Н.Г. Артеменко
магистрант (научный руководитель к.э.н., профессор С.Н. Гришкина), Финуниверситет
Компании, применяющие международные стандарты финансовой отчетности, на практике учитывают аренду, в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда» [далее – IAS 17].
Данный стандарт [IAS 17] вводится в действие на территории Российской Федерации Приказом, утвержденным Министерством Финансов РФ № 160н от 25.11.2011 [в редакции Приказа Минфина от
18.07.2012 № 106н] «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».
Цель Международного стандарта финансовой отчетности [IAS] 17 в раскрытии информации, по отношению к договору аренды.
Данный стандарт распространяется для учета всех видов аренды, за исключением случаев, поименованных в пункте 2 [IAS 17].
Дефиниция аренды раскрыта в пункте 4 [IAS 17], в соответствии с которым, аренда – договор, по которому арендодатель передает арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на платеж или ряд платежей.
Все виды аренды [п.2 IAS 17] подразумевают два вида аренды, поименованные в пункте 8 [IAS 17], а именно: финансовая аренда и операционная аренда.
Финансовая аренда подразумевает такой вид аренды, которая предусматривает передачу всех рисков и выгод, связанных с владением активом.
Операционная аренда, отличная от финансовой тем, что она не подразумевает передачу всех рисков и выгод, связанных с владением активом.
Таким образом, классификация аренды основана на указанных в определении рисках и выгодах, а именно, как они распределяются между арендодателем и арендатором.
При определении проблематики использования данного стандарта [IAS 17] на практике, можно выделить одну из основных проблем – это классификации договора аренды, по причине определения нечетких границ классификации финансовой и операционной аренды.
Хотя, пунктом 10 [IAS 17] поименованы обстоятельства, которые помогут классифицировать аренду как финансовую, но данные обстоятельства не всегда носят неоспоримый характер [пункт 12 IAS 17].
Во избежание проблем классификации договора аренды, необходимо более тщательно анализировать условия, на которых предоставляется аренда, и более детально выделять договора, которые обладают признаками, как операционной, так и финансовой аренды. Стоить исходить из экономического содержания сделки, а не из юридической стороны договора, т. е. придерживаться концепции приоритета экономического содержания операции над ее юридической формой. В разъяснениях ПКР (SIK) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую силу» также определено, что учет должен отражать сущность соглашения. Все аспекты и последствия соглашения должны быть проанализированы с тем, чтобы определить его сущность, при этом особое значение должно придаваться тем аспектам и последствиям, которые имеют экономический эффект.
Основополагающим принципом Международных Стандартов Финансовой Отчетности является концепция приоритета экономического содержания над правовой формой. Учет аренды в соответствии с IAS 17 является яркой иллюстрацией данного принципа.
Например, компания получила оборудование стоимостью 220 000 рублей. С 1 января 2014 года сроком на 4 года по договору финансовой аренды. Процентная ставка по договору равна 10 %. Ежегодные арендные платежи равны 55 000 рублей и должны быть оплачены в конце каждого года.
Лизингодатель учитывать будет следующим образом:
Рассчитаем приведенную стоимость арендных платежей и процентный расход (табл. 1).
Приведенная стоимость арендных платежей равна 174295 рублей, что меньше чем стоимость оборудования по договору – 220 000 рублей.
На 1 января 2014 года актив будет отражен по приведенной стоимости арендных платежей, так как она меньше справедливой стоимости (стоимости по договору).
У лизингополучателя будут сделаны следующие проводки:
Дебет «Основные средства» 174295,00 руб.
Кредит «Обязательства по лизингу» 174295,00 руб.
/ Отражен актив по приведенной стоимости арендных платежей/
В конце 2014 года в учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет «Расходы по амортизации ОС» 43 573,75
Кредит «Накопленная амортизация» 43 573,75 / Начислена амортизация по оборудованию/
Дебет «Процентный расход» 17 430,00
Дебет «Обязательства по лизингу» 37 570,00
Кредит «Денежные средства» 55 000,00
/ Отражена оплата арендного платежа/
Стоимость актива в конце 2014 года будет равна 130 721,25 (174 295,00 – 43 573,75), а обязательство 136 725,00 (174 295,00 – 37 570,00)
Таблица 1
Расчет суммы дисконтированных арендных платежей и процентных расходов
У лизингодателя будут сделаны следующие проводки:
Дебет «Дебиторская задолж-ть» 174 295,00
Кредит «Выручка» 174 295,00
/ Отражена выручка от лизингового договора в сумме дисконтированных лизинговых платежей/
Дебет «Себестоимость» 220 000,00
Кредит «Основные средства» 220 000,00
/ Учтена себестоимость списания основного средства/
У лизингодателя образуется убыток от выбытия основного средства, который будет равен 45 705,00 рублей (174 295,00 – 220 000,00).
В конце 2014 года лизингодатель отражает процентный доход и уменьшение задолженности:
Дебет «Денежные средства» 55 000,00
Кредит «Процентный доход» 17 430,00
Кредит «Обязательства по лизингу» 37 570,00
/ Отражено поступление арендного платежа/
В российских стандартах бухгалтерского учета договор финансовой аренды признается договором лизинга, в соответствии с которым, арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. То есть договор финансовой аренды признается в соответствии с юридической формой договора, а не с передачей всех рисков и выгод, связанных с владением активом.
Таблица 2
Отличия МСФО (IAS) 17 от Проекта ПБУ «Учет аренды»
Фондом «Национальный совет по стандартизации финансовых отчетов» (далее – НСФО) по заказу Министерства Финансов Российской Федерации разработан новый проект положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет аренды», который во многом схож с международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда». Главное принципиальное новшество ПБУ «Учет аренды», состоит в том, что аренда в большинстве случаев будет учитываться на балансе арендатора. Основные отличия IAS 17 от ПБУ приведены в табл. 2.
Литература
1. Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности»
2. Приказ Минфина РФ от 18.07.2012 № 106н «О введении в действие и прекращении действий документов международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда»
4.
5. Гражданский Кодекс Российской Федерации
6. Проект положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет аренды»
7. Разъяснения КРМФО (IFRIC) 4 «Определение наличия в соглашении признаков договора аренды» (введен в действие для применения на территории РФ приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н, с изменениями и дополнениями от 2 апреля 2013 г.)
8. Разъяснения КРМФО (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую силу» (введен в действие для применения на территории РФ приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н, с изменениями и дополнениями от 2 апреля 2013 г.)