10.1. Понятие и значение отчетности о финансовохозяйственной деятельности организации. Принципы бухгалтерской (финансовой) отчетности
«Отчетность» как широкое понятие означает оправдательный документ о проделанной работе (произведенных расходах и т. п.) за отчетный период в соответствующих показателях.
Отчетность о финансово-хозяйственной деятельности – это совокупность форм отчетов, содержащих систему показателей о финансовой (стоимостной) стороне хозяйственной деятельности за отчетный период.
К их числу относятся показатели о финансовых результатах хозяйственной деятельности и их формирования и о финансовом положении организации на определенный момент, вытекающих из данных бухгалтерского учета. Это, по существу, и является Бухгалтерской (финансовой) отчетностью. Оба эти названия являются синонимами, так как в их основе лежит категория стоимости и оба они выражают одни и те же стоимостные показатели (прибыль, выручка от реализации продукции, себестоимость и т. п.).
В Республике Беларусь отчетность все больше строится в соответствии с основными принципами Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) с учетом действующего законодательства в социально-ориентированной экономике и белорусского менталитета.
Принцип достоверности бухгалтерской отчетности, в том числе и ее надежности, обеспечивается документальностью всех хозяйственных операций и инвентаризацией в случаях возникновения расхождений между учетными данными и реальным положением объектов учета, а также специальными приемами взаимоувязки учетных регистров.
Принцип сопоставимости отчетных показателей с аналогичными показателями прошлых отчетных периодов и других организаций, а также с аналогичными плановыми (нормативными, договорными, сметными) показателями обеспечивается благодаря применению единой бухгалтерской методологии и единых методик учета формирования отчетных показателей, например себестоимости, прибыли, стоимости статей актива и пассива баланса, а также путем их корректировки с учетом коэффициента инфляции.
Принцип своевременности получения отчетных показателей строго регламентируется действующим законодательством, обеспечивающим их представление пользователям в установленные сроки.
Принцип доступности, или понятности, отчетной информации обеспечивается определенным уровнем специальных знаний ее пользователей.
Принцип экономичности отчетной информации требует снижения затрат на ее создание, в первую очередь за счет оптимизации количества отчетных показателей и автоматизации их формирования в отчетности.
Называются еще и другие принципы или качественные характеристики, отчетности, например нейтральность, осмотрительность, уместность, надежность, баланс между выгодами и затратами, которые в определенной мере находят отражение в вышеприведенных или дополняют их.
Они направлены на гармонизацию (взаимное согласование, обеспечение взаимного соответствия унификации, стандартизации, упорядочение процедур и т. п.) финансовой (бухгалтерской) отчетности разных стран в связи с объективно действующей тенденцией глобализации экономики, развитием международных рынков товаров и капитала, транснациональных компаний, корпораций, межнациональных экономических программ.
В таких условиях роль и значение бухгалтерской отчетности намного возрастают.
10.2. Пользователи бухгалтерской отчетности
Она необходима разным ее пользователям, которые подразделяются на внутренних и внешних.
К внутренним пользователям относятся администрация, служащие, руководители подразделений, мастера, которым необходима экономическая информация для принятия обоснованных текущих (оперативных) и стратегических решений по обеспечению эффективного функционирования своей организации.
К этим пользователям относятся также собственники – владельцы организации, акционеры, пайщики, которым нужна отчетная информация для оценки финансовых перспектив и дивидендов в будущем.
Внешние пользователи различаются степенью своих интересов. К пользователям с прямым финансовым интересом относятся инвесторы, кредитующие банки, поставщики, которые на основании отчетной информации оценивают финансовое положение и финансовую устойчивость организации, ликвидность ее активов. Далее выделяют пользователей с косвенным финансовым интересом (налоговые органы, правительственные органы, страховые компании и др.), которые по данным отчетности контролируют деятельность организации по соблюдению действующего налогового и другого хозяйственного законодательства, а также оценивают возможности дальнейшего сотрудничества с этой организацией.
К остальным внешним пользователям отчетной информацией относят: профсоюзы, заинтересованные в обеспечении занятости работников и оплаты их труда; органы статистики – в получении своевременной, достоверной и полной информации для макроэкономического управления; аудиторские фирмы, арбитраж – в правомерности и законности хозяйственных операций и т. д.
10.3. Классификация бухгалтерской отчетности
Кроме рассмотренного признака классификации бухгалтерской отчетности по категориям пользователей, используются и другие признаки.
По периодичности отчетность подразделяется на годовую (по итогам отчетного года) и промежуточную (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).
По объему информации, или охвату хозяйственной деятельности организации, отчетность подразделяется на индивидуальную (единичную), сводную и консолидированную.
Индивидуальная отчетность – это отчетность одной самостоятельной организации.
Сводная отчетность – это отчетность о результатах хозяйственной деятельности многих юридически самостоятельных организаций, входящих в одну головную организацию (например, министерство, ведомство).
Консолидированная отчетность – это отчетность о результатах хозяйственной деятельности нескольких так называемых дочерних организаций, в уставном фонде которых имеется доля капитала основной (материнской) организации. В отличие от сводной отчетности отсутствуют хозяйственные операции между материнской и дочерними организациями.
Выделяют в литературе еще статистическую, оперативную, налоговую и другие виды отчетности организации, которые как по источнику учетной информации (видам учета), так и по своему названию относятся к небухгалтерской отчетности.
10.4. Состав и основное содержание бухгалтерской отчетности
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» Министерство финансов Республики Беларусь разрабатывает и утверждает отчетные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности и методические указания (инструкцию) по их заполнению. Годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:
• Бухгалтерский баланс (ф. № 1);
• Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• Отчет об изменении капитала (ф. № 3);
• Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
• Отчет о целевом использовании полученных средств (Ф– № 5);
• Пояснительная записка к годовому балансу (форма произвольная) и аудиторское заключение, если данная организация подлежит обязательному аудиту.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности производится большая подготовительная работа:
• инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников и отражение ее результатов в учете;
• переоценка основных средств и материальных ценностей (по постановлениям Правительства);
• проверка равенства данных аналитического учета соответствующим данным синтетического учета;
• составление оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам для получения трех пар дебетовых и кредитовых равенств: начального сальдо, оборотов и конечного сальдо;
• изучение методических указаний, инструкций по составлению отчетных форм.
Далее кратко рассмотрим основное содержание перечисленных выше форм отчетности, помня, что в учебном плане имеется специальный курс отчетности.
Первой и основной формой отчетности является бухгалтерский баланс, который отражает финансовое состояние организации на начало и конец отчетного периода. Он составляется на основании остатков (сальдо) по синтетическим счетам Главной книги. Его структура и содержание рассмотрены в § 4.2.
В связи с тем что бухгалтерский баланс указывает состояние стоимости хозяйственных средств и их источников только на определенную дату (как правило, на 1-е число месяца), он дополняется другими формами отчета, показывающими движение (изменение) его активов и пассивов. Среди них ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», которое в семи разделах отражает более детально состояние и изменение: основных средств и нематериальных активов, незавершенных вложений во внеоборотные активы, раскрывает содержание статей «Доходные вложения в активы», «Финансовые вложения», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность», а также состояние и изменение (получено и погашено) полученных кредитов и займов.
Другие формы годовой отчетности играют ту же роль. Так, Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) показывает за отчетный период и за аналогичный период прошлого года доходы и расходы по видам деятельности, операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, причем по последним еще дается расшифровка их статей. Здесь же указывается общая их прибыль и чистая прибыль, а также налог на прибыль.
Отчет об изменении капитала (ф. № 3) отражает состояние на начало и конец года и изменения за год собственных источников стоимости хозяйственных средств: уставного фонда, резервного фонда, добавочного фонда, чистой прибыли.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) раскрывает детально источники поступления денежных средств и их направление (расходы) за отчетный год.
Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6) вначале показывает источники целевых взносов и поступлений, а затем их расходование с расшифровкой по видам: текущие расходы, безвозмездная передача, иностранная помощь, представительские и иные аналогичные цели и мероприятия.
Пояснительная записка не имеет типовой формы, составляется произвольно, но рекомендуется в ней изложить по существу результаты краткого анализа финансово-хозяйственной деятельности, объяснить причины, негативно повлиявшие на финансовые показатели работы предприятия, раскрыть отличные от предыдущего года способы (методы) ведения бухгалтерского учета, заложенные в учетной политике, и другие объяснения произошедших изменений в активах и пассивах предприятия, не нашедших отражение в отчетных формах.
Бухгалтерская отчетность представляется в обязательные адреса, годовая – в течение 90 дней по окончании года, квартальная – в течении 30 дней по окончании отчетного квартала.
Методика ее составления детально изложена в Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которая рассматривается в специальной учебной дисциплине «Бухгалтерская отчетность».
Контрольные вопросы
1. Каковы понятие и значение отчетности о финансово-хозяйственной деятельности организации?
2. Какие вы знаете принципы бухгалтерской отчетности?
3. Кто является пользователем бухгалтерской отчетности?
4. Как классифицируется бухгалтерская отчетность?
5. Каков состав годовой бухгалтерской отчетности и каковы сроки ее представления?
6. Какая подготовительная работа проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности?
7. Какова краткая характеристика форм годовой бухгалтерской отчетности?
8. Каковы содержание и назначение Пояснительной записки?
9. Каким документом регулируется порядок составления и представления бухгалтерской отчетности?