А.М. Османова

магистрант (научный руководитель к.э.н., профессор С.Н. Гришкина), Финуниверситет

Учетная политика для бухгалтерских целей появилась значительно раньше налоговой, в то же время необходимо верно оценивать важность учетной политики для целей налогообложения.

Так как именно строгая последовательность налогового учета оказывает влияние на правильность определения сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, а совершенные ошибки в учете могут дорого обойтись предприятию.

Принципы построения учетной политики в целях налогового учета "раскиданы" по различным главам НК РФ. И, довольно, часто многие бухгалтеры считают, что налоговая учетная политика заключается в рамках учета по налогу на прибыль.

В п.2 ст.11 НК РФ указано: «Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» [1]Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».
.

Стоит подчеркнуть, что НК РФ не формирует единый комплекс норм учетной политики, которые объединяли бы все налоги. Также нормами НК РФ не предусмотрен порядок оформления и утверждения учетной политики.

Учетная политика должна быть сформирована в соответствии с основными принципами налогового учета, а также должна учесть особенности организации, в которой она будет применяться.

Бухгалтерскую учетную политику и учетную политику для целей налогообложения можно составить в виде отдельных двух документов или в виде одного документа с двумя частями, одна часть будет связана с вопросами бухгалтерского учета, а вторая часть будет касаться вопросов налогообложения.

Принципы налогового учета указаны в главе 25 НК РФ:

• принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;

• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

• принцип равномерности признания доходов и расходов [1]Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО».
.

На формирование учетной политики для целей налогообложения оказывает влияние такой немаловажный фактор как вид деятельности организации, а также используемый режим налогообложения.

Все вышеперечисленное влияет на выбор налогоплательщиком методов и правил ведения налогового учета. В случае если предприятие в течение налогового периода начинает организовывать и вести новый вид деятельности, то порядок отражения этих видов деятельности необходимо зафиксировать в приказе о внесении дополнения в учетную политику.

Применительно к НДС стоит упомянуть, что в п.12 ст.167 НК РФ установлены следующие правила: учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения соответствующим приказом, распоряжением руководителя. Никаких ограничений не нужно вводить по порядку изменения учетной политики в целях НДС главой 25 НК РФ не предусмотрено. Для заново созданной организации учетная политика должна быть утверждена не позднее окончания первого налогового периода.

Далее рассмотрим все поправки, которые вступают в силу 1 января 2015 года по НДС.

Во-первых, в декларацию по НДС нужно будет включать данные книги продаж и книги покупок. В налоговой декларации нужно будет приводить данные о счетах-фактурах, по которым компании, в том числе организации на упрощенке и ЕНВД, выставляют счета-фактуры с НДС и заявляют вычеты (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). В результате этой поправки налоговые инспекторы смогут сопоставлять показатели книги продаж и книги покупок поставщика и покупателя. Например, чтобы выявить вычеты НДС по сделкам с продавцами, которые не платят налоги в бюджет.

Во-вторых, компаниям и предпринимателям не нужно будет вести журнал учета счетов-фактур. Вести журнал учета счетов-фактур необходимо только посредникам – комиссионерам и агентам, которые действуют от своего имени, а также только тем компаниям, которые действуют по договору транспортной экспедиции, и застройщикам. Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение регистрировать в журнале учета не придется (п.3, 3.1ст. 169 НК РФ).

В третьих, посредникам-налогоплательщикам понадобится включать в декларацию сведения из журнала учета счетов-фактур.

В четвертых, посредникам применяющим специальные налоговые режимы, надо будет сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур именно в электронной форме. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход (ЕНВД), являющимися посредниками, нужно будет передавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур через Интернет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

В пятых, налоговая инспекция вправе будут запрашивать счета-фактуры и первичные документы, в том случае, если данные отчетности поставщика и покупателя не совпадают. Либо если данные декларации поставщика или журнала учета посредника не соответствуют отчетности покупателя или комитента (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

В шестых, налоговые органы смогут проводить осмотр помещений компании, если выявили несоответствия в отчетности или в декларации заявлена сумма налога к возмещению. В настоящий момент, налоговая инспекция в рамках камеральной проверки не имеет права осматривать территорию и различных помещения компании.

В седьмых, компании, применяющие упрощенную систему налогообложения или единый налог на вмененный доход, должны будут отчитываться по НДС в электронной форме. Если компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, удерживает налог при приобретении товаров у иностранной организации или арендует государственное или муниципальное имущество и является посредником, то декларацию по НДС нужно будет сдавать в инспекцию в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Таким образом, вышеперечисленные поправки расширяют полномочия налоговой инспекции и способствуют усилению контроля. Их необходимо учитывать организациям при формировании учетной политики для целей налогообложения.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

2. Гришкина С.Н., Рожнова О.В. Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах. – М.: ФА, 2000.

3. Куликова Л.И. Учетная политика организации: новое решение. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010.