К.В. Кузнецова

студент (научный руководитель к.э.н., профессор С.Н. Гришкина), Финуниверситет

Гармонизация бухгалтерского учета – это приведение национальных бухгалтерских принципов и стандартов в соответствие с международными. На сегодняшний день необходимость гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне стала очевидной в связи с тем, что гармонизация позволит:

• повысить сопоставимость бухгалтерской отчетности разных

стран;

• активизировать оборот капитала;

• поднять общий методологический уровень бухгалтерского учета;

• сократить затраты на составление бухгалтерской отчетности многонациональных корпораций;

• усилить действенность социального контроля над международными корпорациями;

• более оптимально распределять мировые ресурсы.

Долгое время не существовало единства мнений относительно того, нужны ли глобальные стандарты учета и отчетности. Однако события последнего десятилетия – такие, как устранение границ внутри Европы, резкое ускорение глобализации бизнеса, открытие рынков БРИК (Бразилия, Россия, Индия и Китай), международные слияния компаний – не оставили сомнений в необходимости общих стандартов, которые ранее не были универсальными.

Еще в начале века Комитет FASB (Financial Accounting Standards Board), который занимается разработкой международных стандартов в США, заявлял о необходимости конвергенции стандартов в связи с тем, что их использование улучшило бы международную сопоставимость финансовой документации, а это снизило бы издержки для аудиторов привело бы к достижению максимальной эффективности рынков капиталов.

Другой основой выступает Комитет по Международной Стандартизации Финансового Учета и Отчетности (КМСФО), чьи стандарты уже используются в более 100 странах мира.

Это вполне объясняет, почему обе системы достойны стать ориентиром в гармонизации учета для всех стран. Поэтому развитие процесса конвергенции в конце XX века было сопряжено с их соперничеством.

В целом на сегодня насчитывается более 200 существенных различий между МСФО и US GAAP, но подробнее хотелось бы остановиться на стандарте «Инвестиционное имущество».

Международный стандарт финансовой отчетности «Инвестиционное имущество» (МСФО (IAS) 40) – обобщением существующих правил учета. До принятия МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество» бухгалтерский учет инвестиций в недвижимость регулировался национальными стандартами бухгалтерского учета. Хотя учет в каждой из юрисдикций отличается, применялась либо модель учета первоначальной стоимости недвижимости, либо модель переоценки (переоцененной стоимостью признавалась справедливая стоимость на дату переоценки, а изменения стоимости в результате переоценки, признавались в составе капитала).

Впервые в системе МСФО введен этот стандарт к обязательному применению при составлении годовой финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 1 января 2001 года или после этой даты. Таким образом, это произошло в тот момент, когда стоимость недвижимости, в целом, увеличивалась, что, безусловно, вызвало перевес в сторону использования модели оценки по справедливой стоимости. При этом остается загадкой, кто выбрал бы справедливую стоимость, если бы применение МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество» произошло в условиях экономического кризиса со снижающейся стоимостью недвижимости.

В настоящее время требования к учету инвестиционной недвижимости применяют многие страны, которые либо разработали на основе МСФО свои национальные стандарты, либо приняли МСФО в качестве национальных стандартов. Такой подход применяют, в том числе, страны постсоветского пространства и страны Евросоюза.

Рассматривая систему американских правил бухгалтерского учета (US GAAP), можно заметить, что в ней нет отдельного стандарта, посвященного инвестиционной собственности, не существует определения «инвестиционной недвижимости», поэтому такая собственность учитывается как основные средства (Topic 360 Property, Plant and Equipment), или, если она не соответствует критериям признания основных средств, то учитывается как объект, предназначенный для продажи.

Если произвести анализ требований МСФО и ГААП (US GAAP) по учету объектов недвижимости, которые по определению и критериям признания соответствуют МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», то можно провести четкую грань и различия между стандартами. [3]Приказ Министерства финансов РФ от 16.09.2004 года № 263 «Об утверждении Плана мероприятий Министерства финансов РФ на 2004–2007 годы по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу».
Итак, о каждом требовании по порядку:

1. Определение инвестиционной собственности. Согласно МСФО, инвестиционное имущество является имуществом (земля или здания) предназначенным для получения арендной платы или прироста капитала, или того и другого. В стандартах же ГААП США нет конкретного определения инвестиционной собственности: такое имущество учитывается в составе основных средств, если оно не отвечает критериям для классификации в качестве предназначенных для продажи.

2. Признание арендованного имущества. Следуя МСФО, имущество, находящееся у арендатора по договору операционной аренды, может быть классифицировано как инвестиционная собственность, если соответствует определению инвестиционной собственности и арендатор оценивает все его инвестиционную собственность по справедливой стоимости. Рассматривая со стороны ГААП США, имущество, находящееся у арендатора по договору операционной аренды не может быть признано в отчете о финансовом положении.

3. Признание имущества двойного назначения. МСФО утверждает, что часть имущества двойного назначения классифицируется как инвестиционная собственность, только если эта часть может быть продана или сданы в аренду по договору финансовой аренды. В противном случае, вся собственность классифицируется как основные средства, в отличие от случаев, когда часть используемого для собственных нужд имущества не является. В отличие от МСФО, в ГААП нет указания о том, как классифицировать имущество двойного назначения. Вместо этого вся недвижимость учитывается в составе основных средств.

4. Признание имущества арендодателем в случае предоставления дополнительных услуг. Если арендодатель предоставляет дополнительные услуги, и эти услуги являются относительно незначительной составляющей соглашения в целом, то имущество по МСФО классифицируется как инвестиционное имущество. И, напротив, в ГААП США дополнительные услуги, предоставляемые арендодателем, не влияют на признание имущества в составе основных средств.

5. Оценка при первоначальном признании. В МСФО инвестиционное имущество первоначально признается по стоимости приобретения. В ГААП так же, как в МСФО, инвестиционное имущество первоначально признаются по стоимости приобретения как основные средств.

6. Оценка после первоначального признания. После первоначального признания, все инвестиционное имущество измеряется любо по справедливой стоимости (за исключением некоторых случаев) или по модели первоначальной стоимости. Если выбрана модель оценки по справедливой стоимости, то изменения в справедливой стоимости отражаются в составе прибыли или убытка. В отличие от МСФО, ГААП оценивает инвестиционная собственность после первоначального признания с использованием модели первоначальной стоимости в качестве объектов основных средств.

7. Раскрытие информации о справедливой стоимости. В МСФО раскрытие информации требуется независимо от выбранной модели, в то время как в ГААП вообще нет требования о раскрытии информации.

8. Капитализация последующих затрат. Согласно МСФО, затраты капитализируются только, если существует вероятность, что это приведет к получению будущих экономических выгод. Аналогично МСФО, согласно стандартам ГААП последующие расходы, как правило, капитализируются, если существует вероятность, что это приведет к росту будущих экономических выгод.

9. Переклассификация. Переходы к или от категории инвестиционного имущества, рассматривая стандарты МСФО, возможны только тогда, когда произошли изменения в направлении использования имущества. Инвестиции в недвижимость по ГГАП США учитываются как основные средства, и нет никаких переходов к или от категории инвестиционного имущества.

В США проект стандарта по инвестиционной недвижимости пока не принят. Начало его разработки было положено 14 июня 2010 года. Тем не менее, точного соответствия МСФО (IAS) 40 "Инвестиционное имущество» и американского стандарта не будет. Ведь МСФО предоставляет возможность учета инвестиционной недвижимости по себестоимости или справедливой стоимости, а стандарт США будет требовать оценивать инвестиционную недвижимость только по справедливой стоимости.

Таким образом, процессы глобализации неминуемо ведут к необходимости в гармонизации и конвергенции многих сфер жизни общества, в том числе и экономической. Финансовый учет пронизывает всю экономическую сферу, как кровеносная система, и не удивительно, что для правильной работы всего «организма» нужна целостная и хорошо взаимодействующая система учета. За последние десятилетия были достигнуты существенные результаты в стандартизации бухгалтерского финансового учета. Эти достижения вызваны общей заинтересованностью экономических субъектов к облегчению проведения международных сделок и доступа к полной и достоверной информации о своих партнерах. На нынешнем этапе главной задачей является дальнейшая конвергенция, то есть объединение и развитие, двух доминирующих систем учета и отчетности US GAAP и МСФО, и создание на их основе единой системы.

Литература

1. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007.

2. Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. проф. В. Г. Гетьмана, 2008.

3. Гетьман В.Г., Гришкина С.Н., Рожнова О.В., Сафонова И.В., Сиднева В.П. Методология и зарубежная практика учета инвестиционной собственности. – М: Русайнс, 2014.