Новый закон «О бухгалтерском учете» – жизнь по понятиям!

 

Первое: убрали понятия синтетического и аналитического учета!

«Синтетический учет – учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета»;

«Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета».

Этих определений нет в новом Законе «О бухгалтерском учете».

 

Второе: впервые дали понятие, что такое бухгалтерская (финансовая) отчетность

«Бухгалтерская (финансовая) отчетность – информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом».

 

Третье: новое понятие – «Уполномоченный федеральный орган»

«Уполномоченный федеральный орган – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».

Данное определение, в отличие от Закона 1996 года, не указывает на Минфин России как на «уполномоченный федеральный орган».

 

Четвертое: новое понятие «Стандарт бухгалтерского учета»

Статья 3 Закона определяет понятие «стандарт бухгалтерского учета» как: «документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета».

 

Пятое: новое понятие «Плана счетов бухгалтерского учета»

Старый термин «плана счетов бухгалтерского учета» определен Законом 1996 года, «план счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета».

В новой версии план счетов бухгалтерского учета, это «систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета». Данное определение включает в себя и планы счетов ведущих учет хозяйствующих субъектов, называемые сегодня на практике «рабочими планами счетов».

 

Шестое: новое понятие «Отчетный период»

Понятие «отчетный период» не определялось Законом 1996 года. Закон 2011 года включает в себя специальную статью 15 «Отчетный период, отчетная дата». Соответственно, понятие «отчетный период» определяется статьей 3 Закона 2011 года, согласно которой, «отчетный период– период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Данное определение дает возможность нормативно-правовым актам в области бухгалтерского учета, определяющим сроки составления и представления бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов, устанавливать таковые без обязательной ориентации на отчетный (календарный) год. Вместе с тем, такая возможность носит лишь потенциальный характер.

 

Седьмое: новое понятие «Руководитель экономического субъекта»

Статья 2 «Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе» Закона 1996 года содержит специальное определение понятия «руководитель организации». Согласно Закону 1996 года, руководитель организации – это «руководитель исполнительного органа организации либо лицо, ответственное за ведение дел организации».

Статья 3 Закона 2011 года вводит новое понятие– руководитель экономического субъекта: «руководитель экономического субъекта – лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа».

Понятие «орган юридического лица» определяется статьей 53 ГК РФ. Согласно ГК, «юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Порядок назначения или избрания органов юридического лица определяется законом и учредительными документами» (п. 1 ст. 53 ГК РФ).

В законе 2011 года содержатся новые (по сравнению с Законом 1996 года) статьи 16 «Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица» и 17 «Особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации юридического лица».

Это объясняет и расширение определения понятия «руководитель экономического субъекта» в Законе 2011 года в сравнении с определением понятия «руководитель организации» в Законе 1996 года. В новом определении речь, идет и об «управляющем, которому переданы функции единоличного исполнительного органа».

 

Восьмое: новое понятие «Организации государственного сектора»

Согласно статье 3 Закона 2011 года, организации государственного сектора – это «государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов». Этот термин, распространяется на «некоммерческие организации и государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов».

 

Девятое: дается новое определение «Бухгалтерского учета»

«Бухгалтерский учет– формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Закон 1996 года (п. 1 ст. 1) определял бухгалтерский учет как «упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций».

Мысль первая: если в старом законе, главное – это зарегистрировать и обобщить информацию, то та информация, которая представляется в отчетности, это лишь укрупненные данные первичных документов.

Мысль вторая: следует обратить внимание на то, что Закона 1996 года, и Закона 2011 года говорит об информации: в первом случае как об объекте учета, во втором – о его результате.

Мысль третья: объектом учета может выступать то, что не является ни имуществом, ни обязательством в гражданско-правовом смысле. (Например, право аренды торгового комплекса).

 

О проведении камеральной налоговой проверки

Письмо ФНС РФ от 13.09.2012 № АС-4-2/15309

Федеральная налоговая служба в связи с обращениями территориальных налоговых органов направляет ответы на вопросы, возникающие при осуществлении мероприятий налогового контроля.

1. Вопрос: Вправе ли налоговый орган в рамках камеральной проверки декларации по НДС по требованию о представлении документов запрашивать дополнительные документы, прямо не поименованные в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – Кодекс) в качестве документов, дающих право на налоговый вычет: регистры бухгалтерского учета с обязательным отображением всех уровней аналитического учета; договоры, заключенные с покупателями и поставщиками; счета-фактуры выданные (отраженные в книге продаж); выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам; бухгалтерскую отчетность; расшифровки отдельных строк декларации?

Вправе ли налоговый орган в рамках камеральной проверки декларации по НДС по требованию о представлении документов запрашивать дополнительные документы, прямо не поименованные в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее – Кодекс) в качестве документов, дающих право на налоговый вычет: регистры бухгалтерского учета с обязательным отображением всех уровней аналитического учета; договоры, заключенные с покупателями и поставщиками; счета-фактуры выданные (отраженные в книге продаж); выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам; бухгалтерскую отчетность; расшифровки отдельных строк декларации?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 88 Кодекса камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, в том числе документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 7 статьи 88 Кодекса предусмотрено, что при проведении камеральной проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 Кодекса или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Кодексом.

Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в случаях, предусмотренных статьей 88 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 88 Кодекса установлено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

2. Вопрос: 0 порядке и сроках проведения камеральной налоговой проверки.

Ответ: В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится должностным лицом налогового органа на основе налоговой декларации (расчета) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации (расчета) не может начаться до получения налоговым органом налоговой декларации или расчета по налогу.

С учетом изложенного, определение момента начала течения трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки связано с моментом получения налоговым органом налоговой декларации (расчета).

Таким образом, течение трехмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки начинается со дня получения налоговым органом налоговой декларации (расчета).

Максимальный срок, отведенный на проведение камеральной налоговой проверки, установлен в пункте 2 статьи 88 Кодекса и составляет три месяца.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 100 Кодекса в акте камеральной налоговой проверки указываются даты начала и окончания такой проверки. При этом налоговые органы не обязаны указывать в акте камеральной налоговой проверки дату начала этой проверки, соответствующую дате отправке налоговой декларации по почте.

3. Вопрос: Вправе ли налоговый орган в ходе проведения камеральной налоговой проверки истребовать у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения «доходы», копии всех первичных документов за 2011 г.?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 7 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено этой статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

Порядок представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен статьей 346.23 Кодекса. Форма указанной налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

Главой 26.2 Кодекса обязательное представление налогоплательщиком первичных учетных документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено.

Пунктами 3 и 4 статьи 88 Кодекса предусмотрено, что, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 11.11.2008 № 7307/08 указал, что в случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

4. Вопрос: Имеетли право налоговый орган истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, пени.

В силу положений подпункта 6 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, налоговые органы не вправе истребовать у налогоплательщика отчеты или аналитические справки (обобщения), не являющиеся первичными бухгалтерскими документами.

5. Вопрос: Какие сведения должны содержать реестры таможенных деклараций, которые представляются в налоговые органы в целях документального подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС при осуществлении экспортных операций?

Ответ: В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 165 Кодекса налогоплательщикам предоставлено право для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость представлять в налоговые органы вместо таможенных деклараций реестры таможенных деклараций, содержащие сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками российского таможенного органа места убытия или реестры таможенных деклараций, содержащие сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенную процедуру экспорта порядке, определяемом Минфином России по согласованию с ФТС России.

При этом данной нормой Кодекса утверждение Минфином России перечня сведений, отражаемых в указанных реестрах, не предусмотрено.

В связи с изложенным в Порядке представления реестров таможенных деклараций, утвержденном приказом Минфина России от 21.05.2010 № 48н, указанный перечень сведений отсутствует.

С учетом изложенного, реестр таможенных деклараций, представляемый в налоговые органы в целях документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, должен содержать сведения о товарах, фактически вывезенных за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, позволяющие налогоплательщикам обосновать правомерность применения указанной ставки по конкретным поставкам товаров, а налоговым органам осуществить контроль по таким операциям и не допустить неправомерное применение нулевой ставки налога.

6. Вопрос: Положениями Кодекса закреплена обязанность банков сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя), о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.

Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке и об остатках электронных денежных средств и порядок направления банком указанного сообщения в электронной форме утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Данные порядки установлены Положением Банка России от 07.09.2007 № 311-П «О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета» и Положением Банка России от 29.12.2010 № 365-П «О порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде».

Согласно пункту 1.1 Положения Банка России от 07.09.2007 № 311 – П передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью, и Центр информационных технологий Банка России в Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

Таким образом, для передачи банками сообщений в электронном виде в налоговый орган банки заключают договоры (соглашения) с территориальными учреждениями Банка России, осуществляющими надзор за их деятельностью, в которых определяются условия и порядок приема Банком России информационных сообщений банков для передачи их федеральным службам.

Возникает ли ответственность у банка за нарушение порядка и сроков представления вышеуказанных сведений в налоговый орган, если их представление было невозможно вследствие сбоев в программном обеспечении и невозможности приема территориальными учреждениями Банка России информационных сообщений банка для передачи федеральным службам?

Будет ли в данном случае обязанность банка, установленная пунктом 5 статьи 76 Кодекса и положениями статьи 86 Кодекса, считаться неисполненной, даже если банк вследствие объективной невозможности представления сообщений в электронном виде представит в соответствующий налоговый орган сообщение об открытии (закрытии) счета на бумажном носителе в установленные сроки?

Подлежит ли банк привлечению к ответственности за несвоевременное представление сведений об открытии (закрытии) счета в случае объективной невозможности передать указанные сведения в электронном виде?

Ответ: Подпунктом «а» пункта 33 статьи 1 Федерального закона от 27.07.2007 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» внесены изменения в пункт 1 статьи 86 Кодекса, согласно которым на банк возложена обязанность сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя), о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронном виде.

Примечание изготовителя базы данных: вероятно, в тексте оригинала документа допущена опечатка, следует читать: «…Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ…».

Кодексом не предусмотрено представление соответствующего сообщения банком на бумажном носителе.

В соответствии с пунктом 1.6 Положения Центрального банка Российской Федерации о порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета от 07.09.2007 № 311 – П датой сообщения банком в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета признается дата, включаемая в квитанцию о принятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения.

Положениями пункта 2 статьи 135.2 Кодекса определено, что несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений о предоставлении (прекращении) права организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа влечет взыскание штрафа в размере 40 тыс. руб.

Согласно статье 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Пунктом 3 статьи 108 Кодекса установлено, что основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу. В соответствии с пунктом 6 статьи 108 Кодекса лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Следует отметить, что согласно положениям пункта 2 статьи 109 Кодекса отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения или смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, иные обстоятельства, чем перечисленные в подпунктах 1–3 пункта 1 статьи 111 Кодекса, и в подпунктах 1–2.1 пункта 1 статьи 112 Кодекса.

В случае отсутствия технической возможности передать в налоговый орган сообщение в соответствии с пунктом 1 статьи 86 Кодекса в электронном виде через территориальное учреждение Банка России рекомендуется незамедлительно сообщить в налоговый орган о таком факте, о причинах задержки направления указанного сообщения в электронном виде, представить соответствующее сообщение на бумажном носителе.

7. Вопрос: Должен ли руководитель (заместитель руководителя) налогового органа учитывать поступившее в налоговый орган заявление физического лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, о переносе рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с его болезнью?

Ответ: Статьей 89 Кодекса предусмотрено проведение выездной налоговой проверки физического лица, в том числе не являющегося индивидуальным предпринимателем. Предметом выездной налоговой проверки является, в частности, своевременность уплаты налогов (пункт 4 статьи 89 Кодекса).

По общему правилу в рамках такой налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики – физические лица обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также подтверждающих уплату (удержание) налогов. К документам, необходимым для исчисления налогов, относятся и документы, подтверждающие право налогоплательщика на использование налоговых льгот.

Должностные лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица документы в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом. При этом налоговым органом не могут быть истребованы у физического лица те документы, которыми это лицо не располагает.

Документы, которые были истребованы в ходе выездной налоговой проверки, представляются налогоплательщиком – физическим лицом в соответствии со статьей 93 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 101 Кодекса предусмотрены пресекательные сроки, в том числе с учетом продления срока, для рассмотрения материалов налоговой проверки и принятия решения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Вместе с тем в Кодексе содержатся положения, направленные на обеспечение права налогоплательщика на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (подпункт 15 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 101 Кодекса).

На основании абзаца 1 пункта 2 статьи 22 Кодекса права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 101 Кодекса неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Учитывая изложенное, заявленное в налоговый орган ходатайство физического лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, о переносе рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с его болезнью должно быть учтено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и на основании этого ходатайства принято соответствующее решение с учетом установленных пунктом 1 статьи 101 Кодекса пресекательных сроков.

8. Вопрос: ООО находится в процессе ликвидации. Все бухгалтерские и учредительные документы передаются ликвидационной комиссии. В течение какого времени налоговые органы могут проводить налоговые проверки после ликвидации юридического лица или прекращения деятельности юридического лица при реорганизации?

Какие именно документы и в течение какого времени после ликвидации юридического лица или прекращения деятельности юридического лица при реорганизации обязана хранить ликвидационная комиссия?

Ответ: Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в порядке, предусмотренном статьей 89 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 50 Кодекса правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него указанной статьей обязанностей по уплате налогов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.

Налоговый орган вправе провести выездную налоговую проверку правопреемника за период деятельности реорганизованного юридического лица, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении указанной налоговой проверки.

Пунктом 1 статьи 61 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

В силу положений пункта 8 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Учитывая изложенное, после внесения записи в единый государственный реестр налогоплательщиков о прекращении существования юридического лица налоговый орган не может проводить налоговую проверку такого юридического лица.

9. Вопрос: В течение какого времени налоговый орган вправе проводить выездную налоговую проверку, в том числе плановую и внеплановую, в случае прекращения налогоплательщиком деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, о чем имеется запись в ЕГРИГ?

Вправе ли налоговый орган проводить выездную налоговую проверку предпринимателя, если он не ознакомлен с решением о проведении проверки лично под роспись?

Ответ: Выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятельности в качестве индивидуального предпринимателя проводятся налоговыми органами в соответствии со статьей 89 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 указанной статьи выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Форма решения о проведении выездной налоговой проверки, утвержденная приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки», предусматривает ознакомление лица, в отношении которого назначена выездная налоговая проверка, с таким решением.

Вместе с тем ни Кодексом, ни указанным приказом ФНС России не предусмотрен способ ознакомления лица, в отношении которого назначена выездная налоговая проверка, с указанным решением налогового органа.

Представляется, что лицо, в отношении которого назначена выездная налоговая проверка, может быть ознакомлено с решением налогового органа лично под роспись или иным способом (например, путем направления указанного решения по почте заказным письмом с уведомлением о вручении).

Пунктом 4 статьи 89 Кодекса предусмотрено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено данной статьей.

10. Вопрос: Какой налоговый орган должен выносить решение о проведении выездной налоговой проверки физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, в случае изменения его места жительства?

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 89 Кодекса решение о проведении выездной налоговой проверки физического лица выносит налоговый орган по месту жительства этого лица, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 84 Кодекса изменения в сведениях об индивидуальном предпринимателе подлежат учету налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Согласно положениям пункта 4 статьи 84 Кодекса налоговый орган осуществляет снятие с учета физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по месту его жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

По общему правилу постановка на учет физического лица по новому месту жительства осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту жительства физического лица.

В соответствии с пунктом 4 Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.2004 № 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», датой снятия с учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства является дата внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Налоговый орган, осуществляющий постановку на учет (снятие с учета) индивидуального предпринимателя, обязан выдать ему уведомление о постановке на учет в налоговом органе (уведомление о снятии с учета в налоговом органе).

Таким образом, в случае изменения места жительства физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, до момента внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей о снятии его с учета в налоговом органе по прежнему месту жительства этот индивидуальный предприниматель состоит на учете в указанном налоговом органе. Следовательно, решение о проведении выездной налоговой проверки в отношении указанного лица выносит налоговый орган по прежнему месту его жительства.

Указанная позиция выражена в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2012 № ВАС-3753/12.

11. Вопрос: 26.07.2011 организация снялась с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения.

Вправе ли налоговый орган по прежнему месту нахождения организации вынести решение о проведении выездной налоговой проверки 25.07.2011?

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 89 Кодекса решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Организация считается снятой с учета в налоговом органе по прежнему месту нахождения этой организации и одновременно поставленной на учет в налоговом органе по новому месту нахождения с даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи об изменении места нахождения юридического лица (пункты 3.6.1, 3.6.3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденных приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178).

Таким образом, налоговый орган, в котором организация состоит на учете до дня внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи об изменении места нахождения этой организации, вправе вынести решение о проведении в отношении такой организации выездной налоговой проверки.

12. Вопрос: Предусмотрен ли статьей 93.1 Кодекса перечень лиц, понимаемых под «иными лицами»?

Вправе ли налоговый орган на основании статьи 93.1 Кодекса истребовать у работника организации, осуществляющего деятельность по трудовому или гражданско-правовому договору, документы (информацию), касающиеся деятельности этой организации?

Влечет ли наложение штрафа в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 129.1 Кодекса, несвоевременное (через 5 дней) представление работником запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов (информации)?

Ответ: В соответствии со статьей 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа в случаях, указанных в пунктах 1 и 2 вышеназванной статьи Кодекса, вправе истребовать документы (информацию) у контрагента, у участников сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), или располагающих информацией о конкретной сделке.

При этом статьей 93.1 Кодекса не предусмотрен исчерпывающий перечень лиц, понимаемых под «иными лицами».

Налоговый орган вправе истребовать у лица, располагающего документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, или располагающего информацией о конкретной сделке, такие документы (информацию).

Согласно пункту 5 статьи 93.1 Кодекса лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Непредставление запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 Кодекса.

13. Вопрос: В какой срок налогоплательщик вправе представить мотивированные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в налоговый орган?

Ответ: Положениями пункта 1 статьи 101 Кодекса определено, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение десяти дней со дня истечения срока представления проверяемым лицом в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса письменных возражений по акту налоговой проверки.

При этом, следует учитывать, что указанный в пункте 1 статьи 101 Кодекса десятидневный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц, в том числе для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Дополнительные мероприятия налогового контроля, на основании пункта 6 статьи 101 Кодекса, могут проводиться в срок, не превышающий одного месяца.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 99 Кодекса в случаях, предусмотренных Кодексом (в частности, при получении показаний свидетелей, выемке документов), составляются протоколы.

Согласно пункту 9 статьи 95 Кодекса заключение эксперта предъявляется проверяемому лицу, которое имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экспертизы.

Пунктом 7 статьи 101 Кодекса установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не только по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, других материалов налоговой проверки, но и материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кодексом не установлены специальные сроки для подготовки проверяемым лицом возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и их рассмотрения.

Вместе с тем, право проверяемого лица на ознакомление с вышеуказанными материалами и подготовку возражений обеспечивается соответствующей обязанностью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

При этом срок для ознакомления проверяемого лица с материалами по результату дополнительных мероприятий налогового контроля определяется руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с учетом фактических обстоятельств, включая количество указанных материалов и их объем.

Кроме того, необходимо учитывать, что согласно пункту 4 статьи 101 Кодекса отсутствие письменных возражений проверяемого лица не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на любой стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

14. Вопрос: По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлена неуплата налогов, начислены пени и штрафы. В тот же день вынесено решение о принятии обеспечительных мер, которым налогоплательщику запрещено совершать любые действия, направленные на отчуждение (передачу в залог) земельных участков.

Вправе ли налоговый орган принимать обеспечительные меры до вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения при условии, что не вступившее в силу решение не влечет для налогоплательщика правовых последствий?

Ответ: В соответствии с пунктом 10 статьи 101 Кодекса после вынесения решения о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Из указанной нормы следует, что обеспечительные меры, указанные в пункте 10 статьи 101 Кодекса, могут быть приняты руководителем (заместителем руководителя) налогового органа до вступления в силу решения о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

15. Вопрос: В налоговый орган подано заявление о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Согласно письму Минфина России от 29.07.2011 № 03-02-07/1-267 после внесения записи в единый государственный реестр налогоплательщиков о прекращении существования юридического лица налоговый орган не может проводить налоговую проверку такого юридического лица. Распространяются ли указанные разъяснения на индивидуального предпринимателя? Вправе ли налоговый орган проводить выездную налоговую проверку физического лица, утратившего статус индивидуального предпринимателя?

Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков (статья 87 Кодекса).

Согласно положениям статьи 19 Кодекса налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Пунктом 1 статьи 44 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах.

Основания, по которым обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, предусмотрены положениями пункта 3 статьи 44 Кодекса.

Утрата статуса предпринимателя не предусмотрена в качестве основания прекращения обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Порядок проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков предусмотрен положениями статьи 89 Кодекса.

При этом пунктом 4 указанной статьи установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено статьей 89 Кодекса.

Таким образом, положения Кодекса не содержат запрета на проведение выездных налоговых проверок физических лиц, прекративших деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.01.2007 № 95-0-0 указал, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат как организации, так и физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 44 Кодекса.

Учитывая изложенное, налоговые органы вправе осуществлять выездные налоговые проверки физических лиц, утративших статус индивидуального предпринимателя, за период их деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

16. Вопрос: Имеет ли право налоговый орган во время приостановления проведения выездной налоговой проверки проводить дополнительные мероприятия налогового контроля, в том числе допрос свидетелей, являющихся работниками организации, в отношении которой назначено проведение выездной налоговой проверки?

Вправе ли представитель организации присутствовать при проведении налоговым органом допроса свидетеля, являющегося работником организации, в отношении которой назначена выездная налоговая проверка?

Ответ: В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Пунктом 9 статьи 89 Кодекса предусмотрен исчерпывающий перечень оснований для приостановления руководителем (заместителем руководителя) налогового органа проведения выездной налоговой проверки, в том числе для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса, а также установлено, что на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Таким образом, в указанный период приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов лишь у налогоплательщика и действия налогового органа, связанные с такой проверкой, на территории (в помещении) этого налогоплательщика.

Необходимо учитывать, что Кодексом не установлен запрет на вызов налоговым органом свидетелей либо получение информации от других лиц в период приостановления проведения выездной налоговой проверки, а приостановление проведения такой проверки не означает прекращения налоговым органом в этот период всех мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган в период приостановления проведения выездной налоговой проверки вправе вызывать свидетелей для дачи ими показаний в помещении налогового органа.

Согласно положениям пункта 1 статьи 90 Кодекса в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

При этом Кодексом не предусмотрено исключение для вызова в качестве свидетелей работников организации, выездная налоговая проверка которой приостановлена, а также участие представителя налогоплательщика при проведении допроса свидетеля.

17. Вопрос: В каких случаях налоговый орган вправе после окончания выездной налоговой проверки организации (после даты, указанной в справке) истребовать документы (информацию) у ее контрагентов, касающиеся деятельности проверяемого лица в охватываемый налоговой проверкой период, без назначения дополнительных мероприятий налогового контроля?

Могут ли полученные таким образом сведения служить доказательством вины налогоплательщика, в отношении которого проводилась выездная налоговая проверка?

Ответ: Пунктом 1 статьи 31 Кодекса определен перечень прав налоговых органов, который не является исчерпывающим. Согласно пункту 2 статьи 31 Кодекса налоговые органы осуществляют и другие права, предусмотренные Кодексом.

В силу пункта 1 статьи 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Указанные документы (информация) могут быть истребованы также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Формы соответствующих документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах, утверждены приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.

Пунктом 2 статьи 93.1 Кодекса установлено, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Согласно положениям пункта 4 статьи 101 Кодекса использование доказательств, полученных с нарушением Кодекса, не допускается.

Доказательства, полученные в соответствии с Кодексом, должны оцениваться по правилам оценки доказательств с учетом их значимости для разрешения спора.

В соответствии со статьей 71 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Таким образом, в случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке, и использовать ее в рамках любой налоговой проверки.

18. Вопрос: По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки ОАО было принято решение о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. Этим же решением была определена дата ознакомления с их результатами – 28.04.2010, а уже на следующее утро 29.04.2010 было назначено рассмотрение акта с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса ОАО не было дано право представить возражения с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были получены существенные доказательства вины ОАО, путем проведения почерковедческой экспертизы.

Обязаны ли налоговые органы оформлять результаты проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля? Распространяется ли действие пункта 6 статьи 100 Кодекса на подготовку возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля?

Ответ: Кодекс не предусматривает составление акта по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, а также распространение положения пункта 6 статьи 100 Кодекса в отношении этих результатов.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, выносит решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не только по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, других материалов налоговой проверки, но и материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Несмотря на то, что Кодексом не устанавливается специальный срок для подготовки возражений и их рассмотрения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, полагаем, что в силу пункта 2 статьи 101 Кодекса налоговым органом должно быть обеспечено до вынесения соответствующего решения ознакомление лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

19. Вопрос: Обязаны ли налоговые органы оформлять справку о проведенной выездной налоговой проверке после окончания проведения дополнительных мероприятий выездной налоговой проверки?

Должен ли быть составлен акт налоговой проверки после окончания проведения дополнительных мероприятий выездной налоговой проверки, то есть по результатам выездной налоговой проверки?

При вынесении решения по рассмотрению материалов налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий предоставляются ли налогоплательщику 15 дней для подготовки письменных возражений после окончания проведения дополнительных мероприятий?

Ответ: В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться допрос свидетеля, экспертиза, истребование документов в соответствии с положениями статей 93 и 93.1 Кодекса.

Результаты допроса свидетеля, экспертизы оформляются в соответствии со статьями. 90, 95 и 99 Кодекса.

После окончания проведения всех дополнительных мероприятий налогового контроля Кодексом не предусмотрено оформление справок или акта.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Кодексом не установлены специальные сроки для подготовки проверяемым лицом письменных возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля и их рассмотрения. Однако право проверяемого лица на ознакомление с документами, составленными по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, и подготовку возражений обеспечивается соответствующей обязанностью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. При этом срок для ознакомления проверяемого лица с материалами по результату дополнительных мероприятий налогового контроля определяется руководителем (заместителем руководителя) налогового органа с учетом фактических обстоятельств, включая количество указанных материалов и их объем.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 101 Кодекса отсутствие письменных возражений проверяемого лица не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на любой стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

20. Вопрос: Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ установлена форма Акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки. Должен ли Акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки строго соответствовать данной форме? Обязательно ли при составлении Акта написание подстрочных пояснений (разъясняющих положений в скобках)?

Ответ: Согласно пункту 1 статьи 100 Кодекса акт выездной налоговой проверки должен быть составлен уполномоченными должностными лицами налогового органа по установленной форме. Такой акт должен также соответствовать требованиям, указанным в пунктах 2 и 3 данной статьи.

Форма акта выездной налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.

Ни Кодексом, ни приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ не предусмотрено обязательное указание в акте выездной налоговой проверки подстрочных пояснений.

21. Вопрос: Каков порядок оформления требований о представлении документов, запрашиваемых по месту нахождения налогового органа в рамках выездной налоговой проверки?

Ответ: Пунктом 1 статьи 89 Кодекса предусмотрено, что выездная налоговая проверка может проводиться как на территории (в помещении) налогоплательщика, так и по месту нахождения налогового органа в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки.

При проведении выездной налоговой проверки в случае необходимости должностные лица налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов на территории проверяемого налогоплательщика (пункт 12 статьи 89 Кодекса, абзац 5 пункта 2 статьи 93 Кодекса).

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 93 Кодекса истребуемые налоговым органом документы представляются налогоплательщиком в налоговый орган в виде заверенных проверяемым лицом копий.

Реализация права налогового органа на истребование документов не ставится в зависимость от места проведения выездной налоговой проверки.

Копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы. Заверенной копией документа является копия документа, на которую в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу (подпункты 29 и 30 пункта 2.1 Государственного стандарта Российской Федерации «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» (ГОСТ Р 51141-98), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 № 28).

Кодексом не предусмотрен порядок представления в налоговые органы копий документов, как и право ФНС России устанавливать какой-либо отдельный порядок по данному вопросу.

Вместе с тем, необходимо учитывать цели представления в налоговые органы копий документов налогоплательщика, а именно их дальнейшее использование в контрольной работе, в том числе в качестве доказательственной базы.

Таким образом, могут быть поддержаны существующие в деловой практике способы заверения многостраничных документов как заверение каждого отдельного листа копии документа, так и прошитие многостраничного документа и заверение его в целом. При этом, в случае заверения копии документа в целом необходимо учитывать толщину пачки и материал прошития ее (шпагат, бечевка и т. д.).

Кроме того, при прошивке многостраничного документа необходимо:

• обеспечить возможность свободного чтения текста документа, всех дат, виз, резолюций и т. д. и т. п.;

• исключить возможность механического разрушения (расшития) пачки при изучении копии документа;

• обеспечить возможность свободного копирования каждого отдельного листа документа в пачке современной копировальной техникой (в случае необходимости представления копии документа в суд);

• осуществить последовательную нумерацию всех листов в пачке и при заверении указать общее количество листов в пачке.

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

17.10.2012

 

Две идеи, которые Вам позволят не иметь расчетного счета и все платить наличкой? В том числе и налоги!

 

1. Платить налоги наличкой

В определении судьи высшей судебной инстанции указали, что в силу пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

• с момента, как в банк предъявлено поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации

на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

• со дня, как физическое лицо внесло в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличные денежные средства для

их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Судьи ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 9 декабря 2008 г.

№ Ф08-7449/2008 по делу № А32-6716/2008-29/153 дополнительно отметили, что право налогоплательщика уплачивать налог как в безналичной, так и в наличной форме закреплено в пункте 4 статьи 58 Налогового кодекса.

Получается, что генеральный директор фирмы или иное лицо, полномочия которого подтверждены доверенностью, может от имени представляемой организации заплатить налог.

 

2. Рассчитываться с контрагентом наличкой

Спасти организацию от штрафа может истечение двухмесячного срока со дня превышения установленного лимита расчетов в соответствии со ст. 4.5 КоАП РФ (Постановление ФАС СЗО от 29.02.2008 № А05-9566/2007).

Как было указано в данном деле, исчисление двухмесячного срока начинается со дня, следующего за днем совершения административного правонарушения, а не со дня получения налоговым органом справки банка о результатах проверки соблюдения организацией порядка работы с денежной наличностью.

Истечение срока давности привлечения к административной ответственности согласно пп. 6 п. 1 ст. 24.5 КоАП РФ отнесено к обстоятельствам, исключающим производство по делу о нарушении, а наличие хотя бы одного из таких обстоятельств приведет к отмене постановления о назначении административного наказания (пп. 3 π, 1 ст. 30.7 КоАП РФ).

Сроки давности привлечения к административной ответственности, установленные ст. 4.5 КоАП РФ, являются пресекательными и восстановлению не подлежат.

В письме ЦБ РФ от 24 ноября 1994 г. № 14-4/308 (в настоящее время оно утратило силу) было указано, что меры финансовой ответственности за расчеты наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического лица.

Этим письмом руководствовались как налоговые органы в официальных разъяснениях, так и арбитражные суды.

02.09.2012

 

Посвящается отмене налоговой отчетности!

25.08.2012

На фото: Самуил Маршак

 

В России назрела пенсионная революция – власти не хотят и не могут

Российское Правительство так и не может выработать единую позицию по реформированию пенсионной системы государства. Ключевые ведомства, ответственные за разработку пенсионной реформы, путаются в показаниях и вязнут в разногласиях.

В Минфине уверены: повышение пенсионного возраста неизбежно и делать это нужно чем скорее, тем лучше.

Согласно предложению Минфина, с 2015 г. следует поэтапно поднимать пенсионный возраст до 63 лет как для мужчин, так и для женщин. Но делать это надо постепенно, чтобы снизить болезненность. Это очень по-российски: рубить собаке хвост по частям. При этом чиновники все время оглядываются на Европу, мол, они-то своих так рано на пенсию не отпускают. Там средний возраст выхода на пенсию 65–67 лет. И как-то «своевременно» оказалось, что в России вдруг выросла продолжительность жизни (не сомневаюсь, что в статистических манипуляциях Минфину нет равных). Давайте посмотрим на наших и на европейских пенсионеров: кто хоть раз побывал в Турции, обратили внимание, что именно престарелые немцы облюбовали себе отели Антальи и Кемера. Наши старики, в лучшем случае, «отдыхают» на грядках. Статистика статистикой, но у нас же есть глаза, и мы видим вокруг убогих стариков. А слово «пенсионер» у нас стойко ассоциируется с нищенским доживанием. ненужностью и беспомощностью. Посмотрите, как изношены россияне к моменту выхода на пенсию! Сколько их доживет до этого счастливого момента? Складывается ощущение, что Правительство делает все, чтобы снизить россиянам шансы дожить до пенсии и получить ее в максимальном объемы. Иначе как оценить еще одну инициативу чиновников Минфина об увеличении общего трудового стажа?

Чиновники предлагают внедрить новую формулу расчета пенсий, где будет предусмотрено, что максимальную пенсию смогут получать мужчины с общим трудовым стажем не менее 45 лет и женщины с трудовым стажем не менее 40 лет. Таким образом, если мужчина начал свою официальную трудовую деятельность в 20 лет (на 4 курсе ВУЗа) и работал непрерывно 45 лет, то только в этом случае в возрасте 65 лет он сможет получить максимальную пенсию. А что говорить о женщинах, которые после отмены статьи за тунеядство благополучно погрузились в домашние заботы, получив в народе статус домохозяек?

С позицией главного финансового ведомства категорически не согласно Минэкономразвития. Там уверены, что можно обойтись и без радикальных мер, но никакой альтернативы не предлагают.

В последние месяцы также активно обсуждается предложение не платить базовую трудовую пенсию пенсионерам, продолжающим работать. С одной стороны, Правительство мечтает, чтобы россияне работали как можно дольше, с другой стороны, озвучивает совершенно не способствующие этому предложения.

А недавно стало известно о том, что Министерство финансов РФ намерено предложить Правительству РФ бюджетные проектировки на плановый период 2013–2015 гг., которые предусматривают перенос обязанностей по выплате досрочных пенсий с государства на работодателей. Тут уже сложно сдержать эмоции: получается, что кто работников «амортизирует», тот им и платит?

И что значит уравнять мужчин и женщин в пенсионном возрасте и установить возрастной ценз для выхода на пенсию в 63 года? Представляю, как себя чувствуют при этом работодатели. Вряд ли они в восторге оттого, что они вынуждены обеспечивать рабочими местами россиян почтенного возраста, обремененных внуками и целым букетом в анамнезе. Загляните на биржу труда: сегодня женщины в возрасте 40+, оказавшись без работы после кризисных сокращений, не востребованы на рынке труда даже с опытом, стажем и образованием.

При этом рабочие места не создаются, а только сокращаются. И от этого студенты-выпускники вообще остаются не у дел. О них вообще никто не подумал, когда предложил увеличить пенсионный возраст. Как можно создавать в этой стране семью и рожать детей? Или это наоборот, продуманный государством ход?

Очевидно одно: в России вообще отсутствует какая-либо пенсионная система. Пенсионный Фонд– фикция. Пенсии сегодня выплачиваются из общей государственной казны за счет ныне работающих. И количество этих работающих уже сейчас не покрывает нужды живущего старшего поколения.

11.07.2012

 

Права и обязанности субъектов индивидуального (персонифицированного) учета

Застрахованное лицо имеет право:

• получить бесплатно один раз в год в территориальных органах ПФР по месту жительства или работы сведения, содержащиеся в его индивидуальном лицевом счете;

• получить бесплатно у страхователя копию сведений о себе, представленных страхователем в территориальный орган ПФР для индивидуального (персонифицированного) учета;

• в случае несогласия со сведениями, содержащимися в его индивидуальном лицевом счете, может обратиться с заявлением об исправлении указанных сведений в территориальный орган ПФР, включая его Правление, либо в суд.

Застрахованное лицо обязано:

• пройти регистрацию в территориальных органах ПФР;

• получить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, хранить его и предъявлять по требованию страхователя, работников территориальных органов ПФР;

• обращаться с заявлениями в установленном порядке в случае изменения сведений, содержащихся в его индивидуальном лицевом счете, а также при утрате указанного страхового свидетельства;

• представлять по требованию территориальных органов ПФР документы, подтверждающие сведения, подлежащие включению в его индивидуальный лицевой счет согласно Федеральному закону.

Страхователь имеет право:

• потребовать от застрахованных лиц при приеме их на работу предъявить страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования и представить ему сведения, определенные статьей 9 Закона, для представления их в соответствующий территориальный орган ПФР;

• дополнять и уточнять переданные им сведения о застрахованных лицах по согласованию с соответствующим территориальным органом ПФР

Страхователь обязан:

• в установленный срок представлять органам ПФР сведения о застрахованных лицах, определенные Федеральным законом;

• получать в органах ПФР страховые свидетельства обязательного пенсионного страхования, а также дубликаты указанных страховых свидетельств и выдавать их под роспись застрахованным лицам, работающим у него по трудовому договору или заключившим договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы;

• передавать бесплатно каждому застрахованному лицу, работающему у него по трудовому договору или заключившему договор гражданско-правового характера, копию сведений, представленных в территориальный орган ПФР для включения их в индивидуальный лицевой счет данного застрахованного лица;

• контролировать соответствие реквизитов страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования, выданного застрахованному лицу, реквизитам документов, удостоверяющих личность указанного лица, работающего у него по трудовому договору или заключившему договор гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы.

Органы Пенсионного фонда Российской Федерации имеют право:

• требовать от страхователей, в том числе физических лиц, самостоятельно уплачивающих страховые взносы, своевременного

и правильного представления сведений, определенных Федеральным законом;

• в необходимых случаях по результатам проверки достоверности сведений, представленных страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, осуществлять корректировку этих сведений и вносить уточнения в индивидуальный лицевой счет, сообщив об этом застрахованному лицу;

• получать ежегодно от негосударственных пенсионных фондов сведения, касающиеся пенсионных прав застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию.

Органы Пенсионного фонда Российской Федерации обязаны:

• обеспечивать своевременное включение в соответствующие индивидуальные лицевые счета сведений, представленных страхователями, в том числе физическими лицами, самостоятельно уплачивающими страховые взносы, а также надежное хранение этих сведений;

• осуществлять контроль правильности представления страхователями сведений, определенных Федеральным законом, в том числе по их учетным данным;

• бесплатно направлять один раз в год застрахованным лицам сведения, содержащиеся в их индивидуальных лицевых счетах, а также не позднее 1 сентября каждого года информацию о состоянии специальной части их индивидуальных лицевых счетов и о результатах инвестирования средств пенсионных накоплений;

• бесплатно предоставлять один раз в год любому застрахованному лицу по его обращению сведения, содержащиеся в его индивидуальном лицевом счете, в течение 10 дней со дня обращения застрахованного лица;

• разъяснять застрахованным лицам и страхователям их права и обязанности, технологию индивидуального (персонифицированного) учета, порядок заполнения форм и представления сведений;

• обеспечить по требованию застрахованного лица сверку специальной части его индивидуального лицевого счета и содержания пенсионной книжки застрахованного лица в Пенсионном фонде Российской Федерации;

• обеспечить обособленный учет в специальной части индивидуального лицевого счета сведений о суммах страховых взносов, направляемых на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий, а также о суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, суммах взносов работодателя, уплаченных в пользу застрахованного лица, и суммах взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, поступивших в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также о доходе от их инвестирования.

26.06.2012

 

Убери лишнее слово: яхта – сотрудники – зарплата – налоги

Приветствую вас, уважаемые читатели «Водного базара». Представляю вашему вниманию мою пятую статью в этом прекрасном издании. Посвящаю я ее снова налогам, так как ни в чем другом, к счастью, не разумею, да и нравится мне это дело.

Сегодня речь пойдет о сотрудниках. Каждый владелец большой и современной яхты понимает, что нельзя обойтись без персонала. Причем платить нужно всем: начиная с капитана и заканчивая уборщицами и охраной.

А где зарплата, там и налоги. Как их уменьшить? Можно ли в соответствии с действующим законодательством сократить эти расходы?

Нанимать людей для выполнения той или иной работы на яхте можно на различных условиях.

Первый вариант: человек устраивается к вам на работу, и получает за это вознаграждение. Но после выплаты второго вознаграждения ему надо бежать и регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, так как прибыль в этом случае он получает уже систематически.

Второй вариант: взять персонал на аутсорсинг и платить кадровому агентству.

Третий вариант: (о нем я уже рассказывал в первом номере журнала) сдать яхту в аренду своей же компании, которая и будет ее содержать.

Есть и другие варианты, но о них мы поговорим в следующий раз. А сегодня более подробно рассмотрим один из методов оптимизации налогов, который называется «Учебный центр».

Для обучения своих сотрудников на предприятии чаще всего организуют учебный центр или комбинат. Существует он, конечно, только на бумаге. Руководитель предприятия должен издать положение «О порядке подготовки кадров на базе учебного центра (комбината)».

В Положении необходимо предусмотреть следующее: кто будет обучать и кого, когда и как именно. Чтобы проверяющих не насторожило отсутствие фактических расходов на создание центра, можно указать, что сотрудники проходят обучение непосредственно на своем рабочем месте, в нашем случае – прямо на борту судна, а обучают их работники самого предприятия, то есть члены экипажа яхты, уже имеющие соответствующую квалификацию.

Но нужно иметь в виду, что вся образовательная деятельность, в том числе профессиональная подготовка в учебно-производственных мастерских, учебных участках (цехах), а также в иных образовательных подразделениях организаций, подлежит лицензированию (п. 3 ст. 21 Закона от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании»).

Хотя и это условие можно обойти, если по результатам обучения предприятие не будет проводить аттестацию и выдавать сертификаты (п.п. «а» п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утверждено постановлением Правительства от 18.10.00 № 796). Работодатель может заключить ученический договор на переобучение с любым своим работником (ст. 198 ТК РФ).

Такой договор является дополнительным к трудовому договору. Во время обучения предприятие обязано выплачивать сотруднику стипендию (ст. 204 ТК РФ). Ее сумма не может быть ниже утвержденного МРОТ.

А вот верхняя граница не установлена, именно этот факт делает схему жизнеспособной. Работает она следующим образом: с работником заключают ученический договор на переобучение, он становится учеником и получает от предприятия значительную часть своей зарплаты в виде стипендии, оставаясь при этом работником фирмы и сохраняя за собой должность.

Сумму стипендии можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда. Согласно ст. 255 НК РФ:

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

(…)другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Как следует из ст. ст. 56, 198, 199 ТК РФ, ученический договор не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. Поэтому на стипендии социальные взносы не начисляются.

На это же указывает и Минфин России в Письме № 03-04-06-01/123. Выплачиваемая работнику или лицу, ищущему работу, стипендия и вознаграждение за работу, выполняемую на практических занятиях, по ученическому договору, исходя из буквального прочтения Закона № 212-ФЗ, не являются объектами обложения страховыми взносами и, следовательно, страховые взносы с этих сумм работодатель выплачивать не обязан.

Что касается Налога на доходы физических лиц – здесь ситуация несколько сложнее. С одной стороны, согласно п. 3 ст. 217 НК РФ стипендия, как и любые установленные российским законодательством компенсационные выплаты, налогом не облагаются. А с другой стороны – по мнению налоговиков в п. 11 той же самой статьи, стипендии, которые учащимся по ученическим договорам выплачивает сам работодатель, не указаны, а, следовательно, эти суммы подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Конечно, можно отстаивать свое мнение по этому вопросу в суде. Но задача любого налогового консультанта заключается в том, чтобы у клиента не возникало противоречий с налоговой службой, а точнее – чтобы никаких судов не было вообще. В суде правду еще никто не нашел, поэтому мой вам совет: стипендию НДФЛ лучше обложить.

Вы цените свои суда? Тогда обойдемся без суда! Пусть ваши красавицы яхты бороздят водные просторы. Семь футов под килем!

18.05.2012

 

Ты ее никогда не узнаешь! Квалификация налогового инспектора – тайна!

 

Защищая клиента в суде, в очередном споре с налоговой службой мы столкнулись с интересной ситуацией.

В Акте выездной налоговой проверки предпринимателя было допущено громадное количество ошибок. Не то, что их никогда не было у налоговой, а то, что именно в этом акте было все «жестко»: налоговый инспектор не отдавала себе отчета что такое переходящий остаток у предпринимателя, путала услуги с материальными расходами и т. д.

У нас сразу возник вопрос: а имел ли такой человек право, не понимая, что проверяет – проверять! Где, вообще, она этому обучалась и как ее в налоговую «пустили»?

Все оказалось просто: налоговая служба скрывает информацию о квалификации своих сотрудников! Вот наши запросы в налоговую и прокуратуру и ответы на эти вопросы:

 

Запрос в налоговую службу

Начальнику Налоговой Инспекции ***района

ФИО

Адрес

Заявитель: ФИО

Адрес

ЗАЯВЛЕНИЕ

о проверке соответствия квалификации сотрудника налоговой инспекции

В *** районном суде г. *** рассматривается дело Ν? *** по исковому заявлению ***ФИ0*** к ИФНС по *** району.

В связи с постоянно возникающими вопросами по правильности проведенной выездной налоговой проверки, а именно незнание порядка отражения переходящего остатка в книге доходов и расходов ИП старшим госналогинспектором ***ФИ0***, возникают сомнения относительно квалификации данного сотрудника налогового органа.

При проведении проверки за 2006–2007 года нарушений найдено не было, хотя Книга учета доходов и расходов составлялась аналогичным образом, как в 2006–2007 гг., так и в 2008 году. Но за 2008 год ***ФИО*** были найдены нарушения, которыми были вызваны доначисления налогов, штрафов и пени.

Согласно ст. 48 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» аттестация гражданского служащего проводится в целях определения его соответствия замещаемой должности гражданской службы. Аттестация гражданского служащего проводится один раз в три года.

На этом основании,

ПРОШУ

Предоставить сведения, касаемо***ФИО***

• Результаты проводимой аттестации с выводами комиссии о присвоении квалификации и назначении на должность за период работы в налоговой службы (заверенные копии).

• Информация о курсах повышения квалификации за период работы в налоговой службе, документы, подтверждающие их прохождение (заверенные копии).

Имеет ли *** специальные познания для проведения выездной налоговой проверки в отношении индивидуальных предпринимателей? Предоставить соответствующие документы (заверенные копии).

Дата

Подпись

 

Ответ из налоговой службы

В соответствии со ст. 42 Федерального закона № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» и Положением о персональных данных государственного гражданского служащего Российской Федерации и ведении его личного дела», утвержденного Указом Президента РФ от 30.05.2005 № 609 запрашиваемые Вами в письме от 07.02.2012 б/н (вх. № 00542зг от 08.02.2012 г.) сведения относятся к персональным данным гражданского служащего и не подлежат передаче третьим лицам без письменного согласия гражданского служащего.

Начальник Инспекции, советник государственной гражданской службы Российской Федерации / класса ФИО

 

Запрос в вышестоящую налоговую службу

В УФНС России по ***

Адрес ***

Заявитель: ***

Адрес ***

ЗАПРОС

Мной, ***ФИО***, делался запрос в ИФНС для получения следующей информации:

• Результатов проводимой аттестации с выводами комиссии о присвоении квалификации и назначении на должность за период работы в налоговой службы (заверенные копии).

• Информации о курсах повышения квалификации за период работы в налоговой службе, документы, подтверждающие их прохождение (заверенные копии).

Имеет ли ***ФИО сотрудника*** специальные познания для проведения выездной налоговой проверки в отношении индивидуальных предпринимателей? Представить соответствующие документы (заверенные копии).

Это требуется для судебного разбирательства, которое проходит в *** районном суде (Дело №***). Налоговая служба отказалась предоставлять данные сведения, отнеся их к персональным данным.

Считаю это неправомерным. Под персональными данными гражданского служащего понимаются сведения о фактах, событиях и обстоятельствах жизни гражданского служащего, позволяющие идентифицировать его личность и содержащиеся в личном деле гражданского служащего либо подлежащие включению в его личное дело в соответствии с Положением.

Сведения о квалификации гражданского служащего относятся к его профессиональным качествам, а не к личной жизни.

На основании вышеизложенного,

ПРОШУ

Разъяснить, имеет ли право налоговая служба отказывать в предоставлении требуемой информации? Относится ли данная информация к персональным данным?

Дата

Подпись

 

Ответ из вышестоящей налоговой службы

МИНФИН РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ***

(УФНС России по ***)

О предоставлении информации

Уважаемый ***!

УФНС России по *** на Ваш запрос сообщает следующее.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона № 152-ФЗ «О персональных данных»: персональные данные – любая информация, относящаяся к прямо или косвенно определенному или определяемому физическому лицу (субъекту персональных данных).

В соответствии с п. 2 «Положения о персональных данных государственного гражданского служащего Российской Федерации и ведении его личного дела», утвержденным Указом Президента РФ от 23.10.2008 № 1517:

«Под персональными данными гражданского служащего понимаются сведения о фактах, событиях и обстоятельствах жизни гражданского служащего, позволяющие идентифицировать его личность и содержащиеся в личном деле гражданского служащего либо подлежащие включению в его личное дело в соответствии с настоящим Положением».

В соответствии с п. 10 указанного положения «В личное дело гражданского служащего вносятся его персональные данные и иные сведения, связанные с поступлением на гражданскую службу, ее прохождением и увольнением с гражданской службы и необходимые для обеспечения деятельности государственного органа».

К личному делу гражданского служащего приобщаются (п. 16 «Положения о персональных данных государственного гражданского служащего Российской Федерации и ведении его личного дела», утвержденным Указом Президента РФ от 23.10.2008 № 1517):

е) копии документов о профессиональном образовании, профессиональной переподготовке, повышении квалификации, стажировке, присвоении ученой степени, ученого звания (если таковые имеются):

н) аттестационный лист гражданского служащего, прошедшего аттестацию, и отзыв об исполнении им должностных обязанностей за аттестационный период;

о) экзаменационный лист гражданского служащего и отзыв об уровне его знаний, навыков и умений (профессиональном уровне) и о возможности присвоения ему классного чина государственной гражданской службы Российской Федерации;

п) копии документов о присвоении гражданскому служащему классного чина государственной гражданской службы Российской Федерации (иного классного чина, квалификационного разряда, дипломатического ранга);

В соответствии с п. 11 «Положения о персональных данных государственного гражданского служащего Российской Федерации и ведении его личного дела», утвержденным Указом Президента РФ от 23.10.2008 № 1517:

«Персональные данные, внесенные в личные дела гражданских служащих, иные сведения, содержащиеся в личных делах гражданских служащих, относятся к сведениям конфиденциального характера».

На основании указанных выше требований нормативно-правовых документов, предоставление данных по Вашему запросу не представляется возможным.

В соответствии с вышесказанным действия ИФНС России по *** району г. *** законны и не противоправны.

Кроме того, обращаем Ваше внимание на то, что права и обязанности налогоплательщика установлены статьями 21, 22, 23 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с указанными статьями Налогового кодекса РФ не предусмотрено право налогоплательщика на получение сведений о результатах аттестации и повышении квалификации сотрудников налоговых органов.

Руководитель, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

 

Запрос в прокуратуру

В Прокуратуру ***

Адрес: ***

ЗАПРОС

Мной, ***ФИО***, делался запрос в ИФНС для получения следующей информации:

• Результатов проводимой аттестации с выводами комиссии о присвоении квалификации и назначении на должность за период работы в налоговой службы (заверенные копии).

• Информации о курсах повышения квалификации за период работы в налоговой службе, документы, подтверждающие их прохождение (заверенные копии).

Имеет ли ***ФИ0 сотрудника*** специальные познания для проведения выездной налоговой проверки в отношении индивидуальных предпринимателей'? Представить соответствующие документы (заверенные копии).

Это требуется для судебного разбирательства, которое проходит в *** районном суде (Дело №***). Налоговая служба отказалась предоставлять данные сведения, отнеся их к персональным данным.

Считаю это неправомерным. Под персональными данными гражданского служащего понимаются сведения о фактах, событиях и обстоятельствах жизни гражданского служащего, позволяющие идентифицировать его личность и содержащиеся в личном деле гражданского служащего либо подлежащие включению в его личное дело в соответствии с Положением.

Сведения о квалификации гражданского служащего относятся к его профессиональным качествам, а не к личной жизни.

На основании вышеизложенного,

ПРОШУ

Разъяснить, имеет ли право налоговая служба отказывать в предоставлении требуемой информации? Относится ли данная информация к персональным данным?

Дата

Подпись

 

Ответ из прокуратуры

Ответ из прокуратуры мы так и не получили, если получим – разместим обязательно.

 

Запрос (ходатайство) через суд

В ***районный суд г. ***

Адрес

Заявитель: ФИО

Адрес

Ответчик: ИФНС по *** району

Адрес

Дело № ***

ХОДАТАЙСТВО

об истребовании доказательств

В связи с постоянно возникающими вопросами по правильности проведенной выездной налоговой проверки, а именно незнание порядка отражения переходящего остатка в книге доходов и расходов ИП старшим госналогинспектором ***ФИ0***, возникают сомнения относительно квалификации данного сотрудника налогового органа.

При проведении проверки за 2006–2007 года нарушений найдено не было, хотя Книга учета доходов и расходов составлялась аналогичным образом, как в 2006–2007 гг., так и в 2008 году. Но за 2008 год ***ФИО*** были найдены нарушения, которыми были вызваны доначисления налогов, штрафов и пени.

Согласно ст. 48 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» аттестация гражданского служащего проводится в целях определения его соответствия замещаемой должности гражданской службы. Аттестация гражданского служащего проводится один раз в три года.

На основании вышеизложенного, а также в связи с отказом налогового органа предоставлять информацию о квалификации сотрудника и на основании ст. 57 ГПК РФ,

ПРОШУ

Обязать налоговую службу предоставить сведения касаемо ***ФИО***

• Результаты проводимой аттестации с выводами комиссии о присвоении квалификации и назначении на должность за период работы в налоговой службы (заверенные копии).

• Информация о курсах повышения квалификации за период работы в налоговой службе, документы, подтверждающие их прохождение (заверенные копии).

Имеет ли ***ФИО*** специальные познания для проведения выездной налоговой проверки в отношении индивидуальных предпринимателей? Представить соответствующие документы (заверенные копии).

Истребуемые документы должны показать или опровергнуть саму возможность проведения выездной налоговой проверки госналогинспекторм '***ΦΗΟ*'"*

Дата

Подпись

 

Ответ (выдержка из решения)

Суд мы выиграли, решение не можем дождаться, как получим – сразу разместим на сайте.

16.04.2012

 

Как не пострадать от «бывших» (Советы налогового консультанта)

Здравствуйте, уважаемые читатели «Водного базара». С вами снова налоговый консультант Евгений Сивков, а это значит, что мы будем говорить о налогах и обо всём, что с ними связано.

Итак, это моя четвертая статья, а цифра четыре в нумерологии не самая счастливая. В Японии, например, четвёрку боятся больше, чем число 13, так как в японском она созвучна иероглифу «смерть».

Вот на такой «позитивной» ноте я начну свой рассказ о том, каких масштабов неприятности способны устроить бывшие жёны и мужья успешным бизнесменам и бизнес-леди.

20 лет моя профессиональная деятельность связана с налогами, и все эти 20 лет мне приходится защищать бизнесменов и бизнес-леди от их второй половины.

И скажу вам откровенно: если в отношениях с налоговой ещё прописаны хоть какие-то правила, то в паре «бизнес и бывшие» их просто не существует.

Есть только одна прямая зависимость: чем больше бывшая или бывший знают о вашем бизнесе, тем больший урон они способны нанести своему «врагу»!

Поэтому я решил дать простые рекомендации, которые сэкономят вам миллионы рублей и сохранят вашу нервную систему.

Правило, первое: никто не должен знать, чем вы занимаетесь, на чем делаете деньги, держите в тайне ваши связи, контакты. Владея этой информацией, бывшие могут «слить» её конкурентам или начать шантажировать вас.

Второе: нельзя оставлять документы (договоры, счета компании и т. п.) дома, особенно если это связанно с покупкой недвижимости.

Не могу забыть случай, когда бывшая супруга одного бизнесмена привезла в налоговую инспекцию коробку с документами, в которой были ведомости за несколько лет по неучтённой заработной плате сотрудников с их подписями. Мало того, что плохо стало самому бизнесмену, так ещё были допрошены и все его сотрудники, сделана экспертиза подписей и т. д. Получите, что называется, весь букет «удовольствий»!

Третье: не следует регистрировать компании, недвижимость, дорогие вещи на себя. А для жены, которая на этот момент ещё не стала бывшей, есть отличный «отмаз»: на случай, если налоговая придет.

При покупке дорогих вещей, например, какой-нибудь крутой аудиосистемы за пару миллионов, в гарантийном талоне лучше написать фамилию и реквизиты вашей мамы или человека, которому вы полностью доверяете. Важно быть уверенным, что этот человек в любой ситуации будет на вашей стороне. Тогда в случае развода можно говорить что угодно: это не моё, друг дал на время попользоваться.

Помните, в соответствии с п. 1 ст. 256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, признается их совместной собственностью (т. е. оно принадлежит как мужу, так и жене, без определения их долей).

Четвертое: ставьте пароли на электронную почту, на доступ к файлам, а ещё лучше, если на ваш компьютер установят программу, которая будет отслеживать, какую информацию просматривали в ваше отсутствие или пытались это сделать. Так вы всегда сможете вовремя заметить: что-то началось…

Пятое: вашими общими знакомыми должны быть люди, которые никак не связаны с вашей работой, например, школьный друг, зубной врач и т. д. Иначе они могут стать ценными свидетелями, и не всегда в вашу пользу. Особенно опасно, если друг семьи – ваш бывший финансовый директор. В суде он любезно по дружбе может рассказать, чем и как вы владеете.

Шестое: лучше пользоваться платежными карточками и телефонами, которые на вас не зарегистрированы, так как некоторую информацию можно затребовать через суд.

Имейте в виду: ваша вторая половина понимает, что вы богаты, и постарается извлечь из этого максимальную пользу.

Поэтому она (или он) обязательно обратится к адвокату, и вообще будет очень тщательно готовиться к разводу. Времена, когда такие решения принимались спонтанно, уже давно в прошлом, они ушли вместе с социализмом.

Теперь девушки (а иногда и молодые люди) при заключении и расторжении брака чаще руководствуются не чувствами и эмоциями, они просчитывают, насколько это выгодно. Ваша задача: изначально не дать ей (или ему) возможности обвести вас вокруг пальца и отобрать всё.

Поэтому, самое важное, седьмое: составляйте брачный контракт! Я считаю, что лучший подарок от родителей – это условие: мы даём благословление на свадьбу, только если будет заключен брачный контракт.

Во всяком случае, именно такой аргумент можно привести второй половине, чтобы не обижать её или его чувства. Тут, кстати, есть ещё один интересный момент. Например, если в случае развода одна сторона будет выплачивать другой некую сумму, то сумма эта облагается налогом на доходы физических лиц. Следовательно, на самом деле эта сторона получит на 13 % меньше, чем предполагалось.

Конечно, это далеко не полный список того, что можно сделать, чтобы обезопасить себя в случае развода. Но правило «Предупрежден – значит, вооружен» здесь действует как никогда. До встречи в следующем выпуске «Водного базара».

11.04.2012

 

Числовые галактические модули древних Майя

Математическая система древних Майя и сегодня остается непревзойденной. Ученые определили, что эта цивилизация возникла примерно в 8 веке до нашей эры. Оставшееся после них наследие до сих пор непостижимо. Как им удалось просчитать конец собственной цивилизации и создать Календарь нового времени (Цолькин) для следующих цивилизаций – попытаемся разобраться вместе.

Ключевое слово в математической системе древних Майя – гармония. Все основано на взаимодействии человеческой физиологии и физиологии Вселенной. Они использовали двадцатеричную систему счисления (в отличие от современной десятеричной) – считали не только пальцы рук, но и ног.

Именно Майя первыми начали использовать понятие «ноль» и «бесконечность». Символично, что графическое изображение для обоих понятий было одинаково и изображалось в виде пустой раковины от устрицы.

Но самое уникальное их изобретение – Календарь Цолькин (цоль – счет, кин – дата). С помощью данного календаря можно определить состояние галактической печати на каждый день.

В отличие от современных астрологических гороскопов, у майянцев галактическое имя менялось каждый день и было наполнено смыслом. Не менялось только галактическое имя при рождении. Например, для современного человека, рожденного 06.10.1975 года, древние Майя определили имя —

Белый Электрический Соединитель Миров. Через год он уже именуется как Синяя Самосущная Обезьяна. Каждая составляющая имени носит определенный смысл и меняется ежедневно. Зная их значения, можно спланировать, как прожить день и что будет завтра.

Календарь Майя состоит из 52 порталов галактической активации (у нас в году тоже 52 недели). В неделе у них тоже 7 дней. А вот количество циклов галактических тонов – 13 (у нас же в году 12 месяцев). Их система более точна и гармонична. На самом деле, в году 13 лун, а в каждой луне ровно 28 дней. По лунам определяются приливы и отливы мирового океана и фиксируется расположение планет Солнечной системы. Человечество может договориться о любом порядке календарного счета, но у Вселенной свои законы. Не зря же в медицине используется именно майянские временные циклы (они – медики – скорее всего, сами этого не подозревают).

Например, этапы развития человеческого эмбриона считаются лунами, поэтому в аккушерстве принято считать не 9 месяцев вынашивания, а 40 недель (ровно 10 майянских циклов галактических тонов по количеству пальцев на руках). И следующие 10 циклов ребенка носят на руках в прямом смысле слова, пока он не встанет на ноги самостоятельно (в педиатрии считается нормой, когда ребенок начинает ходить через 9 месяцев после рождения, точнее, через 10

майянских циклов, соответствующих количеству пальцев ног). И естественная женская природа живет по 28-дневному циклу, как луна и вся Вселенная. Удивительно, что все об этом знают, но предпочитают жить в неестественном ритме: количество дней в нашем месяце колеблется от 28 до 31. Кстати, лишний високосный день майя и определяют как «ноль». В Цолькине – это «День вне времени».

Видимо поэтому современное человечество, живя в неестественном галактическом цикле, так подвержено всевозможным депрессиям и фобиям. Деление года на 4 сезона весьма условно и противоречит природе, но мы упорно 1 марта ждем весну!

 

Выездная налоговая проверка: свет в конце тоннеля

«Акт – это еще не решение налоговой инспекции, а только мнение инспекторов, которые проводили проверку …»

(из книги Е. Сивкова «Проверки камеральные и выездные налоговых служб, фонда социального страхования, пенсионного фонда»)

Выездная налоговая проверка заканчивается выдачей справки о проведении налоговой проверки. Установлен конкретный срок, в который должна быть составлена справка – в последний день проверки.

Обязательные реквизиты решения о проведении выездной налоговой проверки предусмотрены в Налоговом кодексе РФ. Несоблюдение реквизитов решения будет являться основанием для признания решения и выездной проверки незаконной.

Обычно, директор и главбух находятся в двухмесячном ожидании, но этого делать не нужно – нужно действовать:

1. Необходимо отслеживать, что заносится в акт. Для этого нужно позвонить и выяснить что там пишется (использовать другие способы), может быть налоговый инспектор что-то не понял, принесите ему документы. Чем меньше написано (это касается серьезных ошибок), тем лучше.

2. Постараться смоделировать возможный результат– соответственно принять меры.

В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами налогового органа должен быть составлен акт налоговой проверки.

По результатам проверки контролер составляет документ – акт, протокол и т. д.

Администрация должна научить сотрудников правильно их подписывать (в случае, если руководство отсутствует).

• Во-первых, не следует отказываться от подписи документа. Ведь у ревизора может возникнуть соблазн что-то в него дописать.

• Во-вторых, сотруднику фирмы лучше поставить подпись с универсальным комментарием: «С возражениями». Сами возражения можно представить позднее, во время разбора.

Получив акт, внимательно изучите его. Если ваш спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько правильно он составлен. Все ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу.

Налоговый орган может направить акт о проведении проверки по почте только в том случае, если проверяемое лицо уклоняется от его получения. Факт уклонения отражается в самом акте, и он направляется по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

Проверяем акт:

• соответствует ли акт установленной форме, есть ли в наличии все указанные в нем приложения и расчеты;

• правильны ли расчеты сотрудников налоговой инспекции. Нередко в них бывают арифметические ошибки;

• не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;

• не нарушены ли сроки проверки;

• содержит ли акт ссылки на нормативные документы, положения которых вы нарушили, а также на статьи Налогового кодекса, в которых установлена ответственность за эти нарушения. В противном случае акт проверки не будет соответствовать требованиям, установленным для этого документа;

• действовали ли на момент нарушения нормативные акты, на которые ссылаются налоговики;

• каковы были ставки налогов на момент нарушения.

Если вы обнаружили в акте ошибки, можете направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. На это закон дает вам 15 дней со дня получения акта.

Знайте: обязанность налоговиков вручать налогоплательщику вместе с актом проверки все полученные в ходе проверки материалы или их копии не установлена. Часть документов носит информационный характер и не положена в основу выводов проверяющих. Остальные документы отражены в самом акте проверки.

Возражения по акту проверки можете изложить в произвольной форме. Постарайтесь четко сформулировать, с чем вы не согласны. И не пишите слишком длинных текстов.

Имейте в виду: если в ваших возражениях будет слишком много «воды», скорее всего, руководитель инспекции прочитает только начало и конец.

После того как в инспекции получат возражения на акт проверки, руководитель инспекции должен рассмотреть материалы проверки в течение 10 дней с даты, когда истекает срок для предоставления возражений.

Назначается день рассмотрения материалов и извещается об этом компания-налогоплательщик.

Из личного опыта: Я рекомендую «торговаться» по любому поводу, налоговики, как и Вы, не хотят судиться. Пообещайте, что в случае благополучного расклада судиться с ними вы не будете и добровольно заплатите «согласованные» налоги.

12.03.2012

 

Выездная налоговая проверка: как себя вести на допросах

Входе проверок инспекторы имеют право вызывать свидетелей для дачи показаний. Речь идет о гражданах, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (пп. 13 п. 1 cm, 31 НК РФ). Порядок вызова и допроса свидетелей прописан в ст. 90 НК РФ.

Отметим, что «пригласить на беседу» налоговики вправе не только бухгалтера или директора, но и сотрудника компании, вахтера и вообще любого работника.

 

Если вас пригласили для дачи свидетельских показаний:

• Вам обязаны предъявить протокол, где свидетель расписывается в том, что он предупрежден об ответственности за отказ от показаний и за дачу ложных показании.

• Отказаться от дачи свидетельских показаний можно только по законным основаниям (например, на основании трудового договора, в котором вы дали подписку не давать показаний без разрешения директора и если директор такого распоряжения не дал). Иначе вам грозит штраф.

• За неявку без уважительных причин налагается штраф в размере 1000 рублей.

• За отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний предусмотрен штраф в размере 3000 рублей.

Выбрав организацию для проверки, ревизоры уделяют повышенное внимание беседам с людьми, работающими в фирме или недавно уволившимися из нее. Если это просто беседа без протокола, следует быть бдительным и вежливо уходить от ответов, используя формулировки «это не в моей компетенции», «я не владею информацией в достаточном объеме», «не хочу вводить вас в заблуждение» и т. д. Из доверительных бесед налоговики часто намерены извлечь информацию о слабых местах и направлениях, куда бы «копнуть» поглубже.

Одних только свидетельских показаний недостаточно, чтобы объявить компанию недобросовестным налогоплательщиком. Если такое произошло – немедленно обращайтесь в суд.

Получается, что беспокоиться стоит только тогда, когда собеседники ревизоров располагают какими-либо документами, подтверждающими вину фирмы (это могут быть расходно-кассовые ордера на выдачу «серой» зарплаты, негласные письменные соглашениями с сотрудниками и т. д.). Неприятности могут доставить бывшие сотрудники, особенно уволившиеся из-за конфликтов с руководством. Их показания налоговики ценят особенно.

Что и как говорить при допросах:

• Старайтесь не упоминать в беседе с налоговиками конкретные цифры и факты.

• Фиксируйте письменно любой факт нарушений в ходе допроса.

• Дате проверяющим понять, что вы знаете свои права. Можете щегольнуть номером статьи закона или ее содержания, даже если вы ошибетесь не страшно.

• Не бойтесь, если ваш ответ не совпадет в деталях с ответами других лиц. одинаковых ответов никогда не бывает.

• Никогда не подписывайте документ, не прочитав его! Читайте, пока он не станет вам понятен. Задавайте вопросы, требуйте объяснений. Время для этого не регламентировано законом.

• Досконально ознакомьтесь с предъявляемым вам удостоверением и другими документами, служащими основанием для начала действий проверяющими, запишите данные удостоверений.

• В крайних случаях женщины могут сыграть на своих слабостях – сослаться на недомогание, инсценировать обморок и пр.

И помните, что следственные действия по возбужденному уголовному делу проводятся в отношении конкретных граждан, а не организаций, именно в действиях этих граждан проверяющими устанавливается состав преступления,

12.03.2012

 

Выездная налоговая проверка: как получить отсрочку

Инспекторы уже на пороге, а у вас еще не все документы в полном порядке. Что делать в такой ситуации? Главное – не впадать в панику. У вас есть несколько способов перенести это «мероприятие» на «удобное для вас время».

Способ № 1

«Придраться» к предъявленным инспекторами подтверждающим документам

Внимательно изучите решение руководителя (его заместителя) налоговой о проведении выездной налоговой проверки.

В нем должно быть:

• название налоговой, которая проводит эту проверку;

• номер решения и дата, когда его приняли;

• название вашей фирмы;

• ИНН вашей фирмы;

• период финансово-хозяйственной деятельности, за который проводится эта проверка;

• объекты проверки (виды налогов, по которым она проводится);

• Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы;

• подпись лица, принявшего это решение.

Если какой-либо из этих реквизитов пропущен или имеет неточности, вы вправе не пускать налоговиков в свой офис, сославшись на пп. 11 п. 1 статьи 21 НК РФ.

Внимательно изучите служебное удостоверение самих проверяющих

Посмотрите на сроки действия удостоверения, наименование должности, фамилии, указаны ли они в решении.

Способ № 2

Не пустить проверяющих по причине отсутствия законного представителя

Законным представителем является директор, действующий от лица фирмы без доверенности; главный бухгалтер, действующий на основании доверенности.

Впрочем, всем остальным сотрудникам фирмы тоже необходима доверенность, чтобы впустить в офис проверяющих, а если ее нет, то до прибытия законного представителя проверку начинать нельзя. А ожидать его налоговики могут только за пределами предприятия. При этом причины отсутствия директора должны быть уважительными, например командировка или больничный. Иначе это будет квалифицировано как уклонение от проверки.

Способ № 3

Попытаться договориться перенести проверку на более поздний срок

Согласятся инспекторы или нет, зависит от их отношения к вашей фирме и желания пойти вам навстречу.

В принципе, возможность заменить одну проверку другой у налоговиков есть всегда. Для этого им достаточно немного скорректировать план выездных проверок. Если фирма будет проверена в другом месяце одного и того же квартала, то корректировать вообще ничего не нужно.

Чтобы налоговики согласились отложить проверку, вы можете сослаться на то, что главный бухгалтер или руководитель фирмы «ушел в отпуск», «уехал в командировку» или «заболел».

Для переноса проверки инспекции нужно формальное основание. Обычно им служит письмо от фирмы с соответствующей просьбой и указанием причин и подтверждающих документов.

Иногда у бухгалтера возникает необходимость отсрочить проведение отдельного этапа уже начавшейся проверки. В этом случае можно сослаться на временное хранение документов по месту нахождения филиала вашей фирмы, или в аудиторской компании, или у бухгалтера-надомника (предоставив соответствующий договор).

 

Выездная налоговая проверка: их не зовут, но встречают хлебом-солью

При появлении на предприятии налоговых контролеров каждый налогоплательщик поступает так, как считает нужным. Но третий закон Ньютона работает даже в рамках налогового законодательства: для каждого вашего действия найдется законное противодействие.

Несмотря на то, что началом срока выездной налоговой проверки считается следующий день после вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки, это решение вступает в силу в момент его вынесения.

Поэтому не исключено, что в день вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки на территорию или в помещение проверяемого лица будут иметь доступ должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку.

 

Проверяющие уже на пороге. Ваши действия;

1. Для начала внимательно изучите их служебные удостоверения, сверьте их с паспортными данными.

2. Убедитесь в наличии у проверяющих решения руководителя налогового органа (заместителя) о проведении проверки. В статье 89 НК РФ определены и все существенные сведения, которые должны быть отражены в решении о проведении проверки.

Факт предъявления решения удостоверяется подписью руководителя организации или ИП (представителя организации или ИП) на экземпляре данного решения (постановления) после слов «С решением (постановлением) о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен» с указанием соответствующей даты.

Считается, что компания получила решение по проверке на шестой день с даты его отправки по почте, указанной на штемпеле. При этом не важно, когда на самом деле письмо было доставлено. В такой ситуации организация рискует пропустить срок для подачи апелляционной жалобы.

Еще хуже, если отправленное по почте решение вовсе не дошло до компании. Организация может узнать о претензии налоговиков уже после того, как с ее счета будет списана недоимка. Письмо Минфина РФ от 23.07.2008 № 03-02-07/1-309.

Для начала проверки одного только решения не достаточно

Кроме решения должно быть и требование о предоставления документов. Согласно пункту 1 статьи 93 НК должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Требование о предоставлении указанных документов должно содержать перечень необходимых для проверки документов.

Указанное требование подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего проверку, и вручается руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю под расписку с указанием датывручения данного требования.

Документы, запрашиваемые налоговым органом, представляются в виде копий, заверенных проверяемым лицом. Копии заверяются подписью руководителя (иного уполномоченного лица) организации и печатью.

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться и с подлинниками документов.

Срок для представления документов по требованию налогового органа до 10 дней. Дата, с которой начинает исчисляться этот срок – это день вручения требования. Данный срок исчисляется в рабочих, а не календарных днях.

Налогоплательщик вправе не представлять проверяющим документы, неуказанные в требовании. В случае отказа налогоплательщика представить указанные в требовании документы он может быть привлечен к ответственности по ст. 126 НК РФ. Но иногда, если запрошен большой объем документов, налогоплательщики предоставляют подлинники. Это не выход. Лучше сослаться на большой объем копирования и попросить продлить срок представления документов. Либо сослаться на то, что список истребуемых документов не конкретизирован и вы не понимаете, что конкретно следует копировать. Тем более, что суды часто встают на сторону налогоплательщика: к чему такой объем копирования, если проверка проводится на территории налогоплательщика.

Если налоговая просит предоставить документы в сроки и в количестве не реальные для выполнения, то пишите ходатайство на имя руководителя. Сделать это нужно в течение дня, следующего за днем получения требования. Суды, как правило, занимают сторону налогоплательщика.

А теперь рассмотрим, какие действия может предпринять проверяемый, и каковы будут последствия:

Вы отказались подписать решение о проверке

В решении (постановлении) будет сделана отметка о том, что решение предъявлено, но сторона отказалась от его заверения. Это не является препятствием для начала проверки

Вы не пустили проверяющих на территорию предприятия

Налоговики, безусловно, не пойдут на штурм. Они составят соответствующий акт, в котором зафиксируют факт воспрепятствования доступу на территории или в помещения налогоплательщика.

Можете и в этом акте не расписываться. Но тогда будьте готовы к тому, что на основании этого акта налоговый орган вправе самостоятельно определить суммы налогов, подлежащих внесению налогоплательщиком в бюджет расчетным путем на основании имеющийся у него информации о налогоплательщике или данных об иных аналогичных налогоплательщиках. С таким положением дел согласен и Конституционный суд РФ, который не усматривает в данной процедуре признаков нарушения Конституции России (Определение КС РФ от 5 июля 2005 г. № 301-0). Оспаривать факт применения расчетного метода – бессмысленная идея. Оспорить же саму методику расчета будет крайне сложно. Тем более что вы сами воспрепятствовали проведению проверки.

Кстати, если проверяющих не устраивает перспектива применения расчетного метода, они могут прийти не одни, а с милицией. Но это будет уже совсем другая история.

Таким образом, использование метода «Райком закрыт, все ушли на фронт» может иметь место только в том случае, когда каждый час промедления – как спасительный глоток воздуха. Однако, не стоит без надобности дергать хищника за хвост перед тем, как войти к нему в клетку.

 

Выездная налоговая проверка: акт, составленный по результатам налогового контроля – еще не приговор

 

Требования к документальному оформлению налоговых проверок

Формы актов налогового контроля утверждаются Приказами ФНС РФ. Основополагающий – Приказ ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@

«Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов требований к составлению акта налоговой проверки».

Проще говоря, существуют три вида актов налогового контроля:

• решение о проведении выездной налоговой проверки;

• акт выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

• акт камеральной проверки.

Рассмотрим их подробно:

Решение о проведении выездной налоговой проверки оформляется одинаково для всех случаев ее проведения, в том числе и для повторной проверки.

Акт выездной либо камеральной проверки вручается лицу, в отношении которого проведена проверка, или его представителю с приложением ведомостей и таблиц, содержащих сгруппированные факты однородных массовых нарушений. Тем самым контролирующий орган поставил жирную точку в вопросе о том, какие именно приложения к акту вручаются налогоплательщику.

Все экземпляры акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки (за исключением акта, вручаемого проверенному лицу), а также материалы проверки и приложенные к акту документы, подтверждающие установленные нарушения законодательства о налогах и сборах, остаются в налоговом органе и являются документами для служебного пользования.

В заключительной части документа налогоплательщику более подробно разъясняется порядок его действий при несогласии с фактами, изложенными в настоящем акте выездной (повторной выездной) налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего.

Другим Приказом ФНС России, от 13.12.2006 г. N САЭ-3-06/860@ «Об утверждении формы акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), и требований к его составлению», утверждена форма акта при обнаружении в ходе налогового контроля фактов налоговых правонарушений.

Знание всех нюансов оформления документов по результатам проверки поможет отбиться от множества претензий.

Вот несколько распространенных ошибок налоговиков, которые можно выгодно использовать для отмены решений по формальным признакам:

1. Неознакомление налогоплательщика с актом дополнительных мероприятий налогового контроля (Постановление ФАС Центрального округа от 22 июля 2009 г. по делу ΝΑ09-12380/2008.).

2. Неуведомление налогоплательщика о времени и месте вынесения решения (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2009 г. N АЗЗ-3185/08-Ф02-867/09, Определением ВАС РФ от 16.07.2009 N ВАС-8514/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

3. Отсутствие в решении о доначислении налогов оценки возражений налогоплательщика. (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 сентября 2009 г. N Ф04-5154/2009(13387-А75-31).

4. «Расширение» проверяемого периода или перечня проверяемых налогов. Проследите, чтобы доначисления и налоговые санкции распространялись только на период, обозначенный в решении о проведении проверки (Постановления ФАС ВВО от 27.10.2008 по делу N А39-1580/2008; ФАС ЦО от 21.12.2007 по делу N А08-14181/04-25-9-25; ФАСЗСО от 02.05.2007 N Ф04-2508/2007(33690-А46-40).

5. Вручение акта без необходимых приложений. К акту проверки должны прилагаться документы, составляющие доказательственную базу по выявленным в ходе выездной налоговой проверки нарушениям НК РФ, на которые в акте имеются ссылки. (Подпункт «а» п. 1.8.2 Приложения 6 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@; Постановления ФАС ЗСО от 29.07.2008 N Ф04-4596/2008(8840-А03—19); ФАС УО от 04.05.2009 N Ф09-2653/09-СЗ).

6. Решение подписано не тем, кто рассматривал материалы проверки. Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть принято должностным лицом налоговой инспекции, которое участвовало в рассмотрении материалов проверки. Если протокол рассмотрения материалов (возражений) и решение по проверке будут подписаны разными должностными лицами, то смело можно требовать отмены решения. (Пункт 7 ст. 101 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 07.05.2009 N А69-2200/08-12-Ф02-1914/09; ФАС СКО от 12.08.2009 по делу N А61 -1120/2008-8).

7. Включение в решение фактов и обстоятельств, не зафиксированных в акте. Решение о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности должно основываться исключительно на нарушениях, указанных в акте. Иначе это будет являться ущемлением прав организации, поскольку лишает ее возможности представить возражения в случае несогласия с выводами проверяющих. Суды в таких случаях отменяют решения инспекций (Постановление ФАС ДВО от 09.08.2007 N Ф03-А51/07-2/2950).

Таким образом, знание налогового делопроизводства, особенно в части оформления документов по налоговым проверкам позволить отсекать незаконные требования и претензии, а зачастую полностью отменять решения налоговых органов.

12.03.2012

 

Выездная налоговая проверка: что, где, когда?

 

Паника главных героев гоголевского «Ревизора» современным бухгалтерам не грозит, поскольку налоговые ревизоры едут не из Петербурга, и не инкогнито. Разве что, как у классика – «с секретным предписанием». А вот предмет проверки – ни для кого не тайна.

 

Что проверяют

Законодательство четко определяет три направления предмета выездных

налоговых проверок:

• контроль над соблюдением налогового

законодательства;

• правильность исчисления налогов;

• своевременность уплаты налогов и взносов.

Подробнее об этом – в Постановлении Конституционного суда РФ от 16.07.2004 Ν14-Π.

Однако если в ходе проверки будут выявлены факты нарушения законодательства, не относящиеся к налоговым правонарушениям, они все равно будут отражены в проверочном акте. К таким правонарушениям можно отнести нарушение порядка ведения кассовых операций и работы с «наличными», нарушения валютного законодательства, отсутствие необходимых лицензий, членства в СРО и пр. Все это может стать поводом для вынесения решения о новой выездной проверке.

 

Где проверяют

Принцип территориальности выездной налоговой проверки заложен в самом определении – проверять вас будут по месту нахождения. Хотя Налоговый кодекс РФ допускает исключения из правил (ст. 89).

Если налоговая проверка все-таки назначена на территории налогоплательщика, то следует тщательно обдумать, где стратегически выгоднее будет разместить гостей.

 

Когда проверяют

Проверяемый период выездной налоговой проверки (организации, филиалов, представительств) ограничивается периодом, не превышающим трех календарных лет. Однако фактически, могут проверить за четыре года – с учетом текущего (Постановление Пленума ВАС РФ № 5 от 28.02.2001), но только в отношении тех налогов, у которых завершились налоговые периоды (месяц, квартал). Для камеральных же проверок ограничений по срокам не существует.

При этом руководство ФНС рекомендует устанавливать единый период проверки для всех налогов и сборов в случае комплексной ревизии.

К тому же назначить выездную проверку инспекторы могут не раньше срока подачи декларации за последний налоговый период по всем налогам, по которым назначена проверка.

Главой 26.4 НК РФ определяются особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции. Так, в частности, выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения о разделе продукции с учетом положений ст. 87 НК РФ начиная с года вступления соглашения в силу (п. 1 ст. 346.42 НК РФ).

Началом проведения налоговой проверки считается день вынесения решения о назначении налоговой проверки и продолжается она до дня составления справки о проведенной проверке.

Справка о проведенной налоговой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, составляется проверяющим в последний день проведения выездной налоговой проверки и вручается налогоплательщику или его представителю.

Избежать получения решения о проведении проверки не удастся даже при наличии объективных уважительных причин. При любой попытке уклонения налоговый инспектор сделает соответствующую отметку и направит уведомление по почте заказным письмом с уведомлением.

Длительность проверки однозначно определить нельзя. Ее устанавливает ФНС РФ. Для предприятий минимум – 2 месяца, максимум – полгода. Для филиалов и представительств – не более 1 месяца.

Между тем, реальность такова, что у ФНС есть инструменты для затягивания сроков проведения проверки на законных основаниях.

Есть ситуации когда, возможна еще одна выездная налоговая проверка, после выездной налоговой проверки. Это, когда поверяется филиал и в филиале проверяются местные налоги. Обратите внимание, это не относится к обособленным подразделениям.

В то же время руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право своим решением приостанавливать проведение выездной налоговой проверки.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки:

1. Приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика.

2. Приостанавливаются действия налогового органа на территории налогоплательщика, связанные с выездной налоговой проверкой.

Прочие мероприятия налогового контроля могут проводиться налоговым органом в общеустановленном порядке. Основное из которых – истребование информации о налогоплательщике у иных лиц.

Выездная налоговая проверка может быть приостановлена:

• для истребования документов (информации) о налогоплательщике;

• для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

• для проведения экспертиз;

• для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

 

Количество проводимых проверок

В отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в календарном году. Но сюда не входят:

• повторные выездные налоговые проверки;

• проверки (кроме самостоятельных проверок филиалов и представительств) на основании решения ФНС России.

Важно знать, что налоговики перестали практиковать проверки по отдельным налогам, предпочитают комплексные. А подача налогоплательщиком уточненной декларации может спровоцировать дополнительную проверку. Но на этот раз только по периоду, отраженному в уточнениях.

 

Выездная налоговая проверка: как производится отбор фирм, где налоговикам будет, чем «поживиться»

«Искать будут не там, где потеряли, а там, где светлее, а еще конкретней – того, кто светится…»

(из книги Е. Сивкова «Проверки камеральные и выездные»)

Прежде чем назначить налогоплательщику выездную налоговую проверну, налоговики изучают его досье. О том, как оно формируется, мы выяснили в предыдущей статье «Выездная налоговая проверка: неизбежная закономерность или почему они приходят». На самом деле, у налоговиков существуют свои внутренние обязательные планы. ФНС РФ планирует проверки на год вперед, а руководители региональных управлений несут персональную ответственность за выполнение планов.

Каждая инспекция ежемесячно отчитывается перед вышестоящим органом по ряду показателей:

• количество проведенных проверок;

• суммы доначислений, пеней и штрафов;

• количество выигранных арбитражных процессов;

• собираемость налогов и т. д.

Поэтому плановые проверки, в первую очередь, организуют для тех фирм, посещение которых даст максимальный результат для отчета о высоких показателях и эффективности работы налогового органа.

В Регламенте планирования и подготовки выездных налоговых проверок, утвержденном Приказом МНС РФ от 18.08.2003 г. N БГ-4-06/23дсп такой подход называется «оптимальным выбором», позволяющим с наибольшей вероятностью выявить нарушения и обеспечить поступление в бюджет дополнительных налогов, пеней и штрафов.

Критериям, по которым инспекции будут выбирать жертву, посвящен раздел 5 Регламента. В нем выделены две основные группы налогоплательщиков:

1. Предприятия, которые обязательно будут включены в текущий план проверок;

2. Предприятия, которые подлежат первоочередной проверке, но будут включены в план, как только позволят кадровые ресурсы инспекции.

Под «обязательную» проверку попадут:

• крупнейшие (основные) налогоплательщики.

Имеются в виду предприятия, которые на территории инспекции приносят бюджету наибольший доход. Проверять такие организации МНС России предписывает как минимум один раз в два года, крупнейших налогоплательщиков определят по критериям, которые прописаны в приказе МНС РФ от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.

• фирмы, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений. В этих случаях инспекциям направляют поручения на проведение адресных проверок. Получив такое поручение, руководитель инспекции должен исполнить его в экстренном порядке;

• предприятия, которые намерены ликвидироваться. Поскольку вместе с ликвидируемыми фирмами могут исчезнуть и значительные суммы неуплаченных налогов, инспекция должна организовать проверку очень оперативно. По Регламенту к моменту утверждения промежуточного ликвидационного баланса нал ого плательщик уже должен иметь на руках и копию решения инспекции, и требование об уплате налогов и санкций;

• организации, которые, по сведениям инспекции, ведут хозяйственную деятельность, но отчетность не представляют (или сдают «нулевые» балансы);

• налогоплательщики, чья деятельность заинтересовала налоговиков из других инспекций. По мотивированным запросам такие предприятия тоже попадут в текущий план проверок в обязательном порядке.

Вслед за «обязательными» в Регламенте упоминаются «первоочередные» налогоплательщики. К ним относятся фирмы, за счет которых тоже можно поднять показатели по результатам работы, но мешает либо нехватка кадров, либо времени:

• предприятия, чья отчетность вызывает подозрения у сотрудников камерального и аналитического отделов;

• налогоплательщики, которые систематически опаздывают с представлением деклараций и документов, необходимых для налогового контроля;

– организации, где в ходе последней проверки были вскрыты серьезные правонарушения;

• фирмы, которые не проверялись более шести лет;

• убыточные предприятия или фирмы, которые в течение нескольких лет показывают в отчетности невысокую прибыль при наличии в их досье данных о крупных суммах, проходивших через счета фирмы, а также данных о приобретении дорогой недвижимости, автомобилей, оборудования и т. д.;

• фирмы, которые платят мало налогов, но при этом много тратят на благотворительность;

• предприятия, на учредителей или руководителей которых есть компромат, позволяющий сомневаться в законности их доходов;

• предприятия, имеющие в прошлом дисквалифицированных учредителей;

• налогоплательщики, использующие для расчетов с бюджетом и клиентами счета в разных банках (в проблемных и благополучных);

• предприятия, работающие в тех сферах деятельности, где практикуется масштабный «уход» от налогообложения (комиссионная торговля, снабженческо-сбытовые организации, посредничество в экспортно-импортных операциях и т. п.);

• налогоплательщики, показатели которых существенно отличаются от средних по отрасли.

На заметку налоговикам обязательно попадут фирмы, у которых произошла смена адреса и, соответственно, места учета. Практика показывает, что для налоговиков это сигнал о попытке уклонения от налоговых обязательств.

Таким образом, если перед инспектором стоит вопрос выбора между двумя одинаково подозрительными фирмами, он выберет ту, где больше выручка и многочисленнее штат.

 

Выездная налоговая проверка: неизбежная закономерность или почему они приходят

Эта статья открывает серию публикаций о выездных и камеральных налоговых проверках. Уже сам по себе факт перспективы подобных встреч с налоговиками способен стать источником головной боли и бессонницы для главного бухгалтера и директора предприятия. Почему они решили проверить именно вас и именно сейчас – давайте разберемся.

В качестве эпиграфа – размышления соседского кота, наказанного за кошачий проступок:

«Ну как они меня так быстро вычислили?..

И почему сразу я?.. И, в конце концов, я же закопал!..»

Если после получения уведомления о предстоящей выездной налоговой проверки вас посещают подобные вопросы, то большинство ответов оказываются совершенно очевидными.

Наиболее эффективной формой налогового контроля считается выездная налоговая проверка. И избежать ее невозможно по трем причинам:

• настало время: выездная налоговая проверка должна проводиться не реже 1 раза в 6 лет;

• вы попали в «черный список»: у налоговиков есть масса всяческих инструкций и методик по выявлению «подозрительных» налогоплательщиков;

• вас «заказали»: подробнее об этом в новом налоговом триллере Евгения Сивкова «Аудитор».

В этой статье я хочу подробно остановиться на второй причине, которая может стать поводом для личного визита проверяющих из налоговой. Вот ключевые поводы для включения налогоплательщика в список на проведение выездных проверок:

1. Результаты камеральных проверок.

Небрежно составленная отчетность порождает множество вопросов. Поэтому очень важно, чтобы в декларациях были правильно подсчитаны итоговые суммы, а данные разных разделов отчета не противоречили друг другу. Любые расхождения между взаимосвязанными показателями должны быть обоснованными.

2. Мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Он основывается на четырех ключевых моментах:

• Анализ сумм начисленных налоговых платежей. Налоговая служба оперирует прогнозами, где примерно определен минимум налогов, который должна платить ваша организация в зависимости от вида деятельности. Например, по НДС эта сумма колеблется от 70,5 % до 89 % от начислений. Налог на прибыль, средняя рентабельность должна быть не ниже 14,6 %. Зарплатные налоги рассчитываются примерно как 1/3 всех расходов организации на зарплату и, соответственно, начисления на них.

• Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций по отраслевому принципу. Инспекторы проводят сравнительный анализ данных усредненных показателей однородных предприятий со сходными данными. Уровень рентабельности или средней зарплаты в организации не должен существенно отличаться от отраслевых показателей при сопоставимой суммарной налоговой базе.

• Анализ динамики сумм уплаченных налоговых платежей и факторов, влияющих на формирование налогооблагаемой базы. Исследуется динамика развития фирмы, сопоставляются показатели бухгалтерской и налоговой отчетности с оперативной информацией, полученной из компетентных органов. И если, к примеру, окажется, что по сравнению с прошлым годом производственная фирма стала потреблять электроэнергии в два раза больше, а ее доходы от реализации резко сократились, то это ли не повод для проверки?

• Внутренние налоговые инструкции, методики и регламенты по выявлению «подозрительных» налогоплательщиков. Например, рекомендации, разработанные ФНС РФ, которые содержатся в секретном Приказе замглавы ФНС РФ. Этот документ обобщает 109 типичных признаков недобросовестного налогоплательщика.

Если есть хотя бы один из вышеперечисленных поводов, то будьте готовы к проверке. И будьте уверены: на вашу фирму собрано увесистое досье. Способов, методов и источников по сбору информации налогоплательщиков существует множество.

Внутренние источники информации

Это могут быть:

• данные из единого госреестра налогоплательщиков,

• ресурсы по бухгалтерской и налоговой отчетности юридических и физических лиц,

• информация об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов,

• данные по ККМ,

• сведения о доходах физического лица и т. д.

Источники, не связанные напрямую с уплатой налогов

Нельзя недооценивать возможность появления «заказа» конкурентов, письменных «доносов» недовольных сотрудников, особенно уволенных по инициативе работодателей и пр.

Информационные ресурсы из параллельных контролирующих структур

Налоговики помимо внутренних информационных ресурсов используют сведения, систематически поступающие к ним из других контролирующих структур:

• банки, которые обязаны предоставлять ФНС информацию по обоснованным запросам;

• СРО, располагающие обширными данными о своих членах;

• органы государственной власти и правоохранительные органы, с которыми у ФНС заключено соглашение о взаимодействии;

• так называемые «смежники» (таможня, различные фонды, транспортные предприятия и т. п.).

Информационные данные от контрагентов

Это достаточно многочисленная группа, откуда могут налоговики могут черпать информацию о вашем предприятии: подрядчики, заказчики, поставщики, оптовые базы, коммунальные предприятия и т. д. С помощью данных источников налоговики могут быть в курсе вашего товарооборота, дислокации торговых точек, потреблении коммунальных ресурсов, объемах продаж и покупок.

Данные арбитражных судов

Арбитражные суды имеют четкие установки пресекать схемы, которые не имеют разумной деловой цели (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. N53).

Информационные ресурсы – адвокаты, нотариусы, аудиторы и т. д.

Данная категория частных практиков обязана уведомлять Росфинмониторинг о любых подозрительных сделках их клиентов.

Таким образом, совокупность всех информационных источников дает налоговым контролерам достаточно объемный портрет «жертвы». Все это будет серьезным подспорьем для выявления ошибок и нарушений, которые в конечном итоге, лягут в основу отчета о результатах выездной налоговой проверки.

 

У каждого директора рано или поздно может возникнуть вопрос: как уволить главного бухгалтера?

Здравствуйте, уважаемые читатели www.1sns.ru. Вы все – состоятельные люди (или собираетесь тоновыми стать). Поэтому как налоговый консультант хочу предостеречь вас от некоторых ошибок, которые может совершить любой, даже самый успешный бизнесмен.

Чтобы, как говорится, не наломать дров, когда другие уже сложили поленницу. Сегодня речь пойдет об увольнении главного бухгалтера.

Да, уважаемый читатель, у каждого директора рано или поздно может возникнуть вопрос: как уволить главного бухгалтера? Почему это происходит? Причин миллион, начиная с некомпетентности главбуха и кончая тем, что у неё некрасивые ноги.

Но наша статья не об этом. Такие истории могут развиваться по самым разным сценариям: от тихого увольнения по собственному желанию до полномасштабных военных действий в суде.

И совершенно очевидно, что вариант мирных переговоров здесь приобретает особую ценность. Предлагаю вашему вниманию отрывок из моего романа «Советник», который описывает типичную разборку такого рода.

Смирнова вела тяжёлую войну со своими работодателями, и поддержка квалифицированного специалиста ей была жизненно необходима.

Эта сухощавая, преждевременно постаревшая женщина с ёжиком волос цвета баклажана попала в непростую ситуацию.

Её муж, довольно удачливый бизнесмен, был собственником нескольких торговых центров в ближнем Подмосковье.

Столь лакомый кусок приглянулся серьёзному человеку, имевшему выход на губернатора, прокуратуру и местных братков. Пользуясь этими полезными связями, он провёл удачную рейдерскую атаку на бизнес Смирнова.

Тот, попытавшись всеми доступными средствами отбить атаку, потерпел неудачу, лишился потом и кровью заработанной собственности и, как водится, запил горькую, окончательно подорвал и без того неидеальное здоровье, а потому стал завсегдатаем больниц и санаториев.

А вот Наталья Сергеевна рук не опустила и решила биться с супостатом до конца. Она в семейном бизнесе курировала бухгалтерию, и новый собственник, упоённый победой, сделал роковую ошибку.

Он не воспользовался возможностью, предоставляемую трудовым законодательством, и не уволил в течение трёх месяцев после смены хозяина предприятия главного бухгалтера, госпожу Смирнову.

Началась война на истощение. Наталью Сергеевну пытались подвести под все допустимые и недопустимые статьи для того, чтобы снять её с должности. Здесь-то и пригодились опыт и профессиональные навыки Савельева, с которым Смирнова познакомилась на одном из его семинаров.

Стас не был юристом по образованию, однако правовое положение такой специфической категории работников, как главные бухгалтеры предприятий, ему было известно до мельчайших подробностей.

Поэтому консультации Смирновой давались ему без труда. Кроме того, Савельев испытывал симпатию к этой упорной женщине, не желающей отдавать семейную собственность без боя. Он прекрасно помнил все перипетии этой изматывающей войны.

Сначала собственник-рейдер попытался привлечь к ответственности непокорную бухгалтершу на таком основании, как задержка в выплате зарплаты.

– Конечно, Трудовой кодекс предусматривает такую ответственность для работодателя и уполномоченного им представителя, – просвещал Смирнову её консультант. – Но здесь важно понять, что означает это самое выражение, уполномоченный. У вас в трудовом договоре или должностной инструкции указано, что вы обеспечиваете соблюдение трудового законодательства на предприятии?

– Нет, Станислав Николаевич, всё просмотрела буквально под микроскопом, нигде ничего подобного не прописано.

– Пусть отдыхают. Выиграете любой суд. Не пройдёт у них такой номер.

Вскоре Смирнову попытались подвести под другую статью. Главного бухгалтера в принципе можно уволить на том основании, что он «принял необоснованное решение, повлёкшее за собой нарушение сохранности имущества предприятия, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу».

– Дело в том, Наталья Сергеевна, что закон не конкретизирует такое скользкое понятие, как «необоснованное решение». Если хотите, я вам скину по почте постановление пленума Верховного суда по этому поводу.

Там даётся официальное разъяснение: в подобных случаях требуется установление причинно-следственной связи между вашим решением и последствиями, неблагоприятными для предприятия. Кстати, где вы нагрешили на этот раз?

– Да платёжка вовремя не прошла! Клиент в банке завис и вечером уже мчится к нам.

– Вот вы в объяснительной всё и опишите. Вашей вины в этом нет, так что и в этом случае у них ничего не получится.

Последний раз героическая бухгалтерша звонила Стасу пару месяцев назад.

– Вы будете смеяться, Станислав Николаевич, они меня опять увольняют.

– Что придумал на сей раз?

– В связи с утратой доверия.

– Ну, тут в Трудовом кодексе чётко говорится: уволить на таком основании можно только работника, непосредственно обслуживающего материальные ценности. Вы кассу случайно не ведёте? Материальные ценности принимаете?

– Нет, ни сном, ни духом!

– Тогда это очередной блеф, Наталья Сергеевна. Спите спокойно. Да, кстати, аудиторская проверка у вас уже закончилась?

– Буквально неделю назад.

– Много написали?

– Да, всё, как вы и говорили. Написали всё, что было, чего не было и чего быть в принципе не может никогда и ни при каких обстоятельствах. Отчёт на пятьсот страниц. Но я наш с вами разговор прекрасно помню.

Тут же сказала новоиспеченному директору, красавцу, чтоб ему… что он вообще-то тоже отвечает за организацию бухучёта на предприятии. Так что отчётик этот с огромным удовольствием будут читать в налоговой. И кому больше за это прилетит– ему или мне, ещё бабушка надвое сказала.

– И что директор?

– Думает, разбирается.

– Пусть думает.

В следующем номере, мы поговорим о том, каких масштабов неприятности способны устроить бывшие жёны и мужья успешным бизнесменам и бизнес-леди. Можно ли избежать всех этих страданий?

Один из самых ярких примеров: бывшая супруга успешного бизнесмена сложила в коробки всю его чёрную кассу, привезла в налоговую и бросила в холле…

Вам интересно, чем закончилась эта история? Тогда до встречи в следующем номере.

11.03.2012

 

Третейский суд

 

Как обратиться в Постоянно действующий Третейский суд при ООО «ФБКА»

Если Вы хотите сэкономить время, деньги и нервы, тогда Вам следует обращаться в Постоянно действующий Третейский суд приООО «ФБКА».

Постоянно действующий Третейский суд при ООО «ФБКА» создан для рассмотрения споров, которые вытекают из договорных и иных гражданско-правовых отношений, в том числе, возникающих и при осуществлении внешнеторговых и иных международных экономических отношений, связанных с осуществлением юридическими и физическими лицами предпринимательской, экономической и иной деятельности, подведомственных арбитражным судам и судам общей юрисдикции в соответствии с Федеральным Конституционным законом № 1 – ФКЗ от 31.12.1996 г. «О судебной системе Российской Федерации», арбитражным процессуальным и гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, межгосударственными соглашениями и международными договорами.

Итак, Вы решили обратиться в Постоянно действующий Третейский суд при ООО «ФБКА». Что для этого нужно? Рассмотрим ниже более подробно.

1. Наличие третейского соглашения

Спор может быть передан на разрешение третейского суда при наличии заключенного между сторонами третейского соглашения. Третейское соглашение в отношении спора, который находится на разрешении в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, может быть заключено до принятия решения по спору компетентным судом. Ссылка в договоре на документ, содержащий условие о передаче спора на разрешение третейского суда, является третейским соглашением при условии, что договор заключен в письменной форме и данная ссылка такова, что делает третейское соглашение (третейскую оговорку) частью договора.

Соглашение о передаче спора третейскому суду может касаться конкретного спора, определенных категорий или всех без исключения споров, которые возникли или могут возникнуть между сторонами в связи с каким-либо спорным правоотношением, независимо от того, носило ли оно договорный характер. Передача спора в Третейский суд означает, что правила постоянно действующего Третейского суда рассматриваются в качестве неотъемлемой части третейского соглашения.

2. Предъявление иска

Третейское производство возбуждается подачей искового заявления. Заинтересованная сторона излагает свои требования в форме искового заявления, которое направляется в Третейский суд или передается ответственному секретарю Третейского суда.

Копия искового заявления и документы, прилагаемые к исковому заявлению, должны быть истцом направлены либо вручены ответчику.

Датой подачи искового заявления считается день его вручения третейскому суду, а при отправке искового заявления по почте – дата штемпеля почтового ведомства места отправления.

3. Цена иска и третейский сбор

Истец обязан указать в исковом заявлении цену иска также в тех случаях, когда его исковые требования или часть их имеет не денежный характер.

Цена иска, в частности, определяется:

а) в исках о взыскании денег – взыскиваемой суммой;

б) в исках об истребовании имущества – стоимостью истребуемого имущества;

в) в исках о признании или преобразовании правоотношения – стоимостью предмета правоотношения в момент предъявления иска;

г) в исках об определенном действии или бездействии – на основе имеющихся данных об имущественных интересах истца.

В исках, состоящих из нескольких требований, сумма каждого требования должна быть определена отдельно; цена иска определяется общей суммой всех требований. Если истец не определил или неправильно определил цену иска, третейский суд (по собственной инициативе или по требованию ответчика) определяет цену иска на основе имеющихся данных.

Размер третейского сбора исчисляется в соответствии с Положением о третейских сборах и расходах в Постоянно действующем Третейском суде при ООО «ФБКА».

Третейский сбор уплачивается до подачи искового заявления либо наличными денежными средствами по приходно-кассовому ордеру, выданному ООО «ФБКА», либо в безналичном порядке по реквизитам, указанным ООО «ФБКА» в счете на оплату.

Таким образом, для того, чтобы обратиться в Постоянно действующий Третейский суд при ООО «ФБКА» Вам необходимо иметь третейское соглашение, а также составить исковое заявление в соответствии с законом и принятым на его основании

Регламентом Постоянно действующего Третейского суда при 000«ФБКА»,

Положением о ПД ТС при ООО «ФБКА»,

Положением о судьях и ответственном секретаре ПД ТС при ООО «ФБКА»,

Положением о третейских сборах и расходах в ПД ТС при ООО «ФБКА».

Место расположения Постоянно действующего Третейского суда при ООО «ФБКА»:

426034, г. Ижевск, ул. Красногеройская, д. 63, корп. «а». Телефон: (3412) 525–065, представительство в г. Москва, ул. Гиляровского, 12. Телефон: 8 (495) 5188465. электронный адрес: [email protected].

29.02.2012

 

Налог на роскошь: нас пугают – а нам не страшно!

 

Здравствуйте, уважаемые читатели! И снова с вами я, Сивков Евгений, человек, который 20 лет дружит с бухгалтерским учетом и налогами, а, значит, и с теми, кто эти налоги платит.

Мне кажется, что сегодня для состоятельных читателей «Водного базара» одна из актуальных тем – возможное введение в России налога на роскошь. Давайте поговорим об этой «страшной» перспективе.

Для большинства так называемых простых людей налог на роскошь – инструмент борьбы за социальную справедливость.

Для откровенных «завистников» такой налог может заменить дорогостоящие препараты для корректировки неуравновешенной психики: буржуям будет хуже, а у меня бессонница пройдёт.

Но если рассмотреть проблему без лишних эмоций, то вывод очевиден: простым гражданам от введения такого налога не будет ни жарко, ни холодно.

Населению России к этому давно пора привыкнуть, ведь, например, увеличение бюджетных доходов в связи с ростом цен на нефть никак не отразились на росте благосостояния граждан.

Позвольте прогноз: любые варианты усиления налогового бремени состоятельных людей дадут точно такой результат.

 

Откуда дует ветер в паруса яхты под названием «Налог на роскошь»

Как обычно, с Запада. Россия по традиции набирается там премудрости: от идеи сотворить социалистическую революцию до введения налога на роскошь.

Такой налог или его различные суррогаты действует в различных государствах, например, во Франции (если состояние превышает 1,3 млн. евро, ставка варьируется от 0,25-0,5 %); в Испании (если состояние превышает 700 тыс. евро, ставка варьируется от 0,25-0,5 %).

В Великобритании, США, Китае и Японии ставка налога с дохода физического лица зависит от ее величины, и может превышать 50 %. Многие страны пошли другим путем, там специально вводить налог на богатство не стали, но акцизы на некоторые предметы класса люкс могут превышать и 100 %.

При этом тот же Запад уже очень давно теоретически и практически обосновал бесполезность, и даже вредность подобных мер. Знаменитый британский экономист XVIII века Бернард Мандевиль в сатире «Ропщущий улей, или Мошенники, ставшие честными» (The Crumbling Hive: Or knaves turn’d honest, 1705) выразил идею, что расточительность есть порок, способствующий торговле, а жадность, напротив, вредит коммерции.

Художник: Дмитрий Швецов

В этом произведении доказывается в аллегорической форме, что общество, решившее ради сбережений расстаться с роскошью, ждет печальная участь.

Кстати, решением суда присяжных английского графства Мидлсекс в 1723 году басня была признана вредной.

Постепенно западный истеблишмент проникся популизмом: «завистников» надо ублажать подачками, в том числе и морального характера. Даёшь борьбу с внешними признаками богатства!

 

Кто помогает дуть в России

Жаркая дискуссия по поводу налога на роскошь в России началась в связи с выборами в Государственную думу и выборами президента. Основной посыл – борьба за избирателя.

Так что искать в этом соображения экономической целесообразности или хотя бы проблески элементарного здравого смысла не стоит. Этот вывод подтверждается и тем, что пока не сделано ни одного реального предложения по созданию действенных инструментов сбора налога на роскошь.

Слышны только лозунги: «давайте обложим, да здравствует социальная справедливость!»

Вопросов много – ответов нет. Все заняты только злорадным перечислением предметов роскоши, которыми пользуются богачи: недвижимость, автомобили, вертолеты, яхты, самолеты!

Но давайте посмотрим на это с другой стороны. Да, отдельные российские граждане могут позволить себе дорогостоящие транспортные средства, недвижимое имущество.

Но и затраты на их обслуживание тоже заставляют таких граждан раскошелиться. Кто-то эти деньги зарабатывает? А это, соответственно, рабочие места и налоги. Мандевиль писал об этом 300 лет тому назад, но для кого-то эти прописные истины до сих пор недоступны.

Вводя налог, государство должно предвидеть последствия его введения. Если дорогостоящее имущество будет невыгодно покупать и содержать в России, его станут покупать и содержать за границей. Большинство поступает так уже сейчас.

А если будут перекрыты возможности приобретения предметов роскоши за рубежом, то это значит, что законодатели (люди не бедные), припасут для себя льготы или варианты легального ухода от налогообложения. Мы описали такие схемы в книге «Черная и белая оптимизация налогов. Перезагрузка 2016 (3000 схем)».

 

Пакет «роскошных» идей

Итак, каких сюрпризов мы можем ждать от наших законодателей, озабоченных уловлением голосов доверчивых избирателей?

Для простоты восприятия, приведем их в виде списка:

1. Введение прогрессивной шкалы по налогу на доходы физических лиц. Вариантов предлагается очень много, но все они сводятся к одной идее: больше доход – больше налог.

2. Введение «специального налога» в отношении квартир, домов и земельных участков стоимостью от 15 млн. руб., яхт, автомобилей и самолетов от 2 млн. руб., а также в отношении предметов искусства от 300 тыс. руб.

3. Налог на недвижимость. Идея заключается в том, чтобы оценивать недвижимость по рыночной стоимости. Соответственно, недвижимость растёт в цене – растут налоги.

4. Взимание акцизов с люксовых товаров (яхт, самолетов, вертолетов, дорогих автомобилей, ювелирных изделий).

5. Рост акцизов на табак и алкоголь.

 

Куда причалим

Подведём итоги. С моей точки зрения, введения налога на роскошь никак не скажется на богатых людях, т. е. читателям журнала, нечего опасаться серьёзных проблем.

А вот всем прочим гражданам, в интересах которых и задумываются такие меры, придется затянуть пояса.

Ведь варианты, которые нам предлагают депутаты по введению налога на роскошь, в первую очередь затрагивают интересы людей среднего дохода.

Очевидно и то, что очередное изменение законодательства с непонятным администрированием (сбором этих налогов) может внести неразбериху в работу налоговых органов и увеличение числа жалоб и заявлений в суды.

И ещё один немаловажный нюанс. Очень часто то, что в Европе относится к предметам роскоши, для жителей России просто жизненная необходимость. Это касается и хороших домов (больно жёсткий у нас климат), и внедорожников. Ведь дороги у нас тоже не европейские, на «Оке» не проедешь. А иногда и джип трактором вытаскивать приходится, вертолёт нужен. Это к вопросу о социальной справедливости.

И получится у нас в России, как в поговорке: «Хотим – как лучше, а прилетит – не поймаешь».

 

Почему обращаются в третейский суд

 

В данной статье рассмотрим, на каком основании можно обратиться в третейский суд, почему обращаются в Третейский суд.

Спор может быть передан на разрешение Третейского суда при наличии заключенного между сторонами третейского соглашения. Третейское соглашение может быть отражено в виде оговорки в договоре.

Даже если спор находится на разрешении в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, может быть заключено третейское соглаш!ение. Но это должно быть сделано до принятия решения по спору компетентным судом.

Также есть ограничение – спор не может быть передан на разрешение третейского суда при наличии в договоре медиативной оговорки.

Таким образом, чтобы Ваш спор мог быть передан на рассмотрение в Третейский суд, необходимо при заключении договора включить в него такой пункт, например, как: «Все споры, разногласия, требования и претензии, возникшие в ходе исполнения настоящего договора (контракта) или в связи с ним, либо вытекающее из него, подлежат разрешению в Постоянно действующем Третейском суде при ООО «ФБКА».

Причины обращения в Третейский суд просты.

Во-первых, при обращении в Третейский суд происходит экономия как денег, так и времени. Тарифы, устанавливаемые в качестве третейского сбора, за рассмотрение дела по существу оказываются ниже, чем устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ размеры госпошлины.

Срок рассмотрения дела в целом составляет не более двух месяцев, тогда как в государственных судебных учреждениях сроки растягиваются на более длительное время.

Во-вторых, ни для кого не секрет, что загруженность судей в арбитражных судах, судах общей юрисдикции велика. Им приходится рассматривать в среднем по 8-10 дел в день. Необходимо, чтобы вынесенные решения были законными и обоснованными. С таким уровнем загруженности бывает сложно это сделать. Тогда на помощь приходят третейские суды.

Поскольку данный институт не так сильно востребован, как государственные судебные учреждения, то, соответственно, загруженность третейских судов ниже. Следовательно, они могут рассмотреть дела более качественно.

В-третьих, необходимо отметить такую причину обращения как конфиденциальность. Разбирательство, если стороны не договорились об ином, происходит в закрытом судебном заседании. Никто из участников процесса не должен разглашать информацию, ставшую им известной в ходе судебного разбирательства. Помимо всего прочего третейский судья не может быть допрошен в качестве свидетеля о сведениях, ставших ему известными в ходе третейского разбирательства.

В-четвертых, исключается возможность обращения с иском о том же предмете, по тем же основаниям в арбитражный суд, суд общей юрисдикции.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 134 ГПК РФ судом общей юрисдикции может быть отказано в принятии искового заявления, если имеется ставшее обязательным для сторон и принятое по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям решение третейского суда, за исключением случаев, если суд отказал в выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что в производстве арбитражного суда, суда общей юрисдикции, третейского суда имеется дело по спору между теми же лицами, о том же предмете и по тем же основаниям.

Можно сделать вывод, что этим обеспечивается окончательность, юридическая сила решения третейского суда.

В-пятых, исполнение решения третейского суда гарантируется законом. Принудительное исполнение решения третейского суда осуществляется по правилам исполнительного производства, действующим на момент исполнения решения третейского суда, на основе выданного компетентным судом исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда.

Таким образом, подводя итог вышесказанному, можно заметить, что обращение в третейский суд поможет сэкономить Вам деньги и время, будет принято обоснованное решение, которое обладает юридической силой наравне с решениями арбитражных судов и судов общей юрисдикции, будет соблюдена политика конфиденциальности, а также гарантировано исполнение решения, подкрепленное выдачей исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда.

 

Что такое третейский суд

Несмотря на то, что Третейский суд как способ разрешения конфликтов известен давно, следует признать, что большой популярностью он не пользуется. Почему? Рассмотрим, что же такое третейский суд, его преимущества и недостатки.

Третейский суд – это суд, образованный сторонами для решения спора. Постоянно действующие третейские суды образуются торговыми палатами, биржами, общественными объединениями предпринимателей и потребителей, иными организациями – юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и их объединениями (ассоциациями, союзами) и действуют при этих организациях – юридических лицах.

Так, например, был организован Постоянно действующий Третейских Суд при Аудиторской компании «ФБКА».

Целью третейского суда является разрешение спора между сторонами, принятие законного и справедливого решения, экономия времени и денег участников процесса.

Основополагающим документом, где закреплены основные понятия, принципы действия Третейского суда, является Федеральный закон от 24.07.2002 N102-ФЗ «О третейских судах в Российской Федерации».

Преимущества третейского суда по сравнению с арбитражными судами:

• участник спора может избрать судью сам из предложенного списка;

• размер третейского сбора ниже, чем размер госпошлины;

• сроки рассмотрения значительно меньше. Прежде всего, это связано с тем, что третейские суды не загружены делами в той степени, в какой это происходит в государственной судебной системе.

Недостаток третейских судов один, и заключается он в том, что они не получили такого доверия, каким пользуются государственные суды. Это неправильно. Зачастую судьями третейского суда являются опытные юристы, экономисты.

Кроме того, требования, предъявляемые к квалификации третейского судьи, могут быть согласованы сторонами непосредственно или определены правилами третейского разбирательства.

Третейский судья, разрешающий спор единолично, должен иметь высшее юридическое образование. В случае коллегиального разрешения спора высшее юридическое образование должен иметь председатель состава третейского суда. Таким образом, обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод о том, что третейский суд – это эффективный способ разрешения корпоративных конфликтов.

Обращение в третейский суд сэкономит Ваше время, нервы и деньги. О том, почему обращаются в третейский суд и как обратиться в Постоянно действующий Третейский суд при Аудиторской компании «ФБКА», читайте в следующих статьях.

13.02.2012

 

В какой стране самый высокий налог с доходов физических лиц (Income Tax)?

 

Мы привыкли ругать «большие» налоги в России, но так ли у нас плохо? Давайте разберемся на примере других стран

Выделяются несколько способов для сравнения стран по величине налогового бремени:

• по ставке налогообложения компаний,

• по минимальной и максимальной ставке подоходного налога (в России, это налог на доходы физических лиц) и так далее, вариантов может быть множество.

И в зависимости от того, какой уровень дохода у работника (кто-то зарабатывает 10 тысяч долларов в год, а кто-то 1000 тыс. долларов) налоговая система выглядит совершенно по-разному.

Для более точного и единообразного сравнения, мы будем использовать предельную ставку подоходного налога на средний доход работника в рассматриваемой стране.

В данной статье в обзор для исследования попали только развитые страны, соответственно экономики развивающихся и африканских стран в обзоре не участвуют.

 

Начнем с Северной Америки…

Налоговая система США, невзирая на некоторые пробелы, совершенствуется с каждым годом, в современном мире Соединенные Штаты Америки входят в рейтинг стран с самыми низкими налогами (27 % составляет предельная ставка налога на средний заработок работника).

Страна является безоговорочным лидером в мировой экономике, не раз доказывая свою эффективную экономическую и налоговую политику и удивительную живучесть.

В современном мире США выступает эпицентром мировой торговли и занимает 6-е место по показателю размера ВВП на душу населения ($47,7 тыс.).

Отличительной чертой является и то обстоятельство, что в США самая высокая норма оплаты 1 человеко-часа.

На сегодняшний день Соединенные Штаты Америки до сих пор остаются одной из самых благоприятных стран для иммиграции, более 38 млн. проживающих жителей США переехали в страну из разных уголков мира.

Канада. По своей структурной составляющей налогообложение в Канаде отражает американскую модель, предельная ставка налогообложения на средний доход работника не намного выше – 31,2 %.

В 2010 году безработица в стране составила 8, 5 %, а также показатель размера ВВП на душу населения несколько ниже США ($39,1 тыс.), поэтому Канада занимает лишь 13-е место в мировой экономике.

При достаточно развитой и дорогостоящей системе здравоохранения и социальной поддержки, Канада находится перед выбором: сокращения расходов или увеличения налогового бремени на экономику.

 

Далее, страны Евросоюза…

Бельгия. Для стран Западной Европы характерны самые высокие налоговые ставки в мире. Возглавляет этот список Бельгия, так как предельная ставка на средний доход достигает 54 %. Имея существенно высокую налоговую нагрузку, экономика Бельгии выглядит вполне неплохо, ВВП страны составляет $392 млрд. (18-е место), а ежегодный экспорт товаров и услуг достигает $322 млрд.

Однако стоит отметить позицию Международного валютного фонда: Бельгия «имеет тенденцию к отрицательному росту экономики, росту безработицы, а дефицит бюджета в этой стране достигает 3 %». Необходимо отметить, что в условиях европейской финансовой нестабильности, чрезмерно высокие налоги в целом негативно влияют на экономику страны.

Финляндия. Достойное место в списке стран с самыми высокими налогами в мире занимает Финляндия, предельная ставка на среднестатистического работника составляет 46,6 %. В тоже время, в отличие от большинства стран, где налоговые ставки также высоки, Финляндии в целом удаётся поддерживать экономику в очень хорошем состоянии.

Одной из существующих проблем остается текущий уровень безработицы в стране, который составляет 6,8 % (что сравнимо с российским уровнем безработицы в апреле-мае 2010 года), но этот показатель несоизмерим с положением в Соединённых Штатах, где уровень безработицы давно измеряется двузначным числом.

Финляндия замыкает 20-ку мировых экономик по показателю ВВП на душу населения, превышающий $36,3 тыс. долл. Финляндия в последние годы выглядит намного выигрышнее других стран Еврозоны, что позволило суоми избежать банковского кризиса.

Германия. Также не намного отстает предельная ставка налогообложения на средний доход работника в Германии (45 %). Имея ввиду, что немецкая экономика безусловный лидер в Европе и 4-я экономика в мире, Германия достаточно легко добилась социальной стабильности в кризисе последних лет, при отсутствии экономического роста.

Среднедушевой ВВП составляет в Германии $35,5 тыс. (это 20-е место в мировом рейтинге). Стоит отметить, что высокие налоги стимулируют эмиграцию из страны. Но иммигранты компенсируют количественные потери, хотя по уровню образования и профессиональной пригодности качественный поток иммиграции намного хуже.

Крайне негативное воздействие на экономику и банковский сектор страны оказывают возможные многомиллиардные поддержка Греции, стоящей перед угрозой дефолта.

Дания. Страна занимает 4-е место в списке стран с самым высоким подоходным налогом, который составляет 44,4 %.

В этой стране удивительно благоприятно сочетаются высокие налоги и оптимизм населения: налоговое бремя не только не вызывает недовольства, но и нисколько не мешает датчанам чувствовать себя самой счастливой нацией в мире.

Среднедушевой ВВП для этой страны находится на отметке $37 тыс., и это позволяет относительно небольшому государству занимать 16-е место в общемировом рейтинге.

Италия. Для работающего итальянца подоходный налог составляет 43 %. В тоже время среднегодовой ВВП на душу населения в Италии меньше, чем у всех рассмотренных ранее стран, и составляет $30,6 тыс. (27-е место в мире). Да и иные экономические показатели не отличаются в лучшую сторону, Италия входит в группу стран Еврозоны, характеризующаяся как PIIGS («свиньи»). Годовой объём ВВП не покрывает государственный долг Италии, что требует резкого снижения госрасходов.

Франция. Эта страна также входит в список стран с самыми высокими налогами, предельная ставка на средний доход в которой достигает 40 % (а высокодоходные группы населения платят почти 50 %).

В угоду социальным обязательствам Франция в течение длительного времени жертвовала экономическим ростом. Являясь 5-й экономикой в мире, со среднегодовым ВВП на душу населения (по паритету покупательной способности) занимает лишь $31,5 тыс., и это обеспечивает Франции только 23-е место в мире, налоговая нагрузка на ВВП в сравнении с 2007 г. – 43,4 % в 2008 году достигла 43,7 %.

Великобритания. Налоговая ставка в Соединённом Королевстве составляет 33 %, что обеспечивает стране статус государства с относительно низкими налогами исключительно среди стран Западной Европы.

Являясь 6-й экономикой в мире, Британия занимает 19-е по среднедушевому ВВП ($36,4 тыс.). В стране достаточно высокий уровень безработицы – 7,8 %, но тем не менее это намного ниже, чем в США.

ВВП Великобритании уменьшается рекордными за последние десятилетия темпами. В результате чего экономика переживает не лучшие времена. Вместе с тем, обособленность Соединенного Королевства, обладающего собственной валютой, позволяет стране проводить эффективную и гибкую монетарную политику.

Это выгодно отличает ее от запоздалых акций Евросоюза.

Швейцария. Давно известно, что официальные власти открыто приглашают богачей со всего мира переезжать в Швейцарию, заманивая их низкими налогами.

Предельная ставка налогообложения на средний доход работника здесь удивительно благоприятная и составляет всего 20 %. По показателю ВВП на душу населения Швейцария занимает почётное 7-е место ($43,2 тыс.) Швейцария в современном мире одна из немногочисленных стран, которой удалось сочетать низкое налоговое бремя с отличными экономическими показателями. Показатель безработицы в стране несравнимо ниже по отношению к вышеуказанным странам и составляет всего 3 %, а рабочая сила отличается высоким уровнем квалификации.

 

И в конце…

Австралия. Предлагаемая к обзору ставка налогообложения в Австралии составляет 31,5 %. По показателю ВВП, приходящихся на одного жителя $36,9 тыс., страна занимает 17-е место. При безработице в стране в 5,5 % Австралия успешно справляется с кризисными явлениями присущими развитым экономикам мира.

Япония. Обладая одной из мощнейших экономик в мире, в Японии среднедушевой ВВП всего лишь $31,4 тыс. (24-е место в мире). Государственный долг Японии достиг отметки 78 % годового ВВП. вместе с тем предельная ставка налога на усредненный доход не превышает 33 %.

Уровень безработицы страны Восходящего солнца 5,5 %, а система соцобеспечения базируется на принципах государственно-частного партнерства бизнеса и государства, что позволяет японцам ощущать себя одними из самых счастливых людей на планете.

 

Всегда хорошо, там, где нас нет…

Самое главное, это иметь большой доход.

И если, есть большой доход, то и любые, налоговые ставки не страшны.

Но, если средств не хватает, даже чтобы просто жить, а тут еще и налоги, то конечно они будут «большими», какими бы они небыли, даже как у нас в России. – 13 %.

12.02.2012

 

Аудит: цена вопроса, цена ответа

 

Сколько стоит время

Вы сотрудничаете с аудитором или консультантом. Прежде чем определиться с размером оплаты, давайте разберёмся, за что вы собираетесь отдать деньги, что, собственно говоря, вы покупаете.

Если кратко: вы покупаете время. Чужое– его тратит аудитор или консультант, разрабатывающий рекомендации для вас. И своё – вы его экономите за счёт того, что задача решается не вами, а приглашенными специалистами.

Если система работы организована так, что аудитор вынужден понапрасну тратить своё время – это значит, что он повышает издержки на оказание своих услуг. Ему это невыгодно. Из-за чего могут происходить такие сбои при проведении аудита?

Вариант первый: аудитор или консультант «нагибают» клиента.

Вариант второй: клиент «кошмарит» аудитора или консультанта.

Третий вариант: без вышеуказанных крайностей, то есть почти идеальная ситуация.

Мы, естественно, предлагаем работать по третьей схеме.

После её организации можно определиться и с принципами оплаты специалистов, которые проводят аудит.

 

Очень медленный аудит

Аудиторы и консультанты почему-то не торопятся оказать помощь клиенту. Бесконечные проволочки, формальные отговорки, ссылка на несущественные причины. Вы получаете набор бессодержательных документов, вам постоянно показывают какие-то красивенькие картинки. Польза от такой работы близка к нулю.

В чём дело? Наиболее вероятная причина: ваша компания не представляет серьёзного интереса для аудиторской компании. Возможно, масштабы поставленной задачи для неё не интересны. Или вы на свою беду столкнулись с неквалифицированными контрагентами. Такой «медленный» аудит предполагает быстрый ответ: смена партнёра.

 

Скупой аудит

В этой ситуации медлительность и нерасторопность проявляет уже клиент аудиторской компании. Задержка в оплате, постоянные уточнения технического задания. Цели и задачи не документируются, зато аудитор или консультант постоянно понуждаются к выдаче бесплатных, как бы побочных рекомендаций.

Существует две причины такому поведению клиента: или он слабо заинтересован в получении аудиторских и консультационных услуг, или он ещё новичок на этом рынке. Если верно второе – такие клиенты скоро столкнутся с ситуацией, когда аудиторские фирмы начнут работать с ними только ради проформы.

То есть задания будут выполняться в последнюю очередь и не самыми классными специалистами из тех, кем располагает аудиторская фирма.

 

Аудит золотой середины

Между аудитором (консультантом) и его клиентом установлены нормальные рабочие уважения. Они друг друга уважают – следовательно, ценят.

Таков стиль работы компании ФБКА и её клиентов. Как определить сумму, которая составляет эту цену? Включаем элементарный здравый смысл применительно к системе рыночных отношений.

Средняя рыночная цена услуг аудиторов и консультантов известна всем заинтересованным сторонам. Но на то она и средняя, чтобы предполагать некоторую дельту при определении цены конкретной.

Естественно желание клиента сэкономить на получении услуг аудитора и консультанта. Мы уже рассмотрели такую ситуацию и её последствия.

А если аудитор сам предлагает цену, заведомо ниже рыночной? Это должно насторожить клиента. Возможно, ему просто пытаются всучить некондиционный товар.

Платить слишком много – явная глупость. А платить слишком мало – опасно. Поэтому клиент должен вначале решить для себя: насколько важно для него решение той или иной конкретной проблемы.

Представьте себе, сколько вы готовы отдать за эти услуги, прикиньте, во сколько вам встанет неквалифицированное решение таких задач? И смело определяйте цену, исходя из оптимального соотношения между выгодой и затратами.

18.01.2012

 

Аудит, как нужно грамотно завершать проект?!

 

 

Представлено – понято – принято

В практике работы компании ФБКА с клиентами – обязательное составление итоговой презентации. Иногда партнёры говорят, что им достаточно традиционного отчёта, но мы настаиваем: нужна презентация.

Только в аудиовизуальной форме можно наиболее полно подвести итоги реализации проекта. Составление такой презентации, если хотите, настоящее искусство.

Им должен владеть каждый аудитор и консультант.

Но эта статья адресована не им, а тем, кто заказал аудит. Клиентам аудиторский компаний важно составить чёткое представление: чего они хотят получить от итоговой презентации.

Поэтому вы должны довести до сведения партнёров: кому должна быть адресована презентация. Или это узкий круг руководителей и ведущих специалистов компании (5-10 человек). Или – практически весь коллектив компании-заказчика (до нескольких сотен человек).

Располагая такой информацией, аудитор или консультант сможет разработать презентацию, отвечающую таким требованиям. Он верно рассчитает время выступления, темп подачи материала, отредактирует содержание таким образом, чтобы его могла воспринимать та или иная аудитория.

Например, широкий круг сотрудников неизбежно будет включать в себя людей, внимание которых будет рассеиваться при изложении «скучного» материала.

Если презентация адресована узкому кругу профессионалов – нужно учитывать возможность проведения дискуссий и консультаций по тому или иному вопросу. Кроме того, при изложении материала опытный лектор всегда использует различные технологии «зацепки» аудитории.

А такие технологии зависят от состава контингента и уровня подготовки людей. При проведении семинаров и подготовке презентаций я постоянно учитываю такие факторы.

18.01.2012

 

Аудит и для чего нужна профессиональная этика?

 

Грубость, неуважение, хамство возможны с двух сторон. Давайте рассмотрим оба случая. Вам грубят. Вы погорячились.

 

Как заставить себя уважать

Итак: клиент отмечает пренебрежение к себе со стороны аудитора или консультанта, чей профессионализм уже начал вызывать его сомнения. Перед тем, как что-то предпринять, вам следует разобраться в причинах происходящего.

Первый вариант: аудитор (консультант) прячет собственную некомпетентность за грубостью и хамством. В этом случае разговор короткий. Нужно сразу менять партнёра.

Второй вариант. Ваш партнёр, демонстрируя своё невнимание и пренебрежение, стареется выразить своё недовольство тем, что вы начали проявлять интерес к его конкурентам.

Он просто нервничает, старается вам истошно намекнуть на то, что вы неправы. Даже если вы сотрудничаете с крупной компанией, партнёра нервирует сама возможность конкуренции.

 

Как поставить на место иностранцев?

Вы работаете с иностранной компанией. Но дело имеете непосредственно с русскими сотрудниками филиала. Пытаться говорить с ними на нравственные темы и воспитывать людей, которые знают, что их благосостояние зависит от зарубежного начальства, как правило, бесполезно.

Следует учесть, что иностранные аудиторские и консультационные фирмы, представленные на российском рынке, предпочитают использовать такой контингент, как студенты-практиканты. Дёшево и сердито.

Вам приходится самим преподносить начинающим аудиторам все премудрости их будущей профессии – и они же вам грубят!

Есть способ. Выясните адрес зарубежного офиса, в котором пребывает непосредственное начальство сотрудников офиса российского. И направьте туда составленную по всем правилам жалобу. На английском языке, разумеется. Гарантируем результат.

Начальство в Лондоне или Нью-Йорке очень не любит, когда ему досаждают мелкими проблемами. А сотрудники русского офиса, которые питают надежды на международную карьеру, до дрожи в коленках боятся хоть как-то прогневать высокопоставленного шефа.

 

Не грубите аудитору, он вам ещё пригодится

К хорошему привыкаешь легко. У вас в компании проводится аудит. Практически ежедневно вы можете вплотную общаться со специалистом высокого уровня. Личные отношения прекрасные.

Не стоит этим злоупотреблять! Не надо терзать консультанта бесконечными вопросами, не имеющими прямого отношения к выполняемому им заданию.

Поймите: вы таким образом пытаетесь бесплатно получить квалифицированные услуги. Серьёзный специалист знает себе цену, а потому сделает соответствующие выводы. Не исключено, что он больше с вами работать не будет.

Фирма ФБКА очень дорожит надёжными партнёрскими связями, и «Слава Богу» с нами такого не случалось!

17.01.2012

 

Аудит и консультации: эффективное общение на результат!

 

Шесть гарантий успеха

Вы заключили договор на оказание таких услуг, как аудит и/или консультации в налоговой сфере. Для того, чтобы сотрудничество стало максимально эффективным, необходимо разработать механизм взаимодействия. И механизм этот должен включать в себя шесть элементов. Только тогда вы гарантированно добьётесь успеха.

Первый элемент. Необходимо чётко представлять себе структуру аудиторской компании, состав и функционал персонала. Кто на каком месте сидит, кто и за что отвечает, кто и кому подчиняется, за кем право принятия решений. Причём надо представлять себе сферу ответственности сотрудников компании-партнёра применительно к вашему проекту.

Второй элемент. Необходимо составить ясную схему информационных потоков. Для этого нужно чётко определить круг контактных лиц с обеих сторон. Практика работы компании ФБКА говорит, что контактные группы с обеих сторон не должны быть чрезмерно большими. Не больше двух-трёх человек с каждой стороны, у заказчика и у аудиторской фирмы.

Три следующих элемента расположены в сфере личных контактов.

 

Личные контакты работают на все сто

В вашу компанию пришла команда, в которую входят консультанты и аудиторы. Представьте их вашим сотрудникам.

Если проект носит масштабный характер, и в его реализации задействовано много сотрудников из различных структурных подразделений, такое знакомство нужно проводить на официальном уровне.

Издайте приказ, в котором до сведения ваших сотрудников доводится, что в соответствии с договором у вас будут работать специалисты аудиторско-консультационной фирмы.

В приказе следует зафиксировать перечень лиц, ответственных за работу с аудиторами и консультантами, а также сотрудники, обеспечивающие оперативное взаимодействие с «гостями».

Для того чтобы сэкономить время, отведённое на реализацию проекта, и сделать сотрудничество более эффективным, можно использовать известный в мировой практике и применяемый компанией ФБКА принцип: дополнительный вопрос – дополнительный ответ– дополнительная оплата. Поверьте, очень содействует!

Что касается конкретного механизма общения, настроенного на специфику вашего бизнеса – это дело аудиторской компании. Именно они, исходя из собственного опыта, должны предложить такую схему своему заказчику.

 

Регулярно – значит полезно

Четвёртый элемент – регулярность. Ответственные сотрудники с обеих сторон должны проводить регулярные встречи. Если фирма-исполнитель и фирма-заказчик примерно одного масштаба, то можно практиковать встречи между их руководителями.

В противном случае встречи должны проводиться между группами, в которые входят кураторы и менеджеры, отвечающие за тот или иной блок вопросов.

Но в любом случае, уже на первом этапе работы составьте график таких встреч и строго его соблюдайте. Меньше неожиданностей – меньше проблем.

Два следующих элемента успеха находятся в организационной сфере.

 

Задокументировано – как зацементировано

Письменные доказательства, особенно в строгой документарной форме, требуются не только в суде.

Наличие таких источников способно снять самые сложные вопросы при общении заказчика и исполнителя в таких областях, как аудит и консультационные услуги.

Пакет документов должен включать в себя копии контракта, технического задания, платёжный поручений и коммерческого предложения. Кроме того, в пакет следует включить отчёты ответственных лиц (аудиторов и консультантов), а также всю деловую переписку с ними.

При реализации проекта следует назначить сотрудника, отвечающего за документирование проекта. Он должен собирать и отвечать за хранение не только все вышеуказанных документов, но и заниматься документированием всех ключевых совещаний и переговоров.

В фирме ФБКА используется практика: наши аудиторы и консультанты фиксируют в бумажной форме все договорённости, а затем копии направляются заказчику. Рекомендую.

Напоследок маленький совет. Не стоит пренебрегать организационными «мелочами». Аудиторы – тоже люди. Если вы обеспечите их удобной рабочей комнатой, позаботитесь о транспорте и гостинице– работа пойдёт веселее. И эффективней.

16.01.2012

 

Что такое предмет и метод бухгалтерского учета, и почему они не мешают знать «практику»?!

Рассуждать на темы предмета и метода – задача теоретиков, а бухгалтеру-практику достаточно знать требования нормативных документов и уметь правильно их применять. Но так ли это, поговорим об этом, в этой статье…

Бухгалтерский учет как научная дисциплина находится на стыке юриспруденции и экономики. Причем сточки зрения бухгалтера-практика на первый план выходит юридическая составляющая.

При ведении учета хозяйственных процессов, выявлении финансового положения и финансовых результатов деятельности своего предприятия работники бухгалтерии должны руководствоваться многочисленными законами, предписаниями, инструкциями.

Дело ученых – составление всех этих стандартов и инструкций, формирование принципов и методов, в их ведении находится теоретическая часть – счетоведение. В этом аспекте бухгалтерский учет имеет чисто экономическое содержание.

Практику корректнее называть счетоводством, его предметом является описание проблем хозяйствующего субъекта, а целью – исчисление прибыли. На этом уровне бухгалтерский учет служит для формирования потока экономической информации с целью управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности любой организации.

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы:

• первичные учетные документы – письменные свидетельства о совершенных хозяйственных операциях, придающие юридическую силу данным бухгалтерского учета;

• инвентаризация – выявление и описание фактического наличия и качественной характеристики имущества и обязательств организации путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату;

• счета бухгалтерского учета– способ группировки и текущего учета однородных по экономическому содержанию хозяйственных средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов, отражающий не только начальное и конечное состояние, но и сами изменения объектов учета в результате совершившихся хозяйственных операций;

• двойная запись– взаимосвязанное отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно отражается в виде одной и той же суммы в дебете одного счета и в кредите другого;

• оценка – определение стоимости имущества организации и ее обязательств в денежном выражении, используется для получения обобщенных данных за текущий период организации в целом;

• калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг;

• бухгалтерский баланс– способ группировки и обобщения информации об имуществе организации (актив), его источниках и прочих обязательствах (пассив) на отчетную дату в денежном выражении;

• бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Следует отметить, что научная парадигма бухгалтерского учета – это система двойной записи. Баланс и счета являются ее производными, оценка и калькуляция – средствами для определения стоимости, инвентаризация – всего лишь опись, которую можно отнести к статистике. Отчетность выступает неизбежной формой любого контроля. Получается, что основой основ бухгалтерского учета остается первичная документация.

Именно первичная документация служит объектом учета, и каждый бухгалтер, в конечном счете, фиксирует даже не саму хозяйственную жизнь, а ее информационное документированное отражение. А факт и его отражение – это далеко не адекватные категории.

Рассуждать на темы предмета и метода – задача теоретиков, а бухгалтеру-практику достаточно знать требования нормативных документов и уметь правильно их применять.

Но это не означает, что работа бухгалтера всегда подчиняется четким и однозначным предписаниям, сводится к чисто формальному выполнению определенных правил.

Если вы сумеете почувствовать всю логическую стройность и внутреннюю красоту бухгалтерии, обретете широту восприятия этого предмета, то обязательно поймете, что в профессии бухгалтера тоже могут присутствовать элементы творчества.

От принятых лично вами самостоятельных решений, пусть даже в пределах своей компетенции, может зависеть дальнейшая судьба всего предприятия.

Более подробно в новой книге: «Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова».

16.01.2012

 

Аудит и внутрикорпоративный менеджмент, или как найти надежного аудитора?

Вы подыскиваете партнёра, вам предстоит провести аудит, или вы нуждаетесь в услугах консультационного характера. Время поджимает, лишних денег, как всегда, нет. Выбор должен быть скорым и оптимальным. С этой точки зрения очень важно знать, насколько зрелыми являются процедуры управления в аудиторско-консультационной фирме, на которую вы уже обратили своё внимание. Рассмотрим три варианта.

Вариант первый

Вы хотите получить пакет услуг: аудит, оптимизация налогообложения, смежные консультации. Потянет ли такой пакет ваш партнёр? Как вы об этом сможете узнать?

Из опыта работы компании «ФБКА»: мы всегда честно предупреждаем партнёров о таких ситуациях и стараемся при необходимости подыскать квалифицированного субподрядчика. Поэтому предлагаем вам при возникновении малейших подозрений аккуратно намекнуть о такой возможности вашим партнёрам. И обязательно дайте понять: вы будете им за это очень благодарны.

Вариант второй

Что для вас важнее, стратегия или тактика? Если вы работаете с лидером рынка – имеет ли смысл загружать такого партнёра вопросами узкоспециального характера?

Может быть, стоит подыскать фирму поскромнее, но имеющую опыт работы и набор соответствующих специалистов на интересующем вас направлении. А если вам предстоит разработать стратегию развития хотя бы на среднесрочный период – такие вопросы обсуждать с узкими специалистами смысла не имеет.

Вариант третий

Вы имеете дело с крупной аудиторско-консультационной фирмой. Ваш партнёр имеет сложную организационную структуру. Система его внутрикорпоративных отношений вам досконально неизвестна. Вы направляете запрос– он исчезает в дебрях системы подразделений большой компании. Как поступить в этом случае? Нужно действовать гибко.

С одной стороны, можно поставить вопрос ребром: или вы работаете, разбираетесь в своих внутренних проблемах сами, или я дам заработать мои деньги кому-нибудь другому, тому, кто в них больше заинтересован. Но при этом нельзя, чтобы ваш партнёр потерял лицо. Резкое по содержанию высказывание должно быть облечено в мягкую обёртку. Включите ваше чувство юмора.

И ещё один приём: дайте понять работающему с вами специалисту, что вы при удобном случае расскажете руководству фирмы о том, что именно он дал разумное предложение о привлечении к решению проблемы других консультантов и сотрудников из смежных подразделений.

Это сработает на его личный авторитет и сможет смягчить противоречия внутри фирмы-партнёра.

 

Уголовная ответственность за уклонение уплаты налогов, что нужно знать?! И почему ее не следует бояться!

Многие, когда начинается выездная налоговая проверка, страшатся не ее, а возможной уголовной ответственности. Давайте разберемся с этим, в этой статье…

Во первых, в настоящее время, должна быть прямая связь. Есть вступившее в силу решение налоговой службы, может наступить уголовная ответственность. Нет решения – нет ответственности.

Должно быть не просто решение налогового органа, решение обязательно должно – вступить в силу (п. 3 ст. 32 НК РФ). Это значит, должно быть учтено, обжалование в вышестоящий налоговый орган, а так же обжалование в инстанциях арбитражного суда. (Федеральный закон № 383-Φ3 от 29.12.2009 г)

Во вторых, в конце 2011 года в УПК внесли корректировку: «уголовные дела по налоговым преступлениям будут только на основании тех материалов, которые направит в суд инспекция», ст. 140 и 241 УПК РФ (Федеральный закон от 06.12.2011 № 407-ФЗ).

В третьих, с 1 января 2010 г. крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,8 млн. руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн. руб. (1, ч. 1 ст. 2 УК РФ).

Исходя из этих признаков, получаем: для того чтобы физическое лицо привлечь к ответственности нужно, чтобы сумма налога, от уплаты которого он уклонился, составила 1,8 млн. руб. (крупный размер) или 9 млн. руб. (особо крупный размер).

Минимальный доход, должен составить 13,85 млн. руб. (крупный размер) или69,23 млн. руб. (особо крупный размер), а ежемесячный – примерно 1,065 млн. руб. или 5,770 млн. руб. соответственно.

Что касается физических лиц– руководителей, для них крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн. руб., а особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн. руб.(1, ч. 2 ст. 2 УПК РФ).

В четвертых, для лиц, впервые совершивших преступление, предусмотрено освобождение от уголовной ответственности в случае полной уплаты сумм недоимки и соответствующих пеней, а также суммы штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

В пятых, уголовное преследование в отношении лица, подозреваемого или обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного ст. ст. 198–199.1 УК РФ, прекращается, если до окончания предварительного следствия ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме (4, п. 1 ст. 28.1 УПК РФ).

Можно сделать, вывод, что у вас всегда остается возможность избежать уголовной ответственности, какой бы не был расклад.

14.01.2012

 

Яхта, куда пристроить яхту?

 

Яхта, взгляд налогового консультанта

Вы решили обзавестись предметом роскоши – яхтой. И одновременно оптимизировать свои расходы. Можно ли совместить два столь противоречивых желания? Оказывается, это вполне реально. Купите яхту, и вы убедитесь, что Карл Маркс со своим законом единства и борьбы противоположностей абсолютно прав.

 

Железное правило

Работая много лет налоговым консультантом, я убедился, что в мире действует железное правило: «Богатые всегда и везде платили меньше налогов, чем бедные». Правило универсальное, оно действует во всём мире. И Россия здесь исключением не является.

Если кто-то со скептицизмом отнесется к этой фразе, я предлагаю заглянуть в наш налоговый кодекс и другие законы, которые устанавливают правила налогообложения.

Начнем с НДФЛ. Фиксированная ставка 13 %. Значит, чем больше доход, тем меньше денег вы отдаете в бюджет.

Социальные взносы. До 2011 года с суммы более 463 000 рублей они вообще не выплачивались, а в 2012 году этот порог увеличили до 512000 рублей и обложили ставкой 10 %, но это всё равно не 30 %, как в «нормальных» странах.

Но дело даже не в этих ставках. Нужно четко понимать, что собственный бизнес и работа по найму сточки зрения налогообложения совершенно разные категории. Что происходите предпринимателем, когда он платит за сотовый телефон? Он просто платит и включает эту сумму в расходы. Что происходит с наемным работником в аналогичной ситуации? Ему выдают зарплату, с нее удерживают налоги, а потом он платит за телефон. То есть перед тем как заплатить за телефон, он платит налоги, чего не происходите предпринимателем или директором фирмы.

 

Как ни крути

Поэтому, как ни крути, регистрировать и содержать яхту выгоднее на бизнес, даже с учетом того, что её будут облагать налогом на имущество организаций.

В этой ситуации используются различные способы, но из соображений безопасности многие регистрируют имущество на себя лично, а потом сдают в аренду собственной компании. Другой вариант: покупаете яхту на фирму, но берёте её в залог при выдаче кредита своей компании для подстраховки на случай неожиданного визита судебных приставов.

Но учтите, когда вы совершаете покупку на собственное имя, то расходуете средства, прошедшие налогообложение, будь то зарплатные налоги (13 % НДФЛ и 30 % социальные взносы) или дивиденды (20 % налог на прибыль и 9 % налог на дивиденды). Поэтому проще не тратить деньги на налоги, а сразу купить яхту на фирму или на индивидуального предпринимателя, тогда вы уже на первом этапе сэкономите около 30 % средств.

 

Приятный сюрприз

Дополнительные 18 % можно попытаться сэкономить на покупке яхты, так как «ввозной» НДС подлежит вычету при соблюдении трёх таможенных процедур, одна из которых «для внутреннего потребления».

На этой стадии мы сэкономили уже практически 50 % от стоимости яхты. Идём дальше.

 

Расходы – наши друзья

Содержание яхты в Москве по самым скромным подсчётам обойдётся в кругленькую сумму:

• постановка на учет от 10 000 до 30 000 руб.;

• стоянка около 50 000 руб. в месяц;

• зарплата шкипера около 50 000 руб. в месяц;

• паруса, которые нужно менять каждые три года, 150000 руб.;

• краска тефлоновая 1500 руб. плюс работа 5 000 руб. ежегодно.

Добавьте бензинчик, техобслуживание, специальную непромокаемую одежду, обувь… И это ещё далеко не полный перечень.

Но если всё это вы будете оформлять через фирму, то суммы эти можно будет включить в расходы и не платить 20 % налога на прибыль. Ещё один приятный сюрприз: если вы будете покупать с НДС, то 18 % можно будет взять на возмещение.

 

Экономическая целесообразность покупки яхты

Яхту мы купили, поставили на баланс как основное средство, начали амортизировать, то есть включать в расходы (обращаю ваше внимание на то, что она амортизируется, даже если не эксплуатируется, такие у нас правила).

Но не это главное. Проблема может возникнуть во время визита налогового инспектора. На этот случай у вас должно быть припасено железное алиби по поводу так называемой «экономической целесообразности». Что это такое? Здесь нам не обойтись без цитирования ряда нормативных документов.

В основе понятия «экономическая целесообразность» лежит определение п. 1 ст. 2 ГК РФ: «Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке».

Но не всё так безнадёжно, как может показаться после прочтения этой «весёлой» статьи. Для того чтобы вам легче дышалось, процитирую определение Конституционного суда по данному вопросу (определение № 320-0-П от 4 июня 2007 г., абзац 5, п. 3): «Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата».

В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8, ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет такую деятельность «… самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность».

Более того, в следующем абзаце этого же определения находим: «… судебный контроль не призван проверять энономичесную целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности… поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов».

На практике проверка в судах экономической целесообразности расходов налогоплательщика сводится в основном к установлению того, произведены ли расходы для осуществления деятельности, от которой получен доход, или нет.

А теперь – внимание! Сумма расходов значения не имеет!

 

Подведем итоги

В любом случае покупка и содержания яхты – это расходы, причём иногда немалые. Но, воспользовавшись услугами квалифицированных налоговых консультантов, часть таких расходов можно сократить. По крайней мере, тех, которые идут на уплату налогов.

 

Соблюдение независимости при привлечения эксперта в аудите

Соблюдение независимости при привлечения эксперта прописан в правиле (стандарте) № 34 «Контроля качества услуг в аудиторских организациях».

15. Аудиторская организация должна установить принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что аудиторская организация, ее работники и иные лица, которые должны соблюдать независимость (включая экспертов, привлеченных к работе по договору, а также работников сетевой организации), соблюдают независимость в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и Кодексом этики аудиторов России. Такие принципы и процедуры ДОЛЖНЫ ПОЗВОЛЯТЬ:

а) доводить требования в отношении независимости до сведения работников аудиторской организации и иных лиц, которые должны соблюдать такие требования;

б) выявлять и оценивать обстоятельства и отношения, создающие угрозы независимости, а также предпринимать соответствующие действия для устранения таких угроз или сведения их до приемлемого уровня путем принятия надлежащих мер предосторожности или (если необходимо) отказа от выполнения задания.

16. Принципы и процедуры, указанные в пункте 15 настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности, должны устанавливать:

а) обязанность руководителей заданий предоставлять аудиторской организации надлежащую информацию о заданиях, включая объем оказываемых услуг, для того чтобы аудиторская организация могла оценить соблюдение своей независимости при работе с клиентом;

б) обязанность работников аудиторской организации своевременно сообщать аудиторской организации об обстоятельствах и отношениях, которые могут создавать угрозу ее независимости;

в) необходимость сбора и накапливания соответствующей информации специально уполномоченным работником аудиторской организации, с тем чтобы:

аудиторская организация и ее работники могли определять, соблюдаются ли требования независимости;

аудиторская организация могла документально фиксировать и обновлять информацию, имеющую отношение к вопросам независимости;

аудиторская организация могла предпринять надлежащие меры в отношении выявленных угроз независимости.

17. Аудиторская организация должна установить принципы и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что любые случаи нарушения независимости будут выявлены и аудиторской организацией будут приняты соответствующие меры по их устранению. Такие принципы и процедуры должны соответствовать следующим требованиям:

а) все, кто обязан соблюдать требование независимости, обязаны незамедлительно сообщать аудиторской организации о любых нарушениях независимости, о которых им станет известно;

б) аудиторская организация должна своевременно сообщать о выявленных нарушениях этих принципов и процедур руководителю аудита или иного задания, который должен на уровне руководства аудиторской организации устранить нарушение, другим работникам аудиторской организации, имеющим к этому отношение, и иным лицам, обязанным соблюдать независимость, которые должны будут принять соответствующие меры;

в) руководитель задания, а также иные лица, обязанные соблюдать независимость, должны своевременно сообщать аудиторской организации о мерах, принятых для устранения нарушения, с тем чтобы аудиторская организация могла оценить необходимость применения дополнительных мер.

18. Ставшая известной информация о нарушении принципов и процедур независимости должна быть своевременно доведена до сведения руководителей аудитов или иных заданий, других работников аудиторской организации, имеющих к этому отношение, и, если уместно, сторонних экспертов и работников сетевых организаций для принятия соответствующих мер. Соответствующие меры, предпринимаемые аудиторской организацией и руководителем аудита или иного задания, включают такие действия, которые гарантируют устранение угроз независимости или сведение их до приемлемого уровня, вплоть до отказа от выполнения задания. Помимо этого, аудиторская организация должна включать вопросы независимости в обучающие программы для работников, обязанных соблюдать требование независимости.

19. Не реже одного раза в год работники аудиторской организации, обязанные соблюдать независимость, должны предоставлять аудиторской организации письменные подтверждения соблюдения установленных принципов и процедур независимости.

20. Письменное подтверждение может быть составлено на бумажном или электронном носителе. Получая такие подтверждения и принимая соответствующие меры в случае нарушения независимости, аудиторская организация наглядно демонстрирует своим работникам, насколько важное значение она придает вопросам независимости.

 

Независимость аудитора? Что это такое!

Соблюдение независимости напрямую прописано в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности».

Статья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторов

Аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

2.1. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренные советом по аудиторской деятельности правила независимости аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

3. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей настоящего Федерального закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять

на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

 

Поддержание уровня профессиональной компетентности в аудиторской компании

О поддержание уровня профессиональной компетентности, говорится в правиле (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:

35. Профессиональная компетентность работников аудиторской организации во многом зависит от соответствующего уровня постоянного профессионального обучения, позволяющего сохранять и приумножать знания и навыки работников. Для этого в своей деятельности аудиторская организация должна придавать особое значение необходимости постоянного профессионального обучения работников всех уровней. Если внутренние преподавательские ресурсы отсутствуют, аудиторская организация может воспользоваться услугами сторонних компетентных лиц, обладающих соответствующей квалификацией.

36. Оценка результатов выполнения работ, оплата труда и процедуры повышения в должности должны надлежащим образом учитывать и поощрять развитие и поддержание профессиональной компетентности и соблюдение этических принципов. В частности, аудиторская организация должна:

а) информировать работников о своих ожиданиях в отношении выполнения заданий и соблюдения этических принципов;

б) оценивать и консультировать работников в отношении порядка выполнения работ, развития профессиональной компетентности и профессионального роста;

в) помогать работникам понять, что назначение на более ответственную должность зависит помимо прочего от качества выполнения работ и соблюдения этических требований;

г) помогать работникам понять, что несоблюдение установленных принципов и процедур может привести к дисциплинарным мерам.

37. Значимость и величина аудиторской организации и конкретные обстоятельства влияют на процесс оценки результатов выполнения работ. Небольшим аудиторским организациям требуются менее формальные методы оценки своих работников.

38. В аудиторской организации должны быть установлены следующие принципы и процедуры:

а) руководитель аудита или иного задания и работники аудиторской организации, осуществляющие аудит или иное задание, должны обладать соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочиями и временем для выполнения своих функций;

б) обязанности руководителя аудита или иного задания и работников аудиторской организации, осуществляющих аудит или иное задание, должны быть четко определены и доведены до их сведения.

39. Установленные принципы и процедуры должны включать действия по учету и контролю рабочей нагрузки.

40. Аудиторская организация также должна назначать для выполнения задания соответствующих специалистов, обладающих необходимыми навыками, профессиональной компетентностью и временем, необходимыми для выполнения работы в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и требованиями нормативных правовых актов Российской Федерации.

41. В аудиторской организации должны быть установлены процедуры оценки навыков и профессиональной компетентности своих работников. При назначении аудиторских групп и определении требующегося уровня надзора должны рассматриваться следующие вопросы:

а) понимание заданий и практический опыт выполнения аналогичных по характеру и сложности заданий, приобретенный посредством соответствующего обучения и предыдущей работы;

б) знание и понимание федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также требований нормативных правовых актов Российской Федерации;

в) соответствующие технические знания, в том числе знание соответствующих информационных технологий;

г) знание отрасли, в которой клиент осуществляет свою деятельность;

д) способность формировать профессиональное суждение;

е) понимание принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации.

Также о профессиональной компетентности говорится в Кодексе этики аудиторов России.

 

Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества

О принятие на обслуживание нового клиента, говорится в правиле (стандарт) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»:

Принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества

23. В аудиторской организации должны быть установлены принципы и процедуры, регулирующие порядок решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом, обеспечивающие разумную уверенность в том, что принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом будет осуществляться только в отношении заданий:

а) в которых аудиторская организация положительно оценила честность руководства предполагаемого аудируемого лица или лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги, и не обладает информацией, которая свидетельствовала бы о противоположном;

б) которые аудиторская организация способна выполнить, обладая необходимыми возможностями, временем и ресурсами;

в) при выполнении которых аудиторская организация не будет нарушать этические требования.

24. При решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация должна получить информацию, которую считает необходимой в данных обстоятельствах. В случае если аудиторской организацией были обнаружены какие-то проблемы, но тем не менее, аудиторская организация приняла решение принять на обслуживание нового клиента или продолжить сотрудничество с уже существующим клиентом, способ разрешения проблем должен быть документально оформлен.

25. При оценке честности руководства потенциального клиента аудиторская организация должна учитывать, например:

а) личность и деловую репутацию основных собственников потенциального клиента, его руководства, аффилированных лиц, представителей собственника;

б) характер хозяйственных операций клиента, включая его деловую практику;

в) информацию об отношении основных собственников потенциального клиента, его руководства, представителей собственника к контрольной среде или вопросу неадекватного толкования нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

г) насколько неадекватно низким стремится клиент установить размер денежного вознаграждения аудиторской организации за проведение аудита или оказание сопутствующих аудиту услуг;

д) проявления ненадлежащего ограничения объема аудита;

е) признаки того, что клиент занимается легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, или другой криминальной деятельностью;

ж) причины назначения данной аудиторсной организации и неназначения предшествующего аудитора.

26. Информацию о честности руководства потенциального клиента аудиторская организация может получать, например, из следующих источников:

а) общение с аудиторской организацией, оказывающей услуги потенциальному клиенту в текущем периоде или в предшествующие периоды, обсуждение с другими третьими сторонами;

б) запросы в адрес таких третьих сторон, как банки, организации, оказывающие клиенту юридические услуги, другие представители финансовых и деловых кругов;

в) иные открытые источники информации.

27. При оценке возможностей, профессиональной компетентности, временных рамок и ресурсов аудиторской организации для решения вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация должна проанализировать конкретные требования к заданию, руководителю аудита или иного задания и специалистам всех уровней. В частности, аудиторская организация анализирует:

а) знания работников в конкретной отрасли или области;

б) опыт применения требований нормативных правовых актов Российской Федерации или возможность быстрого приобретения необходимых навыков и знаний;

в) наличие достаточного для выполнения задания количества работников, владеющих необходимыми знаниями и обладающих соответствующей профессиональной компетентностью;

г) возможность привлечения сторонних экспертов в случае необходимости;

д) наличие в составе работников лиц, отвечающих критериям и требованиям, предъявляемым к лицам, способным выполнять обзорные проверки качества выполнения задания, если это применимо;

е) способность аудиторской организации выполнить задание в установленные сроки.

28. Аудиторская организация также должна оценить, может ли принятие на обслуживание нового клиента или продолжение сотрудничества с уже существующим клиентом вызвать фактический или воспринимаемый конфликт интересов. При выявлении потенциального конфликта интересов аудиторская организация должна оценить целесообразность принятия задания.

29. Решение о продолжении сотрудничества с клиентом предполагает оценку всех существенных вопросов, возникших в ходе выполнения текущего или предшествующих заданий, а также их последствий для возможного продолжения сотрудничества. Например, клиент мог начать расширять свою деятельность в отрасли, знания и опыт работы в которой у аудиторской организации отсутствуют.

30. Если аудиторская организация получает информацию, которая привела бы к отказу от выполнения задания, если бы она стала известна раньше, то принципы и процедуры, связанные с продолжением выполнения задания и сотрудничества с клиентом, должны предусматривать оценку:

а) профессиональной и юридической ответственности, применимой к данным обстоятельствам, включая возможное требование к аудиторской организации сообщить соответствующую информацию лицу (лицам), которое ее назначило;

б) возможности отказа от выполнения задания или одновременно от выполнения задания и от дальнейшего сотрудничества с клиентом.

31. Принципы и процедуры, регулирующие порядок отказа от выполнения задания или одновременно от выполнения задания и от дальнейшего сотрудничества с клиентом, предусматривают следующее:

а) обсуждение с уполномоченными лицами руководства клиента и представителями собственника клиента мер, которые аудиторская организация может предпринять в сложившихся обстоятельствах;

б) обсуждение с уполномоченными лицами руководства клиента и представителями собственника клиента возможности отказа от выполнения задания или одновременно от выполнения задания и от продолжения сотрудничества, а также причин отказа, если аудиторская организация считает отказ целесообразным;

в) рассмотрение вопроса о наличии требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности или иных нормативных правовых актов Российской Федерации в отношении исключения или предоставления возможности аудиторской организации отказаться от выполнения задания или одновременно от выполнения задания и от продолжения сотрудничества с сообщением причин отказа соответствующим регулирующим органам;

г) документальное оформление значимых вопросов, их обсуждения, сделанных выводов с их аргументацией.

06.01.2012

 

Цели, особенности и основные принципы деятельности аудитора

Цели: В п. 2 ст. 1 Закона Ν307-Φ3 Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Согласно п. 3 ст. 1 Закона Ν307-Φ3 под аудитом понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Особенности: ст. 1 Закона Ν307-Φ3 Аудиторская деятельность, с п. 4 по п. 8.

4. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

5. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

6. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

7. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

8. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Основные принципы: Описаны в «Кодексе этики аудиторов России», в п. 1.1.: 1.1. Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональность поведения.

05.01.2012

 

Принцип независимости в аудите? Что это такое!

Понятие независимости подразумевает независимость мышления и независимость поведения.

Кодекс рассматривает особенности применения данного требования к конкретным видам заданий – аудиту, прочим проверкам информации, основанным на утверждениях клиента, заданиям по непосредственной проверке отчетности, отчетам для ограниченного пользования и заданиям, при которых существует множественная ответственность сторон.

Независимость мышления – это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

Независимость поведения – это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы.

Употребление понятия «независимость» без наполнения его конкретным содержанием может привести к неправильному пониманию его.

Если данное понятие употребляется вне контекста, посторонний наблюдатель может решить, что лицо, выносящее профессиональное суждение, должно быть полностью свободно от всех экономических, финансовых и прочих связей.

Это невозможно, поскольку каждый член общества связан взаимоотношениями с другими. Следовательно, существенность экономических, финансовых и прочих отношений следует оценивать в свете того, что именно разумное и информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, обоснованно сочло бы неприемлемым.

На практике может встречаться множество ситуаций и сочетаний обстоятельств.

Соответственно невозможно описать все возможные ситуации, создающие угрозы независимости, и определить необходимые меры противодействия.

Кроме того, характер задания по проверке может меняться, из-за чего возникают разные угрозы, требующие применения разных мер предосторожности.

Такая концептуальная модель, которая требует от аудиторских организаций и членов проверяющих групп выявлять, оценивать и реагировать на угрозы независимости, а не просто следовать установленному набору правил, которые могут носить условный характер, отвечает интересам общества.

Члены проверяющих групп, работники аудиторских организаций должны применить модель поведения аудитора и аудиторской организации к конкретным рассматриваемым обстоятельствам.

Кроме этого, помимо определения характера отношений между работниками аудиторской организации, членами проверяющей группы и клиентом по проверке необходимо учитывать, не могут ли создать угрозу независимости также отношения между лицами, не входящими в состав проверяющих групп, и клиентом.

Примеры, приведенные в настоящем разделе кодекса, иллюстрируют практическое применение модели поведения, а не являются полным перечнем всех обстоятельств, которые могут создать угрозу независимости, и не должны рассматриваться как таковые.

Следовательно, члену проверяющей группы, работнику аудиторской организации недостаточно просто следовать представленным примерам, а необходимо применять данную модель непосредственно к обстоятельствам текущей работы.

Характер угроз независимости и соответственно применяемых мер предосторожности с целью устранить угрозу или свести ее до приемлемого уровня различается вследствие особенностей конкретного задания по проверке достоверности в зависимости от того, является ли это задание аудиторским заданием по проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности, либо другим видом задания по проверке достоверности финансовой информации и, кроме того, в последнем случае зависит также от цели проверки, информации о предмете проверки и предполагаемых пользователей итогового отчета.

Следовательно, рассматривая вопрос о принятии либо продолжении выполнения задания, а также о требуемых мерах предосторожности или о пребывании конкретного работника членом проверяющей группы, аудиторская организация обязана оценить все сопутствующие обстоятельства, характер задания и угрозы независимости.

05.01.2012

 

Какие факторы могут нанести ущерб основным принципам профессиональной этики аудиторов?

При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание как количественные, так и качественные факторы.

Если аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом (п. 1.25. Кодекса этики аудиторов России).

Соблюдению основных принципов может угрожать широкий круг обстоятельств.

Большинство угроз можно разделить на следующие категории:

а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи;

б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынесшим это суждение;

в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

г) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других ЛИЦ;

д) угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Характер и значимость угроз могут различаться в зависимости от того, возникают ли они в связи с оказанием клиенту услуг по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности, услуг по проверке достоверности информации, не являющейся аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности, услуг, не связанных с проверкой достоверности информации.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются, в частности:

а) финансовая заинтересованность в клиенте или общая с клиентом финансовая заинтересованность;

б) чрезмерная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от одного клиента;

в) наличие тесных деловых отношений с клиентом;

г) обеспокоенность возможностью потерять клиента;

д) возможность стать сотрудником клиента;

е) условный гонорар, зависящий от результатов проверки достоверности информации;

ж) заем, выданный клиенту, которому оказываются услуги по проверке, либо директору или иному должностному лицу клиента, а также заем, полученный от них.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности:

а) обнаружение существенной ошибки при перепроверке работы аудитора;

б) подготовка отчета о функционировании финансовых систем, в разработке или внедрении которых принимал или принимает участие аудитор;

в) подготовка исходных данных, используемых для подготовки информации, являющейся предметом проверки;

г) член проверяющей группы является или в недавнем прошлом являлся директором или должностным лицом клиента;

д) член проверяющей группы работает или в недавнем прошлом работал по найму у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет проверки;

е) оказание клиенту услуги, непосредственно влияющей на предмет проверки.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы заступничества, являются, в частности:

а) продвижение акций листинговой компании, когда эта компания является клиентом по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) действия в качестве защитника клиента по проверке при разбирательстве или споре с третьей стороной.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства, являются, в частности:

а) член группы, ответственной за задание, находится в близких родственных или семейных отношениях с директором или иным должностным лицом клиента;

б) член группы, ответственной за задание, находится в близких родственных или семейных отношениях с работником клиента, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания;

в) бывший собственник или руководитель аудиторской организации является директором или иным должностным лицом клиента либо работником, занимающим должность, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания;

г) принятие подарков или знаков особого внимания от клиента, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной;

д) длительные деловые отношения между старшим персоналом аудиторской организации и клиентом.

Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы шантажа, являются, в частности:

а) угроза увольнения или отстранения от выполнения задания для клиента;

б) угроза возбуждения судебного разбирательства;

в) давление с целью необоснованно снизить объем выполняемых работ для сокращения гонорара.

Аудитор может также столкнуться с тем, что некоторые особые обстоятельства ведут к возникновению уникальных угроз нарушения одного или более основных принципов. Очевидно, что такие уникальные угрозы не могут быть классифицированы. При профессиональных либо деловых отношениях аудитор должен всегда помнить о возможности таких угроз.

Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или ослабить их до приемлемого уровня, подразделяются на две общие группы:

а) меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом или нормативными актами;

б) меры предосторожности, обусловленные рабочей средой.

Меры предосторожности, предусмотренные профессией, законом или нормативными актами, включают, в частности:

а) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессией;

б) требования постоянного повышения профессиональной квалификации;

в) руководство по корпоративному поведению (управлению);

г) профессиональные правила (стандарты);

д) контроль процедуры со стороны профессии и надзорных органов, а также качества работы и соблюдения дисциплинарных процедур;

е) внешние проверки юридически уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств.

Также меры предосторожности включают общие меры, относящиеся к деятельности, и конкретные меры, относящиеся к заданию. Аудитор должен вынести суждение о том, как лучше реагировать на выявленную угрозу.

При этом аудитор должен рассмотреть, что именно признало бы приемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией (в том числе о существенности угрозы и принятых мерах предосторожности). При таком рассмотрении должны учитываться такие факторы, как существенность угрозы, характер задания и структура аудиторской организации.

Общие меры предосторожности, относящиеся к деятельности аудиторской организации, могут включать:

а) руководство аудиторской организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов;

б) руководство аудиторской организацией, при котором подразумевается, что члены проверяющей группы будут действовать в общественных интересах;

в) правила и процедуры проведения контроля и мониторинга качества проверки выполнения заданий;

г) документально зафиксированные правила, предусматривающие выявление угроз нарушения основных принципов, оценку их серьезности и в случаях, когда такие угрозы не являются явно незначительными, определение и осуществление мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня;

д) для аудиторских организаций, выполняющих задание по проверке, – документально зафиксированные правила независимости, предусматривающие выявление угроз независимости, оценку их серьезности и в случаях, когда такие угрозы не являются явно незначительными, определение и осуществление мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня;

е) документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов;

ж) правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и отношения между аудиторской организацией или членами группы, выполняющей задание, и клиентами;

з) правила и процедуры контроля и при необходимости управления зависимостью доходов аудиторской организации от поступлений от отдельного клиента;

и) привлечение других руководителей и групп, выполняющих задания, для оказания клиенту по проверке услуг, не связанных с проверкой;

к) правила и процедуры, запрещающие лицам, не являющимся членами группы, выполняющей задание, неправомерно влиять на результаты задания;

л) своевременное доведение информации о правилах и процедурах аудиторской организации, в том числе о любых изменениях в них, до сведения всех руководителей и профессиональных сотрудников, и надлежащая организация их обучения;

м) назначение одного из руководителей аудиторской организации ответственным за должное функционирование системы внутреннего контроля качества;

н) информирование всех руководителей и сотрудников аудиторской организации обо всех клиентах по проверке и связанных с ними организациях, независимость по отношению к которым они должны соблюдать;

о) дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур аудиторской организации;

п) официально объявленные правила и процедуры, стимулирующие и уполномочивающие сотрудников сообщать руководству аудиторской организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов.

Конкретные меры предосторожности, относящиеся к заданию, могут включать:

а) привлечение другого аудитора для проверки проделанной работы или получения необходимой консультации;

б) получение консультаций от независимой третьей стороны (например, комитета по аудиту клиента), профессионального контрольного органа или других аудиторов;

в) обсуждение этических проблем с руководящими работниками клиента;

г) раскрытие руководящим работникам клиента характера оказываемых услуг и размера взимаемой платы (гонорара);

д) привлечение другой аудиторской организации для выполнения (повторного выполнения) части задания;

е) ротация руководящего персонала проверяющей группы.

В зависимости от характера задания аудитор может также полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом. Однако для сведения угроз до приемлемого уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно.

Меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента, могут включать:

а) утверждение или одобрение назначения аудиторской организации для выполнения задания лицами, не входящими в руководство клиента;

б) наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений;

в) применение клиентом при поручении заданий, не связанных с аудитором, внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор исполнителя;

г) наличие у клиента структуры корпоративного поведения (управления), обеспечивающей надлежащее наблюдение и информирование об услугах аудиторской организации.

Определенные меры предосторожности могут увеличить вероятность выявления или пресечения неэтичного поведения. Такие меры включают, в частности:

а) эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и претензиями, управление которой осуществляется организацией-работодателем, профессией или регулирующим органом, позволяющую коллегам, работодателям и представителям общественности обращать внимание на факты непрофессионального или неэтичного поведения;

б) четко определенную обязанность сообщать о нарушениях норм этики.

Характер мер предосторожности, подлежащих принятию, изменяется в зависимости от обстоятельств. При вынесении профессионального суждения аудитор должен рассмотреть, что признало бы неприемлемым разумное и хорошо информированное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией (в том числе о существенности угрозы и принятых мерах предосторожности).

05.01.2012

 

Конфиденциальность в аудите? Что это такое!

Конфиденциальность, имеет свою нормативную основу в аудите, о ней написано в разделе первом «Модель поведения аудитора и аудиторской организации», в Кодексе этики поведения аудитора (Одобренного Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол N56 от 31 мая 2007 г.)).

Первое, аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязан раскрыть такую информацию.

Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться аудитором для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Второе, аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной среды. Аудитор должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами либо их близкими родственниками или членами семьи.

Третье, аудитор также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем.

Четвертое, аудитор также должен иметь в виду необходимость соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации или в отношениях с работодателями.

Пятое, аудитор должен предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

Шестое, необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем.

Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт.

Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную в результате профессиональных или деловых отношений.

Седьмое, в следующих обстоятельствах аудитор должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию, либо такое раскрытие может быть уместным:

а) раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;

б) раскрытие требуется законом, например:

• при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства;

• при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):

• при проверке качества работы, проводимой внутри аудиторской организации или саморегулируемой организацией аудиторов;

• при ответе на запрос или в ходе расследования внутри аудиторской организации, саморегулируемой организации аудиторов или надзорного органа;

• при защите аудитором своих профессиональных интересов при юридическом разбирательстве;

• для соответствия правилам (стандартам) и нормам профессиональной этики.

Восьмое, при принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной-информации аудитор должен учитывать следующее:

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;

б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);

в) характер предполагаемого сообщения и его адресат. В особенности аудитор должен быть уверен, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями.

Соблюдение, этих восьми требований Кодекса этики аудитора позволяет говорить об конфиденциальности при проведения аудита.

 

Модифицированное мнение в заключении, что это такое?

Модифицированные мнения в заключениях раскрываются отдельным стандартом, ФСАД N2/2010.

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

Первое, аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

Второе, у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой;

б) с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика;

в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Выбор аудитором формы модифицированного мнения зависит от:

а) характера обстоятельств, явившихся причиной выражения модифицированного мнения: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) суждения аудитора относительно степени распространения имевшего место или возможного влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее – всеобъемлющим);

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Возможность отказа от проведения аудита может зависеть от стадии завершенности аудиторского задания на момент, когда руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита. Если аудит по существу оказывается близким к завершению, то аудитор может принять решение завершить его, насколько позволяют обстоятельства, выразить отказ от выражения мнения и описать ограничение объема аудита в части, содержащей основание для отказа от выражения мнения, которая предшествует части, содержащей отказ от выражения мнения.

В случае, когда аудитор модифицирует свое мнение, он должен в дополнение к обязательным элементам включить в аудиторское заключение отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения (далее – специальная часть).