаты деятельности, прогноз на будущее и управление. Взаимосвязь данных по указанным компонентам будет обеспечивать стейкхолдеров достаточно полной, полезной и в меру объемной информацией о текущем и прогнозируемом состоянии компании. Предполагается, что применение Стандарта компаниями, формирующими интегрированную отчетность, обеспечит пользователей такой отчетности достаточным инструментарием по оценке показателей отчета, более подробной информацией о текущей и запланированной деятельности, состоянии данной компании в перспективе и в результате сформировать комплексное мнение о самой компании и возможных факторах, которые могут повлиять на её деятельность.
Формирование интегрированной отчетности в том или ином виде уже началось в мировой практике. Так, в настоящее время согласно Международному обзору отражения в отчетности корпоративной ответственности, подготовленному компанией КПМГ в 2011 г. (KPMG International Survey of Corporate Responsibility Reporting), около 95 % из 250 крупнейших компаний мира готовят и публикуют такие отчеты. При этом наивысшие показатели качества таких отчетов, согласно проведенному исследованию, на протяжении уже нескольких лет показывают компании Европы, а также компании Северной и Южной Америки, Африки и Ближнего Востока. Так, Япония и Великобритания в 2011 году являлись лидерами по подготовке отчетов об устойчивом развитии – среди 250 исследованных крупнейших компаний мира 100 % компаний Великобритании и 99 % компаний Японии составляют отчетность об устойчивом развитии (для сравнения, аналогичная доля компаний указанных стран в 2008 году составляла 91 и 93 % соответственно).
Что касается практики российских компаний, то здесь также заметна положительная тенденция в сторону увеличения количества компаний, составляющих и публикующих нефинансовые отчёты. Так, Российская региональная сеть по интегрированной отчетности (далее – РРС) в 2013 году провела исследование отчетности крупнейших российских компаний, которое получило название «Корпоративная прозрачность крупнейших российских компаний». В ходе этого исследования изучались публичные отчеты российских компаний за 2012 год (интегрированные отчеты, традиционные годовые и нефинансовые отчеты, в том числе отчеты в области устойчивого развития), а также иные материалы по отчетности, размещенные на официальных корпоративных сайтах, компаний, входящих в рейтинг «Эксперт-400» (организатор: рейтинговое агентство «Эксперт РА»). Исследование охватило 100 компаний из 24 отраслей российской экономики.
В результате такого исследования РРС сделало несколько ключевых выводов о состоянии и перспективах системы формирования нефинансовой отчетности российских компаний. Основные выводы заключаются в следующем:
1. Уровень соответствия отчетов российских компаний международным стандартам не очень высок – только 32 % компаний готовят отчетность в соответствии с Руководством по отчетности в области устойчивого развития The Global Reporting Initiative (G3.1) и 12 % компаний в соответствии с драфтом Международного стандарта интегрированной отчетности (на момент проведения исследования стандарт еще не был опубликован)
2. В строгом соответствии с этими международными стандартами готовят отчеты только 10 % компаний (одновременно обоим стандартам соответствуют 12 отчетов, у 10 из которых есть заверение аудиторов и/или GRI)
3. Российские компании потенциально готовы к переходу на современные виды отчетов: интегрированные отчеты и отчеты в области устойчивого развития. 12 % компаний уже готовят интегрированные отчеты и 25 % – отчеты по устойчивому развитию, более того, практически все (99 %) раскрывают в отчетах информацию о деятельности в области устойчивого развития
4. По отдельным группам параметров (раскрытие информации о рисках, системе корпоративного управления и др.) высокий уровень раскрытия информации (~ 70 %), по отдельным (бизнес-модель, взаимодействие со стейкхолдерами и др.) низкий (~ 35 %). Но, при этом, запросы пользователей отчетов учитывает только 20 % компаний. Можно предположить, что из-за неучета запросов на отчетную информацию, часть информации не востребована и малополезна, она готовится и размещается «впустую»
Тем не менее, несмотря на недостаточную развитость системы формирования интегрированной отчетности в практике российских компаний, РРС выставляет достаточно оптимистичный прогноз о перспективах отчетности в России. Так, на основании проведенного исследования РРС сделало заключение, что через 6–8 лет все российские крупные компании перейдут на подготовку интегрированных отчетов или отчетов по устойчивому развитию: либо из-за стремления соответствовать современным международным нормам корпоративной отчетности, либо выполняя требования бирж и регуляторов, как национальных, так и международных.
В целом в качестве направлений совершенствования отчетности для удовлетворения запросов стейкхолдеров, можно предложить следующее. Во-первых, необходимо дополнять имеющуюся финансовую отчетность нефинансовыми данными о деятельности компаний в социальной, экологической, корпоративной областях. Необходимо также выделение такой информации в отдельный отчет – либо отчет об устойчивом развитии, либо в интегрированный отчет.
Во-вторых, важно отметить, что формирование нефинансовой отчетности для повышения качества содержащейся в таком отчете информации должно быть основано на основополагающих принципах, заложенных в Руководстве по отчетности в области устойчивого развития GRI (версия G4) и Международном стандарте по интегрированной отчетности. Так, использование нефинансовой информации заинтересованными сторонами в процессе принятия решений требует особой уверенности в достоверности и надёжности используемой информации, её соответствии действительности. В настоящее время большинство интегрированных отчетов не подвергаются внешнему и внутреннему аудиту, вследствие чего достоверность данных, содержащихся в таких отчётах, ставится под сомнение. При этом пользователи интегрированной отчетности, обнаруживающие несоответствия информации, отраженной в интегрированной отчетности, информации годового отчета сомневаются в качестве системы корпоративного и операционного управления компании. Возникает конфликт – с одной стороны, компания раскрывает необходимую пользователям нефинансовую информацию, с другой стороны, надежность такой информации сомнительна. Поэтому, одной из тенденций современного аудита, является вопрос совершенствования системы внутреннего и внешнего аудита, в частности, квалификации аудиторов на аудит интегрированной отчетности по стандартам, максимально приближенным к аудиту международной отчетности, но содержащих в себе специфику аудита нефинансовых показателей.
Еще одно направление в области совершенствования отчетности компаний – это повышение полезности отчетов за счет интенсификации взаимодействия с заинтересованными сторонами по вопросам отчетности. Так, коммуникации и операции со стейкхолдерами помогают компании понять сферы и степень заинтересованности таких сторон в информации о деятельности компании.
Таким образом, интегрированная отчетность, полностью соответствующая всем требованиям международных стандартов, имеющая заключение независимого аудитора – это пока еще отчетность будущего. Однако крупнейшие компании мира давно пришли к выводу, что такая отчетность – это возможность получить дополнительное конкурентное преимущество на рынке, лояльность контрагентов, а также привлекательность для стейкхолдеров. Поэтому интегрированная отчетность будет только развиваться и нацеленность мирового сообщества на внедрение такой отчетности в экономику всех стран – очередное этому свидетельство. Так, создание Международного стандарта по интегрированной отчетности, открытие региональных комитетов по интегрированной отчетности и совершенствование Руководства по отчетности в области устойчивого развития GRI до версии G4 – это меры, предпринимаемые специалистами для внедрения интегрированной отчетности и перехода на новый качественный уровень по подготовке нефинансовых отчетов, необходимых для пользователей.
Литература
1. Международный стандарт по интегрированной отчетности – декабрь 2013 International Integrated Reporting Council (IIRC)
2. http://ir.org.ru/ – сайт международной организации по интегрированной отчетности
3. http://transparency2013.downstream.ru/#/ru – Исследование РРС «Корпоративная прозрачность крупнейших российских компаний»
4. KPMG International Survey of Corporate Responsibility Reporting 2011 – http://www.kpmg.com/PT/pt/IssuesAndInsights/Documents/cor