Как и любое контрольное мероприятие, выездные проверки тщательно готовятся налоговыми органами, и в первую очередь с точки зрения определения перечня налогоплательщиков, которых следует проверить в предстоящем периоде.

Руководствуются они при этом Регламентом планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденным Приказом МНС России от 18 августа 2003 г. № БГ-4-06/23дсп (далее Регламент).

Федеральная налоговая служба взяла на вооружение новую концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденную приказом ФНС России от 14 октября 2008 года № ММ-3-26/467@. Сразу отметим: принципиально ранее действующая концепция не изменилась, однако усовершенствованный ее вариант представляет собой новый этап давно ведущейся борьбы налоговых органов с «однодневками».

Местные инспекции каждый месяц отчитываются перед региональными управлениями не только по количеству проведенных проверок, но и по суммам доначислений, штрафов и пеней. И значит, проверка должна быть максимально результативной, то есть нужно выбрать таких налогоплательщиков, «проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить поступление в бюджет сумм доначисленных налогов (сборов и других обязательных платежей), пеней и налоговых санкций».

Инспекции должны проверять каждую фирму раз в три года. На практике сделать это невозможно. Поэтому налоговики вынуждены отбирать те фирмы, где можно «поживиться».

В Регламенте такой подход называется «оптимальным выбором», позволяющим с наибольшей вероятностью выявить нарушения и обеспечить поступление в бюджет дополнительных налогов, пеней и штрафов.

Искать будут не там, где потеряли, а где светлее, а еще конкретней, того, кто «светится»!

Критериям, по которым инспекции будут выбирать жертву, посвящен раздел 5 Регламента. В нем различаются две группы налогоплательщиков:

• предприятия, которых обязательно включат в текущий план проверок;

• предприятия, которые подлежат первоочередной проверке, но будут включены в план, как только позволят кадровые ресурсы инспекции.

В число «обязательных» кандидатов на проверку входят:

• крупнейшие (основные) налогоплательщики. Имеются в виду предприятия, которые на территории инспекции приносят бюджету наибольший доход. Проверять такие организации МНС России предписывает как минимум один раз в два года;

Крупнейших налогоплательщиков определят по новым критериям ФНС России выпустила приказ от 16.05.2007 № САЭ-3-30/290@, согласно которому утверждены новые критерии отбора крупных налогоплательщиков и… Всех, кто с ними связан!

• фирмы, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений. В этих случаях инспекциям направляют поручения на проведение адресных проверок. Получив такое поручение, руководитель инспекции должен исполнить его в экстренном порядке;

• предприятия, которые решили ликвидироваться. Поскольку вместе с ликвидируемыми фирмами могут исчезнуть и значительные суммы неуплаченных налогов, инспекция должна организовать проверку очень оперативно. По Регламенту к моменту утверждения промежуточного ликвидационного баланса налогоплательщик уже должен иметь на руках и копию решения инспекции, и требование об уплате налогов и санкций;

• организации, которые, по сведениям инспекции, ведут хозяйственную деятельность, но отчетность не представляют (или сдают «нулевые» балансы);

• – налогоплательщики, чья деятельность заинтересовала налоговиков из других инспекций. По мотивированным запросам такие предприятия тоже попадут в текущий план проверок в обязательном порядке.

Вслед за «обязательными» в Регламенте упоминаются «первоочередные» налогоплательщики. Имеются в виду фирмы, на которых тоже можно погреть руки, но сил для этого в инспекции временно не хватает. В их число входят:

• предприятия, чья отчетность вызывает подозрения у сотрудников камерального и аналитического отделов;

• налогоплательщики, которые систематически опаздывают с представлением деклараций и документов, необходимых для налогового контроля;

• организации, где в ходе последней проверки были вскрыты серьезные правонарушения;

• фирмы, которые не проверялись более шести лет;

• убыточные предприятия или фирмы, которые в течение нескольких лет показывают в отчетности небольшую прибыль. «Отягчающими» обстоятельствами в такой ситуации могут быть крупные суммы, которые в течение года прошли через счет фирмы, покупка дорогой недвижимости, автомобилей, оборудования и т. д.;

• фирмы, которые платят мало налогов, но при этом много тратят на благотворительность;

• предприятия, на учредителей или руководителей которых есть компромат, позволяющий сомневаться в законности их доходов;

• налогоплательщики, использующие для расчетов с бюджетом и клиентами счета в разных банках (в проблемных и благополучных);

• предприятия, работающие в тех сферах деятельности, где практикуется масштабный «уход» от налогообложения (комиссионная торговля, снаб-женческо-сбытовые организации, посредничество в экспортно-импортных операциях и т. п.);

• налогоплательщики, показатели которых существенно отличаются от средних по отрасли.

Если перед инспектором стоит проблема, кого из двух одинаково подозрительных предприятий выбрать, он остановится на том, где больше выручка и выше численность работающих.

Помните!

ФНС РФ планирует проверки на год вперед

До конца года налоговики утверждают планы выездных проверок.

При планировании ФНС рекомендует проверять группы компаний.

Руководители региональных управлений будут нести персональную ответственность за выполнение планов, говорится в документе.

«Адресные» проблемы

Еще один момент, к которому любят «цепляться» налоговые органы, – смена адреса и, соответственно, места учета.

Обязанность указывать при регистрации организации адрес предусмотрена законодательством, прежде всего, для защиты интересов контрагентов, кредиторов компании и т. д.

При этом известно, что юридический и фактический адреса компаний сплошь и рядом не совпадают. При этом законодательно не установлен контроль за местом фактического нахождения организации, и налоговики пользуются этим, чтобы доказывать, что компания якобы не ведет деятельности.

Проблема в том, что нужно разделять налоговое и гражданское законодательство. Согласно Гражданскому кодексу, об изменении адреса компания должна предупредить в течение трех дней после изменения и внести соответствующие поправки в ЕГРЮЛ.

Поскольку ЕГРЮЛ ведет налоговая служба, они отслеживают изменения адресов. И строят логичную, с их точки зрения, цепочку: изменение адреса в реестре – изменение места учета – попытка уклонения от налогов.

При этом компания, возможно, просто решила указать в реестре вместо старого юридического адреса свой фактический, и никаких налоговых нарушений за ней не числится.

Кроме того, нужно иметь в виду, что налоговики могут через суд, в принудительном порядке потребовать внесения в учредительные документы изменений в части указания достоверного адреса. Но принудить изменить место учета, без изменения адреса, они не вправе.

Проект: частая смена налоговой может стать поводом для проверки

Столичное налоговое управление намерено усилить контроль за миграцией компаний между инспекциями города. Порядок организации ревизий таких налогоплательщиков прописан в проекте Регламента планирования и подготовки выездных налоговых проверок.

На следующий день после снятия налогоплательщика с учета «провожающая» инспекция должна проинформировать об этом столичное налоговое управление, а также принимающую сторону. Специалисты УФНС, получив сообщение о смене «прописки» организации, в течение трех дней направляют в ИФНС по новому месту учета налогоплательщика уведомление о включении его в план проверок. В свою очередь принимающая ИФНС в течение трех дней, включает «мигранта» в план выездных проверок на основании уведомления УФНС и заключения о результатах предпроверочного анализа, составленного «провожающей» инспекцией.

Показательно, что с 1 января 2007 года действует поправка в статью 87 НК РФ о том, что целью выездных плановых проверок является контроль соблюдения налогового законодательства. Этот, казалось бы, очевидный факт потребовал закрепления в законе именно потому, что с поводами для назначения контрольных мероприятий дело обстоит не всегда благополучно.