Причины проверки

Если при проведении выездной налоговой проверки у налогового органа возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная проверка).

Указанные проверки проводятся в случаях, когда:

1. Имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам и иными лицами продукции (товаров), выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и иных денежных средств;

2. Не отражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в иных аналогичных случаях;

3. Отсутствует контрагент.

Арбитраж: у ИФНС отсутствовали основания для привлечения фирм к ответственности за непредставление документов.

В соответствии же с НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности только за непредставление имеющихся у него в наличии документов. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2006 по делу № А56-14372/2006).

В каком порядке запрашивают документы

Сначала инспекция, которая проводит выездную или камеральную проверку налогоплательщика, направит письменное поручение в инспекцию по месту учета организации-контрагента, у которой нужно запросить документы. Эта инспекция в течение пяти рабочих дней выставит требование о представлении конкретных документов и приложит к нему копию поручения (п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).

Когда возникает обязанность представить документы?

Минфин РФ считает, что обязанность по представлению документов (информации) по ст. 93.1 НК РФ возлагается на лицо, получившее требование о представлении таких документов (информации) в установленном ст. 93.1 Кодекса порядке от налогового органа по месту учета данного лица (Письмо от 19 апреля 2007 г. № 03-02-07/1-190)

Таким образом, если требование направлено от инспекции, в которой лицо не состоит на учете, то такое лицо может не представлять документы.

На наш взгляд, если какой-либо из документов инспекторы вам не пришлют, вы можете не выполнять их запрос.

Имейте в виду, что в требовании налоговики должны перечислить, какие именно документы они хотят от вас получить. В противном случае, вы можете также проигнорировать их запрос (Постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 декабря 2005 г. № Ф04-9057/2005(17963-А27-35), Поволжского округа от 11 сентября 2003 г. № А12-2607/03-С36).

В настоящее время не существует конкретного перечня документов, которые налоговики вправе потребовать при встречной проверке. Также нет ограничений по количеству истребуемых документов. К сожалению, эта проблема не решится и в текущем году.

Поэтому инспекторы могут запрашивать любые сведения, которые касаются деятельности проверяемого налогоплательщика.

Это подтверждают и судебные инстанции. Единственное, что может ограничить притязания инспекторов, – документы должны иметь прямое отношение к деятельности лица, в отношении которого проводится камеральная или выездная проверка.

Если инспекторов заинтересовала какая-то конкретная сделка, то и документы, которые они вправе запросить, должны быть с этой сделкой связаны (например, конкретный договор, счет-фактура, накладные, платежки).

Но, в отличие от действующего порядка, новые правила разрешают налоговикам запрашивать документы вне рамок выездной или камеральной проверок (п. 2 ст. 93.1 Налогового кодекса РФ).

Иными словами, если чиновникам понадобится информация о какой-то сделке с тем или иным вашим партнером, они могут в любой момент запросить необходимые документы. Что они и делают при подготовке к проверке.

В какой срок следует представить документы?

Документы нужно представлять в течение пяти рабочих дней со дня получения требования. Этот срок налоговики могут продлить по ходатайству организации, у которой запрашиваются документы. Правда, если признают причины, по которым она не может передать документы, уважительными.

Размер штрафа за опоздание с документами

В ст. 93.1 Налогового кодекса РФ четко сказано: если организация отказывается передавать инспекторам необходимые им документы или вовремя их не направит, то ее можно штрафовать по ст. 129.1 Кодекса.

Это уточнение положительно скажется на организациях. Ведь в п. 1 ст. 129.1 установлена санкция размером в 1000 руб. – это в пять раз меньше, чем по ст. 126.

И только если в течение календарного года организация повторно не представит запрашиваемые документы, то ее могут наказать на 5000 руб. (п. 2 ст. 129.1 Налогового кодекса РФ).

Одновременно со штрафом, который должна заплатить организация, инспекторы вправе привлечь к административной ответственности и ее руководителя. Штраф составит 300–500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Обратите внимание: в ходе встречной проверки инспекторы, получив от контрагента плательщика документы, могут проверить, правильно ли составлены, к примеру, счета-фактуры и соответствуют ли их данные тем, что указаны в книге покупок и книге продаж.

Обнаружив серьезные ошибки, налоговики зачастую пытаются привлечь организацию к ответственности. Однако такие решения инспекторов являются незаконными. Встречная проверка проводится, чтобы проконтролировать налоговые обязательства плательщика, а не его контрагента, у которого запрашивают документы. Такая проверка не может подменять собой камеральную.

Поэтому никаких штрафов в отношении фирмы, к которой пришли со встречной проверкой, быть не может (за исключением тех, что предусмотрены за отказ от представления документов). Иначе это является расширением полномочий налоговых органов и противоречит налоговому законодательству.

Поставщики не отвечают на встречные проверки

Налоговики отказали в вычете по НДС, т. к. поставщики Общества по юридическим адресам не значатся, на телефоны не отвечают, отчетность не представляют.

Суд в Постановлении ФАС Московского округа от 20 марта 2007 г. Дело № КА-А41/393-07 не принял такой довод, заключив: это они сейчас не отвечают, а тогда они могли отвечать.

Результаты встречных проверок можно оспорить в суде

Результаты встречных проверок могут быть не приняты судом из-за того, что контрагент является заинтересованным лицом. Такой вывод можно сделать из определения ВАС России от 29.08.2008 № 9299/08. Решение суда позволит защитить свои интересы в тех случаях, когда показания поставщиков невыгодны для налогоплательщиков.

Проверяющие просят документы по всем взаиморасчетам с контрагентом

Обычное явление – получить от налоговой требование представить документы по своему контрагенту. Причем четкий перечень документов может быть и не указан. Но таких документов по взаиморасчетам с контрагентом тысячи: договоры, накладные, счета-фактуры, платежные поручения.

Особенно, если это крупное промышленное предприятие, например, завод. Неудивительно, что здесь компания приходит в замешательство, ведь физически невозможно представить такой объем документов по крупному контрагенту.

Здесь стоит вспомнить приказ ФНС от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@. Там сказано, что в требовании должны быть указаны наименование, вид, реквизиты и другие признаки документов, позволяющие их идентифицировать.

То есть, требование должно содержать четкие сведения о том, какой именно документ запрашивается. Если точных сведений нет, то такое требование может не исполняться либо исполняться в том объеме, в каком его понимает сама компания.

Поэтому в данном случае предприятие может в ответ на подобный запрос инспекции ограничиться, например, копией основного договора с контрагентом. Если же это не устроит налоговиков, они должны конкретизировать свой запрос и направить вам требование еще раз.

Когда компании могут не исполнять требование налоговиков?

Требование, врученное компании, обязательно должно быть завизировано подписью начальника отдела встречных проверок (с указанием даты и расшифровки подписи), а затем подписью начальника налоговой инспекции или его заместителя. При этом статья 93.1 Налогового кодекса РФ обязывает инспекторов предоставлять контрагенту копию поручения об истребовании документов. Если такие условия не выполнены или же поручение оформлено с «изъянами», компания может смело не сдавать сведения для «встречки».

Самым распространенным нарушением при составлении поручения является наличие на документе грифа секретности «ДСП». Хотя поручение об истребовании документов у контрагента не может являться документом для служебного пользования уже потому, что его копию полагается вручать организации.

Также налоговики не имеют права требовать от предприятия сведения для «встречки», если на момент поступления запроса такой контрагент не состоит на учете в данной инспекции.

Кроме того, предприятию стоит обратить внимание на сроки оформления требования, сверив их с отметкой, стоящей на поручении, о поступлении запроса в инспекцию. Согласно регламенту, налоговики обязаны составить требование о представлении документов в течение трех рабочих дней с даты поступления к ним самого поручения. А предельный срок направления такого требования предприятию составляет пять рабочих дней от той же даты.

Контрагенты «однодневок» – надежный источник пополнения бюджета

Как рассказать детям о том, что такое деньги, почему нужно любить своих родителей и уважать свою страну? Сказки Евгения Сивкова помогут нам в этом. Наши дети – это будущее России. Давайте расскажем им о том, что мы живем в великой стране!