1. Скованные одной цепью под названием «НДС»
Как Михаил Мишустин связал налогоплательщиков России узами круговой поруки
Кое-кто до сих пор считает, что Россия – правовое государство.
Ведь так записано в конституции. Но разумный человек не будет на 100 % доверять написанному. Даже в конституции. Он попытается докопаться до сути. Если Россия – правовое государство, значит, государство должно подчиняться закону и соблюдать некоторые ключевые принципы: презумпция невиновности, ответственность только за виновно совершённое деяние, запрет на обратную силу закона, ухудшающего положение гражданина (в том числе – налогоплательщика), ответственность только за то, что ты совершил лично (то есть запрет круговой поруки).
С этой точки зрения Россия, возможно, могла считаться правовым государством, но только до тех пор, пока пост руководителя налоговой службы РФ не занял Михаил Мишустин.
Биография героя
Вот информация из Википедии, которая доступна всем желающим.
Михаил Владимирович Мишустин родился 3 марта 1966 года в Москве. В 1989 году окончил Московский станкоинструментальный институт, затем в 1992 году при этом же институте окончил аспирантуру.
После окончания аспирантуры начал работать директором тестовой лаборатории, а позднее возглавил правление Международного компьютерного клуба (МКК) – общественной некоммерческой организации.
В 1998 году Михаил Мишустин поступил на государственную службу7 в должности помощника по информационным системам учета и контроля за поступлением налоговых платежей руководителя Государственной налоговой службы России. Затем работал в ранге заместителя министра Российской Федерации по налогам и сборам, руководителем Федерального агентства кадастра и недвижимости (Роснедвижимость) в составе Министерства экономического развития России, руководителем Федерального агентства по управлению особыми экономическими зонами (РосОЭЗ).
В 2008 году он ушел по собственному желанию с государственной службы и вновь занялся бизнесом – на этот раз в области инвестиций.
В феврале 2009 года Михаил Мишустин вошел в кадровый резерв президента России и в апреле 2010 года был назначен руководителем Федеральной налоговой службы.
Доктор экономических наук, женат, трое сыновей, любит побаловаться хоккеем.
Итак, перед нами образцовая биография чиновника современной формации. Разностороннее образование, опыт работы как на госслужбе, так и в бизнесе. Чего ещё человеку надо для того, чтобы качественно и профессионально исполнять свои обязанности: регулярно выполнять (желательно – даже перевыполнять) план по сбору налогов, несмотря на очередной кризис или проблемы в экономике.
Обратите внимание на один тонкий нюанс: Мишустин вернулся руководить ведомством, в котором он когда-то отвечал за автоматизацию.
Поймите меня правильно, я не против прогресса, я обеими руками за внедрение самых передовых, наиболее перспективных технологий в государственном управлении, в том числе и в благородном деле сбора налогов. Но когда человек такого уровня создаёт проблему, а потом сам ее решает, еще и за наш счет. Задаешь себе вопрос: он нас держит за идиотов?
Кто его ценит
Что показательно: зарубежные рейтинговые агентства и аудиторские компании в один голос с такими псевдозащитниками российского бизнеса, как господин Титов, «Опора России», ставят высокие оценки качеству администрирования налогов в России, а значит, Михаил Мишустин с их точки зрения – эффективный государственный управленец. Уже это должно насторожить любого независимого наблюдателя, ведь ангажированность и антироссийская направленность работы вышеупомянутых структур давно стала очевидной.
Однако российский бизнес может припомнить ведомству господина Мишустина хотя бы такой факт: любая подача налоговой декларации некоторое время назад превратилась в вид заработка для избранных коммерческих структур. В настоящем правовом государстве подобный налоговый кульбит стал бы поводом для полноценного парламентского расследования и мог бы окончиться если не тюремным сроком для заинтересованного в таком способе налогового администрирования чиновника, то, по крайней мере, его шумной отставкой. Но это – в правовом государстве. А мы живём в России.
Но это, в общем-то, мелочь, не заслуживающая нашего внимания. А вот эпопея с НДС – это уже серьёзно. Вот где пригодился талант «программиста» Мишустина!
Всё, что связано с НДС сегодня буквально трясет всю страну. Чего стоит только требование по включению книги покупок и продаж в электронную декларацию по НДС! О том, что собой представляет НДС на самом деле, вы можете прочитать в моей статье «Почему НДС гробит экономику страны». Здесь я только скажу, что НДС не позволяет развиваться производственным компаниям и является основным источником финансирования правящей партии. Но сейчас речь не об этом. А о том, что сделал господин Мишустин для удовлетворения интересов государства так, как он эти интересы понимает.
Являясь аттестованным аудитором, я привык использовать только взвешенную, обоснованную аргументацию, применять доводы, опирающиеся на достоверные факты со ссылкой на соответствующие нормативные документы, а в последние десятилетия и с учётом арбитражной практики. В этой статье я сделаю то же самое. Приведу тщательно выверенные факты и дам ссылку на все необходимые нормативные акты. Свою точку зрения я готов отстоять, если это понадобиться, в суде. Но твёрдо уверен: до этого дело не дойдет, так как то, что творится сейчас с НДС будет осознано замалчиваться, иначе, возможно, кто-то сядет.
Так вот, с приходом господина Мишустина, налоговое ведомство научилось только одному: дезинформировать налогоплательщиков и делать вид, что так и должно быть, поскольку это единственный способ собрать с людей налоги. При этом, как в коммунистические времена, ставится задача сделать это досрочно и сверх плана без учёта реального состояние экономики. Лозунг иезуитов «цель оправдывает средства» в сочетании с русской поговоркой «закон, что дышло: куда повернёшь – туда и вышло» использован господином Мишустиным на все 100 %. Итак, всё по порядку. Как это начиналось.
О целях и средствах
Всё началось в первой половине 90-х годов. В это время налоговики столкнулись с ситуацией, когда компании заключали действительные сделки с поставщиками, которые не сдавали отчетность и не платили налоги. Директоров этих компаний вместе с документами найти было невозможно, а если их всё-таки находили, то они «были не в курсе происходящего». Ведь фирма зарегистрирована на украденный паспорт, или человек, испытывающий материальные проблемы, просто давал заинтересованным лицам свой паспорт во временное пользование. Юридические адреса компаний, где однодневки располагались на праве аренды, как правило, были зарегистрированы на короткий срок или просто подделывались. Так что налоговая инспекция получить от них ответ на запрос или вообще найти такого налогоплательщика была не в состоянии. Деньги через цепочки всевозможных фиктивных материальных сделок (например, «поставка» несуществующего товара), а также сделок нематериального характера, превращались в наличку. При этом перечисляющая сторона включала их в расходы (экономила налог на прибыль) и брала на возмещение НДС, средства возвращались к тому, кто перечислял деньги (за минусом текущих затрат от 2 до 9 %).
Бремя борьбы с этим недугом возложили на себя судьи, испытывая острую нехватку необходимого нормативного материала (про наш Налоговый кодекс, который написан американскими налоговыми консультантами, отдельный разговор, думать, что всё это сложилось случайно, просто по недоразумению – громадная ошибка). Тогда наши судьи обратились к римскому праву, пытаясь использовать требуемые для решения проблемы рецепции. Благодаря разъяснениям Конституционного суда, Высшего арбитражного суда и Верховного суда РФ, налоговая служба получила в своё распоряжение новые инструменты для обвинения налогоплательщиков. Это такие юридические категории, как «преобладание существа над формой»; «экономическая целесообразность»; «должная осмотрительность»; «деловая цель»; «трансфертное ценообразование»; «добросовестность налогоплательщика». Подобный подход, видимо, должен был развязать руки налоговой службе в борьбе с проблемными компаниями.
Единственное, что из набора указанных выше правовых дефиниций попало в современный Налоговый кодекс и приобрело более или менее законченный вид – это «трансфертное ценообразование» (глава 14.4 «Контролируемые сделки. Подготовка и представление документации в целях налогового контроля. Уведомление о контролируемых сделках»).
Я сделал подборку решений судов того времени, чтобы читатель получил представление, о чём идёт речь.
Долгоиграющие однодневки
Но эти меры не остановили проблемные компании. Вместо бомжей, они стали брать в директора грамотных юристов или хотя бы смышлёных студентов, которые говорили в судах: «Мы работаем, мы вовсе не однодневки». И в подтверждение демонстрировали превосходно оформленные документы.
Налоговое ведомство буквально увязло в судах, а российские суды – это чистой воды лотерея. Хотя, произнеся в суде волшебное слово «однодневка», фискальные органы многие проблемы решали, но дело это всё равно оставалось хлопотным и затратным (см. мою статью «Однодневки начинают и иногда выигрывают»).
Но дело даже не в этом. Наши суды создали, можно сказать, целую систему прецедентов (их с радостью взяли на вооружение налоговики), с применением которых налоги в России со скрипом, но всё же стали поступать в казну.
А тут и Уголовный кодекс подоспел. В срочном порядке законодатель реанимировал ст. 173 Лжепредпринимательство, которая изначально существовала в Кодексе, но с апреля 2010 года утратила силу. Теперь это ст. 173.1. Незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица (введена Федеральным законом от 07.12.2011 № 419-ФЗ).
Также был усложнён процесс государственной регистрации: подавать документы на регистрацию можно будет через нотариуса; у нотариусов появится бесплатный доступ к ЕГРЮЛ и ЕГРИП, а также к государственной информационной базе паспортных данных граждан (для целей установления личности заявителей); организации должны будут сообщать в ИФНС о принятии решения о смене адреса (сведения о таком решении будут содержаться в ЕГРЮЛ). А уже непосредственно о смене адреса нужно будет сообщить в ИФНС по новому месту нахождения и т. д.
Государство стало, как говорится, закручивать гайки. Правотворчество судов навело налоговое ведомство на всё ту же мысль про закон и дышло. Как сказали классики, вечер перестал быть томным, и Остапа понесло к очередной плодотворной дебютной идее.
Налоговая начинает и добивает
Комиссии по зарплатным налогам, электронной отчётности, НДС, убыткам компании заполонили страну. Письма с угрозами о доначисления налогов, тем, кто работал с проблемными компаниями, позволили налоговой реализовать свои намерения, что называется, не выходя из-за стола. Была полностью стерта грань между проверками камеральными и выездными (напомню, что камеральные проверки проводятся в течение 3-х месяцев с момента сдачи отчетности, а выездные – не чаще одного раза в год). Требовать копии всех документов за определенный период при камеральных проверках стало обычным делом. А то, что возить эти документы приходится автомобилями, никого не волнует. Невыполнение этого требования может повлечь назначение выездной проверки, и тогда уж налоги в любом случае доначислят. Поскольку все выездные налоговые проверки в России заканчиваются начислениями (что говорит об «эффективности» налоговой системы. То есть, нам, видимо, совсем запудрили мозги: по идее, должно быть наоборот, чем эффективней налоговая система, тем меньше должно быть доначислений).
Обратите внимание, обо всём этом в Налоговом кодексе РФ нет ни слова! То есть фискальная политика государства, опирающаяся на систему судебных прецедентов, вступила в противоречие с действующим законом. Между тем, официально в России судебный прецедент вообще источником права не признаётся. Почитайте Конституцию РФ: там такие слова даже не упоминаются. Конституция РФ, конституции и уставы субъектов РФ, федеральные конституционные и федеральные законы, законы субъектов федерации, указы Президента, постановления Правительства РФ – полный перечень официальных источников права. Никаких вам прецедентов. Мы ведь всё-таки не в Англии живём, не в США. Хотя кому-то, наверное, очень хочется привести российскую налоговую действительность к знаменателю англосаксонских интересов.
Но – ещё раз – цель оправдывает средства!
Проблемные компании стали основным и стабильным источником пополнения бюджета. А что в этом плохого, скажет кто-то? И я с этим согласен на 100 %, но вот проблема: с этих компаний взять нечего, нулевые балансы, отсутствие активов, невменяемые директора.
Налоговики решили пойти дальше. Раз не платят налоги одни – пусть заплатят другие, ведь они же нарушают закон.
Не сумев расправиться с проблемными компаниями, используя редкостную смекалку и сообразительность, налоговое ведомство ввело систему круговой поруки. Теперь виноваты стали все, кто каким-либо образом был связан с однодневкой, даже если заключённая сделка прошла через восемь компаний и случайно в конце этой цепочки оказалась однодневка.
Для справки: в соответствии с принципом круговой поруки к ответственности в старину привлекали членов сельской общины (другого коллектива) за деяния любого из её членов. Что происходит у нас, в России в XXI веке? Используется юридический принцип, применявшийся во времена Русской правды, в средние века. Налоговики требуют от компаний «осмотрительности» при заключении сделок. Между тем, Налоговый кодекс не содержит чётких признаков такой осмотрительности.
Все последующие попытки объяснить, чего добивается от предпринимателей налоговая, говоря о «должной осмотрительности», «экономической целесообразности»; «деловой цели», привели лишь к ещё большей путанице. Попробуйте внимательно изучить концепцию «планирования выездных налоговых проверок», с её 12-ю критериями оценки рисков для налогоплательщиков, используемыми налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок. И придёте лишь к выводу: ни одно предприятие не может полностью соблюсти эти критерии. Вот тут капкан и захлопнулся. Налоговики создали систему, при которой априори виноваты все, и любого можно обвинить в неуплате налогов, найдя в цепочке однодневку. А то, что она там будет, нет сомнений. Как говорится, кто ищет, тот всегда найдёт.
Те же и Мишустин
Прекрасно известно, что пределы совершенства абсолютно безграничны. Любую систему можно улучшать до бесконечности. Нашлись бы хорошие исполнители, ревностные администраторы, эффективные менеджеры. Сложившаяся система вроде бы позволяла выполнять планы по сбору налогов, причём даже досрочно. Но одну проблему налоговому ведомству решить не удавалось довольно долго: пока дело дойдёт до выездной проверки, пока суд состоится. Да если ещё и налогоплательщик попадётся упёртый – одной судебной инстанцией не обойдёшься. И вот тут-то на сцену снова выходит Михаил Мишустин со своим опытом программирования и автоматизации. Он внедрил в работу фискального ведомства одно интересное ноу-хау.
Нынешний руководитель налогового ведомства России создал систему быстрого обнаружения в цепочке сделок проблемной компании, заставляя для этого налогоплательщиков за свой счёт сдавать книгу покупок и продаж в электронном виде. Теперь уже не будет иметь никакого значения, где находится ваш контрагент, поскольку эта «инновационная система» будет единой для всей страны. Логично, что если информационный банк обнаружит какие-либо расхождения, то налогоплательщику направят в лучшем случае требование дать пояснения (по ТКС). А в худшем случае представители налоговой службы нагрянут без предупреждения с осмотром территории, помещений и предметов в ходе камеральной или выездной проверки (что также стало возможным с 1 января 2015 года).
Для борьбы с использованием однодневок на «продвинутом» уровне создана межрегиональная инспекция по камеральному контролю, в Дубне состоялось открытие Федерального центра обработки данных ФНС России. Реализация этой затеи обошлась примерно в 7,9 млрд, рублей. И предполагается возведение ещё двух таких центров. Красиво жить не запретишь. Особенно стране с дефицитным бюджетом и стагнирующей экономикой.
Вот что значит: человек горит на работе. Обвинив всех налогоплательщиков в том, что они не в состоянии сделать, господин Мишустин создал целую программную империю, поглощающую деньги налогоплательщиков, совершенно незаконную с точки зрения налогового права и безумную с точки зрения элементарного здравого смысла.
А ведь требовалось всего лишь пресечь работу фирм однодневок, а не городить весь этот огород. Михаил Мишустин автоматизировал систему круговой поруки, сейчас у него все налогоплательщики виноваты в режиме он-лайн, и если высокопоставленный чиновник не сможет перевыполнить план, то жертва найдется по определению, в автоматическом режиме.
Человек, который по должности должен быть на стороне закона и каждое своё слово подкреплять статьей действующего нормативного правового акта, пускается в рассуждения о вседозволенности во имя «благой цели», при этом чиновник учит предпринимателей, как нужно вести бизнес, с кем заключать сделки, а с кем нет.
Вот дословная цитата из его выступления на очередной конференции «Федеральный ситуационный анализ по обсуждению ежегодного доклада Уполномоченного при Президенте РФ по защите прав предпринимателей».
«Мы абсолютно поддерживаем концепцию реальности экономической сделки, с которой согласились как Высший Арбитражный, так и нынешний единый Верховный суд, – подчеркнул Михаил Мишустин. – Её развитием, очевидно, станет установление принципа злоупотребления правом, предусматривающего квазиответственность третьих лиц за неуплату налогов контрагентами. Что такое должная осмотрительность? Если вы заключаете с компанией договор, а в ней работают два человека, обороты до этого были нулевые, и вдруг прошло по счёту два миллиарда – скажите, пожалуйста, должны быть вопросы к компании, и зачем туда перечислять деньги?»
Наш ответ налоговому Чемберлену
Что могут на это сказать миллионы российских граждан, бизнесменов и налогоплательщиков, которые пытаются заработать деньги для себя и своих семей, создают рабочие места, стремятся оживить нашу экономическую систему? Попробую сформулировать такой виртуальный ответ российских налогоплательщиков эдакому потерявшему края «налоговому Чемберлену».
Господин Мишустин! Вы – государственный служащий, а потому должны исполнять функции по оказанию государственных услуг населению строго в рамках закона. Наши компании поставлены на учёт, им присвоен ИНН, открыты расчётные счета. Проверять добросовестность (что это такое с точки зрения закона вообще?) контрагентов – не наша задача. Для этого имеется возглавляемая вами Федеральная налоговая служба, которая призвана контролировать и надзирать за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.
В каком законе, другом нормативном правовом акте говорится о том, что налогоплательщик обязан следить, платит ли его контрагент налоги или уклоняется от этой обязанности?
Вводя систему круговой поруки вы, господин Мишустин, попираете заложенные в Конституции РФ принципы правового государства (см. ст. 57 Конституции РФ), рушите самые основы правовой системы общества.
Я надеюсь, что рано или поздно деяния Мишустина, которые смело можно квалифицировать как злоупотребление правом, получат достойную оценку. Необходимо положить конец чиновничьему произволу, особенно в тех масштабах, которые мы наблюдаем в налоговой сфере. Экс-министр обороны Сердюков выглядит просто ребёнком по сравнению с нынешним главой фискального ведомства России. Государство обязано пресечь налоговый геноцид. Хотя бы потому, что граждане могут вспомнить о существовании ст. 53 Конституции РФ: «Каждый имеет право на возмещение государством вреда, причинённого незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц».
По сути…
А теперь едем дальше. Мог ли Мишустин «один» все это организовать со всей страной? Конечно, нет! Мишустин обычный солдат, управляемый извне и, возможно, он выбран, чтобы в дальнейшем стать «мальчиком для битья». Сделает дело и будет гулять смело, а в руках последователей оставит механизм, который сможет одной кнопкой уничтожить бизнес в России. Как это будет происходить, рассказывают на всех совещаниях посвященных НДС. Что делать? Единственный путь идти и голосовать на выборах, именно голосовать, за пророссийские партии. Политическая партия «Партия налогоплательщиков России» уже третий год добивается отмены НДС, бухгалтерской и налоговой отчетности в России – поддержите нас www.pppnr.ru!
Ваш налоговый консультант Евгений Сивков
2. Ошибки «АСК НДС-2»-шного-страшного масштаба
Человеку свойственно ошибаться. Но если этот человек – налогоплательщик, а ошибка выявлена в ходе камеральной проверки, то её цена может быть весьма существенной.
Посмотрим, как можно разобраться с подобными проблемами сегодня, когда фискальные органы используют в своей работе программный комплекс АСК НДС-2. Этот продукт позволяет проверять в автоматическом режиме декларации, представляемые плательщиками НДС. Комплекс даёт возможность налоговому ведомству истребовать от плательщика пояснения с приложением перечня тех документов, которые тот должен представить для обоснования своих действий.
Требования направляются получателю автоматически. Для этого могут быть использованы телекоммуникационные каналы. Если такая возможность по объективным причинам отсутствует – требование может быть направлено в традиционной бумажной форме с использованием почты, иных средств доставки.
Как следует отвечать на автоматическое требование? Рекомендации установлены Письмом ФНС России от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752. Впрочем, налогоплательщик может оформлять свой ответ и в свободной форме.
Получая автоматическое требование, следует обратить внимание на коды возможных ошибок, которые находятся в приложении. Эти коды формируются с учётом имеющихся в декларации расхождений. Рассмотрим последовательно такие расхождения.
Код 1
Такие расхождения выявляются проверяющими на основании сверки. Данные для этого берутся из книги покупок проверяемой компании, затем они сопоставляются с соответствующими данными контрагента налогоплательщика. Если НДС, который принимается к вычету, что отражено в книге покупок проверяемого налогоплательщика, не отражён в книге продаж у его поставщика, возникает так называемый налоговый разрыв.
Итак, вам предъявлено требование, в котором указан код 1. Для прояснения ситуации вам следует в таком случае провести сверку данных со своим контрагентом. Возможно, он по каким-то причинам просто в книге продаж не зафиксировал соответствующий счёт-фактуру. Алгоритм дальнейших действий налогоплательщика отражён в Письмо ФНС России от 07.04.2015 №ЕД-4-15/5752):
• ошибки сделаны вашим контрагентом в его книге продаж, в вашей книге покупок всё чисто.
В этом случае вы должны занести данные в табл. № 1, а затем уведомить налоговую инспекцию о том, что ошибка на свести поставщика. Тогда уже вашему контрагенту будет направлено аналогичное требование и обязанность заполнения табл. № 2 ложится на него;
• ошибку совершили вы, неверные данные содержатся в вашей книге покупок. Даёте соответствующие пояснения и заполняете графы табл. № 2;
• счёт-фактура не зарегистрирован контрагентом. Покупатель вносит сведения в табл. № 1, сообщает в фискальные органы о правильности представленных данных. И уже ваш контрагент будет вынужден объясняться с налоговым ведомством.
Однако существует риск обвинения в получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, что следует из постановления Высшего арбитражного суда РФ № 53 от 12.10.2006. Это возможно в тех случаях, когда контрагент не подаёт уточнённую декларацию.
Что грозит налогоплательщику:
• составляется акт по итогам проведения камеральной налоговой проверки, где излишне принятый к вычету налог исключается;
• привлечение к юридической ответственности на основании ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа, размер которого составляет 20 % от суммы налога.
Коды от 2 до 7
Автотребование содержит указание на код 2.
Это указывает на то, что расхождение выявлено в процессе сверки информации книги продаж и сведений из раздела 9 декларации по НДС поставщика, где обнаружены ошибки.
Автотребование содержит указание на код 3.
Это указывает на то, что расхождение выявлено в процессе сверки информации журнала учёта выставленных счетов-фактур с данными контрагента из раздела 10 его декларации по НДС, где обнаружены ошибки.
Автотребование содержит указание на код 4.
Это разрыв между сведениями журнала учёта счетов-фактур проверяемого налогоплательщика и данными раздела 11 декларации поставщика, где обнаружены ошибки.
Этот код встречается в автотребованиях чаще всего. Поводом являются, как правило, ошибки в реквизитах. Соответствующая графа журнала учёта счетов-фактур будет указаны в квадратных скобках. Ошибку следует искать именно там. Вам потребуется также представить необходимые пояснения, заполнить табл. № 2. Как это делается – показано на сайте www.nalog.ru в разделе «НДС 2015».
Автотребование содержит указание на код 5.
Значит, расхождение обнаружено в результате сравнения сведений реестра счетов-фактур, которые выставлены лицами, перечень которых содержит и. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, проверяемого лица с данными контрагентов, содержащимися в разделе 12 декларации по НДС, где обнаружены ошибки.
Автотребование содержит указание на код 6.
Расхождение обнаружено проверяющими на основании сравнения данных поставщика, которые уличают налогоплательщика в том, что такие сведения не включены в разделы 9, 10 либо 12 его декларации.
Авотребование содержит указание на код 7.
Это значит, что расхождение обнаружено на основании расчёта контрольных соотношений. Чтобы снизить вероятность подобных ошибок, необходимо перед отправкой декларации по НДС в налоговую инспекцию свериться с контрольными соотношениями, которые установлены Письмом ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ «О направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».
3. Ближе бух. отчетность – больше штрафы
Все ожидаемо, и предсказуемо скорость, с которой принимались поправки к закону за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, позавидовал бы сам Шумахер. Это объяснимо, 31 марта последний день сдачи «бухгалтерской отчетности».
Бухгалтеров «усиленно» начнут штрафовать за любую неточность в отёчности. Более того, при проверки налогов, отчетность уже не будет бесплатным приложением, а будет пристально изучаться сотрудниками налоговой службы.
Изменения вносятся в статью 15.11 КоАП РФ. За грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтер будет оштрафован на сумму от 5 до 10 тыс. руб.
Сейчас штраф по этой статье составляет всего от 2 до 3 тыс. руб. За повторное совершение в течение календарного года правонарушения штраф будет уже от 10 до 20 тыс. руб. Сейчас за повторное нарушение могут оштрафовать также как и за однократное – на 2–3 тыс. руб.
Но дело даже не в этих штрафах, а в широком трактовании самого понятия «грубое нарушение требований к бухучету».
Итак, под грубым нарушением понимается:
1. занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 % вследствие искажения данных бухгалтерского учета (действует сейчас);
2. искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 % (действует сейчас);
3. принятие к бухгалтерскому учету первичных учетных документов, которыми оформлены не имевшие место факты хозяйственной жизни и (или) регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета (новый);
4. ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета (новый);
5. составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных регистров бухгалтерского учета (новый);
6. отсутствие у экономического субъекта регистров бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение установленных сроков хранения таких документов (новый).
Это можно назвать долгожданным даром с небес Аудиторам и Налоговикам, кто-то же должен нести персональную ответственность за поддельные чеки и отсутствие Аудиторского заключения, а если у вас будут отсутствовать бухгалтерские регистры, по которым вы составляете отёчность, то тоже попали. Другими словами, бухгалтер, как и директор – опасная профессия, только бухгалтер не получает такую зарплату как топ менеджеры, которая в случае чего позволяет пережить трудные времена. Поэтому единственный пусть, куда отправляют нас «законодатели» это в номинальные бухгалтера.
4. Целенаправленное формальное «дробление» бизнеса
У меня, как у налогового консультанта, фраза налоговой «Целенаправленное формальное «дробление» бизнеса с использованием подконтрольного лица» вызывает одно чувство – чувство какой-то безысходности.
В стремлении доначислять налоги налоговая напрочь забыла про статьи Налогового кодекса и использует «общие формулировки», которые не имеют не только описания в Налоговом кодексе, но даже на человеческом уровне могут трактоваться десятью различными вариантами. А практика судов используется как «безусловное» дополнение к Налоговому кодексу.
Так, ФНС РФ в письме № СА-4-7/465@ от 19.01.2016 приводит точку зрения Верховного Суда РФ в части признаков получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем целенаправленного формального «дробления» бизнеса с использованием подконтрольного лица.
Критериями, по которым налогоплательщик может быть признан судом недобросовестным, являются:
• наличие единой производственной базы;
• отсутствие у подконтрольного лица собственных производственных мощностей;
• использование проверяемым налогоплательщиком и подконтрольным ему лицом одних и тех же трудовых ресурсов.
Кроме того, суд учитывает наличие доказательств, бесспорно свидетельствующих не только о согласованности действий участников спорных операций, но и косвенной подконтрольности предпринимателя проверяемому налогоплательщику.
Ключевым доказательством подконтрольности стал тот факт, что Общество являлось единственным источником доходов предпринимателя и осуществления им соответствующей предпринимательской деятельности.
Конечно, можно учесть рекомендации налоговой службы, но остается один вопрос, как вести бизнес, не используя знакомых и друзей, не используя тех производственных возможностей, которые есть у тебя на одной базе и так далее. Это что – нарушение? Ответ на эти вопросы нам не дают. Вот и придется бизнесу «формально и целенаправленно» исключить эти критерии в своей работе.
5. Налоговая рулит на «налоговые рулинги»
[1]
Полный «игнор»
Неоднозначная трактовка налогового законодательства со стороны Минфина и налоговых служб приводит российский бизнес в замешательство. Отсутствие однозначной позиции, полное игнорирования пункта 7 ст. 3 НК РФ, где «все противоречия трактуются в пользу налогоплательщика», заставляют предпринимателей просчитывать последствия сделок. Но опыт показывает, как ни просчитывай, ты все равно окажешься не прав, и поэтому в действие вступает, так называемый, режим «гарантий» (более подробно о том, что это такое вы можете узнать на семинаре Евгения Сивкова «Законная оптимизация налогов»).
Все мы знаем, что одним из элементов режима «гарантий» всегда было получение официального разъяснения со стороны налоговой службы о налоговых последствиях какой-либо сделки еще до момента ее совершения.
Проблема заключалась в том, что Минфин и налоговая потом наотрез отказывались от своих слов, перекладывая всю ответственность на головы налогоплательщиков. В письме Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 была разъяснена позиция министерства по применению ст. 34.2 НК РФ со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 № 12547/06. В частности, там говорилось, что его письма не отвечают критериям нормативно-правовых актов, а потому не могут иметь юридической силы и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц. «Такие письменные разъяснения не обязательны для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми агентами» – подводил итог Минфин.
Все поменялось
Но все поменялось в 2015 году. В Постановление от 31.03.2015 № 6-П КС РФ мы находим указание на то, что издание ФНС России писем, де-факто содержащих правовые нормы и выходящие за рамки адекватного истолкования положения НК РФ, теперь квалифицировано как «ненадлежащая нормотворческая деятельность государства».
Теперь бизнес получил право опираться на разъяснения налоговой службы, не ожидая каких-либо последствий и подвохов.
Вдогонку
ФНС начала разработку для крупнейших налогоплательщиков концепции предварительного налогового контроля сделок (налогового рулинга). Со слов специалистов налоговой службы суть предварительного налогового контроля будет заключается в том, что ФНС станет оценивать последствия будущей сделки и выдавать заключение, имеющее нормативную силу в течение трех лет после выдачи.
Иностранный опыт
В большинстве развитых стран налоговое законодательство является сложным и, без специального образования и опыта, для многих просто нереальным для понимания. Поэтому присутствие на рынке аудиторских и консалтинговых компаний, специализирующихся на налогах, в этих странах – норма ведения бизнеса. Однако, наличие «дорогостоящей аудиторской компании», как показала практика, тоже не является гарантией защиты бизнеса, а судебные расходы на отстаивание своей точки зрения могут лечь тяжким бременем на плечи компании. Поэтому с целью устранения будущих разногласий в трактовке налогового законодательства многие страны ввели у себя режим налоговых разъяснений (tax ruling). Особенно широко они применяются в Нидерландах, США, Эстонии, а также дружественном нам Кипре.
6. Закон о повышении взносов для ИП
Вести бизнес в России, это как ходить на криминальную сходку: зайти можешь, а вот выйти – «большой вопрос». За примерами далеко ходить не нужно. Очередной шедевр «наваяло» Министерство труда: «взносы с доходов предприниматели платят неэффективно: прогноз по поступлениям 2015 года исполнен только на 45 %». Поэтому ведомство предложило платить налоги только за то, что ты называешься индивидуальным предпринимателем.
Справка:
Сейчас взносы ИП состоят из двух частей. Из фиксированной суммы в ПФР и ФФОМС – 23 153,33 руб. в 2016 году (может быть меньше, если ИП начал работать не сначала года).
Вторая сумма считается с доходов ИП: 1 % с доходов, превышающих 300 000 рублей. Доходы на расходы не уменьшаются. Заработал миллион – заплати 7000 рублей ((1 млн. – 300 тыс. руб.) х 1 %). Заработал 10 миллионов – заплати 97 000 рублей ((10 млн. – 300 тыс. руб.) х 1 %).
Что предлагает Министерство труда
Отменить платеж с доходов. Фиксированный платеж с МРОТ в ПФР увеличить к 2021 году в 2 раза с помощью повышающих коэффициентов:
• 1,2 в 2017 году;
• 1,4 в 2018;
• 1,6 в 2019;
• 1,8 в 2020;
• 2,0 в 2021.
Вносы в ФФОМС приравняют к тарифу взносов ФФОМС неработающего населения по регионам. На 2016 год такой тариф равен 18 864,6 руб. Для сравнения: тариф взносов в ФФОМС для ИП в 2016 году составляет 3 796,85 руб.
Для расчета будущих взносов ИП нужно 18 864,6 руб. умножить на коэффициент удорожания медицинских услуг (1,0 в 2016 году) и коэффициент региона, где работает ИП (есть в Федеральном законе от 30.11.2011 № 354-Φ3). В среднем платеж в ФФОМС составит 10–12 тыс. рублей по регионам исходя из цифр 2016 года.
7. Почему налогоплательщику в 2016 году жить станет веселее…
С беспрецедентным повышением налогов, и количеством отчетов столкнуться многие налогоплательщики России в 2016 году.
1. Начнем с того, что МРОТ подняли на 4 % с 5965 до 6204 рублей. Что соответственно привело к увеличение суммы «минимальных» налогов по зарплате.
2. Повысили лимиты для начисления страховых взносов: 796 тыс. руб. (+11,96 %) рублей для ПФР(было 711 тыс. руб.) и 718 тыс. руб. (+7.16 %) для ФСС(было 670 тыс. руб.).
3. Повышении пени на 33,3 %. Это связанно с тем что с 1 января 2016 года повысилась ставка рефинансирования. Так как ее прировняли к ключевой ставки банка и теперь она равняется 11 % вместо 8,25 %.
4. Еще недавно, штрафы за не сдачу стат. отчетности были 3–5 тысяч рублей. С 1 января 2016 года С 2016 года для бухгалтеров, руководителей и ИП штрафы равны от 10 000 до 20 000 руб., для организаций – от 20 000 до 70 000 руб. За повторное нарушение штраф для должностных лиц – 30–50 тыс. руб., для организации 100–150 тыс. руб.
5. Платежи индивидуального предпринимателя увеличатся на 4 %. Платеж ИП в ПФР составит 23 153,33 руб + 1 % от дохода выше 300 тыс. руб. Это на 4 % больше чем в 2015 году.
6. Если налог на имущество исчислялся исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (земли, недвижимости, квартиры, дома), то он должен быть умножен на Коэффициентов-дефлятор 1,329 для 2016 года (+15,87 %).
7. С 15 ноября 2015 года владельцы грузовых автомобилей с массой более 12 тонн обязаны вносить плату за повреждение дорог. Минтранс напоминает, что с 15 ноября 2015 г. по 29 февраля 2016 г. плата будет рассчитываться исходя из фактического пробега транспортных средств по тарифу 1,5293 руб./км. А с 1 марта 2016 г. до 31 декабря 2018 г. тариф будет составлять 3,06 руб./км. Подробная информация на сайте lk.platon.ru.
8. С 1 апреля 2016 года ставка акциза на автомобильный бензин повышается на 2 руб. в расчете на 1 литр бензина. Акциз на автомобильный бензин 5-го класса, действующий с 1 апреля по 31 декабря 2016 года, составит 10130 руб. за 1 тонну.
9. Крепкий алкоголь (водка и прочее) стали облагаться в 2016 году акцизом из расчета 500 рублей за 1 литр. Ставка акциза на другую продукцию с долей алкоголя больше 9 процентов будет равна 400 рублям за 1 литр. Акциз за литр пива увеличится с 18 до 20 рублей. А в цену бутылки обычного вина, если оно сделано из отечественного винограда, будет включен акциз из расчета 5 рублей за литр. Для производителей игристых вин акциз будет равен 13 рублей за литр. А если игристое вино сделано из импортного сырья, то акциз в цене увеличится ровно в два раза – до 26 рублей за литр. Сделали единые ставки на все сигареты и папиросы. Например – 1 250 рублей за 1 000 штук плюс 12 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 680 рублей за 1 000 штук. При этом в 2017 и 2018 годах ставки будут еще выше.
10. С 1 января 2016 года сумма материальной выгоды по займам (в т. ч. беспроцентным) и НДФЛ с нее исчисляется на последнее число каждого месяца пользования займом (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). Раньше было в момент возврата денежных средств.
11. С 2016 года налоговые агенты по НДФЛ должны будут представлять новую отчетность в ИФНС по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года – форму 6-НДФЛ (Приказе ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).
12. Компании будут сдавать отчетность в ПФР ежемесячно с 2016 года. Сведения о работниках надо будет сдавать не позднее 10-го числа каждого месяца. А именно, сообщать в фонд Ф.И.О., ИНН и СНИЛС сотрудников, а также работающих по договорам подряда. Такое дополнение в статью 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ начнет действовать с 1 апреля 2016 года.
13. В начале 2016 года многим пришло уведомление из налоговой инспекции, которое, сильно удивило, поскольку сумма налога на землю и налога на имущество превышает всякие мыслимые пределы. Так как с 2015 года земельный налог и налог на имущество во многих регионах рассчитывается исходя из кадастровой цены участка, которая равна рыночной.
8. Мы не рабы, мы хуже: мы налогоплательщики
Когда-то Карл Маркс провозгласил исторический материализм в виде смены общественно-экономических формаций. Если верить классику – мы сейчас живём при капитализме, а рабовладельческий строй давно канул в Лету Но если внимательно приглядеться к окружающей нас действительности, то окажется, что это не так. Рабство никуда не делось, и рабовладельцы по-прежнему правят миром. Как избежать незавидной участи «говорящего орудия»? Такие возможности имеются.
Рубль вместо кнута
Современное рабство отличается от классического древнего тем, что изменились средства принуждения человека к труду. Внеэкономическое принуждение заменено более эффективным – экономическим. Вместо кнута или дубины современный рабовладелец использует рубль, доллар или ещё какую-нибудь валюту.
Прикиньте, каково реальное содержание средней зарплаты российского гражданина, какие материальные блага она ему обеспечивает? Получится, что за месяц человек в нашей стране зарабатывает себе (и своей небольшой семье) на еду, оплату жилья, возмещает транспортные расходы и так, по мелочам. То есть всё, что за месяц заработано – за месяц же и потрачено. Значит, наёмный работник буквально прикован к своему рабочему месту, он не может позволить себе не работать. И наказание это носит пожизненный характер, так как нищенский размер российских пенсий оставляет человеку безрадостный выбор: или продолжать трудиться и в старости, или влачить убогое существование буквально на грани выживания.
Чем это по сути отличается от рабства?
Пряники на витрине
Но современное рабство знает не только рублёвый кнут. Более хитрый инструмент принуждения к работе – пряники на витринах магазинов, компьютерных мониторах и телеэкранах. Людей буквально заставляют покупать абсолютно ненужные товары или заменять ещё пригодные к эксплуатации вещи на новые, более модные и престижные.
Вы ещё можете говорить по своему мобильнику, ездить на своём автомобиле, носить ботинки или джинсы, работать на стареньком компьютере. Но вынуждены покупать новые товары. Потому что иначе нельзя, вас не поймут, использование «неправильных» вещей ведёт к утрате социального статуса. Хочешь быть как все? Паши, вкалывай, солнце ещё высоко! Пока не заработал? Добро пожаловать в кредитную кабалу. Вот вам ещё один инструмент принуждения к пожизненной каторге.
Средства массовой дезинформации
Как сказал классик, беспорядок начинается в головах. И современные рабы готовы мириться с существующей системой потому, что в их сознание заботливо внедрены несколько мифов и сказок. Над этим поработала могучая система средств массовой дезинформации: газеты, кинематограф, телевидение и интернет.
Самые старые из этих сказок – религия и патриотизм. Нам внушают, что существующее мироустройство даровано нам свыше. А потому – надо терпеть. И в первую очередь терпеть надо произвол могучего коллективного рабовладельца – государства. Значит, плати налоги и не смей задумываться, куда эти деньги потрачены, кем они разворованы, почему кто-то получает свою долю прибыли, а кто-то нет, кто включил конвейер инфляции, и кому обесценивание денег приносит пользу, сколько на самом деле стоит труд наёмного работника, какова реальная цена произведённых им товаров и оказанных услуг, и какова действительная цена стараниям топ-менеджеров и усилиям чиновников. Что там писал Карл Маркс о прибавочной стоимости и об ограблении капиталистами (то есть рабовладельцами) работников (то есть рабов)?
Не смей думать, жуй свою информационную жвачку из ток-шоу и тупых комедий. Пипл, как известно, всё схавает.
А чтобы рабы не могли перебраться в другую страну или регион, сменить место жительства, рабовладельческое государство устанавливает многочисленные препоны для свободного перемещения людей по нашей планете. Попробуйте продать квартиру в одном городе и купить её в другом. Сможете перевезти имущество на пару тысяч километров? Во что вам это обойдётся? Нет, сиди на месте. Вот тебе, бабушка, и Юрьев день!
Наследие предков
Человечество неуклонно развивается, общественное богатство прирастает с каждым десятилетием, прогресс вроде бы делает нашу жизнь всё более комфортной. Сегодня представителю среднего класса в развитых странах доступны такие блага, о каких ещё двести лет назад не могли мечтать аристократы и монархи. Но почему-то доступ к этим благам, которые наработаны тяжким трудом многих поколений наших предков, сильно отличается для различных социальных слоёв. Разрыв в возможностях современных рабов и рабовладельцев из года в год только увеличивается. Сегодня в руках небольшой группки супер-богатеев и крупных чиновников сосредоточено 70–90 % национального богатства (в разных странах эти показатели отличаются, но картина везде примерно одинаковая). А любые разговоры о более справедливом распределении унаследованных общественных богатств пресекаются или забалтываются. Нам говорят, что это нереально с финансовой точки зрения, нецелесообразно с экономической. И вообще это – непатриотично и аморально. В-общем, терпите молча, холопы.
Опиум для народа
Для подавления способности рабского населения к критическому осмыслению действительности правящие классы прибегают к целому набору эффективных средств. Это самые разнообразные наркотики. Некоторые из них вызывают химическое привыкание человека, некоторые – только психологическое. Но в любом случае человек, их потребляющий, неизбежно тупеет и превращается в зомби.
В длинном ряду таких наркотиков стоят алкоголь, табак, другие психоактивные вещества (как лёгкие, так и тяжёлые). Далее идут наркотики информационные: кино, телевидение, массовые виды искусства (попса, развлекательное чтиво). Добивают несчастного раба развлекательные виды спорта и сопутствующие им фанатские движения (футбол, хоккей и прочий биатлон). Те, кто устоял перед уже упомянутыми напастями, могут превратиться в геймеров (компьютерных игроманов), селферов или стать уловом социальных сетей.
Вы не испытываете пристрастие к подобным наркотикам? Не желаете попробовать опиум для народа? В вашем распоряжении широчайший спектр религий: от традиционного христианства или ислама до самой невероятной экзотики в виде какой-нибудь його-бого-мути.
Так что результат будет всё тот же: современный раб всю свою убогую жизнь вынужден самостоятельно обеспечивать себя средствами самого скромного существования, утешаясь тем или иным набором эскапистских «конфеток» и не задумываясь над тем, почему его труд так бессовестно присваивается кучкой хитрецов.
Наш ответ буржуинам
Что делать тем, кого категорически не устраивает жизнь в рабовладельческом обществе? Кое-что можно сделать. Рецепты предлагались уже давно. Это и фаланстеры Фурье, и современные израильские киббуцы. Что-то подобное можно попробовать и сегодня.
Итак, алгоритм избавления от рабства:
• полный, абсолютный, безусловный отказ от всех видов наркотиков, которые упомянуты выше;
• создание команды единомышленников и соратников, обязательным условием членства в которой является выполнение предыдущего правила;
• переезд за город, желательно купить или построить просторный благоустроенный общий дом для всей команды; средства на это частично можно получить за счёт сдачи в аренду городских квартир;
• организация общего дела, которое сможет обеспечить команде достойный образ жизни (производство продуктов питания, выработка электроэнергии, работа с информационными технологиями);
• распределение заработанных совместно средств с максимальным приближением к принципу «от каждого по способностям – каждому по потребностям»; нужно выдержать золотую середины между уравниловкой и чрезмерным расслоением людей по уровню доходов; вклады на общие цели должны быть равными.
Самое главное – перестройка сознания и выход за пределы самой системы рабовладельческого общества. Выдавите из себя раба до самой последней капельки, и тогда свобода внутри собственного сознания превратится в свободу материальную.
9. Дом уже не крепость
Может быть, английская поговорка «Мой дом – моя крепость» и верна, но, скорее всего, уже не для всех. Для самих представителей атлантической цивилизации приобретённая ими недвижимость ещё может сыграть роль последнего бастиона на пути вторжения в личную жизнь хозяина, а вот для выходцев из России уже едва ли. Причиной для нового понимания классического изречения стало недавнее решение Министерства финансов США. Решение, на первый взгляд, чисто техническое, но на практике оно означает наступление новой эпохи для тех россиян, которые стремятся застраховать себя от причуд нефтегазового рынка, приобретая недвижимость за океаном.
Запад и восток: формы контроля
Государства, расположенные по обоим берегам северной Атлантики, стараются контролировать не только состояние банковских вкладов своих граждан и иностранцев, но и происхождение денег, вложенных в недвижимость. Вот только способы по восточную и западную сторону океана слегка отличаются. Французские законы, например, требуют обязательного оформления у нотариуса, который назначен правительством, сделок с недвижимым имуществом. При этом функции контроля за происхождением средств выполняют банки. Аналогичные схемы контроля задействованы и во многих других европейских странах. А что на этом направлении предпринимают американские власти?
Буквально несколько дней назад Министерство финансов в Вашингтоне приняло решение: подчинённая этому ведомству финансовая полиция теперь обязана определять приобретателей элитных объектов недвижимости, которые предпочитают сохранять своё инкогнито. Работу с такими анонимами пока предполагается начать в точках наивысшей концентрации престижных домов и особняков: городе Нью-Йорк и штате Флорида. С одной стороны, подобные действия властей США укладываются в общее русло аналогичных мер по борьбе с теневыми финансовыми потоками, которые ведут все развитые страны. А с другой стороны – здесь имеется ряд интересных нюансов. Основное различие в тактике финансовых контролёров по ту сторону океана от их европейских коллег заключается в целях надзора.
Европейцы последовательно ведут политику борьбы с отмыванием нелегальных доходов. С этой точки зрения поведение американцев долгое время выглядело достаточно подозрительно. Правила приобретения элитных объектов недвижимости были настолько просты, что иногда особняк где-нибудь в Майами или квартиру на Пятой авеню можно было купить даже за наличный расчёт – ситуация в Европе просто немыслимая. А теперь вдруг такие жёсткие правила. К чему бы это?
Немного статистики. Власти Нью-Йорка опубликовали данные: примерно треть квартир в элитных домах самых престижных районов мегаполиса большую часть года пустует. Вывод: такое жильё играет роль вложения капитала. Каково происхождение этого капитала? Серьёзные эксперты заявляют: с 2008 года та же треть подобного жилья приобретается покупателями, пожелавшими остаться неизвестными. Причём анонимы эти, скорее всего, не местные. Такой вывод можно сделать на основании элементарной налоговой арифметики, ведь анонимность исключает возможность получения налоговых вычетов. Плюс затраты на сохранение инкогнито (плата юристам, создание фирм-прокладок). Механизмы непрозрачных покупок недвижимости отработаны до мельчайших тонкостей: перечисление средств с номерных счетов иностранных кредитных учреждений; покупка жилья через фирму, состав учредителей которой неизвестен.
Что интересно, богатым анонимам готовы услужить не только юристы или банкиры, навстречу их тайным пожеланиям идут планировщики элитных домов в том же Нью-Йорке. Так, обитатели одного престижного небоскрёба могут попасть в свои квартиры не только через парадный вход, но и через незаметный портал в супермаркете, находящемся в этом здании. Помните историю о том, как в одном супермаркете (правда, это было в Лондоне), повстречались Борис Абрамович с Романом Аркадьевичем? Возможно, хотя бы один из олигархов тогда пришёл в магазин не за покупками.
Так что в Америке все заинтересованные лица давно понимают, кто и зачем приобретает здесь дорогущее жильё. Но до поры до времени внимания на это не обращали. Точнее – как бы не обращали. И вот свершилось.
Как вычислить анонима
Американские финансовые полицейские имеют в своём арсенале инструмент, позволяющий точно определить, кто является настоящим собственником «анонимного» жилья. Применяемая ими программа ориентирована не на контроль за совершением сделки с недвижимостью, а на определение собственника. То есть американцы не используют превентивные меры по борьбе с отмыванием грязных денег, они стремятся воспользоваться результатами совершения таких сомнительных сделок. Для этого власти обязали страховщиков подавать сведения о бенефициарах страховки, без которой в США вообще невозможно эксплуатировать объекты недвижимости. По закону страховые выплаты проводятся по месту нахождения недвижимости, то есть в США. Значит, если вы, приобретая домик в Майами или квартирку на Манхэттене, подаёте своему страховщику липовые сведения – ждите от него неприятных сюрпризов при наступлении страхового случая. А это – очень большие деньги. И, что интересно, страховые компании США обязаны подавать сведения о страхователях в финансовые органы без судебного решения.
Итак, что в результате. Во Флориде или Нью-Йорке совершена подозрительная сделка с недвижимостью. Власти не препятствуют её совершению (как в Европе). Они просто получают информацию о том, кто конкретно, где и за какие деньги приобрёл объект недвижимого имущества. Странная вроде бы политика. Но это только на первый взгляд.
Ловись, рыбка!
Какова цена вопроса? Снова обратимся к статистике. Городские власти Нью-Йорка заявляют, что за последние шесть месяцев ушедшего года в Манхэттене продано свыше тысячи дорогих (не менее 3 млн. долларов каждый) объектов недвижимости на общую сумму 6,5 млрд, долларов. Кто эти счастливчики? Американские СМИ, пользуясь утечками и «утечками» информации из властных структур, периодически публикуют списки таких покупателей. Что интересно: в этих списках в немалых количествах представлены русские фамилии. И не только те, которые можно найти в рейтингах «Форбс». Иногда на свет всплывают имена чиновников и депутатов.
То есть часть российской элиты находится под колпаком у американского правительства.
И дальше будет только хуже. Так, ФБР и государственное казначейство США заявляют о развёртывании собственных программ для выявления анонимных покупателей американской недвижимости. И программы эти позволят получать достоверную информацию об истинных хозяев специализированных компаний, проводящих сделки с недвижимой собственностью. Таким образом, даже если испуганный российский коррупционер попытается быстро избавиться от компрометирующего объекта – ему это не удастся сделать в анонимном режиме. Рыбка попалась в сети. Ждите решения заокеанского повара: какое блюдо из вас приготовить.
А ведь Путин вас предупреждал: храните деньги в сберегательной кассе. И сберкасса эта должна находиться неподалёку от вашего дома. Где-нибудь на Рублёвке.
10. Не надо мусорить?!
Сегодня общественность очень нервно воспринимает практически любые инициативы правительства. Власти подозревают в том, что они стремятся все тяготы кризиса взвалить на плечи налогоплательщика. Вот и на этот раз, известия о том, что с января 2017 года поменяется порядок оплаты услуг по сбору и вывозу твёрдых бытовых отходов (ТБО) тут же обросли слухами: дескать, правительство вводит новый налог. На этот раз – на мусор. Что ж, с них станется, подумали многие граждане и заранее смирились. Что произошло на самом деле?
В Минстрое РФ разъяснили, что речь идёт не о введении очередного налога, а о новом способе оплаты услуг по сбору и утилизации ТБО. Теперь в платёжках будет строка по оплате сбора и вывоза неотсортированного мусора, причём размер оплаты будет пропорционален количеству проживающих на жилых квадратных метрах. Каким-то образом вывоз отсортированного мусора нужно будет отделить от вывоза мусора неотсортированного. И платить нужно будет только за второй вид услуг.
Всё вроде бы нормально. Россия идёт по пути цивилизованных стран, где уже давным-давно повсюду стоят отдельные ёмкости для сбора разных видов ТБО. Но только настораживает одно обстоятельство. Дело в том, что все работы с мусором предлагается поручить одному региональному оператору, который должен определяться по итогам соответствующего конкурса. Мы-то прекрасно знаем, как такие конкурсы проводятся, и кто на них побеждает. Итог, как правило, один: монополизм, рост цен на услуги, коррупция.
Может, всё-таки, проще ввести налог?
11. Человеком можешь ты не быть, но банкротом быть обязан?!
Закон о банкротстве физических лиц вступил в силу совсем недавно – и вот уже можно наблюдать первую реакцию на судебную практику. Начинается детализация применения права. Что нового на этом направлении?
Новые штрафы
Своё веское слово, как всегда, сказали налоговики. Так, в недрах ФНС разработано указание, которое уже направлено во все территориальные структуры этого ведомства. Оно гласит: гражданин, который не имеет возможности расплатиться по своим долгам, и не подавший при этом заявление о возбуждении процедуры банкротства в суд, подлежит административной ответственности в виде штрафа. Аналогичное наказание применятся к руководителям юридического лица и к индивидуальным предпринимателям. Основание – норма ст. 14.13 КоАП РФ, санкция которой предусматривает штраф для граждан от 1000 до 3000 рублей за совершение неправомерных действий при банкротстве. Напомню, что по действующему закону физическое лицо обязано приступить к процедуре своего банкротства, если его долги превышают полмиллиона рублей и просрочка платежа превысила три месяца. Право налагать штрафы за правонарушения, предусмотренные ст. 14.13 КоАП РФ, налоговые органы получили ещё накануне новогодних праздников, но на практике подобные санкции пока не применялись.
Штраф как стимул
Эксперты утверждают, что вступление в силу закона о банкротстве физических лиц может стимулировать часть недобросовестных должников наконец-то приступить к исполнению своих обязательств перед кредиторами. И статистика отчасти подтверждает такие предположения. Так, за полтора месяца после вступления в силу положений закона о банкротстве граждан свыше 5 % таких должников рассчитались с кредиторами, только чтобы не доводить дело до процедуры банкротства. Всего в прошлом году налоговое ведомство подало в арбитраж порядка 500 заявлений о возбуждении дел по банкротству физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей. Фискальное ведомство настаивает на том, что имеются соображения по экономической целесообразности для открытия процедур о банкротстве, поскольку общая задолженность только по первым 120 делам составляет свыше 800 млн. рублей.
Сколько потенциальных банкротов могут быть оштрафованы за уклонение от начала процедуры? Отдельные наблюдатели считают, что их число может доходить до 25 % должников, находящихся в рисковой зоне. Напомню, что налоговые органы правомочны возбуждать дела об административных правонарушениях при банкротстве по собственной инициативе при подаче соответствующего заявления в суд или по жалобе другого кредитора.
Но при этом должно быть доказано, что должник совершил противоправные деяния умышленно, а не по неосторожности. Но сразу скажу: доказать, что вы не подали заявление о банкротстве самостоятельно по неосторожности, при отсутствии на это умысла, будет чрезвычайно просто. Ведь в законе чётко прописаны ситуации, когда необходимо начинать процедуру банкротства (долг в 500 тыс. рублей и просрочка 3 месяца), а незнание закона, как известно, от ответственности не освобождает.
• Аудиторская программа нового поколения
• Удобные бланки документов
• Встроенная база типовых ошибок
• Создание отчетов одним кликом
• Календарь задач
• Отчет по обзорной проверке в один клик
• Автоматически заполняемые тесты и рабочие документы
• Настраиваемые отчеты
• Программа создана аудиторами АК «ФБКА»
• Экономит время аудиторов на 90 % (это невероятно, но факт)
Программа готовится к запуску. Оставьте ваш адрес электронной почты, мы пришлем приглашение.
Введите адрес почты
12. Расскажите это вашим пенсионерам (льготы для пенсионеров)
Пенсионерам положены льготы, это знают все. Но дело в том, что практически все они действуют в заявительном порядке: не знаешь, не требуешь, не получаешь. Посмотрим, какие бонусы даёт закон пенсионерам на федеральном уровне.
Нулевой налог на имущество
Закон освобождает наших пенсионеров (как неработающих, так и тех, кто продолжает трудиться) от необходимости платить налог на своё имущество (см. ст. 401, и.и. 10 п. 1, и. 4 ст. 407 Налогового кодекса РФ).
Для того, чтобы воспользоваться этой льготой, необходимо обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства пенсионе-ра-собственника и написать заявление. Иметь при себе пенсионное удостоверение.
Вот полный перечень видов имущества, на которые распространяется льгота:
• квартира/комната;
• жилой дом;
• гараж или место для одной машины в общем гараже;
• помещения под творческие мастерские, ателье, студии, негосударственные музеи, галереи, библиотеки;
• хозяйственные строения, площадью до 50 кв. м, а также такие строения, расположенные на земельных участках личного подсобного хозяйства, дачи, либо выделенного для индивидуального жилищного строительства.
Использовать вычет можно только для одного объекта недвижимого имущества каждой из обозначенных выше разновидностей.
То есть тот пенсионер, который имеет, к примеру, две квартиры, может получить налоговый вычет только на одну из них по его выбору.
Кстати, если пенсионер уже пользовался подобной льготой по закону 1991 года, он не обязан повторно писать заявление только потому, что действующий порядок её предоставления закреплён законом в редакции 2014 года.
Имущественный вычет
Работающие пенсионеры имеют право на налоговый вычет по НДФЛ при приобретении или строительстве жилого дома, комнаты либо квартиры, либо доли в них. Такая же льгота положена покупателю земельного участка, на котором расположен жилой дом либо предполагается строительство такого дома. Эта льгота распространяется также на проценты по соответствующим кредитам. В соответствии с и. 10 ст. 220 Налогового кодекса РФ льгота распространяет своё действие на три года, предшествующих моменту покупки объекта недвижимости. Максимальный размер такого вычета составляет 3 млн. рублей (при строительстве) и 2 млн. рублей (при получении кредита). Право на вычет получают граждане, которые купили недвижимость после 1 января 2014 года.
Минус НДФЛ
В соответствии с положениями ст. 217 Налогового кодекса РФ физические лица пенсионеры освобождаются от обязанности уплаты НДФЛ с некоторых своих доходов.
Это, во-первых, сама государственная пенсия по старости, как страховая её часть, так и накопительная плюс все полагающиеся по закону (как федеральному, так и субъектов федерации) социальные доплаты к пенсии.
Во-вторых, деньги собственных средств организаций, которые израсходованы на лечение (в том числе и санаторное) пенсионеров (как по старости, так и по инвалидности) бывших сотрудников, а также средства, израсходованные на приобретение лекарств для них.
В третьих, матпомощь и подарки бывших работодателей пенсионерам бывшим сотрудникам.
Законом установлен максимальный размер в 4 тыс. рублей по всем этим позициям, в пределах которого налог не взимается.
Отпуск можно продлить
Работающие пенсионеры имеют право на такую льготу, как дополнительный отпуск. Об этом говорится в ст. 128 Трудового кодекса РФ. Продолжительность такого дополнительного неоплачиваемого отпуска составляет для работающих пенсионеров по возрасту до 14 календарных дней в год. Для участников ВОВ этот срок составляет 35 дней, а для пенсионеров-инвалидов – 60 дней.
А если неработающий пенсионер (по старости либо инвалидности) живёт на Крайнем Севере, Закон предоставляет ему право на компенсацию проезда к месту, где он решил отдохнуть. Такое право можно использовать один раз за два года в пределах России.
Обращаться следует в отделение Пенсионного фонда России по месту жительства пенсионера. Там будут предложены два способа подобной компенсации: деньгами или непосредственно билетом. При этом к заявлению необходимо приложить документы, которые свидетельствуют о том, что пенсионер выезжает на отдых (например, путёвку).
Формы государственной поддержки
Федеральным законом № 178-ФЗ установлено правило: неработающим пенсионерам, чей доход не дотягивает до прожиточного минимума, который установлен в регионе его проживания, полагается государственная социальная помощь, которая выражается в доплате до этого регионального минимума.
Для получения такой поддержки пенсионеру необходимо написать соответствующее заявление в органы социальной защиты по месту жительства (можно и по месту пребывания).
До этого мы говорили о государственных льготах и мерах поддержки, которые установлены федеральным законодательством. Но пенсионеры имеют право и на аналогичные льготы регионального или местного уровня, например, по уплате ряда налогов (транспортного, земельного), по оплате проезда в общественном транспорте (городском и пригородном).
Но об этом уже в другой раз.
13. Храните деньги на родине!
По мере развития кризиса государство изыскивает всё новые способы контроля над финансовыми потоками. Ни для кого не секрет, что в скором времени Правительство и Центробанк России установят порядок, в соответствии с которым физические лица будут (так же, как это делают сегодня лица юридические) отчитываться о наличии и состоянии их счетов в зарубежных банках.
Что интересно: Федеральный закон от 10.12.03 № 173-Φ3 «О валютном регулировании и валютном контроле» пока такого требования не содержит, а в КоАП РФ уже имеются нормы, предусматривающую административную ответственность для тех граждан, которые не представили соответствующую отчётность в компетентные органы (и.и. 6, 6.1, 6.2, 6.3, 6.5 этого закона). Штрафы там обозначены в размере от 300–500 руб. (за задержку в представлении документов на срок до 10 дней) до 20 тыс. руб. (за повторное нарушение порядка представления отчётности). Нормы эти вступили в силу в ноябре прошлого года.
После вступления в силу порядка представления отчётности физическими лицами сложности могут возникнуть у тех граждан, которые передали свои доходы в доверительное управление за рубеж. Они могут столкнуться с коллизиями местного и российского законодательства.
Тебя накажут – а ты не выводи… деньги за границу. Так решило действовать Правительство РФ.
14. Налоговый обмен – никому не скрыться!
Наша вселенная живёт в соответствии с принципом «Война всех против всех». Друг с другом воюют не только государства, мирные граждане борются с преступниками, представители сексуальных меньшинств с гомофобами, сунниты с шиитами, евреи с арабами. А налогоплательщики – с фискальными органами.
Настоящим полем битвы между гражданами, оптимизирующими свои налоговые обязательства, с налоговиками стали оффшорные территории, где, по некоторым данным, сегодня находится порядка 30 трлн, долларов, которых не досчитались в своих бюджетах ведущие страны мира. Какие действия предпринимаются сегодня крупнейшими экономиками планеты для возврата этих средств к родным пенатам?
Старые средства
Главное оружие сегодня – это информация. Тот, кому подвластны информационные потоки, неизбежно поставит под свой контроль и потоки финансовые.
Страны, которые вытраивают свои финансовые системы на основе сбора налогов, бюджетно-налоговые государства (далее по тексту БНГ), пытаются бороться с оффшорным произволом, выстраивая систему обмена соответствующей информацией. Так стали заключаться двусторонние договоры для взаимного обмена информацией налогового содержания, была создана Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам.
Но эти инструменты сегодня не очень эффективны. Тому имеется две причины: отсутствие механизмов автоматического обмена информацией (только по запросу заинтересованной стороны), а также информационно-технические меры противодействия со стороны оффшорных территорий.
БНГ делают ответный ход. В 2005 году в странах Евросоюза заработала система автоматического обмена налоговой информацией в виде Директивы о сбережениях. А ещё через пять лет, в 2010 году, своё слово сказали американцы. США приняли так называемый закон FATCA. Американцы в очередной раз продемонстрировали стремление распространять свою юрисдикцию на всю поверхность нашей планеты. В соответствии с этим законом те страны, которые не согласятся отправлять в американское налоговое ведомство информацию о доходах американцев на своей территории, получат ответный удар: их резиденты будут обложены в США специальным 30-процентным налогом. По поводу применения закона США заключают двусторонние межгосударственные договоры. Их суть сводится к простой формуле: если вы представляете информацию об американских резидентах в налоговую службу США, то вы получаете налоговые льготы. Не предоставляете – не имеете. Выгоды такого предложения, от которого очень трудно отказаться, сегодня оценили уже свыше 100 стран.
Заразительность примера: единый стандарт в действии
Американский пример оказался очень удачным, и другие БНГ решили последовать примеру США. Так, с 2013 года в странах ОЭСР начал действовать Единый стандарт отчётности (CRS), одобренный лидерами стран двадцатки.
Стандарт вводит именно то, что требуется БНГ: систему автоматического обмена информацией, актуальной с точки зрения налогообложения. Отныне такую информацию обязаны собирать и предоставлять государству не только банки, но и брокеры, инвестиционные и некоторые страховые компании.
Власти получают доступ к сведениям о состоянии счетов как физических, так и юридических лиц. При этом корпоративные счета входят в число подотчётных, если они находятся под контролем резидента физического лица. Ещё одна категория лиц, чьи счета становятся объектом автоматического обмена информацией – это так называемые пассивные нефинансовые структуры. Это организации, которые свыше половины своих доходов получают именно пассивным с экономической точки зрения способом, то есть в виде доходов трастового или фондового характера.
Какие сведения получает государство о налогоплательщике? Это имя и место жительства физического лица, его ИНН, состояние его счёта, прибыль в долях от активной и пассивной деятельности. Если речь идёт о корпоративных счетах – получатель информации ставится в известность о том, кто контролирует компанию.
К безусловным достоинствам системы можно отнести гарантии конфиденциальности.
Правовые аспекты Конвенции
Для введения стандарта в действие была разработана Конвенция о сотрудничестве между компетентными органами (МСАА). Этим документом установлена процедура имплементации (дачи юридического согласия) государства на применение единого стандарта. Для этого государство должно сделать три шага: подписать Конвенцию; ратифицировать её в национальном парламенте; переработать своё законодательство в соответствии с требованиями международно-правовых норм. Но у государства как у суверенного субъекта имеется и другая возможность. Стандарт можно применять не в рамках Конвенции между всеми ей участниками, а на двусторонней основе в результате подписания соответствующего договора.
Процесс присоединения к Конвенции новых участников сегодня идёт полным ходом. Одна группа стран-участниц начнёт автоматический обмен информацией уже с осени 2017 года, а для этого сбор и обработка сведений начнётся компетентными органами таких государств уже с января 2016 года. Вторая группа участников предполагает начать обмен информацией на год позже, с сентября 2018 года, а сбор и обработку сведений начнут, соответственно, с января 2017 года. И, наконец, третья группа государств выражает политическую волю по присоединению к налоговой коалиции. Сроки такого присоединения не обозначаются, но предполагается, что сделано это будет в ближайшем будущем.
Россия входит во вторую группу, следовательно, власти нашей страны намерены начать автоматический обмен информацией с сентября 2018 года.
Для сравнения: Украина не входит ни в одну из обозначенных выше групп. То есть власти этой страны не обозначили политической воли по присоединению к Конвенции. Следовательно, недобросовестным налогоплательщикам стоит присмотреться к этому государству.
Варианты обмена
Предположим, Конвенция начала действовать. Как на практике будет производиться автоматический обмен информацией между государствами, которые входят в различные группы?
Итак, перед нами два государства, участника Конвенции: А и В. Завершён очередной финансовый год. Банки и прочие финансовые структуры, расположенные на территории А, ведут сбор сведений обо всех налоговых агентах В, открывших у них свои счета. Информация передаются властям государства А, которые передают их в соответствующие структуры государства В. Аналогичные процедуры проводятся финансовыми структурами и властями государства В. Налоговые органы двух стран после завершения обмена предпринимают необходимые операции по отношению к своим резидентам.
Более сложная ситуация. Всё те же страны участники конвенции А и В. Налогоплательщик физическое лицо, гражданин государства С (оно не присоединилось к Конвенции) постоянно проживает в государстве А и располагает счётом в банке государства В. Как ведут себя финансовые структуры и власти обоих государств членов Конвенции? Точно так же, как в предыдущем примере. То есть обмен информацией ведётся по принципу резиденции, а не гражданства.
Отсюда следующая ситуация. Те же три государства. Но гражданин государства А проживает в государстве С, а счета имеет на территории государства В. В этом случае система не включается, сбор и передача информации не осуществляются.
И, наконец, самая интересная ситуация. Дело в том, что участие в Конвенции может осуществляться на основании односторонней передачи сведения (принцип отсутствия взаимности). То есть один участник будет передавать сведения партнёрам по Конвенции, не требуя ответной любезности. Такие «нелюбопытные» участники, как правило, относятся к числу государств с оффшорной экономикой, которые налогов не собирают, а потому не желают отпугивать своих резидентов излишним вниманием к состоянию их зарубежных счетов. Предположим, что взаимодействие происходит между властями Германии (яркий представитель БНГ) и Бермудскими островами (государство с оффшорной экономикой). Поэтому немцы не станут передавать информацию о резидентах с Бермуд властям островного государства. Но те обязаны извещать Берлин о немецких резидентах, имеющих счета в банках Бермудских островов.
Итак, с 2017–2018 годов система автоматического обмена налоговой и финансовой информацией начнёт набирать обороты. Так что у любителей оффшорных схем осталось не так много времени для разработки новой стратегии финансового благополучия.
15. Чёт или вычет? Как отстоять НДС!
Можно ли отстоять вычет по НДС? Вопрос достаточно актуальный, поэтому постараюсь рассмотреть все имеющиеся для этого возможности.
Итак, покупатель при совершении сделки получает от контрагента счёт-фактуру. Там выделена сумма НДС, в то время как сам продавец от уплаты этого налога по тем или иным причинам освобождён. Имеет ли покупатель право на вычет? Как показывает судебная практика, шансы получить вычет достаточно высоки.
Такие основания заложены с ст. ст. 146 и 149 Налогового кодекса РФ. Там идёт речь о ситуациях, когда продавец работает на спецрежиме, или о тех случаях, когда предмет договора вообще не относится к категории объектов, облагаемых НДС.
Кстати, положительная для налогоплательщиков судебная практика опирается на ряд решений КС РФ, ФНС, Минфина России.
Юридический факт: выставление счёта-фактуры
Итак, вы получаете от продавца (который плательщиком НДС не является) счёт-фактуру, в котором выделяется сумма НДС. Иногда при проверке налоговые органы стремятся отказать в праве на вычет покупателю. Но подобные решения, обратите внимание, прямо противоречат точке зрения ФНС (см. письма от 16.02.15 № ГД-4-3/2366@, от 18.12.14 № ГД-4-3/26274). В описанной ситуации обязанность перечислить налог возлагается на продавца, который получил эту сумму от покупателя. А тот, что совершенно логично, получает право на вычет.
Подобный прецедент был создан фискальным ведомством России в отношении операций по обслуживанию самолётов на территории страны. Но в принципе по аналогии право на вычет может быть распространено и на прочие операции, не подлежащие обложению НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Для возникновения права на вычет покупатель должен обозначить один важный юридический факт: выставление соответствующего счёта-фактуры. Этот же юридический факт порождает обязанность продавца выплатить налог в бюджет (см. соответственно постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.07 № 10627/06 и постановление КС РФ от 03.06.14 № 17-П).
Право на ошибку
Вообще выставление в счёте-фактуре суммы НДС является ошибкой. А подобный документ не даёт оснований для применения налогового вычета. Это – точка зрения Минфина России, который ссылается в своём письме от 18.11.13№ 03-07-11/49526 на соответствующие положения ст. 169 Налогового кодекса РФ. В ряде писем Минфин конкретизирует перечень работ и услуг, к которым в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ применяется это правило.
Но, к счастью для налогоплательщиков, судебная практика часто идёт в разрез с логикой Минфина. Имеются прецеденты, когда суды принимали решения в пользу покупателя, считая, что ошибка продавца не должна влиять на возможность покупателя осуществлять свой законное право на вычет (см. постановление ФАС Московского округа от 09.04.13 № А41-32526/12).
Ловушки необоснованной выгоды
Некоторые суды в подобных спорах становятся на сторону налоговых органов, которые отказывают покупателю в праве на вычет. Основанием для подобных решений иногда становится выявление признаков получения покупателем необоснованной выгоды. Что может вызвать подозрения судей по поводу намерения налогоплательщика незаконно получить возмещение за счёт уменьшения бюджетных доходов? Это такие факты, как регистрация компаний, заключающих сделку, незадолго до момента её совершения, разовый характер подозрительных сделок в отсутствии признаков ведения другой деятельности, малочисленность персонала. Суд может обратить внимание и на несоответствие фактических обстоятельств совершения сделки её договорному оформлению. Значит, для получения права на вычет налогоплательщик должен уделять должное внимание качеству договорной работы. Любая небрежность может быть истолкована судом не в вашу пользу.
Мнение Конституционного суда
Своё видение ситуации Конституционный суд РФ обозначил в определении от 07.11.08 № 1049-0-0. Там, в частности, говорится о том, что налогоплательщики имеют право по своему выбору проводить планирование своей экономической деятельности и самостоятельно определять налоговую политику своей компании. Таким образом, субъект хозяйственной деятельности может установить цену без учёта НДС (тогда эти суммы в счетах-фактурах не выделяются). А может и выделить подобные суммы, в таком случае эти средства подлежат выплате в бюджет, а о вычетах в этом случае речи быть не может.
Конституционный суд вообще не наблюдает в действиях продавца, выделяющего в счетах фактурах суммы налога, никакой ошибки. Просто участник сделки пользуются своим правом определить направления своей хозяйственной (в том числе – налоговой) деятельности. В этом плане интересно определение Конституционного суда РФ от 07.11.08 № 1049-0-0. Суд обозначил точку зрения, в соответствии с которой все без исключения операции, указание в ст. 149 Налогового кодекса РФ, подпадают под действие налоговой льготы.
Вообще право выбора включить в состав конечной цены НДС или уплатить самому налог (выставив счёт-фактуру с выделенной суммой налога) даёт продавцу комплексное понимание двух статей Налогового кодекса РФ: 149 и и. 5 ст. 173.
Необходимо отметить, что современная судебная практика соответствует логике решений Конституционного суда РФ.
Продавец на спецрежиме
В тех случаях, когда предприниматель использует ЕНВД, он в соответствии со ст. 168 Налогового кодекса РФ, не выделяет на ярлыках и ценниках сумму налога. В то же время, выдавая покупателю кассовый чек, такой продавец фактически выставляет счёт-фактуру с выделенной суммой НДС.
Рассматривая подобные ситуации, Конституционный суд РФ пришёл к выводу (см. постановление от 03.06.14 № 17-П), что компания, отказавшаяся от преимуществ, которые даются ей налоговым спецрежимом, обязана начислить НДС, независимо от того, выделяется ли его сумма в тех или иных документах или нет.
Что касается ситуаций с перечислением НДС продавцу, который работает на УСН, то Конституционный суд РФ однозначно становится на сторону покупателя. При этом суд ссылается на п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Но в то же время продавцы-упрощенцы не обязаны оформлять счета-фактуры. Значит, покупатель не имеет на этом основании принимать НДС к вычету (помните, мы говорили о юридическом факте?). Такое мнение неоднократно высказывалось Минфином России, но судебная практика, несмотря на точку зрения финансового ведомства, как правило, становится на сторону налогоплателыцика-покупателя. По крайней мере, когда речь идёт о продавцах, работающих на ЕНВД, УСН и ЕСХН.
Наконец, рассмотрим ситуацию, когда операция, выступающая предметом сделки, вообще не признаётся объектом обложения НДС. Их перечень приводится в ст. 146 Налогового кодекса РФ. Если в такой ситуации продавец выставил вам счёт-фактуру, в которой выделена сумма налога, вы имеете полное право принять НДС к вычету. Но для этого необходимо обезопасить себя: в вашу пользу сработает то обстоятельство, что сам факт выставления счёта-фактуры не является основанием для того, чтобы отменить ваше право на вычет. Вы только должны при этом соблюсти требования, указанные в ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
И, конечно, необходимо исключить возникновение у проверяющих органов даже тени подозрения о том, что целью ваших действий является получение пресловутой необоснованной выгоды (о чём я говорил выше).