Не любая организация и предприниматель могут применять «упрощенку». Статьи 346.12 и 346.13 НК РФ предусматривают ряд ограничений:

– для перехода на УСНО;

– для продолжения работы на этом спецрежиме.

Существуют следующие ограничения:

• по размеру доходов (лимит доходов) при переходе на УСНО организаций;

• ограничение по размеру доходов (лимит доходов) в период применения УСНО;

• запрет на применение УСНО организациями, которые имеют филиалы и (или) представительства;

• запрет на применение УСНО банками, страховщиками, участниками рынка ценных бумаг, нотариусами, адвокатами и др.;

• запрет на применение УСНО организациями – участниками соглашений о разделе продукции;

• запрет на применение УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями – плательщиками ЕСХН;

• ограничение доли участия других организаций в уставном (складочном) капитале «упрощенца»;

• ограничение по количеству работников (лимит численности работников) для применения УСНО;

• ограничение по стоимости (лимит остаточной стоимости) основных средств (и НМА) для применения УСНО и перехода на УСНО;

• запрет на применение УСНО бюджетными и казенными учреждениями, иностранными организациями.

 

1.2.1. Ограничения по размеру доходов (лимит доходов) при переходе на УСНО организации

 

1.2.1.1. Как определяется лимит доходов

Если ваша организация планирует перейти на УСНО с начала следующего года, она должна:

1. Посчитать свои доходы по итогам 9 месяцев текущего года. Сумму доходов нужно определять по правилам ст. 248 НК РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). То есть вы будете учитывать доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

2. Сравнить ее с лимитом доходов для перехода на УСНО (45 млн. руб.) умноженного на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, абз. 3 пп. «а» п. 10 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ).

На 2014 г. коэффициент-дефлятор для целей применения УСНО установлен Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652. Он равен 1,067. Таким образом, лимит доходов для перехода на УСНО с 2014 г. составляет 48 015 000 руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652).

 

1.2.1.2. Как обойти ограничение по лимиту доходов

• Попробуйте воспользоваться исключениями.

Организациям до перехода на упрощенную систему налогообложения нужно применять исключительно режим ЕНВД. Дело в том, что в этом случае нет доходов, которые нужно учитывать при смене налогового режима (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Есть вариант: вы прекращаете деятельность, вернее продолжаете ее только на ЕНВД (например, в течение квартала), а потом переходите на УСНО. Если вы использовали два режима, ОСНО и ЕНВД, то учитывается выручка по ОРНО (это, закреплено в п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

• В отношении индивидуальных предпринимателей подобного ограничения не установлено. Для них переход на УСНО не зависит от размера полученных доходов (Письма Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114, от 11.12.2008 № 03-11-05/296, УФНС России по г. Москве от 14.05.2013 № 20–14/047211@).

Не выставляйте счета, не подписывайте акты. Если партнеры платят на основании выставленных счетов, можно прекратить выставлять эти счета. Если же по условиям договора заказчики должны рассчитываться после подписания актов приемки работ (услуг), не спешите подписывать и такие акты.

Закройте счет. Если другие способы не дают положительного результата, некоторые фирмы решаются на кардинальные меры. Они останавливают поток поступающих денег, просто-напросто закрывая счет в банке. Это нужно успеть сделать до того, как предельная сумма дохода превысит допустимые пределы. Перечисленные по реквизитам закрытого счета платежи банк возвращает обратно. А фирма-«упрощенец» просто открывает новый счет. Чтобы не вызвать подозрений ни у банкиров, ни у налоговиков, сделать это лучше либо в другом отделении банка, либо в другом банке. А в начале нового года фирма с извинениями сообщает своим клиентам о неожиданной смене реквизитов. И просит их перечислить недошедшие в конце года платежи еще раз.

Если предыдущий способ использовать не удаётся, можно попросить клиента оформить на эти суммы договор займа с последующей пролонгацией.

Используйте схему «посредник». Покупатель поручает посреднику найти продавца и заключить договор на поставку товаров (выполнение работ). Посредник, получив деньги на выполнение поручения покупателя, платить с них какие-либо налоги не обязан, поскольку он должен платить их с суммы своего вознаграждения. В результате продавец, не получая аванса по договору, гарантию полной оплаты имеет от посредника, а посредник будет авансировать самого продавца постепенно, в течение всего срока действия контракта, т. е. когда вам это будет удобно.

Возвращайте «ошибочные» платежи. Если «лишние» суммы на расчетный счет уже поступили, некоторые «упрощенцы» поступают так: делают вид, что не могут опознать эти суммы, например, якобы из-за того, что отсутствует договор. И перечисляют их назад как ошибочные платежи. Если клиент готов вам помочь, то для подстраховки можно даже попросить его написать соответствующее письмо. В нем он признает, что перечислил деньги по ошибке, и попросит их вернуть.

Фирмы на «упрощенке», которые занимаются оптовой торговлей, имеют возможность обойти лимит следующим способом. В конце года вместо договоров купли-продажи надо заключить договоры комиссии. Доходом по таким договорам является не вся поступившая от покупателя сумма, а лишь комиссионное вознаграждение (пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). По условиям договора покупатель платит за то, что комиссионер по его поручению закупает для него товар.

 

1.2.2. Ограничение по размеру доходов в период применения УСНО

 

1.2.2.1. Лимит доходов в период применения УСНО

Лимит доходов для применения УСНО (60 млн. руб.) ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор (пп. «в» п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Закона № 94-ФЗ, абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 № 204-ФЗ). В 2014 г. для целей применения УСНО коэффициент-дефлятор составляет 1,067 (Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652). Поэтому на 2014 г. предельная величина доходов в целях применения УСНО равна 64 020 000 руб. (п. п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652).

Вам необходимо следить за тем, чтобы ваши доходы не превысили установленный лимит. При этом в сумму доходов за отчетный (налоговый) период вы должны включить (ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

– доходы от реализации;

– внереализационные доходы;

– доходы, которые необходимо учесть при переходе на УСНО с общего режима налогообложения;

– доходы при применение патентной системы налогообложения (абз. 4 пп. «в» п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

 

1.2.2.2. Обход лимита дохода в период применения УСНО Важнее знать, что не включается в поступления, которые «упрощенным» налогом не облагаются. К ним относятся:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Справка: выдержки из ст. 251 НК РФ:

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами:

(в ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 178-ФЗ)

19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

(в ред. Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ)

2) доходы организации в виде дивидендов и процентов по определенным видам ценных бумаг, предусмотренные п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, Письмо ФНС России от 07.12.2011 №ЕД-4-3/20628@);

3) доходы индивидуального предпринимателя, которые облагаются НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), это 35 % или 9 %;

4) поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.12, п. 8 ст. 346.18, абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2011 №А12-10643/2010);

5) поступления от деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения и УСНО на основе патента (п. 12 ст. 346.25.1, абз. 2 п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.53 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.05.2011 №АС-3-3/1754@);

6) прочие поступления, к ним относятся:

– суммы НДС, которые вы выставили, находясь на упрощенной системе налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08).

– пожертвования, при условии, что они были использованы для содержания и ведения уставной деятельности, и это документально подтверждено (Письмо Минфина России от 16.12.2011 № 03-11-06/2/179).

Справка:, для того, чтобы убрать или перенести доходы, вы можете воспользоваться главой «1.2.1.2. Как обойти ограничение по лимиту доходов».

 

1.2.3. Запрет на применение УСНО организациями, которые имеют филиалы и (или) представительства

 

1.2.3.1. Описание запрета «наличие филиала и (или) представительства»

Если у вашей организации есть хотя бы один филиал или одно представительство, то применять «упрощенку» вы не можете (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Правило распространяется и на зарубежные представительства и филиалы, созданные налогоплательщиком (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.08.2011 №А42-4040/2009, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2010 №А42-4040/2009).

Филиалы и представительства выполняют строго определенные функции, которые закреплены в ст. 55 ГК РФ. Для представительства это – представлять интересы и осуществлять их защиту, для филиала – осуществлять все функции юридического лица, в том числе функции представительства. Если вы открыли филиал или представительство, то должны перейти на общую систему налогообложения. Кроме этого, у вас возникнет обязанность сообщить об этом в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

 

1.2.3.2. Как избежать запрета «наличие филиала и (или) представительства»

• Применение УСНО не препятствует наличию у организации обособленных структурных подразделений, которые не являются ни филиалами, ни представительствами. Поэтому вам не составит труда филиал или представительство замаскировать под обособленное структурное подразделение.

• Не наделяйте такие подразделения обособленным имуществом, и пусть они действуют в рамках общей деятельности компании;

• Не назначайте (документально) руководителя, который будет действовать по доверенности (выпишите доверенность на частное лицо).

• Не вносите в устав сведения о наличии представительства или филиала. Важно понимать, что имеет значение не зафиксированный в уставе филиал (представительство), а фактическое его наличие. Если вы формально внесли изменения в устав, а фактически филиала нет, то вы обязаны применять УСНО.

 

1.2.4. Виды деятельности, попадающие под запрет на применение УСНО

Для применения «упрощенки» имеет значение, какие виды деятельности вы осуществляете.

Перечень видов деятельности, по которым налогоплательщики не могут применять УСНО на основании п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является закрытым, то есть налоговая по своей инициативе расширить его не может. Поэтому, если вы ведете иную деятельность, которая не включена в данный перечень, вы можете работать на «упрощенке» (Письмо Минфина России от 12.03.2010 № 03-11-06/2/32).

Так, не могут работать на УСНО (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

– банки;

– страховщики;

– негосударственные пенсионные фонды;

– инвестиционные фонды;

– профессиональные участники рынка ценных бумаг;

– ломбарды;

– организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);

– организации, занимающиеся игорным бизнесом. Не относятся к таковым фирмы, которые не проводят лотереи, а только распространяют лотерейные билеты либо проводят стимулирующую лотерею в рамках рекламной кампании. Они вправе применять УСНО (Письмо Минфина России от 24.12.2008 № 03-11-05/308);

– микрофинансовые организации;

– частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Если вы практикуете эти виды деятельности, перейти на «упрощенку» вы не вправе.

Если же вы освоили такие виды деятельности во время работы на УСНО, то должны перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа того квартала, в котором стали их осуществлять (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Есть еще ограничения, связанные с применением УСНО:

1) Если ваша организация заключила с Российской Федерацией соглашение о разделе продукции (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ), то применять УСНО нельзя. Такой запрет установлен пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

2) Пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ: не вправе применять «упрощенку» плательщики ЕСХН. Это означает, что совмещать УСНО и ЕСХН нельзя.

 

1.2.5. Ограничение доли участия других организаций в уставном (складочном) капитале

Прежде чем переходить на УСНО, посмотрите, кто владеет долями (вкладами) в уставном (складочном) капитале вашей компании и в каком объеме.

Если это организации, то в целях применения УСНО доля участия других организаций в целом не может превышать 25 %. В противном случае на «упрощенке» вам работать нельзя. Это следует из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 30.01.2012 № 03-11-06/2/12, от 05.12.2011 № 03-11-06/2/167, от 25.12.2009 № 03-11-06/3/302).

Но из этого правила есть исключения, к таким организациям относятся (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

1. Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Правда, при этом одновременно должны соблюдаться два условия:

– среднесписочная численность работников-инвалидов составляет не менее 50 %;

– доля их зарплаты в фонде оплаты труда – не ниже 25 %.

2. Некоммерческие организации.

3. ООО и ОАО, учрежденные потребительскими обществами и их союзами, осуществляющими свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 19.06.1992 № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

4. С 1 января 2011 г. – ООО, ОАО, ЗАО и ОДО, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия (Федеральный закон от 27.11.2010 № 310-Ф3):

а) они учреждены бюджетными научными учреждениями, научными учреждениями, созданными государственными академиями наук в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ, либо вузами, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, созданными государственными академиями наук в соответствии с Федеральным законом от 22.08.1996 № 125-ФЗ;

б) их деятельность заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности:

– программ для электронных вычислительных машин;

– баз данных;

– изобретений;

– полезных моделей;

– промышленных образцов;

– селекционных достижений;

– топологий интегральных микросхем;

– секретов производства (ноу-хау);

в) исключительные права на указанные результаты интеллектуальной деятельности принадлежат учредившим их научным учреждениям, вузам.

Отметим, что в отношении данных организаций ограничение по доле участия снято с 2011 г. Однако среди них есть компании, которые в 2010 г. подали заявление о переходе на УСНО с 1 января 2011 г. Таким образом, на момент подачи заявления п. 3 ст. 346.12 НК РФ не содержал нормы, позволяющей им применять УСНО независимо от размера доли участия организаций в их уставном капитале.

Тем не менее, с 2011 г., когда льготная норма вступила в силу, они могут применять УСНО (Письма Минфина России от 22.02.2011 № 03-11-06/2/27, ФНС России от 11.10.2011 №ЕД-4-3/16719@, от 21.06.2011 №ЕД-4-3/9828@).

Тот факт, что в 2010 г. доля участия юридических лиц превышала 25 % уставного капитала, значения не имеет.

Исходя из пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ следует, что ограничение по доле участия организаций в уставном (складочном) капитале должно соблюдаться:

– во-первых, на дату начала работы на УСНО. В ином случае организация не приобретет право на применение «упрощенки»;

– во-вторых, во время использования УСНО. Организация, которая нарушит данное требование в этот период, утрачивает право на применение «упрощенки».

 

1.2.6. Ограничение по количеству работников

 

Организации и предприниматели не могут работать на УСНО, если средняя численность их работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 cт. 346.12 НК РФ).

 

1.2.6.1. Что такое средняя численность для УСНО

Если вы планируете перейти на «упрощенку», нужно сделать расчет средней численности своих работников за 9 месяцев текущего года (т. е. за последний отчетный период).

Если этот показатель не превышает 100 человек, вы сможете работать на УСНО с начала следующего года (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В среднюю численность работников включается:

– среднесписочная численность работников (СЧР);

– средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

– средняя численность работников, которые трудятся у вас на основании гражданско-правовых договоров о выполнении работ и оказании услуг (СЧГД);

– в составе работников необходимо учитывать и учащихся, которые проходят производственную практику по гражданско-правовым договорам между вашей организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачивается заработная плата непосредственно учащимся или денежные средства перечисляются учреждению;

– если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ);

– вам нужно определять среднюю численность работников по окончании каждого отчетного периода: квартала, полугодия, 9 месяцев и в целом за год. Ведь если данный показатель за любой период превысит 100 человек, вы утратите право на применение УСНО. В таком случае вы перейдете на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором достигнуто такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

 

1.2.6.2. Как избежать превышения средней численности работников

Заключайте авторские договоры, они не учитываются при расчете средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2007 № 03-11-04/2/199).

Вас могут спасти «родственные» фирмы. Если такие существуют, появляется шанс распределить по ним «лишних» сотрудников. Таким образом, вы сможете поддерживать нужное количество сотрудников в тех компаниях, в которых вам важно сохранить льготы.

Можно воспользоваться услугами агентств по подбору персонала. Если работы на фирме носят сезонный характер, этот вариант будет оптимальным. Дело в том, что с агентствами можно заключить договор на временное предоставление услуг персонала. В договор не забудьте вставить пункт, что заработную плату предоставленные сотрудники будут получать в основной организации. Естественно, у этого варианта есть минусы. За услуги агентству придется заплатить.

Но у такого сотрудничества есть и свои преимущества. С агентством можно обговорить, что при досрочном увольнении сотрудника они подыскивают на его место другого.

Кроме того, агентства, как правило, проверяют достоверность указанной соискателем информации. Этот пункт особенно важен при приеме на материально ответственные должности.

Создайте еще одну фирму и переведите её на упрощенную систему. Туда можно будет перевести часть сотрудников (удобнее, переводить их целыми отделами). Затем с этой новой фирмой заключите либо договор на оказание услуг, либо договор о предоставлении персонала (аутсорсинг).

 

1.2.7. Ограничение по стоимости основных средств

 

1.2.7.1. Остаточная стоимость не больше 100 млн. руб

Организация может применять «упрощенку», только если остаточная стоимость ее основных средств (ОС) не превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если по итогам какого-либо из отчетных периодов – квартала, полугодия, 9 месяцев или всего года – допустимый лимит остаточной стоимости будет превышен, вы перейдете на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Из текста пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прямо следует, что такое ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут работать на УСНО независимо от того, какова остаточная стоимость их ОС. Минфин России считает, что предприниматели могут сохранить право на применение «упрощенки», если они будут соответствовать всем требованиям, в том числе и по стоимости их ОС, определяемой по данным бухгалтерского учета (Письма Минфина России от 14.08.2013 № 03-11-11/32974, от 18.01.2013 № 03-11-11/9).

 

1.2.7.2. Как избежать ограничения по остаточной стоимости основных средств

В состав амортизируемого имущества можно попробовать не включать основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев. Следовательно, такое имущество, уже не нужно учитывать при расчете лимита. Решение о переводе основных средств на консервацию оформляется приказом руководителя. В нем имеет смысл указать наименования и инвентарные номера объектов основных средств, их первоначальную стоимость, суммы начисленной по нему амортизации, а также причины и сроки консервации. На основании приказа составляют акт о консервации объектов основных средств. Специальной формы для него не предусмотрено. Поэтому ее нужно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике. Для объектов, которые переведены на консервацию, на счете 01 «Основные средства» лучше открыть отдельный субсчет. Тогда на основании акта о консервации имущества, в учете нужно будет сделать такую проводку: Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» – основные средства переведены на консервацию. При переводе имущества на консервацию у компании могут возникнуть связанные с этим расходы. Обратите внимание: фирмы, которые работают на «упрощенке» «доходы минус расходы», учесть такие расходы при расчете единого налога не могут. Ведь такой вид расхода не предусмотрен в закрытом списке «упрощенных» расходов, который приведен в статье 346.12 Налогового кодекса.

В судебной практике встречаются случаи, когда налогоплательщикам удается оспорить решение налогового органа в подобной ситуации. В частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.05.2012 №Ф09-2782/12 признал правомерным вывод ОС из состава амортизируемого имущества и исключение его стоимости при определении лимита остаточной стоимости ОС для целей применения УСНО, поскольку налогоплательщик доказал, что переведенные на консервацию ОС не использовались как им самим, так и арендатором, а полученная по ошибке арендная плата возвращена арендодателю.

Можно оперативно списать «лишнее» имущество.

Можно продать, вывести как вклад в уставной капитал, а потом принять обратно на ответственное хранение или в аренду.

 

1.2.8. Все ограничения на применение УСНО

Итак, проводим самопроверку. Когда вы не вправе применять упрощенную систему налогообложения? Ограничения распространяются на:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщиков;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональных участников рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальных предпринимателей, перешедших на ЕСХН в соответствии с гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, за исключением организаций, указанных в абз. 2–5 пп. 14 п. 3 ст. 346.12 Кодекса;

14) организации и индивидуальных предпринимателей, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. руб.;

16) казенные и бюджетные учреждения;

17) иностранные организации;

18) организации и индивидуальных предпринимателей, не уведомивших о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные Кодексом;

19) организации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организации подают уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, их доходы превысили 45 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора);

20) организации или индивидуальных предпринимателей, доходы которых по итогам отчетного (налогового) превысили 60 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора).

 

1.6.1. От каких налогов освобождает УСНО

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает вас от уплаты некоторых налогов:

1) налога на прибыль (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 3, 4 ст. 284 НК РФ);

2) НДС (за исключением налога по операциям, указанным в пп. 4 п. 1 ст. 146, ст. 174.1 НК РФ);

3) НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога с доходов, указанных в п. п. 2, 4, 5 ст. 224 НК РФ);

4) налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц – в отношении имущества, которое используется для предпринимательской деятельности.

Справка: индивидуальные предприниматели при работе на УСНО освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Льгота действует в отношении строений, сооружений, помещений или их части, которые:

– находятся в собственности индивидуального предпринимателя;

– используются им для предпринимательской деятельности.

 

1.6.2. Что продолжаем платить при УСНО

• Акцизы – по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством (ст. 179, п. 2, ст. 346.11, пп. 8 п. Зет. 346.12 НК РФ);

• налог на добычу полезных ископаемых – по добытым общераспространенным полезным ископаемым (ст. ст. 334, 336, п. 2 ст. 346.11, пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

• водный налог– при осуществлении специального и (или) особого водопользования (ст. 333.8, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов – при получении разрешения на добычу таких объектов, (ст. 333.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• государственную пошлину– при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий (ст. 333.17, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• транспортный налог – при наличии зарегистрированных на организацию или индивидуального предпринимателя транспортных средств (ст. 357, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

• земельный налог – при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам):

– на обязательное пенсионное страхование;

– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5,ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, абз. 7,12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ);

страховые взносы (за собственное страхование индивидуального предпринимателя):

– на обязательное пенсионное страхование;

– на обязательное медицинское страхование (п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

 

1.6.3. Когда мы платим налог на прибыль при УСНО При работе на УСНО налог на прибыль уплачивается со следующих доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

1) С дивидендов.

При этом если дивиденды выплатила вам российская организация, то она выступает в качестве налогового агента, т. е. должна удержать с этих доходов налог на прибыль и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 275 НК РФ). Таким образом, в данном случае вам не нужно платить налог самостоятельно.

Если же дивиденды вы получили от иностранной организации, то должны сами рассчитать и уплатить с них налог на прибыль в общем порядке (п. 1 ст. 275, п. п. 1–3 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

2) С процентов по ценным бумагам, указанным в п. 4 ст. 284 НК РФ, а именно:

– по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства (Российской Федерации, Республики Беларусь);

– государственным ценным бумагам субъектов РФ;

– муниципальным ценным бумагам;

– облигациям с ипотечным покрытием.

В данном случае вы должны рассчитать и уплатить налог самостоятельно (ст. ст. 286, 287 НК РФ). Причем в случае получения дохода по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым предусмотрено накопление процентного (купонного) дохода, налог перечисляется в течение 10 рабочих дней по окончании месяца, в котором получен доход (абз. 2 п. 4 ст. 287 НК РФ);

3) С доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании ипотечных сертификатов участия.

Налог вам следует исчислить и уплатить самостоятельно в порядке ст. ст. 286, 287 НК РФ.

Кроме того, при получении доходов, с которых при УСНО налог на прибыль вы должны уплатить самостоятельно, нужно подать декларацию по данному налогу в налоговый орган. Полагаем, что подать ее нужно за все отчетные (налоговые) периоды по налогу на прибыль, начиная с того отчетного периода, в котором получен облагаемый доход (ст. ст. 285, 289 НК РФ).

Справка: «упрощенец» обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль в ситуации, когда он является налоговым агентом (п. 2 ст. 275, п. 4 ст. 286, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). В этом случае он также должен представить в инспекцию налоговый расчет по налогу на прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

 

1.6.4. Когда предприниматели платят НДФЛ при УСНО

Справка: если в рамках УСНО вы начали вести новый вид деятельности, целесообразно подать в налоговый орган заявление о внесении сведений об этом виде деятельности в ЕГРИП (пп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Иначе проверяющие могут потребовать уплатить НДФЛ с доходов, полученных от осуществления нового вида деятельности. Особенно невыгодно это «упрощенцам», которые применяют объект налогообложения «доходы» (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) и платят налог по ставке 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Ведь общая ставка НДФЛ больше – 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ)

• С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, «упрощенцы» платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 %, они вправе пользоваться налоговыми вычетами (п. 3 ст. 210 НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п. 1 ст. 221 НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 № 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 №КЕ-3-3/212@).

• Когда вы являетесь налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). Ведь если вы не удержали НДФЛ, вашему сотруднику, нужно будет заплатить налог самостоятельно (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

3) С выигрышей и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводятся в целях рекламы товаров (работ, услуг). Причем НДФЛ облагается только та часть их стоимости, которая превышает 4000 руб. (абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ).

4) С процентов по вкладам в банках.

В данном случае НДФЛ уплачивается только с суммы превышения такого дохода над процентами, исчисленными исходя (ст. 214.2 НК РФ):

– из ставки рефинансирования Банка России плюс 5 процентных пунктов – по рублевым вкладам;

– 9 % годовых – по вкладам в иностранной валюте.

5) С суммы экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Если заем (кредит) выдан вам в рублях, то под налогообложение подпадает разница между процентами, исчисленными исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и процентами, рассчитанными исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Если же заем (кредит) вы получили в иностранной валюте, то НДФЛ облагается разница между процентами, исчисленными исходя из 9 % годовых, и процентами, рассчитанными в соответствии с договором (пп. 2 п. 2 ст. 212, абз. 6 п. 2 ст. 224 НК РФ).

6) С дивидендов.

При получении указанных доходов самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ вы должны:

– с выигрышей и призов (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);

– с поступлений от источников за пределами РФ, в том числе с дивидендов (п. 1 ст. 214, пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ);

– с доходов, с которых налоговый агент по каким-либо причинам не удержал налог (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Срок уплаты налога – не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором доход был получен (п. 4 ст. 228 НК РФ).

 

1.6.5. В каких случаях платится НДС

1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 02.03.2011 № 03-07-11/38);

3) в случае выставления «упрощенцем» счета-фактуры, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС.

Справка: с 1 января 2014 г. в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 28.06.2013 № 134-ФЗ будут внесены изменения. В частности, «упрощенцы», выставившие счета-фактуры с выделенным в них НДС, должны будут представлять декларацию по НДС в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ, абз. 2 пп. «а» п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона № 134-Ф3).

Справка: если «упрощенец» действует в качестве посредника и от своего имени реализует или приобретает товары (работы, услуги), у него возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако уплачивать НДС в этой ситуации посредник не должен. Упрощенцы-посредники (поверенные, комиссионеры, агенты) в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица обязаны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Такой журнал указанные лица (за исключением налоговых агентов) с 1 января 2015 г. должны будут представлять в налоговый орган по месту учета в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

1.6.6. Когда предприниматели платят налог на имущество

Если вы не представили заявление об освобождении от уплаты налога на имущество в произвольной форме, а также документы, подтверждающие фактическое использование недвижимости для предпринимательской деятельности. Состав таких документов определяется в зависимости от характера использования имущества. Например, при сдаче в аренду собственного нежилого помещения ими служат договоры аренды, платежные документы о получении арендной платы и т. п. А в иных случаях это могут быть документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика и т. д.

Справка: с 1 января 2011 г. налоговые органы должны направлять физическим лицам уведомление об уплате налога на имущество не позднее 30 дней до даты его уплаты (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 8 ст. 5 Закона № 2003-1). То есть уведомление направляется минимум за 30 дней до наступления 1 ноября.

2) Возможно, что вы использовали недвижимость в предпринимательской деятельности не с первого месяца года. В этом случае налог вы заплатите за тот период, когда пользовались имуществом в личных целях, а начиная с месяца, в котором у вас возникло право на льготу, налог уплачивать не нужно (п. 7 ст. 5 Закона № 2003-1).

Справка: обращаться вам нужно в налоговый орган по месту нахождения недвижимости, так как именно он осуществляет расчет налога на имущество физических лиц (п. 1 ст. 83, абз. 4 п. 2 ст. 84 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона № 2003-1).

 

1.6.7. В каких случаях организации и предприниматели выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ

Справка: налоговый агент – это лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

1) Налог на прибыль:

– если организация или индивидуальный предприниматель при работе на УСНО выплачивает доходы иностранной организации, не связанные с ее постоянным представительством в РФ;

– если российская организация при работе на УСНО выплачивает дивиденды другой российской организации – плательщику налога на прибыль.

2) НДС:

– если «упрощенец» приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;

– если «упрощенец» арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;

– если «упрощенец» покупает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и Учреждениями;

– если «упрощенец» продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству;

– если «упрощенец» приобретает имущество и (или) имущественные права должника, который признан банкротом;

– если «упрощенец» в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;

– если «упрощенец» является собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности (как к заказчику судна), если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре Судов.

3) НДФЛ:

– если «упрощенец» выплачивает доход физическому лицу, за исключением:

1. Дохода индивидуальному предпринимателю.

2. Дохода частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и иному лицу, которое занимается частной практикой.

3. Отдельных доходов физическим лицам (платы за арендованное имущество, выигрышей, вознаграждений по авторским договорам и др.).

 

1.8.1. Учетная политика для налогового учета

Содержание учетной политики налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы» и тех, кто выбрал объектом «доходы минус расходы», существенно различается. Но в то же время есть и общие моменты.

 

1.8.2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта должен быть выбран один способ ведения бухгалтерского учета из числа допускаемых федеральными стандартами. Если в отношении конкретного объекта не установлен способ ведения бухгалтерского учета, то он разрабатывается самостоятельно исходя из требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов (ч. 3, 4 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). При этом до утверждения соответствующих федеральных стандартов применяются правила, утвержденные уполномоченными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона).

В настоящее время правила формирования и раскрытия учетной политики организаций устанавливает ПБУ1/2008. На основании данного документа при формировании учетной политики утверждаются (п. 4 ПБУ 1/2008):

– рабочий план счетов бухгалтерского учета.

В нем должен содержаться полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (см. также абз. 4 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);

– формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Отметим, что первичные документы, а также регистры бухгалтерского учета могут составляться как в бумажном, так и в электронном виде (при наличии электронной подписи) (ч. 5 ст. 9, ч. 6 ст. 10 Закона № 402-ФЗ);

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– способы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Справка: за формирование учетной политики для целей бухгалтерского учета отвечает главный бухгалтер организации (п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ). Утверждает учетную политику руководитель организации своим приказом или распоряжением (п. 3 ст. 6 Закона № 129-ФЗ).

 

1.8.3. Учетная политика при применении УСН0 и ЕНВД

При совмещении УСНО и ЕНВД вам необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по каждому применяемому налоговому режиму (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Чтобы организовать раздельный бухгалтерский учет, в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть открытие субсчетов для учета операций, относящихся к разным спецрежимам.

 

1.11.1. Доходы, которые учитываются при УСНО

Для целей исчисления «упрощенного» налога доходы считаются полученными на дату, когда вы фактически получили деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права, либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. Основание – п. 1 ст. 346.17 НКРФ.

Доходы при УСНО облагаются налогом (п. 1 ст. 346.14, п. п. 1,2 ст. 346.18 НКРФ):

– либо в полной сумме, если вы применяете объект налогообложения «доходы»;

– либо за вычетом расходов, что характерно при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Чтобы уплатить налог, вам нужно определить, какие поступления включаются в объект налогообложения (облагаются «упрощенным» налогом), а какие нет.

Налогоплательщики, которые применяют УСНО, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 346.15 НК РФ):

– доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

– внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

 

1.11.2. Доходы, которые не учитываются при УСНО

Вместе с тем ряд поступлений «упрощенцам» не нужно учитывать при расчете налога (см. главу 1.2.2. «Ограничение по размеру доходов в период применения УСНО»). К ним относятся:

– поступления, которые прямо названы в законе. Их перечень закреплен в п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ;

– поступления от деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.12, п. 8 ст. 346.18, абз. 2 п. 7 ст. 346.26 НК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2011 №А12-10643/2010);

– поступления от деятельности, переведенной на патентную систему налогообложения и УСНО на основе патента (п. 12 ст. 346.25.1, абз. 2 п. 1 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.53 НК РФ, Письмо ФНС России от 17.05.2011 №АС-3-3/1754@);

– НДС, исходя из положений ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки. Поскольку полученный «упрощенцем» от покупателя НДС подлежит перечислению в бюджет, он не является для продавца экономической выгодой. Следовательно, «упрощенцы» не должны учитывать в составе доходов по УСНО данные суммы НДС (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 № 17472/08);

– поступления, которые по своей сути не являются доходами, но в Налоговом кодексе РФ об этом не сказано.

Кроме того, в составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для вас доходом. То есть те, которые не несут для вас экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Как указывает Минфин России, к таким поступлениям относятся следующие:

• Средства, полученные индивидуальным предпринимателем от территориального органа ФСС РФ в возмещение произведенных расходов по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

• Сумма задатка (обеспечения), внесенного организацией для участия в торгах (конкурсах), возвращенная организации.

• Денежные средства, полученные при возврате бракованного товара.

• Денежные средства:

– ошибочно возвращенные или перечисленные контрагентом;

– ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика;

– возвращенные банком из-за неверного указания реквизитов;

– возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением;

– перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам;

– возвращенные «упрощенцам» суммы излишне уплаченного налога по УСНО и иных налогов (взносов), от уплаты которых они не освобождены;

– возвращенные «упрощенцам» суммы излишне уплаченных налогов в период применения общей системы налогообложения;

– возвращенные «упрощенцам» суммы НДС, уплаченные в период применения общей системы налогообложения и заявленные ими к возмещению на основании пп. 1 п. 1 ст. 164 НКРФ.

• Сумма задатка (иного обеспечительного платежа), полученная от контрагента в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения, суммы авансов и предоплаты, возвращенные налогоплательщику:

– применяющему объект налогообложения «доходы»;

– применяющему объект налогообложения «доходы минус расходы», если раньше эти суммы авансов и предоплаты не были учтены им в расходах.

• Денежные средства (или иное имущество), полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

7) Целевые поступления, полученные некоммерческой организацией (дачным некоммерческим партнерством, жилищным, садоводческим, садово-огородным, гаражно-строительным, жилищно-строительным или иным специализированным кооперативом) от ее учредителей (членов) в виде вступительных, членских и целевых взносов.

8) Суммы пожертвований некоммерческим организациям, в частности негосударственным образовательным учреждениям.

 

1.11.3. Доходы, по которым возникают вопросы

• Расчеты векселем.

Справка: вексель – это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем (п. 2 ст. 142, ст. 815 ГК РФ, Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341).

Если покупатель рассчитался с вами векселем, то доход вы должны признать на одну из двух дат (абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 02.02.2012 № 03-11-06/2/15, от 11.02.2010 № 03-11-11/30): на дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или на дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расчет произведен платежной банковской картой.

При данном способе расчетов вы получаете деньги не сразу, а спустя некоторое время после авторизации платежной банковской карты и выдачи покупателю кассового чека. Деньги переводит на ваш расчетный счет банк, который обслуживает карту. При этом, как правило, из суммы платежа он удерживает комиссионное вознаграждение (далее – комиссия банка) (п. 1 ст. 851 ГК РФ). Вот тут и возникают особенности:

1. В доходах вы признаете полную стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которую оплатил покупатель. Уменьшать ее на сумму комиссии банка не нужно, причем независимо от того, какой объект налогообложения вы применяете.

Дело в том, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами по ним. Она является доходом от реализации, который учитывается «упрощенцами» (абз. 2 п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

А сумма комиссии банка является вашими затратами на оплату услуг кредитной организации. Поэтому ее вы можете учесть в расходах на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, если применяете УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (Письма Минфина России от 21.11.2007 № 03-11-04/2/280, от 23.05.2007 № 03-11-04/2/138, УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 № 16–15/124515@).

2. Оплату за товары (работы, услуги) по платежной банковской карте вы признаете доходом на дату поступления денежных средств на ваш расчетный счет. Основание – п. 1 ст. 346.17 НКРФ.

• Получение субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создание дополнительных рабочих мест.

Вы можете получить из бюджета субсидии на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания дополнительных рабочих мест.

Для целей налогообложения полученные субсидии учитываются в особом порядке (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Он применяется при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так, субсидии отражаются в доходах не на день поступления на расчетный счет, а на дату, когда вы израсходуете полученную сумму. Субсидия включается в доход в размере фактически произведенных в этом же периоде затрат, предусмотренных условиями получения бюджетных средств. Одновременно такие затраты учитываются в составе расходов.

Указанный порядок применяется в течение трех налоговых периодов. Не израсходованные по окончании третьего налогового периода бюджетные средства в полном объеме отражаются в доходах данного периода.

Однако если вы нарушите условия получения бюджетных средств, то обязаны отразить их в полном объеме в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение.

Получение субсидий в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства.

В налоговом учете доходы в виде таких субсидий учитываются в особом порядке (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Соответствующие суммы отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более двух налоговых периодов с даты их получения.

Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах данного налогового периода.

Отметим, что изложенный порядок налогоплательщик применяет независимо от выбранного объекта налогообложения при условии ведения учета полученных субсидий (абз. 7 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 28.03.2013 № 03-11-11/120, от 08.02.2013 № 03-11-11/58, от 24.02.2012 № 03-11-11/58).

Предоплата.

Учет доходов при УСНО ведется кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это означает, что доход вы должны отразить на дату получения предоплаты (Письма Минфина России от 06.07.2012 № 03-11-11/204, от 18.12.2008 № 03-11-04/2/197 (п. 2), от 21.07.2008 № 03-11-04/2/108, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05). Отразить его нужно в графе 4 «Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» Книги учета доходов и расходов.

 

1.12.1 Расходы, которые уменьшают «Доходы 6 %»

Если вы применяете УСНО с объектом налогообложения «доходы», уплачивать «упрощенный» налог вы должны со всей суммы дохода (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Понесенные расходы в таком случае не учитываются при расчете налоговой базы, и подтверждать их документально вы не обязаны.

Сумму исчисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей) вы вправе уменьшить на расходы по уплате (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

– страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

– страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

– страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

– пособий по временной нетрудоспособности.

– платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Справка: «упрощенный» налог (авансовый платеж) может быть уменьшен на сумму указанных взносов не более чем на 50 процентов. Исключением из данного правила являются индивидуальные предприниматели, которые не производят выплат, иных вознаграждений физическим лицам и уплачивают страховые взносы в фиксированном размере (абз. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Следовательно, такие предприниматели уменьшают «упрощенный» налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя, без ограничения.

 

1.12.2 Расходы, которые уменьшают «Доходы – расходы»

Если в качестве объекта налогообложения вами выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то для определения налоговой базы полученную выручку вы вправе уменьшить на произведенные затраты (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Уменьшают налоговую базу исключительно те расходы, которые указаны в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Особенности:

• Налоговую базу по УСНО не уменьшают расходы, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД

• Для целей применения УСНО налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями учитываются только расходы, которые они произвели после получения данного статуса.

• Расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть (п. 2 ст. 346.16 НК РФ):

– обоснованными;

– документально подтвержденными;

– направленными на получение дохода.

• «Упрощенцы» признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи):

– расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

– расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

– расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество (пп. 4 в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ);

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ);

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

– проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

– наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

– суточные или полевое довольствие;

– оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях»;

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

34) утратил силу с 1 января 2013 года. – Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ;

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Справка: расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5,6,7,9- 21,34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264,265 и 269 настоящего Кодекса.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, – с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения – с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения – 50 процентов стоимости, второго календарного года – 30 процентов стоимости и третьего календарного года – 20 процентов стоимости;

– в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Справка: в целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса.

 

1.12.3. Особый порядок призвания расходов, на оплату труда, налогов, реализацию покупных товаров, приобретение основных средств

Специальные правила признания расходов действуют в отношении отдельных видов затрат, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, материальных, на оплату труда и т. д. Приведем их в таблице.

Специальные правила придание расходов Табл.1.

 

1.12.4. Расходы, которые предусмотрены Налоговым кодексом, но не принимаются Минфином РФ или Налоговой службой

В таблице 2 представлены некоторые виды затрат, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу.

Расходы, не уменьшающие налоговую базу при УСНО табл.2

 

1.12.5. Спорные расходы при УСНО

Расчеты векселем. Порядок признания расходов при расчетах векселем установлен в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Он зависит от того, выдаете вы продавцу собственный вексель или же передаете ему вексель третьего лица.

1. Если в оплату вы «выписываете» продавцу собственный вексель, то расходы вы учтете после того, как оплатите данный вексель.

2. Если в оплату вы передаете продавцу вексель третьего лица, то расходы учтете на дату передачи векселя.

В этом случае от вас требуется подтвердить только факт передачи векселя. Каких-либо других условий для признания расходов законодательство не устанавливает.

Выплата авансов. Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

– материальные расходы, включая расходы по приобретению сырья и материалов (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

– расходы на оплату труда (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

– расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

– расходы на уплату налогов и сборов (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

– расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

– расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок признания в составе расходов, установленный абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это могут быть, например, расходы на бухгалтерские услуги, рекламу и т. д.

Справка: на практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т. п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).

 

1.12.6. Перенос убытков прошлых налоговых периодов

По итогам налогового периода (календарного года) расходы налогоплательщика могут превысить полученные доходы. Такое превышение и образует сумму убытка. Если вы применяете УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то можете уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка или перенести убыток на будущее (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

С 1 января 2014 г. при проверке налоговой декларации, в которой заявлена сумма убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика пояснения, обосновывающие размер полученного убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 88 НК РФ, пп. «а» п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона № 134-Ф3). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (п. 4 ст. 88 НК РФ, пп. «б» п. 8 ст. 10, ч. 3 ст. 24 Закона № 134-Ф3).

Для переноса убытка на будущее вам необходимо соблюдать следующие условия (абз. 1 п. 7 ст. 346.18 НКРФ):

а) перенести на будущее можно убыток только за те налоговые периоды, в которых вы работали на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы»;

б) при определении убытка в расчет берутся только доходы и расходы, которые вы учитываете по правилам ст. ст. 346.15 и 346.16 НКРФ;

в) вы вправе уменьшить на сумму убытка прошлых лет только налоговую базу по итогам налогового периода (года);

В период работы на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» вы можете получить убыток по итогам нескольких налоговых периодов.

В такой ситуации убытки нужно переносить на будущее в той очередности, в которой они получены. Это прямо закреплено в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 16.03.2010 № 03-11-06/2/35, от 23.03.2009 № 03-11-06/2/49, ФНС России от 14.07.2010 №ШС-37-3/6701@). То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.

 

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСНО предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.

Схема уплаты налога выглядит следующим образом:

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Порядок расчета авансовых платежей и суммы налога зависит от того, какой объект налогообложения вы применяете: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

 

1.14.1. Порядок исчисления и уплаты налогов при «Доходе – 6 %»

Порядок расчета авансового платежа при УСНО с объектом налогообложения «доходы» указан в п. 3 ст. 346.21 НК РФ. Для исчисления авансового платежа вам необходимо выполнить следующие действия:

1. Определить налоговую базу по итогам отчетного периода. Для этого вы рассчитываете нарастающим итогом сумму фактически полученных доходов с начала года до окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев).

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:

АПрасч = НБ х С,

где НБ – налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С – ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч – НВ – АПисч,

где АПрасч – авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ – налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности;

АПисч – сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Справка: авансовый платеж может быть уменьшен на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования. Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 3, 5 ст. 346.21 НК РФ).

После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей по итогам налогового периода, необходимо определить сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может быть выявлена и переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Формула исчисления «упрощенного» налога к уплате по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг-АПисч,

где Нг – налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей;

АПисч – авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» могут уменьшить исчисленные авансовые платежи и налог на страховые взносы с выплат своим работникам (обязательные страховые взносы). К их числу относятся взносы (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

1) на обязательное пенсионное страхование;

2) на обязательное медицинское страхование;

3) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

4) на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 

1.14.2. Порядок исчисления и уплаты налогов при «Доходах – Расходах»

Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали «доходы минус расходы», то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период вам нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ. Для этого вам нужно сделать следующее:

1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) по формуле:

НБ = Д– Р,

где Д – сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р – сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:

АПрасч = НБ х С,

где НБ – налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С – ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога устанавливается в размере 15 %. В то же время законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч – АПисч,

где АПрасч – авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПисч – сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Справка: авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).

После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей, по итогам налогового периода вы определяете сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может быть выявлена переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Формула исчисления «упрощенного» налога по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг-АПисч,

где Нг – налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей за одним исключением: налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

АПисч – авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).