Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия заключается в комплексном рассмотрении вопросов, касающихся производственно-технического уровня, качества производимой продукции и ее конкурентоспособности на рынке, а также в изучении обеспеченности производства ресурсами (материальными, трудовыми, финансовыми) и эффективности их применения.

Экономический анализ представляет собой способ изучения внутренней сущности протекающих явлений и процессов в экономике путем разделения их на отдельные составные части и рассмотрения их в различных связях и зависимостях.

Для того чтобы понять сущность формирования прибыли, необходимо знать источники ее пополнения и факторы, которые определяют ее количественный объем. Более подробное исследование дает возможность эффективно и рационально регулировать процесс образования финансовых результатов предприятия.

Основная цель экономического анализа состоит в увеличении эффективности изучения разнообразных видов производственной деятельности и подведения итогов их функционирования.

Выделяют макроэкономический анализ , изучающий явления и процессы на мировом и национальном уровнях экономики, а также самостоятельные отрасли хозяйствования, и микроэкономический анализ (экономический анализ деятельности предприятий), который рассматривает процессы и явления отдельных хозяйственных субъектов.

С научной точки зрения анализ хозяйственной деятельности – это определенная система научных знаний, которая основана на исследовании динамики развития производственной деятельности экономических субъектов, а также занимающаяся прогнозированием их финансовой деятельности, планированием и принятием управленческих решений, контролем за их реализацией, рассмотрением результатов их функционирования, поиском повышения величины резервов хозяйственной эффективности производства и формированием мероприятий по их исполнению.

Сущность анализа хозяйственной деятельности проявляется в его роли и функциях, выполняемых им в системе управления предприятием, занимающих одно из центральных мест. Анализ хозяйственной деятельности служит связью между учетом и принятием управленческих решений, т. е. учетная информация подвергается аналитической обработке путем сопоставления результатов деятельности, достигнутых предприятием, с данными прошедших периодов, а также со среднеотраслевыми показателями и другими предприятиями, и выявляет воздействие различных факторов на результаты производственной деятельности, определяет ошибки, возможности и перспективы дальнейшего развития экономических субъектов.

Предметом для каждой отдельной науки служит определенная, свойственная ей специфичность, которая дает возможность выделять ее среди многих других различных наук. Процессы производственно-хозяйственной деятельности экономических субъектов являются объектами изучения многих наук: экономической теории, макроэкономики и микроэкономики, организации и управления, планирования и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, статистики, бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности. Влияние всей совокупности законов на развитие процессов, протекающих в экономике в определенных условиях отдельной отрасли или предприятия, изучает экономика. Оборачиваемость капитала в производственно-хозяйственной деятельности предприятия служит предметом бухгалтерского учета, который отражает все хозяйственные процессы и движение денежных средств, а также финансовые результаты его деятельности документально. Количественные величины массовых явлений и процессов в экономике, характерных для хозяйственной деятельности, являются предметом исследования статистики.

Предметом анализа хозяйственной деятельности служат причинно-следственные связи явлений и процессов, протекающих в экономике. Изучение причинно-следственных связей в производственной деятельности экономических субъектов дает возможность выявить сущность экономических явлений и процессов и на основании этого сформулировать верную оценку достигнутых результатов деятельности, выявить резервы увеличения эффективности функционирования производства, а также обосновать планирование и прогнозирование, управленческие решения и регулирование их исполнения. Основным вопросом методологии анализа хозяйственной деятельности является классификация и систематизация, рассмотрение причинноследственных связей, моделирование.

Результаты производственной деятельности предприятий, как в целом, так и его структурных подразделений, являются объектами анализа хозяйственной деятельности. Субъектами служат государственные органы власти, научно-исследовательские институты, общественные организации, средства массовой информации, центры, аналитические службы на предприятиях.

Например, объектом анализа хозяйственной деятельности на промышленном предприятии является производство и реализация продукции, ее полная себестоимость, использование трудовых, материальных и финансовых ресурсов, финансовые результаты деятельности, финансовое состояние предприятия и т. д.

Следовательно, отличительная черта предмета от объекта выражается в том, что предмет включает в себя только важные и существенные свойства и характерные признаки.

Экономический анализ является важной составной частью системы управления производством, действующим элементом выявления внутрихозяйственных резервов повышения эффективности функционирования предприятий, фундаментом разработки научно обоснованного планирования и прогнозирования, а также управленческих решений и контроля над их исполнением.

В средствах экономического анализа рассматривается деятельность по подготовке данных, которые предназначены для научного обоснования и планирования управленческих решений. Огромная роль отведена анализу хозяйственной деятельности в предварительном рассмотрении информации для планирования, обоснованности показателей плана и ее оценки. Начальным и заключительным этапом планирования является анализ итогов деятельности предприятия, позволяющий увеличить его уровень и научно обосновать его.

Одна из важнейших функций экономического анализа выражается в выявлении резервов повышения эффективности производства , что способствует рациональному и эффективному использованию ресурсов, внедрению новейшей технологии производства и т. д.

Основные задачи экономического анализа хозяйственной деятельности субъекта .

1. Рассмотрение и изучение проявлений экономических законов, утверждение закономерностей, а также развитие экономических явлений и процессов в определенных условиях хозяйствования субъектов экономики.

2. Научное обоснование и контроль текущих планов и перспектив. С помощью экономического анализа результатов производственной деятельности экономических субъектов за прошедший период времени и обоснованности дальнейших планов, изучения закономерностей экономического развития предприятий, выявления недостатков в работе и ошибок наиболее вероятно разработать обоснованный научным путем план, сформировать оптимальный и эффективный путь принятия и реализации управленческих решений.

3. Контроль над осуществлением планов и исполнением управленческих решений, над рациональным использованием производственных ресурсов. Экономический анализ выявляет недостатки и ошибки, оказывающие влияние на экономические явления и процессы, поэтому необходимо увеличивать действенность анализа предприятий.

4. Изучение воздействия различных факторов на результаты производственно-хозяйственной деятельности.

5. Выявление резервов повышения эффективности производства путем внедрения передового опыта и научно-технических разработок.

6. Оценка итогов функционирования предприятия по выполнению планов и достигнутым экономическим результатам.

7. Разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Результаты аналитических исследований и применение их в производственном управлении основываются на определенных принципах методологии.

1. Одним из основных требований к экономическому анализу является научная обоснованность , которая должна основываться на требованиях экономических законов развития деятельности, внедрять научно-технические разработки и передовой опыт, современные методы экономического анализа.

2. Анализу должен быть свойственен системный подход , т. е. отдельный рассматриваемый объект подлежит изучению в качестве сложной динамической системы, которая включает в себя определенные составляющие, связанные между собой и с внешним миром конкретным способом.

3.  Комплексность анализа исследования заключается в изучении всех сторон деятельности предприятий в экономике.

4. Анализ должен основываться на достоверной, точной, конкретной информации , которая характеризует объективную действительность. Основанием для выводов должны быть точные аналитические расчеты. Следовательно, для повышения достоверности расчетов необходимо постоянно совершенствовать бухгалтерский учет, аудит, методику анализа.

5. Анализ должен активно оказывать влияние на процесс производства и достижение результатов. Руководители предприятий должны обладать своевременной информацией о недостатках и ошибках в его деятельности. Таким образом, возникает необходимость применения на практике анализируемых материалов с целью разработки и принятия управленческих решений, обоснованности данных плана, а также их корректировки.

6. Анализ должен осуществляться систематически , без перерывов, по запланированным срокам, т. е. необходимо заранее планировать аналитическую работу, распределять выполнение исполнительных и контролирующих обязанностей на предприятии.

7.  Оперативность анализа, т. е. четкость и быстрота проведения экономического анализа, а также принятия управленческого решения и его исполнения.

8.  Демократизм анализа означает принятие участия в осуществлении анализа многообразия работников предприятия, что позволяет выявить передовой опыт и применять внутрихозяйственные резервы повышения эффективности производства предприятия.

9.  Государственный подход при анализе явлений и процессов в экономике, достигнутых результатов производственной деятельности. При оценке проявлений экономической деятельности необходимо принимать во внимание их соответствие государственной, законодательной, экономической, социальной, международной политике и т. д.

10.  Эффективность анализа, означающая положительный неоднократный результат от вложения затрат на его проведение.

В связи с переходом на рыночные отношения возникла необходимость постоянного развития анализа предприятий. В современных условиях анализ приобретает новое содержание, ориентируясь на хозяйственно-финансовую деятельность настоящего периода времени. Экономический анализ стал отдельной самостоятельной отраслью знаний, формирование которой произошло за счет дифференциации общественных научных познаний, а также на основании определенных требований и условий, которые свойственны ему.

Существование постоянной необходимости в текущих и перспективных аналитических исследованиях зависит от уровня развития экономики страны. Для формирования эффективной финансовой деятельности экономических субъектов необходимо выявление внутренних и внешних производственных факторов. До настоящего времени роль экономического анализа осуществлялась учетными науками. В связи с глубоким изучением экономической деятельности предприятий возникла необходимость в том, что анализ следует выделить в качестве самостоятельной отрасли научных знаний, поскольку учетные дисциплины не могут дать ответы на все требования практической деятельности.

Экономический анализ проводится с применением фактических данных, используя приемы и способы изучения математики , статистики и бухгалтерского учета , а также он взаимодействует с рядом дисциплин: маркетингом, контролингом, аудитом, экономической кибернетикой и др.

Основным информационным экономическим источником о хозяйственной деятельности субъектов выступает бухгалтерский учет . Исторически сложилось, что бухгалтер выполняет аналитические функции путем составления определенных отчетов с целью определения финансового положения предприятия, наличия хозяйственных средств и источников их образования и пополнения, а также знания эффективности использования производственных ресурсов и выявления резервов повышения уровня производства и существующих проблем в деятельности.

Возникновение множества мелких и средних предприятий с различными организационно-правовыми формами повлекло возрастание роли бухгалтера-аналитика, так как в его лице представляется вся их экономическая служба. Одновременно с данными бухгалтерского учета в экономическом анализе применяются данные статистики . Однако аналитические исследования, проводимые статистическими органами на уровне отдельной отрасли, региона или народного хозяйства, не позволяют статистической отчетности иметь большое значение при анализе.

Планирование и управление связаны с экономическим анализом, так как в анализе применяются плановые показатели, а при планировании и управлении – результаты экономического анализа.

Для эффективного принятия решений с целью реализации задач производства огромное значение имеет хорошо организованный экономический анализ предприятий. В настоящее время с переходом к рыночным отношениям без знаний экономического положения объектов управления неосуществимо грамотное управление процессом производства. Принятие правильных решений осуществляется только на основании анализа производственного процесса, распределения выпускаемой продукции и ее сбыта, а также внутрихозяйственного использования и анализа финансового состояния предприятия.

Роль экономического анализа в управлении производством можно выразить в виде определенной последовательности :

1) ресурсы;

2)  управляемая система (процесс производства и другая деятельность);

3) продукция, услуги и др.

Управляющая система состоит из:

1) планирования;

2) учета;

3) анализа;

4) управленческих решений.

Посредством планирования формируется содержание и направление хозяйственной деятельности предприятий, а также его структурных подразделений и рабочего персонала. Его задача заключается в планомерном экономическом развитии предприятия и выявлении направлений поиска решений по получению максимальных, наилучших результатов от производства продукции.

Для успешного управления процессом производства необходимо обладать полной информацией о его функционировании и выполнении плановых показателей. Данную функцию осуществляет учет . Достижение обработки и понимания информации реализуется на основе экономического анализа, предметом которого выступает разносторонняя финансовая деятельность хозяйствующего субъекта. Отражение ее показателей видно в плане учета и отчетностей и ряде других источников информации.

В ходе экономического анализа сравниваются конечные результаты достижений производства с показателями за прошлые периоды времени, а также с данными других предприятий. В процессе анализа определяются факторы, которые оказывают влияние на величину показателей, выявляются недостатки и ошибки в производственной деятельности.

Основная цель экономического анализа заключается в рентабельности деятельности предприятия путем увеличения объема производства продукции с учетом минимальных трудовых затрат и материальных средств.

Несмотря на взгляды многих экономистов, что все экономические управленческие решения предприятие должно принимать на основании результатов экономического анализа, это иногда бывает неосуществимо из-за сущности самого процесса принятия решений управления и поскольку методика и конечные результаты должны отвечать требованиям, предъявляемым современным менеджментом к экономическому анализу.

Хозяйственной деятельности экономического субъекта свойственны элементы аналитической функции и развитие аналитических процедур, которые связаны с возникновением бухгалтерского учета.

В Британии в XII в. анализ являлся одним из элементов системы манориального учета, а также аудита, который выступал в форме письменного учета и контроля. Заключительным этапом являлся документ – отчет об имуществе, денежных средствах и финансовых результатах деятельности. Результативная строка отчета отражала совокупную величину задолженности предприятия перед другими путем использования балансового метода. Первым французским ученым, занимавшимся определением анализа на базе бухгалтерского учета, является Жак Савари . Он впервые в вел понятие учета синтетического и аналитического.

По мере развития национального хозяйства анализ деятельности стал отделяться от бухгалтерского учета, что объясняется возникновением централизованной системы банков, устранением самостоятельности деятельности предприятий, отсутствием рынков капитала.

Экономический анализ являлся анализом показателей производства и реализации, заработной платы и иного., т. е. определял отклонения между фактическими и плановыми величинами.

Основные перемены экономического анализа приходятся на 1930 г., когда методология бухгалтерского учета, аудита и анализа стала разрабатываться Народным комиссариатом финансов. Экономический анализ воплотил в себе новые взгляды на экономику и роль государства в управлении ею. Становление анализа связано с ужесточением аналитико-конт-рольной функции бухгалтерского учета. Возникший новый путь был направлен на оценку методологии, анализа и контроля показателей деятельности (прибыли, себестоимости, затрат и т. д.). Развитие экономического анализа как науки происходит в большей степени в период существования СССР. Условно выделяют два периода становления анализа 1970–1990 гг., когда были введены изменения только в его названия, без смены содержательной части анализа хозяйственной деятельности, и с возникновением экономической перестройки в постсоветской России.

В результате этого произошла смена названия, были дополнены и включены отдельные части в анализ. В последующем стали появляться книги по экономическому анализу и теории экономического анализа.

Изучением развития анализа в основном занимаются узкие группы специалистов, однако его результаты используются многими заинтересованными людьми. Выделяют категории лиц, а именно бухгалтера, аудиторы, финансовые менеджеры и аналитики, которые по своим профессиональным качествам осуществляют экономический анализ.

Безграничность общественных потребностей, ограниченность и дефицит ресурсов, предназначенных для образования материальных благ и услуг, формируют возникновение выбора, в каком количестве производить продукцию и оказывать услуги, как и кому распределять их. В практической деятельности данный вопрос решается путем производства одного в большем объеме, другого – в меньшем.

Основная цель заключается в установлении оптимального соотношения между необходимым объемом товаров, работ, услуг и их ассортиментом. Возникает необходимость распределения ресурсов, которое определяется анализом потребительского спроса на товары, работы, услуги, а также объемов рынков реализации, потенциальных потребителей, возможности использования производственных ресурсов.

Принятие решения о производстве, приобретении или отказе от какого-либо товара означает результат управления экономической системой. Учитывая спрос и предложение, каждый экономический субъект принимает решение с целью получения максимальной прибыли, которая создаст возможность экономического роста и обеспечит соответствующий уровень жизни работников.

Экономический субъект, выступающий как экономическая система, осуществляет достижения производственных целей. Анализ , планирование , а также учет служат основными составляющими данной системы.

Для понимания сущности любой сложившийся ситуации в системе необходимо провести ее исследование, изучение, раскрытие, а затем сформулировать обоснованные предложения и рекомендации.

Анализ представляет собой разделение исследуемого явления на внутренние составляющие.

Началом изучения явлений и процессов в экономике является теория познания , выступающая в роли основной методологии исследования всех отраслей научных познаний.

Данная теория раскрывает сущность и необходимость осуществления анализа, а также последовательность изучения объекта и субъекта. Познавательный процесс происходит путем использования анализа и синтеза, проведения экспериментов и моделирования. Основным компонентом познания является мышление, которое построено на реальных фактах, позволяющих раскрыть содержание исследуемых явлений, выявить их внутренние причинно-следственные взаимосвязи и проявление закономерностей в их действии. На основании этого возникает возможность реализации конкретных решений в управлении, практических рекомендаций с целью будущего совершенствования любого процесса или экономического явления. Принимаемые решения основываются на обобщенных выводах и оценках реальной ситуации. Теория познания является основой анализа, который обеспечивает возрастание экономической практической деятельности людей.

Огромное значение для понимания содержания анализа хозяйственной деятельности имеет его классификация , которая проводится по следующим признакам :

1)  отраслевому признаку :

а) отраслевой, например, отражает специфику сельского хозяйства, торговли и т. д.;

б) межотраслевой, учитывает специфику деятельности отдельных отраслей;

2)  признаку времени :

а) предварительный, характерен до проведения хозяйственных операций;

б) последующий или ретроспективный анализ, необходим для исследования тенденций развития предприятия, осуществления контроля за реализацией разработанных планов и диагностики его финансового состояния;

3)  пространственному признаку :

а) внутрифирменный анализ рассматривает конкретно деятельность изучаемого предприятия, а также его структурных подразделений;

б) межфирменный анализ проводится путем сравнения итогов деятельности нескольких предприятий;

4)  функциональному признаку :

а) финансовый анализ необходим для изучения финансового состояния предприятия, его диагностики и прогнозирования деятельности, а также выявления резервов роста его устойчивости;

б) управленческий анализ осуществляют для получения информации, которая полезна при планировании, контроле и принятии эффективных управленческих решений и др.;

в) социально-экономический, рассматривает взаимосвязь между социальными и экономическими процессами;

г) экономико-статистический, проводится с целью исследования массовых общественных явлений на различных уровнях управления;

д) экономико-экологический анализ предназначен для изучения взаимодействия процессов, происходящих в экологии и экономике, которые связанны с улучшением окружающей среды и т. д.;

е) маркетинговый анализ;

ж) инвестиционный анализ;

з) функционально-стоимостный анализ;

5)  методике изучения объектов :

а) качественный;

б) количественный;

в) экспресс-анализ;

г) фундаментальный анализ;

д) маржинальный анализ;

е) экономико-математический анализ и др.;

6)  субъектам анализа :

а) внутренний;

б) внешний анализ;

7)  степени охвата исследуемых объектов :

а) сплошной;

б) выборочный;

8)  содержанию программы :

а) комплексный;

б) тематический.

Для каждого вида анализа хозяйственной деятельности характерно собственное содержание, организация и методика проведения.

Метод науки в широком понимании представляет собой способ изучения своего предмета и объекта.

Диалектический метод познания характерен для многих наук по отношению к изучению своего предмета. Данный метод основывается на том, что все явления и процессы должны изучаться в постоянном развитии и изменении. Одним из характерных начал метода анализа выступает необходимость осуществления постоянных сравнений , нашедшего широкое применение в анализе фактических результатов хозяйственной деятельности с показателями прошлых периодов времени, с показателями плана и результатами достижений других предприятий и т. д.

Диалектический подход позволяет рассматривать каждый процесс и явление в единстве и борьбе противоположностей, на основании чего возникает необходимость исследования их сторон, как положительных, так и отрицательных, а также возникающих противоречий. Применение в экономическом анализе диалектического метода говорит о том, что исследование деятельности хозяйственных предприятий должно осуществляться на основе совокупности всех взаимосвязей.

Одной из характерных черт анализа является его способность определять причинно-следственные связи и их количественное содержание. Таким образом устанавливается степень воздействия факторов на результаты хозяйственной деятельности. Это позволяет достичь более точного диагноза положения экономики и формирования обоснованных рекомендаций по деятельности предприятия. Причинно-следственные связи в экономическом анализе изучаются и измеряются методами индукции и дедукции . Первый заключается в исследовании от частного к общему, от причин к результатам, второй способ – изучение происходит наоборот, т. е. от общих фактов к частным, от результатов к причинам. В экономическом анализе применяется в сочетании с дедуктивным методом индуктивный метод .

Использование в анализе системного подхода обуславливает детализацию исследуемых явлений и процессов на части, а также их систематизацию и обобщение .

Детализация используется для выявления основного, наиболее существенного в объекте изучения, и определяется данным объектом и целью экономического анализа. На основе взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия осуществляется систематизация элементов явлений и процессов, что дает возможность определить приблизительную модель исследуемого объекта и выявить его основные элементы, функции. В результате изучения всех сторон экономической деятельности предприятия необходимо обобщить всю полученную информацию путем использования метода « синтез » (обобщение).

Метод экономического анализа – это комплексное и систематизированное исследование явлений и процессов в экономике, обобщение и изучение оказания воздействия факторов на конечные результаты деятельности хозяйствующих экономических субъектов с целью увеличения его производственной эффективности.

В процессе осуществления экономического анализа и обработки экономических показателей используются различные методы в совокупности. Данная совокупность методов определяет специфичность экономического анализа. Основными методами анализа являются диалектический метод, методы индукции и дедукции, детализации и систематизации, метод синтеза (обобщения), метод линейного программирования, метод цепных подстановок, индексный и балансовый методы и многие другие.

В экономическом анализе необходимо использовать экономические показатели в общей совокупности, а не отдельно друг от друга, поскольку все они взаимосвязаны между собой. Однако данное обстоятельство не устраняет, а предполагает возможность применения их логической обособленности в ходе расчета экономических показателей. Определение степени воздействия данного фактора при равных других условиях достигается методом цепных подстановок , являющимся методическим приемом.

В экономическом анализе важно использование индуктивного и дедуктивного методов в сочетании между собой. Это позволяет формулировать правильные и точные выводы и суждения о результатах хозяйственной деятельности предприятий, так как данные методы дополняют друг друга экономической информацией.

Применение в экономическом анализе диалектического метода означает, что каждое явление или процесс должно изучаться в виде общей совокупности различных компонентов единой системы, взаимосвязанных между собой. В результате этого образуется необходимость системного подхода к исследованию объектов экономического анализа, т. е. разделение всех экономических явлений и процессов на отдельные составные элементы.

Основной методологической характеристикой экономического анализа, вытекающей непосредственно из предшествующей, является применение и разработка взаимосвязанных различных методов.

Это объясняется необходимостью осуществления систематизированного и комплексного экономического анализа причинно-следственных связей явлений и процессов в экономической деятельности хозяйствующего субъекта, а также использование взаимосвязанных методов при анализе плановых показателей, бухгалтерского учета и финансовой отчетности и иных информационных источников для эффективной деятельности предприятий.

Метод сравнения представляет собой действие, с помощью которого выявляются сходства и различия реальных процессов и явлений. По средствам данного метода устанавливаются причинно-следственные связи между явлениями и их классификация, определяются доказательства или опровержения явлений. Различают сравнение качественное и количественное.

Сравнение можно проводить по одному критерию или нескольким: сравнением фактических показателей с плановыми, сравнение показателей со значениями нормативов или с показателями других предприятий, расчет среднего значения показателя за одну единицу времени и т. д.

Метод экспертных оценок – это обобщение оценок экспертов, которые связаны с перспективной деятельностью хозяйствующего предприятия. Для данного метода характерны последовательность и анонимность опросов мнений экспертов.

В современных рыночных условиях бухгалтерская (финансовая) отчетность становится основным информационным материалом, поэтому руководителями, бухгалтерами, аудиторами и другими используется метод чтения и анализа бухгалтерской отчетности .

Метод балансовой увязки предназначен при сопоставлении двух взаимосвязанных показателей, результаты которых должны быть равны друг другу, например бухгалтерский баланс. Данный метод часто используется при анализе эффективности применения и размещения хозяйственных ресурсов и источников их образования, оценке полноты и правильности осуществления расчетных операций в факторном анализе и т. д.

При интегральном методе не устанавливается определенная очередность перемены факторов, ему свойственна условность использования и сложность осуществления расчетов.

Метод средних и относительных величин сводится к замещению множества самостоятельных показателей признака какой-либо средней величиной, которая характеризует общую совокупность явлений и процессов. Показатель средней величины зависит от значений индивидуальных компонентов совокупности, ее состава и структуры.

Метод группировки широко используется в экономическом анализе хозяйственной деятельности. Группировка – это разложение данных совокупности на отдельные группы для исследования взаимосвязей между элементами и структурой путем выбора определенного интервала группировки.

Индексный метод заключается в использовании относительной величины, которая отражает соотношение двух показателей, характеризующее одно явление. Индекс различают простой, когда изучается признак явления при отсутствии связи с другими признаками, и сводный, если признак исследуется в связи с несколькими признаками однородных компонентов.

Каждый бухгалтер, финансист, предприниматель должен обладать знаниями осознанного использования аналитических методов и приемов анализа, так как многие участники экономических процессов должны уметь пользоваться результатами анализа. При осуществлении аналитических расчетов финансового состояния хозяйствующих экономических субъектов применяются методы и приемы.

В наше время затруднительно отнести какой-либо метод научного познания и прием к отдельной отрасли науки, так как формируются новые пути научно-практических знаний и, несмотря на применение устоявшихся направлений, предлагаются иные различные методы экономического анализа, но существуют и исключения, например, в бухгалтерском учете – метод двойной записи.

Классификация методов и приемов экономического анализа многообразна, одна из них представлена следующим.

1.  Жестко неформализованные методы :

1) разработка системы показателей;

2) метод сравнения;

3) построение аналитических таблиц;

4) прием детализации;

5) методы экспертных оценок;

6) методы анализа финансовой отчетности.

2.  Формализованные методы :

1) элементарные методы макроэкономического анализа:

а) балансовый метод;

б) приемы цепных постановок и арифметических разниц;

в) метод выявления изолированного влияния факторов;

г) дифференциальный метод;

д) интегральный метод;

е) логарифмический метод;

ж) метод процентных чисел;

2) традиционные методы экономической статистики:

а) метод средних величин;

б) метод группировки;

в) элементарные методы обработки рядов динамики;

г) индексный метод;

3) математико-статистические методы изучения связей:

а) корреляционный анализ;

б) регрессионный анализ;

в) дисперсионный анализ;

г) кластерный анализ;

д) методы современного факторного анализа;

е) методы обработки пространственно-временных совокупностей;

4) методы теории принятия решений:

а) методы ситуационного анализа и прогнозирования;

б) имитационное моделирование;

в) метод построения дерева решений;

г) линейное программирование;

д) анализ чувствительности;

5) методы финансовых вычислений:

а) дисконтирование и наращивание;

б) методы оценки денежных потоков.

Неформализованные методы и к ним относящиеся основываются на опыте, знании аналитика и его интуиции.

Проявление методов экономического анализа деятельности предприятий осуществляется посредством методологии и конкретных методик аналитического изучения. Методика в анализе хозяйственной деятельности представляет собой общую совокупность способов и правил аналитического изучения явлений и процессов в экономической деятельности предприятий, обусловленных реализацией цели проводимого анализа.

Выделяют следующие методики экономического анализа.

1.  Общая методика представляет собой систему изучения путем единого исследования различных объектов анализа во многих экономических отраслях страны.

2.  Частная методика заключается в конкретном общем исследовании определенных экономических отраслей, производственных типов, видов анализа и объектов его изучения.

Методика экономического анализа состоит из следующего:

1) определения цели анализа и формулировки задач;

2) объекта анализа;

3) совокупности показателей деятельности предприятия;

4) рекомендаций по последовательности и срокам проведения аналитического изучения;

5) характеристики способов и методик изучения исследуемых объектов;

6) информационные источники, на основе которых осуществляется анализ;

7) распределения должностных обязанностей по проведению анализа, т. е. указание лиц и служб по изучению отдельных элементов анализа;

8) технических средств, применяемых с целью аналитической оценки информационных данных;

9) описания необходимых документов для оформления итогов анализа;

10 потребителей конечных результатов анализа.

Одним из основных элементов методики анализа хозяйственной деятельности являются технические приемы и способы аналитического исследования , предназначенные для следующего:

1) первичной проверки, обработки, группировки, систематизации полученных в ходе анализа информационных данных;

2) исследования положения и закономерностей развития изучаемых объектов анализа;

3) выявления воздействующих факторов на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий;

4) определения неиспользованных и перспективных резервов увеличения эффективности производственной деятельности путем их расчета;

5) сведения итогов анализа и комплексного изучения деятельности экономических субъектов;

6) обоснования плановых показателей экономического и социального развития, объективности принятия управленческих решений и многообразия мероприятий.

В последние годы во всех отраслях научного познания методология и методики изучения усовершенствовались. Основным обогащением экономической науки стало применение математических методов в экономическом анализе, что позволило ему быть комплексным и более глубоким.

В процессе анализа хозяйственной деятельности применяется диалектический метод познания , поскольку вся материалистическая диалектика основывается на том, что все явления и процессы должны изучаться в непрекращающемся движении, развитии и изменении.

Научный метод является самым распространенным способом анализирования своего предмета и объекта. Одной из главных черт, присущих методу анализа хозяйственной деятельности, является постоянная необходимость сравнений, например, итоги отчетного периода деятельности предприятия сравниваются с плановыми показателями и др.

В ходе дальнейшего анализа возникает необходимость рассмотрения противоречий внутри каждого явления и процесса, а также их положительных и отрицательных черт, например, на повышение уровня производительности труда оказывает влияние научно-технический прогресс и т. д.

Применение диалектического подхода позволяет рассматривать каждый процесс и явление в единстве и борьбе противоположностей, а также изучение производственно-хозяйственной деятельности предприятий проводится на основе совокупности всех взаимосвязей.

Одной из основных характеристик анализа является его способность выявлять причинно-следственные связи, при этом устанавливать их количественное содержание и степень воздействия факторов на итоги хозяйственной деятельности. Такая последовательность использования методов в анализе хозяйственной деятельности предприятия позволяет достичь более точного диагноза его экономического состояния и разработки обоснованных рекомендаций улучшению деятельности, т. е. эффективности его работы.

Методы индукции и дедукции используются при анализе причинно-следственных связей, которые заключаются соответственно в рассмотрении от причин к результатам, и наоборот. Одновременно в экономическом анализе с дедуктивным методом применяется индуктивный метод .

В ходе последующего анализа используется детализация изучаемых явлений и процессов на определенные части, а затем производят их систематизацию и обобщение .

Метод детализации применяется с целью выявления наиболее существенного и основного в объекте исследования и определяется объектом и целью анализа. Метод систематизации основан на взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействии элементов явлений и процессов, что позволяет разработать приблизительную модель изучаемого объекта и определить его основные элементы и функции.

Итогом анализирования всех сторон экономической деятельности предприятия является обобщение всей полученной информации путем применения метода обобщения (синтеза).

Экономический анализ представляет собой рассмотрение и изучение затрат на производство, а также выявление резервов получения экономических выгод, как от настоящей, так и от будущей работы предприятия. Различные ученые в области экономических наук и менеджмента полагают, что экономический анализ является важной составляющей в управлении для эффективной деятельности предприятия.

Европейские ученые-экономисты применяют в качестве понятия «экономика предприятия» понятие «экономическое управление», поскольку основная роль в управлении фирмой принадлежит последнему.

Экономическое управление предприятием осуществляется постоянно и непрерывно путем перехода из одной стадии в другую. Экономические решения являются конечными итогами хозяйственных процессов. Планирование будущей производственной деятельности хозяйствующего субъекта на конкретный отрезок времени, выраженный в определенной стоимости, сводится к составлению бюджетов .

Бюджет – это отражение ожидаемых финансовых результатов от деятельности предприятий в запланированный период времени. В ходе функционирования предприятий производится регистрация фактических финансовых результатов, и по результатам данного периода времени составляется отчет . Данный отчет контролируется и проверяется посредством сопоставления указанных в нем показателей с бюджетом, который составлен на этот период времени. Бюджетный контроль – это сопоставление показателей бюджета и данных отчета за определенный временной период. В случае выявления отклонений производится их глубокое изучение для определения причин возникновения отклонений. В результате этого формируется основа с целью принятия новых эффективных управленческих решений, что объясняет непрерывность процесса экономического управления.

Процесс принятия экономически обоснованного решения состоит из нескольких этапов. На этапе анализа изучаются сложившиеся экономические условия как на предприятии, так и за его пределами. На его основании создаются альтернативные задачи и определенные предложения. Конечные экономические результаты данных предложений отражаются в альтернативном расчете, в котором составлены и приведены экономические результаты от многообразной ожидаемой в будущем деятельности предприятий. Альтернативные расчеты позволяют принять решение, соответствующее поставленным экономическим целям и задачам.

Экономическое управление – это постоянное планирование действий предприятия, включающее составление бюджета, контроль результатов экономической деятельности. Процесс принятия экономических решений, основанием которого являются анализ и расчеты, является стержнем экономического управления.

Каждой отдельной науке в исследовании своего предмета свойственно использование различных способов, которые, в свою очередь, основываются на диалектическом методе научного познания. Все явления и процессы необходимо изучать при их развитии и постоянном изменении, т. е. проводить сравнительный анализ. На основе материалистической диалектики рассматриваются явления и процессы в единстве, а также изучаются их внутренние противоречия. Допустим, научный прогресс техники и технологии влияет на повышение уровня рентабельности предприятия, производительности труда и многие другие экономические показатели положительно, однако имеют место и отрицательные стороны данного развития, а именно: путем различных выбросов и отбросов происходит загрязнение окружающей среды и т. д.

Содержание комплексного управленческого анализа заключается в установлении причинно-следственных связей, определении их количества и выявлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Осуществление комплексного управленческого анализа проводится в следующие этапы .

1. Определяются объекты анализа, цель и его задачи, уточняется и разрабатывается программа проведения аналитической работы.

2. Формируется система необходимых для анализа синтетических и аналитических показателей, посредством которых определяется объект комплексного анализа.

3. Подбираются, определяются и уточняются информационные данные, необходимые для проведения анализа, т. е. они преобразуются в сопоставимый вид.

4. Осуществляется сравнение фактических итоговых данных деятельности предприятий с плановыми показателями предыдущего года, с фактическими величинами прошлых лет хозяйствования, с результатами ведущих предприятий, со среднеотраслевыми показателями и т. д.

5. Проводится факторный анализ, определяются факторы, которые могут оказывать влияние на результат деятельности предприятий, например, на объем валовой продукции воздействуют следующие факторы: численность персонала и их уровень производительности.

6. Выявляются резервы роста производственной эффективности (неиспользованные запасы сырья, материалов и многое другое, необходимое для постоянной деятельности предприятия).

7. Оцениваются результаты хозяйственной деятельности, путем учета воздействия многих факторов и выявленных резервов повышения эффективности производства определяются мероприятия по их применению.

Данная последовательность осуществления комплексного управленческого анализа является как с теоретической, так и с практической точек зрения наиболее оптимальной и целесообразной.

Бизнес-план представляет собой план образования и функционирования нового предприятия или изменения структуры действующего предприятия либо производственного подразделения крупномасштабного экономического субъекта, а также хозяйственного проекта, который осуществляется предприятием.

Бизнес-план состоит из титульного листа, оглавления, резюме, истории предприятия, описания продуктов, товаров и услуг, анализа положения дел в отрасли, оценки конкурентов и выбора конкурентной стратегии, производственного плана, плана маркетинга, организационного плана.

Титульный лист состоит из заголовка бизнес-плана, даты его составления, полного наименования и адреса фирмы, имени предпринимателя или руководителя фирмы, номера телефона, имен собственников и совладельцев фирмы и др.

Оглавление содержит в достаточном объеме информацию о содержании плана.

Резюме оформляется по окончании составления плана и включает обоснованные планируемые результаты. Состоит из введения, отражающего цели плана и сущность проекта, основного содержания и заключения.

При условии, что предприятие существует и функционирует некоторый период времени, составляется раздел история предприятия .

Обязательным разделом является детальное описание продукции, товаров и услуг с целью информировать аналитиков о качестве продукции, предпочтениях рынка, обладает ли предприятие авторскими правами или патентами и др.

Отражение абсолютных размеров рынка, динамики роста либо застоя, оценки воздействия многих внутренних и внешних факторов на рынок, влияния сезонных изменений описаны в разделе « Анализ положения дел в отрасли ».

Независимо от того, является ли предприятие единственным производителем, оно сталкивается с конкурентами, так как потребительские потребности удовлетворяются различными средствами. Поэтому бизнес-план содержит определенный выбор стратегий конкурентной борьбы, которая составляется в разделе « Оценка конкурентов и выбор конкурентной стратегии ».

Раздел « Производственный план » включает техническое описание плана производства и расчет затрат производства, а также основных поставщиков.

План маркетинга содержит характеристику товаров и цены на них, а также распределение, которое дает возможность довести товар до покупателя, и путь продвижения с целью оказания влияния на посредников и потенциальных потребителей.

Организационный план отражает организационно-правовую форму экономического субъекта, распределение обязанностей и полномочий между персоналом, систему управления и организационную структуру в виде пояснения схемами.

Все экономические явления и процессы в анализе определяются совокупностью показателей, связанных друг с другом. Объекты изучения находят свое отражение в системе плановых показателей, показателей учета и отчетности, а также в других информационных источниках. Таким образом, в методологии анализа важны выбор и обоснование системы показателей, отражающих объекты изучения.

В зависимости от объема анализа качественные показатели группируются и систематизируются, система показателей комплексного анализа хозяйственной деятельности включает в себя :

1) показатели начальных условий хозяйственной деятельности предприятия (обеспеченность материальными и финансовыми ресурсами, структуру производства и управления предприятия, уровень производственной специализации, технической оснащенности и энергетической вооруженности рабочей силой, развитие технологических процессов, уровень службы маркетинга и многое другое);

2) показатели применения средств производства (фондоотдачи, фондорентабельности, фондоемкости, амортизации, среднегодовой стоимости производственных основных средств);

3) показатели применения предметов труда (материалоотдачу, материалоемкость и т. д.);

4) показатели применения трудовых ресурсов (полноту использования фонда заработной платы, рабочего времени, производительности труда, прибыли на один рубль оплаты труда и т. д.);

5) показатели производства и реализации продукции (величина продукции валовой, товарной и сбытовой, выраженной в натуральном, стоимостном и условно-натуральном количестве, ее качество и динамика изготовления и т. д.);

6) показатели себестоимости продукции (общая стоимость затрат производства и сбыта по отдельным статьям затрат, разновидности продукции, центрам ответственности, себестоимость отдельной продукции);

7) показатели доходов и рентабельности (прибыль и уровень рентабельности предприятия);

8) показатели финансового положения хозяйствующего субъекта (состав, структуру, источники, форм размещения капитала, эффективности и рациональности использования собственной прибыли, а также заемных средств, платежеспособности, кредитоспособности, банкротства, финансовой устойчивости и др.).

Все показатели тесно взаимодействуют между собой в разработке плановых показателей и определяются последовательностью ее осуществления: от исследования первичных (частных) показателей до обобщающих. Данная последовательность при формировании плановых показателей не отвергает обратности проведения анализа при условии обеспечения системности и учета взаимосвязи отдельных его компонентов, а также при единстве подведения итогов анализа по каждому блоку.

Распределение факторов по определенным группам с учетом общих признаков называется их классификацией . В процессе анализа изучаемые факторы делятся:

1)  по степени возникновения :

а) природно-климатические факторы – это факторы, которые влияют на итоги деятельности предприятия, в основном они характерны для сельского хозяйства, отрасли добывающей промышленности и др.;

б) социально-экономические факторы, представляющие собой условия проживания работников, обеспеченность жильем, организацию спортивных и оздоровительных секций на предприятии, культурных мероприятий, уровень образования кадров и т. п.;

в) производственно-экономические факторы, характеризующие степень эффективности применения производственных ресурсов и итоги деятельности предприятия;

2)  по степени влияния на конечные результаты работы хозяйствующего субъекта :

а) основные – это факторы, оказывающие большее влияние по сравнению с остальными на результативный показатель;

б) второстепенные, не оказывающие решающего влияния на итоги деятельности в условиях, которые сложились на данный период времени;

3)  по местам возникновения :

а) внутренние, т. е. с помощью данного вида факторов предприятие может влиять на свою деятельность;

б) внешние;

4)  в зависимости от человека :

а) объективные факторы;

б) субъективные;

5)  по степени распространенности :

а) общие – это факторы, действующие во всех экономических отраслях;

б) специфические, характерные для условий отдельной экономической отрасли или предприятия;

6)  по продолжительности воздействия на итоги работы предприятия :

а) постоянные – это факторы, влияющие на исследуемое явление постоянно в течение всего периода времени;

б) переменные факторы, для них свойственна периодичность появления;

7)  по характеру их действия :

а) интенсивные, определяющие уровень трудовой напряженности в производственном процессе;

б) экстенсивные, связанные с количественным приростом результативного показателя;

8)  по свойствам характеризуемых явлений :

а) количественные;

б) качественные;

9)  по своему составу :

а) простые;

б) сложные;

10) по уровню соподчиненности:

а) факторы первого порядка, которые непосредственно оказывают влияние на результативный показатель;

б) факторы второго порядка, косвенно определяют результативный показатель на основании факторов предыдущего порядка и т. д.

Факторный анализ представляет собой методику проведения комплексного и системного рассмотрения и измерения влияния факторов на значение результативных показателей.

Основными задачами факторного анализа являются следующие.

1. Факторный отбор изучаемых показателей для осуществления анализа.

2. Классификация показателей и их систематизация для использования системного подхода в анализе.

3. Разработка моделей взаимосвязей между факторными и результативными показателями исследования.

4. Определение степени воздействия факторов и оценка влияния каждого из них на изменение значения результативного показателя.

5. Применение факторной модели, т. е. использование ее в целях управления экономическими явлениями и процессами.

Выделяют типы факторного анализа :

1) детерминированный;

2) стохастический;

3) прямой (дедуктивный);

4) обратный (индуктивный);

5) одноступенчатый;

6) многоступенчатый;

7) статический;

8) динамический;

9) ретроспективный;

10) перспективный.

Методика изучения степени влияния факторов, имеющая связь с результативным показателем и носящая функциональный характер, является детерминированным факторным анализом .

Стохастический анализ – это методика рассмотрения факторов, их связь с результативным показателем является неполной или вероятностной. Например, при одном уровне фондовооружености производительность труда на разных предприятиях может быть неодинаковой, поскольку на данный показатель влияет оптимальность сочетания других факторов.

Прямой факторный анализ изучения ведется с применением дедуктивного способа, т. е. от общего к частному, и обратный факторный анализ проводит рассмотрение причинно-следственных связей с использованием способа логической индукции, т. е. наоборот.

Одноступенчатый факторный анализ применяется для изучения факторов одного уровня подчинения без осуществления их детализации на составные элементы. Детализация факторов на составные части для исследования их сущности используется при многоступенчатом факторном анализе, при этом она может быть продолжена и в дальнейшем периоде времени.

Статический факторный анализ используется в целях исследования воздействия факторов на результативные показатели на определенную дату. Методика динамического факторного анализа необходима для изучения причинно-следственных связей в динамике.

Ретроспективный факторный анализ рассматривает причины изменения итогов производственно-хозяйственной деятельности предприятия за прошлые периоды времени.

Перспективный , или прогнозный , факторный анализ используется для изучения поведения факторов и результативных показателей в будущем периоде.

Становление экономического анализа как науки проходило сложно и поэтапно. Основным начальным приемом анализа являлся метод сравнения. Некоторые ученые относят данный метод к каменному веку . В дальнейшем аналитический процесс, который затрагивал общественные, производственные и обменные явления, а также экономическое и социальное положение общества, привел мысль людей к тому, что производство и их уровень жизни зависят от общественных факторов, законов развития экономики. Для выявления данных законов необходима наука, которая способна раскрыть сущность происходящих процессов и явлений, выявить законы их действия. Данной наукой стала политическая экономия , а на ее основании возник экономический анализ . История развития экономической науки в древние века связана со многими учеными: Конфуций , Ксенофонт , Аристотель , Платон и др.

Возникновение экономического анализа разные ученые связывают с развитием бухгалтерского учета (балансоведением). Считается, что бухгалтер должен знать разнообразные способы отражения хозяйственных фактов путем применения средств анализа и синтеза, поскольку анализ позволяет раскрыть теоретическую структуру, а синтез отражает функции, выполняемые теорией, т. е. дает возможность понять ее.

Осуществление бухгалтерского учета требует определенных профессиональных знаний, которые не всегда могут достоверно и объективно отражать реальные хозяйственные операции и финансовые результаты. Поэтому возникает необходимость образования контролирующих органов, т. е. самостоятельных структур, с целью контроля над правильностью организации бухгалтерского учета, а именно особое внимание уделяется анализу финансовых результатов, величине получаемой прибыли и повышающих ее факторов, а также размеру убытков и факторов, за счет которых происходит ее понижение. Данные функции контроля возлагались на аудиторские фирмы или индивидуальных аудиторов.

Распространенное ранее применение экономических расчетов в настоящее время ограничено макроэкономическим уровнем, поскольку государство осуществляет регулирование с целью удовлетворения различных экономических интересов субъектов многообразных форм собственности в ходе постоянного расширения производства. Анализ коммерческой деятельности претерпевает существенные перемены в постановке его задач и функций, результатом чего становится изменение методики его проведения. Анализ в современных условиях и представляет средство осуществления функций маркетинговой деятельности, и выполняет функцию управления маркетинга. Его итогами являются аналитические разработки в пределах анализа всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Главная цель реформирования бухгалтерского учета заключается в приближении национальной системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности, а также в приведении данной системы к условиям рыночной экономики. Поставленная цель предопределила следующие задачи реформирования бухгалтерского учета .

1. Разработка системы национальных стандартов по учету и составлению отчетности, которые обеспечивают полезность зафиксированных данных для внешних пользователей.

2. Формирование увязки национальной реформы учета с основными направлениями международных стандартов учета и отчетности.

3. Предоставление методической консультации предприятиям в ведении управленческого учета.

Пути реформирования бухгалтерского учета .

1. Осуществление законодательно-нормативного регулирования.

2. Разработка нормативных документов, или стандартов.

3. Формирование методических указаний, инструкций и комментариев.

4. Подготовка и повышение квалификации кадров бухгалтерского учета.

5. Развитие международного сотрудничества.

Для реализации поставленной цели и задач были намечены следующие мероприятия .

1. Внести изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ и Гражданский кодекс РФ, а также в другие нормативные документы.

2. Разработать новые положения (стандарты) по учету и отчетности, а также утвердить их.

3. Пересмотреть новый план счетов бухгалтерского учета.

4. Внести изменения в регистры бухгалтерского учета, первичную учетную документацию, учитывая требования рыночных отношений и международных стандартов.

5. Подготовить методические указания по учету в соответствии с положениями, включая методические инструкции по учету затрат на производство продукции, работ и услуг, а также их реализацию.

6. Разработать новые типовые методические указания по бухгалтерскому учету на малых предприятиях на основании международных стандартов финансовой отчетности.

7. Пересмотреть программы обучения специалистов бухгалтерского учета, а именно для бухгалтеров-счетоводов, бухгалтеров-техников, бухгалтеров-экономистов, главных бухгалтеров, аудиторов и финансовых менеджеров.

8. Регулярно просматривать программы по повышению квалификации специалистов бухгалтерского учета.

9. Разрабатывать учебно-методическую литературу, проводить аттестацию профессиональных бухгалтеров и подготавливать нормы этики.

10. Для развития международного сотрудничества необходимо вступить в Комитет по международным стандартам финансовой отчетности.

Активное участие по реализации данных мероприятий принадлежит Институту профессиональных бухгалтеров, который был создан в 1997 г.

Анализирование спроса проводится одновременно с оценкой риска невостребованной продукции, возникающего при отказе потребителей от ее приобретения. Он характеризуется объемом материальных и моральных потерь хозяйствующим субъектом, поэтому для каждого предприятия важно определить величину ущерба в случае, если продукция станет невостребованной.

Во избежание потерь от нереализованной продукции при ее анализе изучаются факторы, которые способствуют их возникновению для выявления направлений недопущения данных утрат предприятием.

Одними из внутренних причин образования риска невостребованной продукции являются ведение неверной ценовой политики на рынках реализации, ошибочный прогноз спроса на продукцию, разработанный работниками предприятия, сокращение уровня ее конкурентоспособности за счет некачественных материальных, трудовых, технико-технологических ресурсов, неэффективной организации процесса реализации продукции и ее рекламы и др.

Внешние причины могут быть представлены ростом ставок процентов по вкладам, низкой платежеспособностью покупателей, социальными и экономическими, политическими идемо-графическими причинами и др.

В зависимости от экономической целесообразности нововведений, которые способствуют реализации продукции на рынке, риск невостребованной продукции может быть преодолимым и непреодолимым . Когда дополнительные расходы, например, на рекламу, дизайн, изменение организации производства больше величины их покрытия выручкой, они считаются экономически нецелесообразными.

Выявление невостребованной продукции возможно на различных стадиях: перед производством, во время его осуществления и после завершения. Наиболее эффективный результат достигается, когда риск данной продукции выявляется на начальной стадии, что позволяет минимизировать суммы потерь. Обнаруженный риск на последующих стадиях оказывает большое влияние на финансовое состояние предприятия, так как в размер ущерба включаются затраты на подготовку, производство и реализацию продукции.

Принятие управленческих решений во многом зависит от времени выявления риска невостребованной продукции , так на первой стадии имеется возможность не начинать производство того или иного вида продукции путем замены его другим. Обнаружение риска в процессе производства может способствовать внесению изменений в продукцию, что повысит ее покупательную способность. В случае, если риск выявлен по окончании выпуска продукции, руководству необходимо принять верное решение во избежание крупных потерь. Для оценки риска невостребованной продукции необходимо изучить динамику остатков выпущенной готовой продукции.

Основанием функционирования различных предприятий является анализ маркетинговой деятельности, его задачами являются:

1) анализ факторов, которые оказывают влияние на формирование эластичности спроса на товары;

2) формирование стратегии и методов стимулирования спроса на продукцию;

3) анализ конкурентоспособности товаров и выявление резервов их повышения;

4) исследование платежеспособности покупателей, рынков реализации;

5) анализ эффективности и устойчивости изготовления и реализации продукции.

Цель анализа в системе маркетинга заключается в исследовании потребительского спроса на продукцию и создании комплекта заказов. От последнего зависит мощность производства работы предприятия и уровень ее применения в последующей деятельности.

Если спрос на продукцию по каким-либо обстоятельствам снижается, то уменьшается количество заказов, происходит производственный спад, возрастает себестоимость изготавливаемой продукции, увеличиваются убытки, в результате предприятие может стать банкротом. Следовательно, анализу спроса на производимую продукцию предприятия уделяют большое внимание.

При анализе спроса на изменение стоимости используется коэффициент ценовой эластичности , рассчитываемый соотношением процентного изменения количества спроса i-го товара к процентному изменению цен на товар. Анализ спроса на товар при изменении потребительских доходов осуществляется путем расчета коэффициента эластичности по доходу , рассчитываемого соотношением процентного изменения количества спроса i-го товара к процентному изменению доходов покупателей.

Спрос считается эластичным при условии, что величина данных коэффициентов больше единицы, и соответственно неэластичным , если не превышает единицу. Особую роль в выявлении факторов образования спроса играет корреляционный анализ.

Анализ спроса маркетинговой деятельности связан с оценкой риска продукции , не востребованной на рынке, определяющейся величиной вероятного материального ущерба предприятия, а также морального. Любое предприятие должно быть информировано о величине потерь, если доля какой-либо продукции станет нереализованной на рынке.

Одним из основных направлений анализа в системе маркетинга является ценовая политика предприятия на рынках продукции. При анализе обоснованности стоимости продукции уделяют особое внимание установленному уровню цен, который отражает величины затрат, изучению вероятности различных реакций потребителей на изменение стоимости, сопоставимости с ценами конкурентов, определению отличий ценовой политики на данном предприятии от конкурентов и т. д.

Уровень прибыли и рентабельности, величина затрат на производство зависят от темпов повышения объема производства продукции и ее реализации. Следовательно, анализ объемов производства имеет очень большое значение и предусматривает постановку решения следующих задач.

1. Определение степени выполнения плановых показателей и динамики производства продукции.

2. Оценку факторов, оказывающих влияние на изменение величины различных показателей объемов производства.

3. Выявление неиспользованных и перспективных внутрихозяйственных резервов повышения производства продукции.

4. Формирование рекомендаций и мероприятий с целью использования выявленных резервов повышения выпуска продукции.

Информационными источниками для анализа объемов производства являются бизнес-планы, бухгалтерская (финансовая) отчетность (месячная, квартальная, годовая) предприятия и многое другое.

Объем производимой продукции выражается в стоимостных, натуральных или условно-натуральных измерителях, а также нормативах трудозатрат. К основным показателям относится продукция валовая и товарная.

Валовая продукция представляет собой стоимость общего объема изготовленной продукции, в том числе незавершенного производства и выполненных работ и услуг, выраженная в действующих стоимостях.

Товарная продукция – это стоимость произведенной продукции, за исключением остатков незавершенного производства и внутреннего оборота. На различных предприятиях при отсутствии внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства валовая продукция равна товарной по своему составу.

Натуральные показатели используются при анализе производства отдельных видов и групп однородной продукции, условно-натуральные, стоимостные – с целью обобщенного обоснования объемов производства продукции.

Если нет возможности при многообразии производства продукции отразить общий его объем в натуральных или условно-натуральных показателях, используют нормативные трудозатраты.

Началом анализа является исследование динамики производства продукции, расчета базисных и цепных темпов роста, а также темпов прироста. Применением среднегеометрической и среднеарифметической взвешенной определяется среднегодовой темп роста и прироста продукции.

Оперативный анализ объема производства основывается на расчете, отражающем плановые и фактические данные о производстве продукции, ее объему, качеству за один день, ассортименту, с начала месяца нарастающим итогом в целом по предприятию, с учетом разграничения потребителей и видов продукции и отклонениями от плановых показателей.

Дебиторская задолженность оказывает влияние на оборачиваемость капитала, который является вкладом в оборотные активы, и в результате на финансовое положение предприятия. Величина дебиторской задолженности определяется объемом реализации продукции, условиями расчетов с покупателями и заказчиками, их платежной дисциплины, сроками отсрочки платежа, степенью контроля за положением дебиторской и претензионной деятельности предприятия и т. д.

При проведении анализа дебиторской задолженности необходимо изучить ее динамику на основании данных показателей на начало и конец периода и их изменений, выраженных в абсолютных и относительных величинах, в процентах. Далее следует провести анализ давности возникновения дебиторской задолженности , определить, имеются ли суммы в ее составе, которые не могут быть взысканы , или суммы , по которым истек срок исковой давности . В случае нахождения таких сумм необходимо сразу предпринять меры по их взысканию. Источниками информации при анализе дебиторской задолженности являются бухгалтерский баланс, первичные и аналитические материалы бухгалтерского учета предприятия. Особое внимание следует обратить на старые долги в особо крупных размерах.

При анализе дебиторской задолженности необходимо изучить ее ликвидность и дать ей общую характеристику. Для этого используют показатель – период оборачиваемости дебиторской задолженности (период инкассации долгов), определяемый временем между реализацией продукции и получением денежных средств за нее от приобретателей.

Для определения качества задолженности применяется следующий показатель – доля резерва по сомнительным долгам в совокупной сумме дебиторской задолженности. Повышение величины этого коэффициента означает падение качества данной задолженности. Данные показатели сравниваются, и исследуются причины роста времени нахождения средств в сумме дебиторской задолженности.

Определение качества задолженности происходит путем оценки удельного веса расчетов , по средствам использования векселей . Вексель является высоколиквидным активом предприятия, реализация которого другому лицу может наступить до срока его полного погашения. Фактом увеличения надежности и ликвидности дебиторской задолженности служит рост удельного веса векселей полученных.

В целях ускорения дебиторской задолженности предоставляют скидки покупателям за снижение периодов времени оплаты задолженности, вводятся штрафы за просрочку сроков оплаты, реализуется продукция на условиях предварительных платежей, применяется механизм факторинга и многое другое.

Качество запасов оказывает огромное влияние на результаты производства и финансовое положение предприятия. Оптимальные запасы необходимы для эффективности производства и реализации продукции.

Большой объем запасов ведет к снижению производственной активности предприятия, к застою оборотного капитала, росту величины налога на имущество, порче материальных ресурсов, увеличению складских затрат, что в результате влияет на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. В обратном случае недостаток запасов ведет к росту цен за ускоренные сроки поставок, снижению производства продукции за счет простоев, увеличению степени реагирования на рост стоимости на материальные ресурсы, сокращению уровня получения прибыли.

Началом проведения анализа являются изучение динамики производственных запасов и проверка соответствия плановой потребности фактическим остаткам.

Количественные и стоимостные факторы влияют на размер запасов, выраженный в стоимостном измерении, путем применения способа абсолютных разниц , рассчитываемых следующим образом:

ΔЗк = (К 1 – К0) х С0,

где З – запасы; К – количественные факторы;С – стоимостные факторы.

ΔЗС = К1 х (С1 – С0).

Период нахождения запасов на складе от момента времени поступления до сдачи их в производство является периодом оборачиваемости запасов , определяемым отношением, в числителе которого – среднее сальдо по счетам производственных запасов умноженное на дни периода, а в знаменателе – суммы кредитовых оборотов по счетам производственных запасов. В случае ускорения оборачиваемости производственных запасов предприятия увеличивается его деловая активность. Готовая продукция имеет огромный удельный вес в активах предприятия, в ходе ее анализа определяют продолжительность нахождения капитала в ней , который равен периоду хранения на складах готовой продукции со времени поступления ее из производства до момента ее отгрузки покупателям. Источниками информации для анализа причин возникновения остатков разных видов готовой продукции сверх установленных нормативов являются аналитические и складские данные, сведения сбытового отдела, показатели инвентаризационных описей и др. При анализе незавершенного производства рассчитывают продолжительность производственного цикла , определяемую временем, в котором из материальных ресурсов изготавливаются готовые товары. Время производственного цикла определяется техническим и технологическим уровнем, материальным обеспечением, производственной организацией и рядом других факторов. Снижение данного цикла характеризует рост деловой активности предприятия.

Эффективное управление текущими активами заключается в наличии на счетах минимальной суммы денежных средств, которые необходимы для деятельности предприятия. Сокращение или увеличение денежных средств на банковских счетах определяется степенью несбалансированности денежных потоков, представленных в виде притоков или оттоков денег. Рост свободных денежных средств обусловлен доминированием притоков над оттоками, а недостаток денежной наличности и потребность в получении кредита – превышением оттоков денег над их притоками.

Притоки денежных средств могут осуществляться в следующих случаях:

1) выпуск новых ценных бумаг;

2) новый заемный капитал;

3) погашение дебиторской задолженности;

4) продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг за наличный расчет;

5) продажа имущества и т. д.

Оттоки денежной наличности могут проводиться путем:

1) осуществления финансовых вложений;

2) пополнения основных фондов;

3) выплат заработной платы и дивидендов;

4) погашения кредиторской задолженности;

5) погашения банковских кредитов и займов;

6) погашения налогов и т. д.

Анализ денежных потоков начинается с изучения динамики остатков денежных средств на банковских счетах и определения периода нахождения капитала в денежной наличности . Данный период нахождения капитала в приведенном виде активов равен отношению, в числителе которого – средние остатки свободной денежной наличности, умноженные на дни периода, а в знаменателе – сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств.

При анализе динамики денежных потоков исследуется их объем по отдельным источникам образования , осуществляется расчет и сравнение темпов роста и прироста, определяются причины изменения объема денежных потоков. В целях стабильной деятельности предприятий, роста его финансового состояния, платежеспособности необходимо выполнение следующего равенства:

100 < ТА < ТП < Тч,

где Та – темп роста активов; ТП – темп роста объема продаж;Тч – темп роста чистого денежного потока.Одновременно осуществляется структурный анализ денежных по токов по видам деятельности хозяйствующего предприятия, по всем внутренним подразделениям и по отдельным источникам притоков и оттоков денег. Для анализа факторов образования денежных потоков следует применять прямой и косвенный методы , первый необходим для получения данных, свидетельствующих о валовом и чистом потоке денежной наличности в отчетном периоде времени. Источниками информации для него служат данные бухгалтерского учета и отчетности. Косвенный метод дает возможность обосновать причины расхождений между свободными остатками денежных средств и финансовыми результатами предприятия.

Анализ и управление объемом производства и продаж начинается с изучения динамики изготовления и реализации продукции путем расчета темпов роста, базисных и цепных. Анализ продаж продукции связан с анализом выполнения обязательств по договору .

Для предприятия невыполнение договорных плановых показателей приводит к сокращению получения прибыли, выручки от реализации, а также к выплате штрафов. В конкурирующих условиях хозяйствующими предприятиями могут быть потеряны рынки продаж продукции, что в конечном счете приведет к спаду производственной деятельности.

Огромную роль для предприятия играет выполнение условий контрактов по продаже продукции в целях нужд государства, поскольку это ему обеспечивает реализацию продукции, ее оплату в установленные сроки, налоговые льготы и др.

При анализе изучается выполнение плановых поставок за месяц , а также они определяются нарастающим итогом, в общем по предприятию, с учетом каждого покупателя и отдельного вида продукции.

В дальнейшем выявляются причины отклонений от плана и разрабатываются мероприятия по выполнению обязательств по договору, его процент определяется отношением, в числителе которого из планового объема отгрузки по обязательствам договора вычитается объем его недовыполнения, а в знаменателе – плановый объем продукции.

Недовыполнение плана по производству продукции оказывает негативное влияние на результаты деятельности не только данного предприятия, но и на работу транспортных и торговых организаций и т. д.

Важную роль при анализе продаж играет выполнение обязательств по экспортным и кооперированным поставкам, а также государственным заказам.

В случае однородности продукции для определения влияния структурного фактора на ее объем применяется способ абсолютных разниц. Для этого необходимо сначала выяснить изменение среднего уровня стоимости одной единицы продукции в зависимости от ее структуры, затем данный результат умножить на фактический объем выпущенной продукции, выраженной в условно-натуральном измерении.

Определение структурного фактора может осуществляться путем использования средневзвешенных цен при условии, что продукция является неоднородной. Данный расчет представляется определением средневзвешенной цены при структуре продукции по факту, а потом при базовой структуре. Затем полученная разность умножается на фактический объем произведенной продукции отчетного периода, выраженной в условно-натуральном измерителе. Таким же способом расчетов анализируется влияние структуры продаваемой продукции на величину выручки от ее реализации.

Одним из основных условий эффективной деятельности предприятия и его приоритета перед конкурентами является своевременное обновление продукции с учетом современных рыночных отношений. Анализ обновления продукции ставит своей целью разработку рекомендаций по улучшению его ассортимента на определенный период времени в зависимости от спроса потребителей на рынке и имеющихся возможностей у предприятия.

Обновление ассортимента продукции формируется на основе, во- первых , определения спроса покупателей в текущий и будущие периоды времени, во- вторых , оценки степени конкурентоспособности производимой или планируемой продукции, в- третьих , исследования жизненного цикла продукции, а также своевременного введения новых видов продукции и исключения устаревших и экономически невыгодных товаров, в- четвертых , определения эффективности производства продукции и уровня риска обновления в ее ассортименте.

Для определения полной характеристики обновления продукции применяется одноименный коэффициент , рассчитываемый делением объема фактического выпуска продукции, принятой в расчет в отчетном периоде, на базовый объем производства и реализации продукции планового или прошлого периода. Применяют также коэффициент обновления продукции , рассчитываемый делением объема выпуска новой продукции на общий ее выпуск.

Качество продукции является важным показателем производственной деятельности предприятия. Рост качества продукции служит приоритетом в борьбе с конкурентами, утверждением лидирующих позиций на рынке, а также способствует увеличению спроса на продукцию и получению большей суммы прибыли. При анализе качества продукции выделяют следующие ее показатели .

1.  Обобщающие , т. е. дающие представление о качестве всей изготавливаемой продукции без учета ее вида и назначения. К ним относятся: средний коэффициент сортности; удельный вес новой продукции в общем производстве; средневзвешенный балл продукции; удельный вес сертифицированной продукции; удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам и т. д.

2.  Индивидуальные , дают характеристику одному из следующих свойств: надежность, полезность, технологичность, эстетичность продукции.

3.  Косвенные показатели представлены в виде штрафов за некачественные изделия, количество забракованной продукции и ее удельный вес, на который имеются жалобы со стороны покупателей, а также потери от брака и т. д.

Цель анализа качества продукции заключается в изучении динамики приведенных показателей, соответствия плана выполнения их уровню, формировании характеристики деятельности предприятия по уровню качества производства продукции.

Развитие организационной, технической, социальной, внешнеэкономической производственной деятельности является фактором повышения экономической эффективности функционирования предприятия. Рост технико-организационного уровня и других условий производства различных отраслей хозяйствования в результате находит свое отражение в уровне применения труда, средств труда, а также его предметов.

Анализ технико-организационного уровня и других условий производства заключается в исследовании следующих показателей.

1.  Показатели уровня организации производства труда:

1) показатели уровня концентрации, кооперации, специализации, и размещения производства;

2) показатели длительности цикла производства;

3) показатели организации труда;

4) показатели ритмичности и других принципов рациональной организации производства;

5) показатели состояния промышленной эстетики и производственной культуры.

2.  Показатели научно-технического производства:

1) показатели развития и качества продукции;

2) показатели развития применяемой техники и технологических процессов;

3) показатели уровня научно-исследовательской работы, интеграции науки с производством;

4) показатели степени механизации, автоматизации, внедрения гибких автоматизированных производств;

5) показатели технической и энергетической обеспеченности труда;

6) показатели введения современной техники, выполнения научно-технических программ и планов развития;

7) показатели экономической эффективности мероприятий по введению современной техники.

3.  Показатели уровня управления деятельностью предприятия, внепроизводственной сферой:

1) показатели структуры производства предприятия и органов его управления;

2) показатели технической оснащенности систем управления;

3) показатели применения экономических, организационных, социальных, административных методов управления;

4) показатели постановки нормирования и планирования, а также учетно-контрольной деятельности;

5) показатели внешнеэкономических условий и связей предприятия;

6) показатели социальных условий трудового коллектива предприятия;

7) показатели рациональности природопользования и охраны окружающей среды. Отражение экономической эффективности

проведения мероприятий технико-организационного развития необходимо осуществлять с применением системы показателей: относительные отклонения количества работников и фонда заработной платы.

Анализ технической оснащенности производства основывается на системе показателей, которые характеризуют применение численности оборудования, его времени действия и мощности.

Выделяют следующее техническое оборудование:

1) наличное;

2) установленное;

3) фактически применяемое в производственном процессе;

4) оборудование в ремонте;

5) резервное.

Для определения технической оснащенности производства используют такие показатели .

1.  Коэффициент использования парка оборудования наличного , рассчитываемый делением количества используемого оборудования на количество наличного оборудования.

2.  Коэффициент использования парка оборудования установленного , т. е. введенного в эксплуатацию, определяемый делением количества используемого оборудования на количество установленного оборудования.

3.  П рвп = ( К но – К уо) × СВ по,

где Првп – потенциальный резерв увеличения выпуска продукции; К но – наличное оборудование; Куо – установленное оборудование;СВпо – среднегодовая выработка продукции по показателям плана на единицу оборудования.Для анализа уровня экстенсивной загрузки технологического оборудования исследуется баланс времени его фактического действия и содержит следующее : 1)  календарный фонд рабочего времени , представляющий собой максимальное время функционирования оборудования, рассчитываемый умножением количества календарных дней в отчетном периоде на 24 ч и на количество установленных единиц оборудования; 2)  режимный фонд времени , определяется умножением количества установленных единиц оборудования на количество рабочих дней отчетного периода и на количество работы каждого дня с учетом коэффициента сменности; 3)  плановый фонд – это время действия оборудования согласно плановым показателям; 4)  фактический фонд – это фактически отработанное время оборудованием. В ходе анализа рассматривается динамика выше приведенных показателей по степени выполнения плана и причин изменений. По совокупности однородного оборудования используют расчет изменения количества выпуска продукции за счет его объема, интенсивности и экстенсивности применения:

ВП i = К i × Д i × Кс i × С i × СВ i,

где К i– количество i-го оборудования; Д i – количество фактически отработанных дней единицей оборудования; KC i – коэффициент сменности действия оборудования; Ci – средняя длительность смены;CB i – выработка продукции i-го оборудования за 1 машино-час.

В состав внеоборотных активов предприятия входят нематериальные активы , которые представляют собой обобщение результатов средств хозяйствующего субъекта, не обладающие физическими свойствами (патенты, свидетельства, права на товарные знаки др.) и итогами творческой деятельности предприятия.

В настоящее время учету, анализу и управлению нематериальными активами отводится особое внимание, так как индивидуальные предприниматели имеют своим экономическим интересом увеличение уровня прибыли за счет эффективности применения исключительных прав.

Экономический анализ нематериальных активов предусматривает решение следующих задач :

1) анализ положения нематериальных активов, их структуры, видов;

2) анализ объема и сроков полезного использования;

3) анализ рентабельности, ликвидности, фондоотдачи, уровня риска вклада капитала в нематериальные активы.

Экономический анализ нематериальных активов осуществляется на основании информационных данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс», формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а также в учетных регистрах синтетического и аналитического учетов.

При анализе нематериальных активов сначала оценивается динамика отдельных квалификационных групп , поскольку они неоднородны по способу применения в производственном процессе, составу, уровню воздействия на результаты деятельности предприятия. Анализ их структуры проводится по источникам поступлений, видам, срокам полезного использования, уровню правовой независимости и престижа, ликвидности и т. д. При анализе перемены структуры по видам нематериальных активов оформляется таблица, отражающая их виды за отчетный и базисный периоды времени в абсолютных и относительных величинах и отклонениях. По конечным рассчитанным итогам формируют выводы, учитывая, что положительное влияние оказывает рост определенной части средств в отношении объектов интеллектуальной собственности.

Аналогично осуществляется анализ структуры нематериальных активов по другим группировочным признакам.

Экономический анализ структуры реализации проводится по следующим обстоятельствам :

1) списание нематериальных активов ранее утвержденного срока службы полезного использования или после его окончания;

2) продажа нематериальных активов;

3) безвозмездная передача исключительных прав.

Анализ риска вложений инвестиций в нематериальные активы и их ликвидности проводится путем разделения нематериальных активов на три группы (высоколиквидные, среднеликвидные, низколиквидные), определения удельного веса отдельной группы нематериальных активов в их совокупном объеме и путем формирования конечной оценки.

Подводя итоги анализа, подсчитывают резервы повышения производства продукции и фондоотдачи. К ним могут относиться: введение в работу неустановленного оборудования, его замена или модернизация, исключение простоев, увеличение коэффициента сменности и др.

Резервы повышения производства продукции за счет введения в работу нового оборудования рассчитывается умножением дополнительного количества оборудования на фактический объем всех формирующих ее уровень факторов или на фактический объем среднегодовой выработки в отчетном периоде.

Для определения резерва повышения производства продукции за счет увеличения коэффициента сменности необходимо возможный прирост данного коэффициента умножить на количество дней работы всего парка оборудования по плану и на сменную выработку по фактическим данным.

За счет исключения простоев оборудования полного рабочего дня возрастает среднее количество отработанных дней каждой единицей оборудования за один год. Для расчета необходимо умножить данный прирост на прогнозируемое количество единиц оборудования и среднедневную фактическую выработку этой единицы в отчетном периоде.

Исключение простоев оборудования внутри смены приводит к росту средней продолжительности одной смены и производству продукции. Данная величина резерва находится умножением прироста средней продолжительности планируемой смены на средний уровень выработки одного часа оборудования и на возможное количество машино-смен.

Величина машино-смен рассчитывается умножением возможного количества оборудования на возможное количество отработанных дней его единицей и на возможный коэффициент сменности.

Для подсчета резерва повышения производства продукции за счет увеличения среднечасовой выработки оборудования необходимо определить ее возможность повышения за счет модернизации, введения инноваций, более интенсивного применения и др. Полученный результат резерва умножить на возможное количество рабочих часов оборудования. Оно равно произведению количества рабочих дней, возможного количества единиц, коэффициента сменности и продолжительности одной смены.

Для определения резервов увеличения фондоотдачи используют расчет:

Р ↑ Ф = Ф в – Ф 1 = ( ВП 1 + Р ↑ ВП / ОС 1 + ОС д –  Р ↓ ОС ) / ВП 1 / ОС 1,

где Р ↑ Ф – резерв повышения фондоотдачи; Фв, Ф 1 – возможный и фактический уровень фондоотдачи; Р ↑ ВП – резерв роста выпуска продукции; ОС д – дополнительная сумма основных средств, которая необходима для освоения резервов роста производства продукции; Р ↓ ОС – резерв сокращения основных средств производства за счет сбыта или сдачи в аренду, списания с баланса.

Подсчет повышения суммы прибыли проводится по каждому виду товарной продукции, источниками которого служит рост объема продаж продукции, сокращение ее себестоимости, увеличение качества товарной продукции и сбыта ее на более выгодных рыночных условиях.

Основные пути поиска резервов повышения прибыли от хозяйственной деятельности представлены:

1) увеличение качества продукции;

2) продажа продукции в более оптимальные сроки;

3) нахождение выгодных рынков реализации;

4) увеличение цен на продукцию;

5) сокращение себестоимости продукции;

6) увеличение объема продажи продукции.

Для подсчета резервов увеличения прибыли за счет роста количества продажи продукции необходимо резерв повышения количества сбыта продукции, который был выявлен ранее, умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу определенного вида продукции.

Определение резервов повышения прибыли путем сокращения себестоимости продукции рассчитывается умножением выявленного ранее резерва уменьшения себестоимости каждого вида продукции на планируемое количество реализации продукции на основании учета резервов его увеличения.

Одним из основных резервов увеличения прибыли является повышение качества продукции , оно находится умножением планируемого изменения удельного веса отдельного сорта на отпускную стоимость этого сорта, затем итоги складываются, и рассчитанное изменение средней стоимости умножается на планируемое количество продажи продукции. Подсчет резерва увеличения прибыли за счет изменения каналов реализации осуществляется аналогичным расчетом.

В результате окончания анализа необходимо обобщить рассчитанные резервы увеличения сумм прибыли по источникам резервов.

К одним из основных источников резервов увеличения рентабельности предприятия относятся рост сумм прибыли от продажи продукции и уменьшение себестоимости товарной продукции . Определение данных резервов проводится на основании формулы:

Р ↑ R = R в – R ф = ( П в / З в) / ( П ф – З ф) = ( П ф + Р ↑ П ) / Σ ( ВРПi в х Сi в)) – ( П ф – З ф),

где Р ↑ R – резерв увеличения рентабельности, R в – возможная рентабельность, R ф – фактическая рентабельность, П в, П ф – возможная и фактическая сумма прибыли, З в, З ф – возможная и фактическая сумма затрат по проданной продукции, Р ↑ П – резерв увеличения прибыли от реализации продукции, ВРПв – возможный объем продажи продукции за счет выявленных резервов его увеличения, Сi в – возможный уровень себестоимости i-го вида продукции за счет выявленных резервов ее сокращения.

Основным характеризующим показателем рационального использования материальных ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат . Увеличение данной величины свидетельствует об эффективной деятельности предприятия, его рентабельного функционирования.

В ходе его анализа необходимо рассмотреть его динамику и соответствие плана его величине, осуществить межхозяйственные сравнения, определить факторы, которые влияют на данный показатель. Для подсчета прибыли на рубль материальных затрат применяют следующую факторную модель:

П/МЗ = П/В х В/ВП х ВП/МЗ = Роб х Дрп х МО ,

где П/МЗ – прибыль на рубль материальных затрат, коп., П – прибыль от продажи продукции, тыс. руб.; МЗ – материальные затраты, тыс. руб.; В – выручка от продажи продукции, тыс. руб.; ВП – объем выпуска продукции, тыс. руб.; Роб – рентабельность оборота, %;Дрп – удельный вес выручки в общем объеме производства товарной продукции;МО – материалоотдача, руб.

Для определения влияния перечисленных факторов применяют метод цепной подстановки. Более подробно изучить данный показатель с применением факторного анализа можно путем детализации рентабельности реализации продукции и материалоотдачи способом пропорционального деления. Данный расчет влияния факторов второго ранга на уровень рентабельности материальных затрат основывается на следующих факторах изменения материалоотдачи : 1) объем производства продукции;2) структура продукции;3) удельный расход материальных затрат на единицу продукции;4) стоимость на материальные ресурсы;5) отпускная стоимость на продукцию.Прибыль на рубль материальных затрат может увеличиться в результате роста цен на продукцию, повышения объема изготовления продукции предприятием, поскольку увеличиваются переменные материальные затраты, а не весь объем данных затрат. Таким образом, изучению подлежат причины изменения расхода сырья и материалов на единицу продукции, а также выявление резервов его снижения.Выявив причины изменения затрат материалов на единицу продукции и стоимости на материальные ресурсы необходимо с применением факторного анализа исследовать прибыль на рубль материальных затрат, используя следующую модель:

Δ П / МЗ хi = ( П ф / ( Д ф × МЗ ф)) – (( П ф + ΔМЗхi) / ( Д ф ( МЗ ф – Δ МЗ хi))),

где Δ П / МЗ хi – прибыль на рубль материальных затрат, П ф – прибыль фактическая, Д ф × МЗ ф– материальные затраты в стоимости проданной продукции. По окончании анализа необходимо сформулировать основные рекомендации и мероприятия по повышению эффективности и оптимального применения материальных ресурсов предприятием.

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов предприятием заключается :

1) в оценке количества отработанных дней и часов одним работником за изучаемый период;

2) в определении степени полного использования фонда рабочего времени. Анализируется каждая категория работников,

каждое производственное подразделение, предприятие в целом.

В результате нахождения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо выявить причины их возникновения, которыми могут быть незапланированные обстоятельства (дополнительные отпуска с разрешения руководителя предприятия, заболевания работников, прогулы, простои из-за неисправности оборудования, погодные условия, отсутствие электроэнергии и т. д.). Особому анализу подлежат потери, зависящие от предприятия.

Определение эффективности использования трудовых ресурсов происходит на основе системы обобщающих и частных показателей, характеризующих производительность труда.

Обобщающими показателями являются:

1) среднегодовая;

2) среднедневная;

3) среднечасовая выработка одного работника. Подсчет этих показателей реализуется делением стоимости валовой продукции на среднегодовое количество работников, на количество отработанных человеко-дней и человеко-часов.

Среднегодовая выработка продукции одним работником равна произведению количества отработанных дней одним работником на продолжительность рабочего дня и на среднечасовую выработку.

Детерминированный факторный анализ является способом для расчета данных факторов.

В процессе анализа изучается изменение среднечасовой выработки, так как выпуск продукции на одного рабочего увеличится, если среднечасовая выработка будет больше, и целодневные и внутрисменные потери рабочего времени будут меньше. На данный показатель влияет уровень механизации процессов производства, квалификация работников, организация труда и его стимулирование, техническая оснащенность, природно-климатические и другие условия. Для определения влияния этих факторов можно применять способы множественного корреляционного анализа.

В ходе анализа определяется уровень среднечасовой выработки по предприятию, на который оказывает влияние изменение структуры производственных отраслей . В случае роста удельного веса отрасли, в которой среднечасовая выработка выше, чем в других отраслях, может наблюдаться увеличение ее среднего уровня по предприятию в целом, и наоборот. Данный расчет осуществляется способом абсолютных разниц.

В результате анализа должны быть выявлены и рассчитаны резервы повышения производительности труда по каждому виду продукции и по предприятию в целом.

Все экономические явления и процессы отображаются в системе показателей анализа хозяйственной деятельности предприятия, которые группируются и систематизируются следующим образом.

1 . По внутреннему содержанию :

1)  количественные (численность работников, поголовье крупного рогатого скота и др.);

2)  качественные – это показатели, характеризующие основные особенности и свойства исследуемых объектов (рентабельность, себестоимость продукции, производительность труда и др.).

Если изменяются качественные показатели, несомненно, изменяются и количественные, и наоборот (сокращение себестоимости продукции приводит к увеличению ее производства).

2.  По применению показателей в отраслях экономики:

1)  общие (показатели прибыли, себестоимости, валовой продукции и др.);

2)  специфические , характерные для отдельных предприятий и отраслей экономики (урожайность сельскохозяйственных культур, жирность молочных продуктов и др.).

3.  По степени синтеза :

1)  обобщающие , используются для сводной характеристики сложных экономических процессов и явлений (для производительности труда данными показателями служат среднегодовая, среднедневная часовая выработка продукции одним рабочим); i

2)  частные (для производительности труда частными показателями являются затраты рабочего времени на выпуск единицы продукции соответствующего вида или объема выпущенной продукции за единицу рабочего времени);

3)  вспомогательные , предназначены для полной характеристики определенного изучаемого объекта (количество рабочего времени, которое затрачено на единицу работ).

4.  Аналитические показатели :

1)  абсолютные , выраженные в натуральном или денежном измерителе, а также возможно через трудоемкость;

2)  относительные , характеризуют соотношение любых двух абсолютных показателей, выражаются в %, индексах, коэффициентах.

5.  По изучению причинно-следственных связей :

1)  факторные , характеризуют поведение результативной величины и являются причинами изменения этого показателя;

2)  результативные , изучается любой показатель как результат влияния различных причин.

6.  По способу формирования :

1)  нормативные (нормы затрат материалов, топлива, амортизации, времени и др.);

2)  плановые (запланированные данные экономического развития предприятия, плановые задания отдельных подразделений);

3)  учетные (бухгалтерские, статистические данные и др.);

4)  аналитические , рассчитываются в процессе проведения анализа с целью оценки конечных результатов и эффективности деятельности предприятия.

Раскрытие финансовой устойчивости предприятия может осуществляться путем изучения соотношений между статьями актива и пассива бухгалтерского баланса (форма №,). Данные статьи баланса тесно взаимосвязаны, и каждая статья актива имеет собственные источники образования, которыми являются собственный капитал и краткосрочный и долгосрочный заемный капитал.

Активы предприятия делятся на внеоборотные и оборотные .

К внеоборотным активам относятся следующее:

1)  нематериальные активы , в том числе патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания и другие аналогичные права и активы;

2)  организационные расходы ;

3)  деловая репутация организации ;

4)  основные средства , в том числе земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, оборудование, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и т. д.;

5)  незавершенное строительство ;

6)  доходные вложения в материальные ценности , в том числе имущество для передачи в лизинг или имущество, предоставляемое по договору проката;

7)  долгосрочные финансовые вложения , в том числе инвестиции в дочерние и зависимые общества, другие организации, а также займы, предоставленные организациям на срок более,2 месяцев и др.;

8)  прочие внеоборотные активы .

Оборотными активами являются:

1)  запасы , в том числе сырье, материалы, аналогичные ценности, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты;

2)  налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ;

3)  долгосрочная дебиторская задолженность , платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе от покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные, прочие дебиторы;

4)  краткосрочная дебиторская задолженность , платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в том числе от покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность участников или учредителей по взносам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы;

5)  краткосрочные финансовые вложения , в том числе займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, собственные акции, выкупленные у акционеров;

6)  денежные средства , в том числе в кассе, на расчетном и валютном счетах;

7)  прочие оборотные активы .

По источникам образования текущие активы делят на временную часть, сформированную за счет краткосрочных обязательств предприятия, и постоянную (текущую), созданную за счет собственного капитала.

Для анализа эффективности использования заемного капитала применяют эффект финансового рычага, рассчитываемый таким образом:

ЭФР = [ROA (1 – Kn)  – СП] х (ЗК / СК),

где ROA – рентабельность совокупного капитала до налоговых уплат, определяется делением суммы прибыли на среднегодовую сумму капитала; Kn – коэффициент налогообложения, равен делению налоговой суммы на сумму прибыли; СП – ставка ссудного процента, указанного в договоре; СК – собственный капитал. Данный эффект характеризует величину увеличения процента рентабельности собственного капитала на основании заемных средств вобороте предприятия. Эффект финансового рычага (ЭФР) образуется тогда, когда ссудный процент меньше экономической рентабельности капитала. Этот эффект включает следующие компоненты . 1. Рентабельность совокупного капитала после налоговой уплаты минус процентная ставка за кредиты:

[ROA (1 – Kn)  – СП].

2. Плечо финансового рычага, равное отношению суммы заемного капитала к сумме собственного капитала. Образование положительного ЭФР достигается, если выполняется следующее неравенство:

[ ROA (1 – Kn)  – СП] > 0.

Таким образом, увеличивается уровень рентабельности собственного капитала, но возможен и обратный процесс, т. е. постепенное использование собственного капитала, что в результате может привести к банкротству предприятия, если [ROA (1 – Kn) – СП] < 0. Показатель рентабельности собственного капитала является замыкающей характеристикой эффективности деятельности предприятия, которая направлена на повышение суммы собственного капитала и уровня его доходности, взаимосвязанных между собой.Рентабельность собственного капитала определяется умножением рентабельности совокупного капитал на мультипликатор капитала или финансовый рычаг. В процессе понижения рентабельности совокупного капитала необходимо предприятию увеличивать уровень финансового риска для достижения желаемого уровня получения дохода от собственного капитала.Изучить данную факторную модель можно путем разделения ее на определенные части показателя рентабельности совокупного капитала:1)  рентабельность реализации продукции , дает представление об эффективности и рациональности управления предприятием затратами и ценой на продукцию; 2)  коэффициент оборачиваемости капитала , характеризует интенсивность использования капитала, а также деловую активность экономического субъекта.

Одними из составных частей основного капитала предприятия являются основные фонды, от стоимости, объема, технического уровня и эффективного применения которых находятся в зависимости итоговые результаты хозяйственной деятельности предприятий, а именно производство продукции, себестоимость, прибыль, уровень рентабельности и устойчивость финансового положения.

В процессе анализа динамики и структуры основного капитала используют показатели рентабельность, фондоотдача, фондоемкость.

Рентабельность представляет собой отношение получаемой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов предприятия.

Фондоотдача – это отношение стоимости выпущенной и проданной продукции за минусом НДС, сумм акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Фондоемкость является обратным показателем фондоотдачи и показывает удельный вес капитальных вложений на рубль прироста произведенной продукции.

При анализе основного капитала определяют его относительную экономию путем расчета разности среднегодовой стоимости основных производственных фондов в базисном и отчетном годах и полученного результата умноженного на индекс объема производства продукции. В данном расчете учитывают собственные и арендуемые основные средства, однако, не используют резервные фонды, а также которые находятся в аренде и на консервации.

Для анализа эффективности применения основных фондов рассчитывают обобщающий показатель – фондорентабельность , уровень которого зависит от фондоотдачи и рентабельности продукции.

При анализе оборотного капитала особое внимание уделяют изучению изменения его оборачиваемости на всех стадиях кругооборота с целью определения отрезка стадии, на котором произошло его ускорение или наоборот замедление. Расчет данного показателя представлен следующим образом: умножением средних остатков отдельных видов текущих активов на количество анализируемых дней и делением на сумму оборота по продаже. Время пребывания капитала в отдельных видах активов определяется еще одним способом, заключающийся в умножении общей продолжительности оборота капитала на удельный вес активов в общей среднегодовой сумме текущих активов предприятия.

Длительность оборота может изменяться в зависимости от сумм выручки и средних остатков оборотных средств, путем применения способа цепной подстановки.

Экономическая эффективность в итоге ускорения оборачиваемости капитала представлена в относительном исключении средств из оборота и в повышении сумм выручки и прибыли.

На заключительном этапе анализа выявляют основные мероприятия по ускорению оборачиваемости оборотного капитала.

Результаты деятельности предприятия во многом зависят от ассортимента и структуры производства, а также ее реализации. Ассортимент продукции и ее структура формируются на основании спроса на эти виды продукции и на эффективном использовании всех ресурсов, которые находятся в распоряжении предприятия. Система определения ассортимента состоит из следующего:

1. Определение спроса покупателей на продукцию на текущий и будущий периоды времени.

2. Выявление конкурентоспособной продукции.

3. Исследование жизненного цикла продукции.

4. Своевременное принятие решений по введению в производство новых видов продукции, а также исключение из нее морально устаревшей и экономически невыгодной продукции.

Оценка эффективности ассортиментных программ по выпуску продукции осуществляется с применением коэффициента, рассчитываемого делением общего объема производства продукции, который зачтен в реализации плана по ассортименту, на общее производство продукции по плану.

Недовыполнение плановых показателей по ассортименту может быть вызвано внутренними и внешними причинами. К внутренним относятся некачественное состояние оборудования, аварии, простои, плохая организация производства, отсутствие материального стимулирования и др. Внешние представлены изменением спроса на некоторые виды изделий, сбои во вводе в действие производственных мощностей и т. д.

Увеличение производственного объема продукции и ее реализации по одним видам и снижение по другим формирует изменение ее структуры, поэтому реализация плана по структуре означает фактическое сохранение в производстве продукции, которая была запланирована.

На экономические показатели существенно влияет изменение структуры выпуска продукции, так при увеличении части более дорогой продукции объем ее производства в стоимостном выражении растет.

Определение влияния структуры выпуска продукции на уровень материалоемкости, себестоимости товарной продукции, прибыли, и рентабельности можно осуществить путем использования способа цепных подстановок или способом процентных разностей . Последний показатель определяется разностью между коэффициентом выполнения плановых показателей по выпуску продукции, которая рассчитывается с учетом стоимостных и условно-натуральных показателей, умноженных на производство валовой продукции по плану, выраженное в стоимостном измерении.

Способом абсолютных разниц можно рассчитать влияние структурного фактора на объем выпуска продукции, выраженное в стоимостном измерении. Изменение объема производства и товарной продукции можно определить умножением полученного результата на общий фактический объем выпуска продукции.

Анализ технической оснащенности оборудованием и машинами основывается на системе показателей, которые обозначают использование их количества, продолжительности и мощности. Поскольку оборудование делят на наличное и установленное, применяемое фактически в производстве, в ремонте, на модернизации и в резерве.

Показатели , характеризующие степень оснащенности возрастного состава оборудования в производство.

1.  Коэффициент использования парка наличного оборудования равен отношению количества применяемого оборудования к количеству наличного оборудования.

2.  Коэффициент применения парка оборудования установленного – это отношение количества применяемого оборудования на количество оборудования установленного.

3.  Потенциальный резерв повышения выпуска продукции за счет роста количества наличного оборудования рассчитывается вычитанием из количества наличного установленного оборудования, а затем умноженного на среднегодовую выработку продукции и на единицу оборудования по плану.

Для анализа экстенсивной загрузки оборудования рассматривается баланс продолжительности его работы, включающей в себя следующее:

1)  календарный фонд времени , т. е. максимальная продолжительность действия оборудования. Данный показатель рассчитывается умножением количества календарных дней в отчетном периоде на 24 ч и на число единиц оборудования установленного;

2)  режимный фонд времени – произведение числа единиц оборудования установленного и числа рабочих дней в отчетном период, числа часов каждодневной работы с использованием коэффициента сменности;

3)  плановый фонд определяется продолжительностью времени оборудования по плану и отличается от предыдущего показателя временем пребывания оборудования в ремонте по плану и на модернизации;

4)  продолжительность фактического фонда работы .

Определение степени достижения плановых показателей по вводу оборудования в работу по количеству и срокам проводится путем сравнения фактического и планового календарного фондов времени.

Установление возможности наилучшего применения оборудования за счет увеличения значения коэффициента сменности осуществляют сравнением календарного и режимного фондов времени.

Сравнением режимного и планового фондов времени устанавливают резерв времени за счет снижения расходов времени на ремонт. Таким образом, более полное применение оборудования, замена новым старого и модернизация являются возможными резервами повышения производства продукции.

В процессе анализа и оценки уровня организации производства и управления изучается оптимизация структуры товарной продукции . Это вызвано тем, что увеличение удельного веса какого-либо вида продукции может принести больше прибыли предприятию, но при этом учитывается, что руководство хозяйствующего субъекта никогда не станет реализовывать только программу по одному виду рентабельной продукции или по одной услуге, вызванную изменением конъюнктуры рынка.

При оценке организации производства продукции изучают выбор варианта машин и оборудования , так как в целях снижения расходов на выпуск продукции и повышения уровня прибыли проводят выбор или замену оборудования. Особое внимание уделяют обоснованию выбора между приобретением запасных частей, деталей и многого другого и собственным выпуском, и при итоговом принятии решения важен вопрос, были ли учтены факторы, такие как мощность хозяйствующего субъекта, качество изготовленной продукции, динамика объемов производства, образование или уменьшение рабочих мест и др.

Одним из показателей оценки уровня организации производства является выбор оптимальной технологии выпуска продукции с целью снижения затрат и увеличения величины дохода.

При анализе управления организацией производства изучают задачи выбора оптимального решения и связанных с ними ограничений по принятию данных решений: объем продаж продукции (пределы спроса на нее), материальные ресурсы (необходимость материалов и сырья для выпуска продукции), трудовые ресурсы (совокупное число или по видам профессий), недостаток финансовых ресурсов для покрытия затрат по производству продукции.

Учет ограничений в ходе принятия решений обуславливает нахождение маржинального дохода , предоставляющий каждую единицу продукции на единицу необходимого ресурса. Таким образом, рассматривается, какому виду производства продукции отдается предпочтение, с учетом того, что значение маржинального дохода обеспечено на единицу ресурса.

При оценке организации производства исследуется максимизация прибыли по трудовым ресурсам и по оборудованию с учетом соответственно маржинального дохода за 1 человеко-час и 1 машино-час.

В ходе оценки принятия управленческих решений по эффективной организации производства изучается деление затрат на переменные и постоянные, а также использование маржинального дохода, которое дает возможность более полно анализировать различные варианты обоснования решений и выявлять среди них наиболее оптимальное. С данной целью также рассматривается своевременность и целесообразность принимаемых управленческих решений.

Огромная часть основного капитала предприятия представлена основными фондами, объемом, стоимостью и техническим уровнем, эффективностью применения, которые влияют на итоги производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Информационными источниками для анализа цикла техники и технологии являются бизнес-план предприятия, отчет о наличии и движении основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, баланс производственной мощности, план технического развития, бухгалтерский баланс и приложение к нему и другая документация.

Для определения продолжительности использования оборудования, срока его применения рассчитывают следующие показатели.

1.  Коэффициент применения календарного фонда времени – это отношение фактического к календарному фонду рабочего времени оборудования.

2.  Коэффициент применения режимного фонда времени – это отношение фактического к режимному фонду рабочего времени оборудования.

3.  Коэффициент применения планового фонда времени – это отношение фактического к плановому фонду рабочего времени оборудования.

4.  Удельный вес простоев в календарном фонде , рассчитываемый делением простоев оборудования на календарный фонд времени оборудования.

Для характеристики интенсивности действия оборудования определяется коэффициент интенсивной его загрузки – отношение фактической среднечасовой выработки к плановой.

Комплексным показателем применения оборудования является коэффициент интегральной нагрузки , рассчитываемый умножением коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования.

В ходе анализа рассматривается динамика данных показателей, выполнение плановых показателей и причины их изменения.

По однородным группам оборудования определяется изменение объема выпуска продукции за счет количества производства, интенсивности и экстенсивности применения. Расчет производится произведением количества числа отработанных дней одной единицей оборудования на коэффициент сменности срока работы оборудования на среднее время работы смены на выработку продукции за 1 машино-час какого-либо оборудования.

При анализе организационно-технического уровня используются способы цепных подстановок, относительных и абсолютных разниц. Итоговые значения факторного анализа характеризуют перевыполнение или недовыполнение плановых показателей по производству товарной продукции за счет роста числа оборудования и выработки продукции за 1 машино-час. Внутрисменные и целодневные простои сверх показателей по плану, а также сокращение коэффициента сменности приводят к снижению объема выпуска товарной продукции.

С увеличением уровня производительности труда формируются основания для увеличения величины оплаты труда, однако с учетом того, что темпы повышения производительности труда будут обгонять темпы его оплаты. В процессе анализа проводят постоянный контроль за использованием средств фонда оплаты труда, определяются возможности их экономии путем увеличения производительности труда и сокращения трудоемкости производства продукции.

Большая часть в составе средств на потребление представлена фондом оплаты труда , который включен в себестоимость выпущенной продукции. При анализе данного фонда определяется абсолютное и относительное отклонение его объема по фактическому наличию от планового количества.

Расчет абсолютного отклонения производится путем сравнения фактически использованных средств с целью выдачи заработной платы и фондом оплаты труда по плану в общем по предприятию, его подразделениям и видам работников. Однако этот показатель рассчитывается без учета уровня достижения плановых показателей по выпуску продукции.

Определение относительного отклонения осуществляется вычитанием из фактически начисленной суммы заработной платы фонда оплаты труда по плану, который скорректирован на коэффициент реализации производства продукции согласно плану. Корректировке подвергается только переменная часть фонда оплаты труда , изменяемая пропорционально объему выпуска продукции: премии, отпускные, заработная плата по сдельным расценкам. Неизменной остается постоянная часть : заработная плата согласно тарифным ставкам, по окладам, доплаты и др.

В ходе дальнейшего анализа необходимо изучить факторы, влияющие на размер фонда оплаты труда. Они представлены в виде абсолютных и относительных отклонений по фонду заработной платы.

Объем выпуска продукции, его структура, уровень среднечасовой оплаты труда и удельный вес трудоемкости определяет переменную часть фонда оплаты труда. На формирование величины постоянной части фонда заработной платы оказывает влияние среднесписочная численность рабочих-повременщиков, служащих и др., а также средний заработок этих рабочих за определенный период.

В процессе анализа фонда оплаты труда особое внимание уделяется исследованию данных о средней заработной плате рабочего персонала предприятия, его изменениях и факторах, которые влияют на его величину, а именно изучаются причины колебаний оплаты труда одного работника в зависимости от категории и профессии и по предприятию в целом. Устанавливается соответствие темпов увеличения среднего заработка с темпами роста производительности труда.

В процессе анализа обеспеченности материальными ресурсами хозяйствующего субъекта подвергается проверке качество разработки плана материально-технического снабжения . Начинается данная проверка с рассмотрения норм и нормативов, положенных за основу расчета потребности в материальных ресурсах. В дальнейшем осуществляется проверка соответствия показателей плана снабжения потребностям выпуска продукции , а также создание запасов на основе прогрессивных норм затрат материальных ресурсов, необходимых для производства продукции.

Одним их основных направлений непрерывной деятельности предприятия служит полная удовлетворенность потребностей в материалах и покрытием расходов по ним. Материальные ресурсы делятся на внешние и внутренние , соответственно к первым относятся ресурсы, которые поступают от поставщиков на основании заключения договоров, ко вторым источникам – снижение величины отходов сырья, применение вторичного сырья, экономия за счет внедрения новых технологий и техники, собственное производство материалов и др.

Фактическая потребность в приобретении материалов рассчитывается разностью между совокупной потребностью в каком-либо виде материальных ресурсов и величиной собственных источников их покрытия.

При анализе обеспеченности материальными ресурсами следует рассматривать потребность в приобретении материалов на основе договоров на их поставку и реальное их выполнение. При этом проверке подлежит качество приобретенных материальных ресурсов, соответствие их нормам стандарта, условиям договора, сроки выполнения, в случае каких-либо нарушений поставщикам выставляются претензии.

Несоблюдение сроков поставки приводит в результате к недовыполнению планируемых показателей по выпуску и реализации продукции. В целях контроля рассчитывают коэффициент ритмичности путем сложения фактического удельного веса производства продукции за каждый период времени, при условии непревышения уровня по плану, и коэффициент вариации , представленный отношением среднеквадратического отклонения от задания по плану за определенный период времени к соответствующему выпуску продукции также по плану.

В ходе дальнейшего анализа обеспеченности материальными ресурсами изучается состояние складских запасов по ним: текущие, страховые, сезонные. Проверяется наличие фактического объема запасов с нормативными показателями путем расчета фактической обеспеченности материальными ресурсами в днях, затем сравнением их с нормативом. При изучении состояния запасов выявляются их излишки и недостатки проведением сравнения между поступлением и расходованием.

При анализе состояния трудовых ресурсов определяют их обеспеченность предприятием путем сравнения фактического числа работников по категориям и профессиям с показателями плановой потребности, а также обеспеченность кадрами более важных профессий. Проводят анализ состава трудовых ресурсов в зависимости от уровня квалификации, образования, возраста, пола, стажа работы.

Для определения движения рабочей силы рассчитывают динамику таких показателей:

1)  коэффициент оборота по приему рабочих определяется делением количества принятого персонала на работу на среднесписочное его число;

2)  коэффициент оборота по выбытию – это отношение числа уволившихся работников к среднесписочному количеству персонала;

3)  коэффициент текучести кадров равен отношению числа работников, уволившихся по собственному желанию или за нарушение трудовой дисциплины, к среднесписочному числу персонала;

4)  коэффициент постоянства состава персонала предприятия рассчитывается делением числа работников, которые проработали полностью весь год на среднесписочное число персонала.

Особое внимание уделяют изучению причин увольнения работников. Одним из показателей анализа трудовых ресурсов является среднегодовая выработка продукции одним работником , определяющаяся произведением числа отработанных дней одним работником на продолжительность рабочего дня и на среднечасовую выработку.

К частным показателям производительности труда относятся данные о прямых затратах труда на производство единицы продукции или объем полученной продукции за единицу рабочего времени . Косвенные показатели показывают соотношение трудовых ресурсов и любого производственного фактора.

Для анализа использования материальных ресурсов рассчитывают следующие показатели:

1)  материалоотдача – отношение стоимости выпускаемой продукции к сумме материальных затрат;

2)  материалоемкость продукции находится делением суммы материальных затрат на стоимость выпускаемой продукции;

3)  удельный вес материальных затрат в себестоимости произведенной продукции определяется делением суммы материальных затрат на полную себестоимость изготовленной продукции;

4)  коэффициент соотношения темпов повышения производственных объемов и материальных затрат представляет отношение индекса товарной и валовой продукции к индексу материальных затрат;

5)  коэффициент материальных затрат рассчитывается делением фактической их суммы на плановые, которые пересчитаны на фактический объем производимой продукции;

6)  удельная материалоемкость – отношение объема или массы использованных материальных затрат в производстве i-го вида продукции к объему изготовленной продукции данного вида.

Анализ затрат на предприятиях проводят по элементам затрат и статьям калькуляции расходов. К основным элементам затрат относятся материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и прочие затраты.

Различают затраты прямые и косвенные, постоянные и переменные, явные и неявные .

Явные затраты – это издержки, которые принимают форму прямых платежей поставщикам производственных факторов. Неявные представляют собой издержки по применению ресурсов, которые принадлежат руководителям предприятий или находятся в их собственности, как юридического лица.

Изменение общей суммы затрат возможно за счет количества выпускаемой продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат на всю производимую продукцию.

Удельный вес постоянных и переменных затрат может изменяться из-за роста уровня ресурсоемкости продукции или за счет повышения цен на ресурсы. Для расчета влияния роста цен на ресурсы необходимо фактический объем использованных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или на цены базисного периода, а затем произвести сравнение с фактической ценой в отчетном периоде.

Одними из показателей себестоимости продукции являются затраты на один рубль товарной продукции , рассчитываемые делением общей суммы затрат на производство и продажу продукции на стоимость изготовленной продукции в действующих ценах. В ходе анализа необходимо исследовать динамику затрат на рубль товарной продукции и сравнить данный показатель с другими хозяйствами.

В процессе анализа изучается выполнение показателей плана, определяются факторы, влияющие на изменение уровня этого показателя.

Изменение затрат на рубль товарной продукции может быть за счет изменения общей суммы затрат на производимую и реализуемую продукцию, а также из-за изменения цены изготовленной продукции. На цену товарной продукции влияет количество выпуска, его структура и стоимость продукции.

Постоянные и переменные затраты находятся под влиянием уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов, вызванного инфляцией. При определении влияния изучаемых факторов на изменение величины прибыли абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции из-за каждого фактора умножают на фактическое количество реализованной продукции, в ценах по плану.

Для выявления причин изменения себестоимости изучают отчетные калькуляции по каждому изделию , путем сравнения фактического уровня затрат на единицу продукции с плановым уровнем и показателями прошлых лет в целом и по отдельным статьям затрат.

К косвенным затратам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, коммерческие расходы, общепроизводственные расходы и общехозяйственные. Данные расходы анализируются с использованием метода сравнения их величины на рубль товарной продукции за 5-10 лет и плановыми показателями отчетного периода. Данное сравнение характеризует изменение их доли в стоимости товарной продукции за ряд лет или в сопоставлении с планом, а также, какая существует тенденция либо к повышению, либо к снижению.

В ходе анализа выявляются причины, которые вызывают абсолютное или относительное изменения величин косвенных затрат, состоящие из элементов затрат.

Для выяснения причин перерасхода или экономии по каждой отдельной статье изучают следующие показатели :

1)  общая сумма амортизации , которая зависит от числа машин и оборудования, их структуры, цены, норм амортизации. Изменение цены на оборудование возможно в случаях приобретения машин по более высокой цене или их переоценки, вызванное инфляцией. Амортизационные нормы устанавливают члены правительства и меняются редко;

2) на удельную амортизацию единицы продукции оказывает влияние объем производимой продукции, т. е. чем больше количество выпущенной продукции на данном производстве, тем меньше величина амортизации и сумма постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции;

3)  сумма эксплуатационных расходов , зависит от числа объектов, находящихся в эксплуатации, продолжительности их работы и удельных расходов на один машино-час работы;

4) изменение величин затрат на ремонт , возникает из-за количества ремонтных работ, степени изношенности основных средств, уровня сложности, цен на запасные части и экономного их применения;

5) величина и зноса малоценных быстроиз-нашивающихся предметов , зависит от количества выпускаемой продукции, суммы расходов на единицу продукции, зависящую от рационального и экономного использования МБП, контроля за их сохранностью.

При анализе косвенных затрат особое внимание уделяют изучению цеховых и общехозяйственных расходов по отдельным статьям затрат, путем использования данных аналитического бухгалтерского учета. Определяют по каждой статье абсолютное и относительное отклонение от показателей плана и выясняют их причины. При анализе данных расходов в себестоимости единицы продукции учитывают результаты, которые получены при изучении их в целом по предприятию, затем распределяют их между каждыми видами производимой продукции пропорционально общим прямым затратам, не включая покупные материалы.

В завершение анализа косвенных затрат выявляются резервы снижения и разрабатываются мероприятия по их освоению.

К прямым затратам относят сырье, материалы, оплата труда и др., т. е. они связаны непосредственно с производством определенной продукции, их прямо относят на соответствующий объект калькуляционных расходов.

В себестоимости продукции огромная доля принадлежит материальным затратам , т. е. сырью и материалам. Совокупная величина затрат по данной статье расходов зависит от количества производимой продукции, ее структуры, перемены суммы удельных затрат на отдельные виды продукции.

Изменения удельных затрат на изделия может быть за счет объема израсходованных материалов на их производство, а также средней стоимости единицы материалов или сырья. Изменение совокупной величины материальных затрат под влиянием данных факторов изучается с применением способа цепной подстановки.

Величина затрат сырья и материалов на единицу изделия определяется исходя из их качества, изменения технологии производства и техники, замены одного вида сырья другим, квалификации работников и пр. Во-первых, необходимо определить факторы, влияющие на изменение удельных затрат, а затем умножить на плановую стоимость и на фактическое количество производства какого-либо вида продукции. В конечном итоге будет найден прирост величины материальных затрат на производство данного вида продукции под влиянием соответствующего фактора.

Для анализа прямых материальных затрат определяют уровень средней стоимости материала , который зависит от рынков реализации, уровня инфляции, структуры материальных ресурсов внутри группы, величины транспортных и заготовительных расходов и др. Определение изменения совокупной величины материальных затрат за счет каждого из данных факторов производится путем умножения изменения средней стоимости i-го вида или группы материалов под влиянием какого-либо фактора на фактический объем материалов, который был использован для производства соответствующего вида продукции.

Формирование себестоимости продукции определяется во многом величиной прямых трудовых затрат , общая сумма которых зависит от производимого объема товарной продукции, ее структуры и сумм затрат на отдельный вид продукции.

При анализе трудовых затрат изучают динамику изменения себестоимости отдельной продукции под влиянием его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда путем умножения отклонения по трудоемкости на уровень оплаты труда на 1 чел. по плану и соответственно произведением отклонения по уровню оплаты труда на фактический уровень трудоемкости изделия.

На величину данных показателей влияет введение новой техники и технологии производства, ее автоматизации и модернизации, организации труда и др.

Затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, представлены следующими видами : переменными и постоянными. Использование средних величин затрат, а именно постоянных и переменных необходимо при принятии решений в настоящем и будущем времени. Таким образом, происходит сравнение данных затрат со стоимостью продукции. При превышении стоимости продукции над средними общими затратами, предприятие получает доход с каждой произведенной единицы продукции, и наоборот. При равенстве рыночной стоимости к средним переменным затратам, предприятие вынуждено прекратить деятельность, так как его убытки будут равны совокупной величине затрат постоянных.

Затраты, которые определяются исходя из объема производимой продукции и ее реализации, называются переменными . К ним относят прямую заработную плату с отчислениями на социальные нужды, расходы на сырье и материалы, ГСМ и др. В зависимости от скорости их изменения некоторые элементы переменных затрат делятся на прогрессивные , пропорциональные и дигрессивные . В основном изменение величин переменных затрат происходит пропорционально объему выпускаемой продукции.

При наличии переменных и постоянных затрат их линия представляет следующие уравнение:

S = a + px,

где S – величина затрат на выпуск продукции; a – абсолютная величина постоянных затрат за изучаемый период; p – ставка переменных затрат на единицу изделия или услуг; x – количество производимой продукции или услуг.

Сумма переменных расходов повышается сростом объема производства продукции, и в обратном случае, если происходит сокращение производства, их величина снижается и постепенно приближается к сумме постоянных расходов. Переменные затраты в себестоимости общего объема производства увеличиваются пропорционально его изменению, однако в себестоимости единицы изделия они имеют постоянную сумму затрат. Для анализа точного нахождения суммы переменных и постоянных затрат применяют различные методы, такие как графический , алгебраический , статистический , который основан на корреляционно-регрессионном анализе и содержательный , основанный на анализе каждой отдельного элемента и статьи затрат. Использование алгебраического метода возможно лишь при наличии данных о двух точках количества продукции, выраженное в натуральных показателях и соответствующих им расходов. Определение переменных затрат на единицу продукции представлено следующей выражением:

p = (у1 – у2 / Х1 – Х2),

где p – переменные затраты на единицу продукции; у1, У2 – соответствующие затраты;x1 Х2 – объем продукции в натуральном измерении.

Затраты, не зависящие от изменения объема производства и реализации продукции, называются постоянными . Среди них выделяют индивидуальные затраты для каждого вида изделия, общие для однородных видов изделий и общие для предприятия . Постоянные затраты представлены в виде двух частей, одна их которых связана с организацией и управлением процессом производства, а также с реализацией продукции, т. е. это расходы на исследовательские работы, на переподготовку и повышение квалификации персонала предприятия, на рекламу др., а другая имеет связь с производственной мощностью и состоит из общехозяйственных расходов, платы за аренду, амортизации и пр.

Постоянные затраты при снижении уровня процесса производства и сокращении выручки от продажи продукции предприятию уменьшить очень сложно, поскольку в данные периоды необходимо продолжать начислять амортизацию, в случае если эта техника не реализуется, а также производить выплату процентов по полученным ссудам и оплату труда рабочему персоналу.

Наиболее эффективно для предприятия отнесения меньшей величины постоянных затрат на единицу производимой продукции. Это достигается за счет максимального выпуска продукции и ее продажи в отношении данных расходов. В случае если снижается уровень производственного процесса, переменные затраты снижаются пропорционально выпущенной продукции, а величина постоянных затрат при этом остается прежней, что в результате увеличивает сумму себестоимости продукции и снижает прибыль от ее реализации. В зарубежной практике списание данных затрат является одним из путей распределения доходов.

Для точного определения суммы постоянных затрат применяют алгебраический метод , при котором зная переменные затраты на единицу изделия, рассчитывают величину постоянных затрат:

a = у 2 – px2 или a = y1 – pxv

где p – переменные затраты на единицу продукции; у1, у2 – соответствующие затраты;x1, х2 – объем продукции в натуральном измерении.

При анализе определения величины постоянных затрат используют графический метод – откладывание двух точек, которые соответствуют общим издержкам для достижения как максимального производства продукции, так и минимального. Данные точки соединяются до пересечения с осью ординат. На данной оси откладываются величины издержек. При пересечении прямой на оси ординат образуется точка, которая характеризует сумму постоянных затрат. Она является одинаковой для минимального и максимального выпуска продукции. Получение уравнения общей величины затрат возможно с использованием корреляционного анализа , при достаточной выборке данных, показывающих суммы затрат и объем производства продукции.

Анализ финансового состояния предприятия проводится путем изучения результативных финансовых показателей: прибыли и рентабельность . Они являются основными показатели эффективности деятельности предприятия.

Прибыль представляет собой основной финансирующий источник хозяйствования предприятий, а также источник доходов государственного и местного бюджетов. Она определяется разностью между чистой выручкой за минусом НДС, акцизов и других отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды и полной себестоимостью проданной продукции. Таким образом, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит сумму прибыли.

Предприятия получают прибыль в основном за счет реализации продукции и от других видов деятельности, например сдачи земельных участков в аренду и основных фондов, доходы от ценных бумаг и т. д.

В общем, по предприятию прибыль от реализации зависит от следующих факторов :

1) объема реализации продукции;

2) структуры продаваемой продукции;

3) ее себестоимости;

4) уровня средних цен на продукцию.

Финансовые результаты деятельности предприятия представлены также прочими внереализационным доходами и расходами , которые представляют собой прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году, либо полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки за нарушение договоров; убытки от списания дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; убытки от стихийных бедствий и др.

К операционным доходам относят поступления за предоставления в пользование нематериальных активов, за временное пользование активами предприятия, от продажи основных средств, проценты по банковским вкладам и ценным бумагам и др. Операционными расходами являются проценты по кредитам и займам, расходы от участия в уставных капиталах других предприятий и др.

Чрезвычайные доходы организации представляют собой суммы страховых возмещений, стоимость материальных ценностей, которые остаются от списания непригодных к дальнейшему использованию активов и пр.

Уровень рентабельности показывает эффективность деятельности предприятия, получения доходов от производственной, предпринимательской и инвестиционной деятельности, степень окупаемости затрат и др. В отличие от прибыли рентабельность характеризует итоговые результаты хозяйственной деятельности, поскольку ее показатели отражают соотношение эффекта с имеющимися в наличии или использованными производственными ресурсами. Показатели рентабельности применяют для оценки работы предприятия, как регуляторы в ценообразовании и проведения инвестиционной политики.

В ходе анализа финансовых результатов применяются следующие показатели прибыли:

1)  балансовая прибыль , состоящая из финансовых результатов от продажи продукции, работ, услуг, от прочей продажи, от внереализационных операций;

2)  налогооблагаемая прибыль , определяется вычитанием из балансовой прибыли суммы прибыли, которая облагается налогом на доход, полученным по ценным бумагам и от участия в совместной деятельности, а также величины льгот по налогу на прибыль согласно налоговому законодательству;

3)  чистая прибыль , представляет собой прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, отчислений в фонды благотворения и иных экономических санкций.

При анализе балансовой прибыли изучают ее динамику, ее структуру и выполнение плановых показателей за анализируемый год. При исследовании прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы, влияющие на ее величину, путем корректировки выручки на средневзвешенный индекс повышения цен на производимую продукцию в среднем по отрасли. Расходы по проданной продукции снижают на их прирост в итоге увеличения цен на использованные ресурсы за исследуемый период.

Суммы перечисленных выше показателей прибыли зависят от многих факторов, например от объема продажи продукции, цен реализации, себестоимости продукции и др. Однако, величина прибыли также зависит от принятой учетной политики на изучаемом предприятии.

Большую доля прибыли формируется за счет реализации продукции и услуг, поэтому в ходе анализа исследуют показатели выполнения плана прибыли от продажи продукции , ее динамику и выявляют факторы изменения ее величины. Объем проданной продукции по-разному влияет величину прибыли, так рост количества проданной рентабельной продукции способствует пропорциональному повышению суммы прибыли. В случае, если продукция убыточна и происходит рост ее объема реализации, величина прибыли сокращается.

Одним их влияющих факторов на сумму прибыли является структура товарной продукции , при которой увеличение части более рентабельной продукции в совокупном объеме продаж приводит к увеличению суммы прибыли. Если происходит увеличение части убыточной продукции, то общая величина прибыли снижается.

Изменение уровня среднереализационных цен пропорционально изменяет сумму прибыли, так при повышении уровня цен величина прибыли увеличивается, и наоборот.

Для определения влияния на сумму прибыли объема реализации плановую прибыль умножают на процент перевыполнения или недовыполнения плана по проданной продукции, определенной по плановой себестоимости или в натурально-условных показателях и полученный результат, поделенный на 100.

Показатели рентабельности делят на следующие группы :

1) показатели, которые характеризуют прибыльность реализации продукции;

2) показатели, которые отражают окупаемость затрат производства и проектов, связанных с вложениями инвестиций;

3) показатели, которые отображают доходность капитала и его долей.

Рентабельность деятельности предприятия определяется делением валовой или чистой прибыли на сумму затрат по проданной продукции.

Рентабельность характеризует сумму прибыли, которое имеет предприятие с одного рубля, затраченного на выпуск и продажу продукции. Данный показатель рассчитывается в целом по предприятию, по его отдельным подразделениям, видам продукции.

Окупаемость инвестиционных проектов определяется отношением полученной или ожидаемой величины прибыли от данного проекта к величине сумм инвестиций в этот проект.

Рентабельность от продажи продукции рассчитывается делением прибыли от продажи продукции, работ и услуг или чистой прибыли на величину выручки. Данный показатель отражает эффективность предпринимательской деятельности, т. е. определяет величину прибыли, полученную предприятием с одного рубля реализуемой продукции. Расчет рентабельности продаж используется в целом по предприятию и по каждому виду продукции.

Показатель доходность капитала находится делением балансовой, или валовой, или чистой прибыли на среднегодовую стоимость совокупного инвестированного капитала или каждых его составляющих, т. е. заемного, собственного, основного, оборотного капитала и др.

В ходе анализа необходимо исследовать динамику всех показателей рентабельности приведенных выше, а также выполнение плана согласно их уровню и провести сравнение величин данных показателей с конкурирующими предприятиями.

Уровень окупаемости затрат , определенный по предприятию, в общем зависит от следующих факторов :

1) изменения структуры проданной продукции;

2) себестоимости реализованной продукции;

3) среднереализационных цен.

В ходе анализа необходимо провести факторный анализ рентабельности по отдельному виду продукци и путем применения метода цепной подстановки, более глубоко изучить причины, влияющие на изменение уровня среднереализационных цен, и, использую способ пропорционального деления, произвести расчет их влияния на уровень рентабельности. Аналогичным образом необходимо определить факторы, изменяющие себестоимость единицы изделия, и рассчитать их влияние. Данные расчеты проводятся по отдельному виду реализуемой продукции, таким образом более точно оценивается деятельность хозяйствующего предприятия, и выявляются внутрихозяйственные резервы повышения уровня рентабельности за исследуемый период.

Капитальные вложения (инвестиции) представляют собой средства, вложенные на срок более 12 месяцев в активы предприятия.

Инвестиции делятся на коммерческие, производственные, социальные, финансовые и др. В процессе анализа изучается их динамика и степень выполнения плана, выявляются резервы повышения объемов инвестирования.

При анализе выполнения плана капитальных вложений изучают, во-первых, реализацию плана инвестирования в целом за отчетный год и по его направлениям, затем их динамику, учитывая индекс роста цен. Одновременно анализируют размер инвестиций, приходящийся на одного работника, коэффициент обновления основных производственных фондов.

В ходе анализа исследуется выполнение показателей плана инвестирования по отдельному объекту строительно-монтажных работ , а также изучаются причины их изменения от заданного плана. Выполнение плана по данным работам зависит из таких факторов :

1) проектно-сметной документации, которая утверждена на предприятие;

2) величины сумм финансирования;

3) обеспеченности материальными и трудовыми ресурсами по строительно-монтажным работам.

К показателям, характеризующим выполнение плана капитальных вложений, относится реализация плановых показателей по вводу строительных объектов в действие .

В случае недовыполнения плана рекомендуют не начинать строительство новых объектов, поскольку это приводит в результате к распределению средств между всеми объектами, увеличиваются сроки строительства, растут остатки незавершенного производства, и в итоге снижается отдача инвестиций, а также в целом эффективность деятельности предприятия.

В случае осуществления строительства хозяйственным способом необходимо изучить себестоимость строительных работ путем сравнения фактической себестоимости выполненных работ со стоимостью, указанной в смете капитального строительства в целом и по каждым отдельным объектам, а затем проанализировать причины перерасхода или экономии согласно статьям затрат.

В процессе анализа расхода строительных материалов определяют влияние на них изменений цен и отклонение от плана расходных норм материалов. Рост стоимости строительных материалов возможно за счет инфляции, изменений рынков реализации, их качества и др.

На величину расходов по оплате труда влияет уровень производительности и его размер. При опережении темпа роста производительности труда темпов его оплаты создается экономия сумм заработной платы, и наоборот.

В ходе анализа выполнения плана инвестирования на приобретение основных средств изучают плановые показатели приобретения оборудования и машин, учитывая их фактическое наличие и плановую потребность в них.

Одним из основных источников дохода для предприятия, которые непосредственно не связано с ее основной деятельностью, может стать предоставление другим предприятиям свободных собственных ресурсов и иных активов. Данное инвестирование свободных денежных средств получило название финансовые вложения .

В процессе анализа эффективности финансовых вложений на срок более 12 месяцев сопоставляют величины полученного дохода от определенного вида инвестиций со среднегодовой величиной этого вида активов. Изменение среднего уровня доходности возникает из-за структуры ценных бумаг, которые имеют различные уровни доходности и величины доходности отдельного вида ценных бумаг, которые приобретены предприятием.

Одним из более доходных инвестиций вложений являются вложенные средства в акции совместной деятельности аграрного сектора экономики. В процесс анализа проводят сравнение доходности ценных бумаг с альтернативным доходом , представленный в виде ставки рефинансирования или процента, который, получается, по облигациям государства или по обязательствам органов казначейства.

Для прогнозирования эффективности финансовых вложений и принятия решений об инвестировании необходимо изучить доходы и расходы по ним.

К основным методам анализа инвестиционной деятельности относят:

1) определение уровня рентабельности инвестиций;

2) нахождение продолжительности времени окупаемости инвестиций;

3) расчет чистой текущей стоимости инвестиций;

4) определение отдачи на вложенный капитал. Данные методы основаны на сравнении количества ожидаемых инвестиций и будущих полученных денежных средств. Расчет срока окупаемости инвестиций и отдачи на вложенный капитал основываются на учетной сумме денежных поступлений, а определение чистого приведенного эффекта и расчет уровня рентабельности инвестиций на дисконтированных доходах, учитывая при этом временной период денежных потоков.

В процессе анализа изучают доход на вложенный капитал , рассчитываемый отношением ожидаемой величины прибыли к ожидаемой величине инвестиций. Использование метода наращивания заключается в расчете суммы денежных средств, ожидаемая инвестором по завершению операции, путем применения начальных сумм инвестиций, процентной ставки доходности и срока. Данный метод применим для анализа настоящего денежного потока к будущему периоду.

Анализирование денежного потока от будущего к текущему периоду проводится с помощью метода дисконтирования поступлений денежных средств, которое предоставляет возможность узнать количество денег, которое необходимо вложить сегодня, для получения определенной величины денег в завершении заданного периода.

Финансовое состояние коммерческой организации характеризует состояние капитала в ходе его оборачиваемости и способность хозяйствующего субъекта к саморазвитию на определенный период времени.

Эффективное управление финансовыми средствами предприятия неизбежно требует более глубокого анализа, который позволяет провести точную оценку его положения, путем применения новых количественных методов исследования. Таким образом, возрастает необходимость использования финансового анализа, основанным на комплексном системном изучении финансового состояния предприятия и факторов его формирования для определения уровня финансовых рисков и прогнозирования величины доходности капитала.

На устойчивость и стабильность финансового состояния предприятия оказывают влияние конечные итоги его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Достижение устойчивого финансового состояния возможно за счет профессионального, грамотного управления всей совокупностью факторов, которые определяют результаты его деятельности.

Основная цель финансовой деятельности предприятия заключается в увеличении собственного капитала и укреплении своих позиций на рынке. Одними из основных задач анализа финансового состояния являются:

1) выявление причин, влияющих отрицательно на финансовую деятельность, а также устранение недостатков;

2) поиск резервов повышения уровня финансового состояния и платежеспособности предприятия;

3) прогнозирование возможной прибыли, уровня рентабельности, учитывая реальные условия хозяйствования, а также наличие собственных и заемных производственных ресурсов;

4) разработка мероприятий по освоению выявленных резервов для улучшения финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние предприятия во многом определяется его располагаемым имуществом, а также в какие активы вложен капитал и какую величину дохода он от них получает. Информация о размещении капитала, который находится в собственном распоряжении предприятия, отражена в активе баланса, т. е. по каждому отдельному виду размещенного капитала имеется определенная статья актива баланса. Согласно этим данным можно определить изменения, произошедшие в активах предприятия, какая часть представлена основными средствами предприятия, а какая – оборотными средствами, включая производственный процессе и сферу обращения.

В ходе анализа активов предприятия необходимо исследовать изменения в их составе и структуре, а затем оценить их. В дальнейшем более глубоко изучить состав, структуру и динамику основного и оборотного капитала предприятия.

Рост эффективности деятельности предприятия в основном зависит от своевременности и обоснованности принятия управленческих решений , которое достигается в ходе экономического анализа. Целесообразная организованная деятельность по аналитическому изучению результатов хозяйственной работы может способствовать ее действенности и эффективности, а также оказывать влияние на хозяйственные процессы. Таким образом, экономический анализ на предприятиях должен носить научный характер , т. е. основываться на современных научных достижениях и на передовом опыте, действовать на основании экономических законов в пределах определенного предприятия, осуществляться с применением научно обоснованной методологии.

Процесс анализа должен быть частью обязанностей каждого работника, специалиста и руководителя предприятия, т. е. тех людей, которые имеют непосредственное отношение к принятию управленческих решений. На основании этого формируется следующий принцип организации анализа – это обоснованное распределение должностных обязанностей между исполнителями по проведению экономического анализа.

От степени рационального распределения зависят масштаб охвата анализируемых объектов и возможность неоднократного осуществления одинаковых исследований многими лицами. Это позволяет более рационально и эффективно использовать рабочее время специалистов и обеспечить комплексность экономического анализа.

Эффективное аналитическое изучение означает, что расходы на его осуществление должны быть минимальными при его комплексности и глубине изучения. Для этого используют передовые методики и средства, помогающие в работе аналитику, в основном они представлены рациональными методами сбора и хранения информационных данных, внедрения в анализ персональных электронно-вычислительных машин и другой различной техники и оргтехники.

Одним, из важных принципов в организации работы аналитика на предприятии служит ее унификация и регламентация . Последняя представляет собой разработку для отдельного исполнителя обязательного минимального набора таблиц и результативных форм экономического анализа. Стандартизация предусматривает образование типовых инструкций, методик, итоговых форм и таблиц, критериев оценки с единым подходом, стандартных программ и др. Данный принцип необходим для сопоставимости, сводимости итогов анализа более высокого уровня управления, роста объективности оценки работы подразделений хозяйствующего субъекта, сокращения затрат времени на проведение анализа и в результате увеличение уровня его эффективности.

В анализе хозяйственной деятельности предприятий применяют следующие экономико-математические методы :

1)  методы элементарной математики ;

2)  классические методы математического анализа :

а) дифференциальное и интегральное исчисление;

б) вариационное исчисление;

3)  методы математической статистики:

а) методы изучения одномерных статистических совокупностей;

б) методы изучения многомерных статистических совокупностей;

4)  эконометрические методы :

а) производственные функции;

б) методы «затраты – выпуск»;

в) национальное счетоводство;

5)  методы математического программирования :

а) линейное программирование;

б) блочное программирование;

в) нелинейное программирование;

г) динамическое программирование;

6)  методы исследований операций :

а) методы решений линейных программ;

б) управление запасами;

в) износ и замена оборудования;

г) теория игр;

д) теория расписания;

е) сетевые методы планирования и управления;

ж) теория массового обслуживания;

7)  методы экономической кибернетики :

а) системный анализ;

б) методы имитации;

в) методы моделирования;

г) методы обучения, деловые игры;

д) методы распознания образов;

8)  эвристические методы :

а) максимум Понтрягина для управления технико-экономическими процессами;

б) максимум Понтрягина для управления ресурсами.

Приведенные методы характеризуют современное состояние разработанности принципов и определенных форм применения математики с целью решения экономических задач. При учете затрат на производство, разработке проектов, обосновании потребностей в производственных ресурсах используются методы элементарной математики.Классические методы математики используются не только совместно с другими методами, но и отдельно, например, для проведения факторного анализа изменения экономических показателей применяют методы дифференцирования и интегрирования.Одно из основных мест в экономическом анализе занимают методы математической статистики, которые используются при изменении изучаемых показателей случайного процесса, массовых и повторяющихся явлений, а также в процессе прогнозирования экономических показателей.Для анализа одномерных совокупностей статистики применяют законы распределения, метод выборок и вариационный ряд, а для многомерных – методы корреляции, регрессии, дисперсионный, факторный и др.

Одним из важнейших направлений применения математических методов является разработка улучшения проведения экономического анализа , поскольку это увеличивает уровень эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий и его структурных подразделений. Достижение данного результата возможно за счет снижения сроков осуществления анализа, более общего изучения факторов, влияющих на конечные итоги коммерческой деятельности, проведения точных вычислений и решения современных многомерных задач, которые не возможно выполнить вручную или с применением традиционных методов.

Использование экономико-математических методов анализа хозяйственной деятельности предприятий предопределено следующими требованиями :

1) единого подхода анализирования экономической деятельности предприятий, учета различных взаимосвязей его сторон хозяйствования, что позволяет достичь более системного подхода;

2) формирования общего комплекса экономико-математических моделей, которые отражают количество экономических процессов и явлений, а также задач, решаемых за счет анализа;

3) постоянного улучшения системы экономической информации о деятельности хозяйствующего субъекта;

4) использования технических средств, электровычислительных машин, с помощью которых осуществляется хранение, обработка и передача информации для проведения экономического анализа;

5) эффективной организации коллектива специалистов по производству и экономико-математическому моделированию, программистов, операторов и др.

Решение математической задачи анализа возможно с использованием различных математических методов, так задачи управления производственными запасами могут быть решены путем использования методов математического программирования и теории массового обслуживания.

Сформулированная аналитическая задача в основном предполагает ограниченность ресурсов, необходимых для распределения по выпуску продукции. Таким образом определяют важность ресурсов, которые являются решающими для анализируемого процесса и какой объем запасов необходим. Например, материальные и трудовые ресурсы используются с целью производства продукции, поэтому возникает необходимость расчета расходы отдельного вида ресурса на единицу изделия.

Первым этапом моделирования задач является конкретное определение итоговой цели формирования модели, нахождения критерия, путем которого осуществляют сравнение многих вариантов решения. На втором этапе проводится выбор наиболее оптимального математического метода решения аналитических задач, и третий заключается во всестороннем анализе конечных результатов анализируемого экономического процесса и явления.

Состав информации, ее качество, содержание имеют важное значение для проведения анализа хозяйственной деятельности. Информационные источники для осуществления анализа хозяйственной деятельности подразделяются.

1.  Плановые :

1) перспективные;

2) хозрасчетные задания;

3) оперативные;

4) технологические карты;

5) нормативные материалы;

6) сметы;

7) проектные задания и т. д.

2.  Учетные представляют собой данные, содержащиеся в бухгалтерских, статистических, оперативных документах, а также это все виды отчетности и первичного документационного учета:

1) информация бухгалтерского учета и финансовой отчетности, отражающая все происходящие хозяйственные процессы и их конечные итоги, позволяющая своевременно и полно анализировать их данные, необходимые для принятия достижения плановых показателей и принятия эффективных решений хозяйственной дальнейшей деятельности;

2) информация статистического учета, содержащая количественные показатели массовых процессов и явлений, применяется в целях более глубокого изучения и обоснования взаимосвязей, а также выявления закономерностей в экономике;

3) информация оперативного учета и отчетности, способствующая обеспечению экономического анализа данными, которые необходимы для его проведения, а также для формирования условий увеличения эффективности аналитического изучения.

Учетным документом признается экономический паспорт предприятия, содержащий информацию о хозяйственных итогах его деятельности за несколько периодов времени. Основная часть показателей данного документа предоставляет возможность проведения многократного изучения динамики, выявления тенденций экономического развития предприятия и его закономерностей.

С широким внедрением автоматизированной формы учета появились новые машинные источники информационных данных, к которым относят персонально электронно-вычислительные машины на гибких дисках, а также различные машинограммы.

3.  Внеучетные – документы, регулирующие производственно-хозяйственную деятельность предприятия:

1) государственные законы, правительственные постановления, указы президента, приказы вышестоящих органов управления, а также руководителей предприятий и др.;

2) хозяйственно-правовые документы, к ним относятся договора, решения судебных органов и т. д.;

3) решения общего совета трудового коллектива и его подотделов и пр.;

4) данные материалов анализирования передового опыта, которые получены по радио, газетам, телевидению, Интернету и др.;

5) данные технической и технологической документации.

Использование методов экономического анализа хозяйственно-производственной деятельности предприятий проводится посредствам методологии аналитического изучения. Методология представляет собой общую совокупность способов и правил аналитического исследования экономических явлений и процессов в деятельности предприятий, обусловленных достижением цели проводимого анализа.

Методология комплексного экономического анализа основных показателей хозяйственной деятельности состоит в определение цели анализа и формулировки задач, анализируемого объекта; общей совокупности показателей деятельности предприятия, рекомендаций по последовательности и срокам осуществления аналитического изучения, характеристики способов и методик изучения исследуемых объектов, информационных источников, на основе которых проводится анализ, распределения должностных обязанностей между аналитиками по проведению анализа, т. е. указание лиц и служб по изучению отдельных элементов анализа, установление технических средств, применяемых с целью аналитической оценки информационных данных, описания необходимых документов для оформления итогов анализа, указание потребителей конечных результатов анализа.

Комплексный анализ хозяйственной деятельности проводится в несколько этапов :

1) утверждение анализируемых объектов, определение цели и задач анализа, разработка плана аналитических действий;

2) составление системы синтетических и аналитических показателей, по средствам которой проводят характеристику изучаемого объекта;

3) сбор и подготовка к проведению анализа необходимых информационных данных, ее уточнение, приведение в сопоставимый вид и др.;

4) сравнение фактических итоговых данных деятельности предприятия с плановыми показателями отчетного периода, фактическими показателями прошлых лет, с результатами передовых предприятий и др.;

5) осуществление факторного анализа, а именно выявление факторов и определение их влияния на конечный результат хозяйствования предприятия;

6) выделение резервов повышения производственной эффективности, которые не использованы на предприятие и являются перспективными;

7) оценка итогов деятельности предприятия на основании учета действия многих факторов и выявления резервов улучшения его экономического состояния, разработка мер по их применению и внедрению в производство.

В практическом и теоретическом комплексном экономическом анализе основных показателей хозяйственной деятельности данная последовательность его проведения является наиболее оптимальной и целесообразной, путем применения технических приемов и способов.

Финансовое состояние хозяйствующего предприятия и его устойчивость в основном определяются наличием его имущества и активов . В ходе анализа активов предприятия необходимо исследовать изменения их состава и структуры, произвести их оценку.

В процессе дальнейшего анализа следует более глубоко изучить состав, структуру и динамику внеоборотных активов , представленных в виде основных и оборотных капиталов. Основной капитал представляет собой вложения средств на долговременный период в недвижимость, ценные бумаги, запасы полезных ископаемых, нематериальные активы и в совместные предприятия и др. Необходимо более детально изучить изменения состава и динамики оборотных активов, учитывая при этом, что постоянство структуры оборотного капитала отражает стабильный и отлаженный производственный процесс, а также процесс реализации продукции. Значительные их изменения свидетельствуют о нестабильной деятельности хозяйствующего субъекта.

Капитал представляет собой средства, располагаемые предприятием с целью осуществления своей деятельности и получения прибыли. По степени принадлежности он делится на собственный и заемный , а по продолжительности использования на долгосрочный и краткосрочный .

Эффективное использование капитала определяется его доходностью или рентабельностью , рассчитываемыми делением величины балансовой прибыли на среднегодовую величину совокупных активов.

Для определения интенсивности использования капитала применяют коэффициент его оборачиваемости , который равен отношению выручки от продажи продукции к среднегодовой стоимости капитала.

При анализе финансового состояния рассчитывают показатель капиталоемкость , который является обратным соотношением коэффициенту оборачиваемости капитала.

Для характеристики скорости оборачиваемости капитала рассчитывают продолжительность одного оборота , который зависит от сроков действия производственного цикла и процесса обращения продукции. На продолжительность процесса производства влияет технологический процесс, применяемая техника, организация производства.

Увеличить коэффициент оборачиваемости капитала можно за счет интенсификации производства, наиболее полного применения всех производственных ресурсов, недопущения свыше установленных нормативных показателей запасов товарно-материальных ценностей, формирования вспомогательных производств и др.

Экономический итог ускорения коэффициента оборачиваемости капитала характеризуется в относительном высвобождении средств из оборота и увеличении величины выручки и прибыли производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Устойчивость финансового состояния предприятия определяется оптимальностью соотношения собственных и заемных средств, основных и оборотных средств, а также уравновешенностью активов и пассивов хозяйствующего предприятия.

В процессе анализа, во-первых, необходимо изучить структуру источников предприятия и дать оценку степени финансовой устойчивости и финансового риска путем расчета следующих показателей.

1.  Коэффициент финансовой автономии определяется отношением собственного капитала к валюте баланса. Данный показатель свидетельствует о части владельцев предприятия в совокупной величине средств, авансированных в его производственно-хозяйственную деятельность. Предполагается, чем больше значение данного коэффициента, тем более устойчивое состояние финансово положения, предприятие работает стабильно и не зависит от внешних кредиторов.

2.  Коэффициент финансовой зависимости представляет собой долю заемного капитала в общей валюте баланса.

3.  Коэффициент текущей задолженности рассчитывается делением краткосрочных финансовых обязательств на общую валюту баланса.

4.  Коэффициент долгосрочной финансовой независимости – это отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте баланса, показывающий какая часть активов предприятия финансируется за счет устойчивых источников и характеризует степень независимости от заемных источников покрытия сроком менее 12 месяцев.

5.  Коэффициент маневренности собственных средств рассчитывается делением собственных оборотных средств на собственный капитал, отражающий, какая доля собственного капитала, финансирует текущую деятельность, а какая капитализирована. На изменение величины данного показателя может влиять вид деятельности предприятия и структуры его активов, включая оборотные активы. Считается, что долгосрочные пассивы необходимы для финансирования активов предприятия и капитальных вложений.

6.  Коэффициент реальной стоимости имущества определяется отношением суммарной стоимости основных средств, сырья и незавершенного производства к общей валюте баланса.

В числителе этого коэффициента находятся по существу, средства производства, которые необходимы для проведения основной деятельности, иначе говоря, являются производственным потенциалом хозяйствующего субъекта. Данный коэффициент характеризует часть средств производства в составе активов имущества, которые обеспечивают основную деятельность предприятия, однако он имеет ограничение в применение и может характеризовать реальное положение предприятий в целом и его производственных отраслей, и при этом в разных отраслях он будет различен.

Финансовая ликвидность предприятия более широкое понятие, чем ликвидность баланса , представляющая собой возможность предприятия обратить свои активы в денежную наличность и погасить платежные обязательства. Наликвидность баланса влияет степень соответствия наличной суммы платежных средств сумме краткосрочных долговых обязательств предприятия. В процессе анализа финансовой ликвидности предприятия рассчитывают следующие показатели.

1.  Коэффициент абсолютной ликвидности , который отражает часть краткосрочной задолженности, покрывающаяся денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Общепринято, что уровень коэффициента абсолютной ликвидности нормальный от 0,03 до 0,08.

2.  Коэффициент промежуточного покрытия , характеризующий часть задолженности предприятия, сроком менее 12 месяцев, которое он может погасить по средствам денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности. Нормальный уровень данного коэффициента должен быть свыше 0,7.

3.  Коэффициент текущей ликвидности показывает степень оборотных активов хозяйствующего субъекта, которые превышают его краткосрочные обязательства. Нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть не менее 1 и равен 1,5–3.

Чем выше значение этого коэффициента, тем больше доверяют кредиторы данному предприятию, и, наоборот, в случае, если коэффициент текущей ликвидности менее 1 предприятие считается неплатежеспособным. Если предприятие не имеет денежных средств и средств в расчетах, оно имеет возможность погасить часть своих краткосрочных обязательств путем продажи товарно-материальных ценностей.

4.  Коэффициент текущей ликвидности с применением нормативов скидок . Нормативы скидок разрабатываются на основе средних статистических значений ликвидности каждой отдельной статьи баланса, а затем перераспределяются между отдельными группами балансовых статей.

Коэффициенты ликвидности свидетельствуют о наличии платежных средств у предприятия для покрытия их обязательств на конкретную дату времени. При расчете данных коэффициентов необходимо учитывать, что их значение является условной, поскольку ликвидность активов и погашение обязательств по балансу определяется приблизительно.

Например, ликвидность материально-производственных запасов зависит от их качества, т. е. их оборачиваемости, части дефицитных материалов, долго залежавшейся готовой продукции, а ликвидность дебиторской задолженности от ее части просроченных платежей и по которым истек срок исковой давности. Таким образом, точность оценки ликвидности достигается в процессе анализа на основе информации бухгалтерского учета.

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность , т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Анализ платежеспособности по балансу проводится с учетом отражения ликвидности оборотных активов, определяемых продолжительностью периода превращения их в денежные средства. Высокий уровень ликвидности обусловлен меньшим временем, которое необходимо для инкассации.

Анализ ликвидности баланса проводится путем сравнения средств по активу, которые сгруппированы по степени убывающей ликвидности, с обязательствами сроком менее 12 месяцев по пассиву, сгруппированные по степени необходимости их погашения :

1 группа : денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

2 группа : готовая продукция, товары отгруженные, краткосрочная дебиторская задолженность;

3 группа : долгосрочная дебиторская задолженность, производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов;

4 группа : основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения.

Абсолютно ликвидный баланс считается при условиях:

А1 > П1, А2 > П2, Л2 > П3, Аа < П4.

В процессе анализа платежеспособности сроком до 12 месяцев определяют такие показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности . Анализ финансовой платежеспособности организации осуществляется путем расчета коэффициентов платежеспособности, которые являются относительными величинами. Данные коэффициенты платежеспособности характеризуют возможность хозяйствующего субъекта погасить задолженность сроком до 12 месяцев за счет тех или иных элементов оборотных средств.Для расчета текущей платежеспособности сравнивают наличие платежных средств на определенную дату с платежными обязательствами на данную дату. Значение коэффициента считается нормальным, если он составляет 1 или немного больше.При анализе платежеспособности необходимо изучить причины финансовых затруднений, как часто они образуются и какова длительность просроченных долгов. Одними из основных причин неплатежеспособности являются увеличение себестоимости продукции, недовыполнение плана производства, продажи и получения прибыли.Кредитоспособность представляет собой возможность, которой обладает предприятие для своевременного погашения кредитов, однако необходимо учитывать, что кредитоспособность является не только наличием у предприятия возможности вернуть взятый кредит, но и уплатить проценты по нему.

Результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия во многом определены уровнем материально-технической базы и полнотой использования его производственного потенциала.

При недостаточно эффективном использовании производственной мощности предприятия возникает повышение части постоянных затрат в общей их величине, увеличение себестоимости продукции и, следовательно, сокращение суммы прибыли. В ходе анализа необходимо определить изменения, произошедшие в мощности производства, степень его применения и его влияния на финансовые результаты и другие показатели предприятия.

Производственная мощность предприятия представляет собой максимальное производство продукции при фактическом объеме производственных ресурсов, а также существующей технологии и техники выпуска, ее организации. Постоянство для нее не является характерной чертой, поскольку производственная мощность претерпевает изменения в связи с прогрессом технологий и техники, организации и стратегий предприятия.

В процессе анализа использования производственного потенциала используются следующие коэффициенты .

1.  Общий коэффициент – отношение объема производства продукции к среднегодовой производственной мощности предприятия.

2.  Коэффициент интенсивной загрузки рассчитывается делением среднесуточного производства продукции на среднесуточную производственную мощность.

3.  Коэффициент экстенсивной загрузки определяется отношением планового или фактического фонда рабочего времени к расчетному фонду рабочего времени, который принят при определении производственной мощности.

Проводится изучение динамики данных показателей, достижение их значения в соответствии с планом, причины изменения и др. Определить факторы, изменяющие величину производственного потенциала, можно путем использования отчетного баланса производственной мощности, составленным в стоимостных и натуральных измерителях, а также в сопоставимых ценах в разрезе видов производимой продукции и по предприятию в целом. Рассчитывается производственная мощность путем суммирования ее на начало периода, повышения мощности из-за строительства новых предприятий и реконструкции функционирующих, из-за введения оргтехмероприятий, изменений ассортимента продукции, и из полученного результата вычитается сокращение мощности из-за выбытия.

Для определения степени применения пассивной части фондов используют показатель выхода продукции на 1 м2 площади производства , дополняющий характеристику анализа производственного потенциала предприятия. Увеличение значения этого показателя приводит к росту объема производства продукции и сокращению ее величины себестоимости.

Для оценки уровня использования экономического потенциала предприятия используют факторную модель чистой прибыли:

ЧП = В – ПИ – ФИ,

где В – выручка, ПИ – производственные издержки, ФИ – финансовые издержки. Затраты на производство продукции и ее продажу представляют производственные издержки и полную себестоимость. Выделяют постоянные и переменные издержки в зависимости от объема выпуска продукции. На их соотношение влияет техническая и технологическая стратегия хозяйствующего субъекта, а также проведение предприятием инвестиционной политики. Снижению переменных затрат и росту постоянных способствует вложение инвестиций в основные фонды. Формирование взаимосвязи между объемом выпуска продукции и данными видами издержек формирует показатель производственного левереджа , который означает потенциальную возможность оказывать воздействие на величину прибыли на основании изменения структуры себестоимости и объема производства продукции. Рассчитывается данный показатель делением темпов прироста валовой прибыли, включая проценты и налоги на темпы прироста объема реализации, выраженные в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Наиболее высокую величину этого показателя в основном имеют предприятия с соответствующим уровнем технической оснащенности процесса производства. Увеличение производственного левереджа ведет к росту уровня риска недополучения суммы прибыли, которая необходима для погашения постоянных затрат. Отражением взаимосвязи прибыли и соотношения заемного и собственного капитала является финансовый левередж , представляющий собой потенциальную возможность воздействовать на величину прибыли за счет изменения количества собственного и заемного капитала и их структуры. Определяется это показатель отношением темпов прироста чистой прибыли к темпам прироста валовой прибыли. Финансовым левереджем определяется количество случаев превышения темпов прироста чистой прибыли над темпами прироста валовой прибыли. Увеличение значения данного показателя обусловлено ростом степени финансового риска, который связан с вероятностью недостатка средств с целью выплаты процентов по займам и кредитам.Общим показателем при оценке уровня использования производственного потенциала является производственно-финансовый левередж , который рассчитывается умножением уровней производственного и финансового левереджа. Данный показатель характеризует общий риск, который связан с возможным недостатком средств для погашения всех производственных затрат и финансовых расходов предприятия.

Одним из важнейших мест в системе комплексного экономического анализа является оценка производственно-хозяйственной деятельности предприятия, в результате которого формируется вывод об итогах его деятельности путем использования системы показателей.

Методика рейтингового анализа финансового состояния эмитентов, их деловой активности проводится на основании теории и методики финансового анализа с учетом современных рыночных отношений.

Методика рейтингового анализа эмитентов представлена следующими этапами :

1) сбор и обработка информационных данных за анализированный период;

2) обоснование системы показателей, которые используются в целях рейтинговой оценки деятельности предприятия;

3) обоснование классификации систем показателей;

4) расчет конечного показателя рейтинговой оценки финансового состояния эмитента;

5) классификация предприятий-эмитентов согласно рейтингу.

Результат рейтингового анализа формируется на основании показателей производственно-финансовой деятельности предприятий. При определении рейтинговой оценки применяются данные о производственном положении эмитента, рентабельной продукции, оптимальном и эффективном использовании ресурсов, наличии и размещении средств и источников их формирования.

Точная рейтинговая оценка финансового состояния не может быть основана на выборочном комплексе показателей. Таким образом, выбор необходимых показателей деятельности предприятия производятся с учетом достижений теории финансов, исходя из целей анализа, потребностей хозяйствующих субъектов управления.

Для осуществления рейтингового анализа эмитента показатели объединены в следующие группы .

1.  Показатели оценки прибыльности хозяйственной деятельности :

1) общая рентабельность предприятия;

2) чистая рентабельность предприятия;

3) рентабельность собственного капитала;

4) общая рентабельность к производственным фондам.

2.  Показатели оценки эффективности управления :

1) чистая прибыль на одну денежную единицу проданной продукции;

2) прибыль от реализации продукции на одну денежную единицу проданной продукции;

3) общую прибыль на одну денежную единицу проданной продукции.

3.  Показатели оценки деловой активности :

1) отдача основных фондов;

2) оборачиваемость оборотных фондов;

3) оборачиваемость запасов;

4) оборачиваемость дебиторской задолженности;

5) оборачиваемость банковских активов;

6) оборачиваемость отдачи собственного капитала.

Система комплексного экономического анализа предприятий предполагает систематизацию показателей, так как совокупность показателей должна быть взаимосвязана в целях предоставления исчерпывающего представления об эффективности деятельности предприятия.

В зависимости от объекта анализа система показателей подразделяется на:

1.  показатели начальных условий хозяйственной деятельности предприятия , к которым относят отражение материальных и финансовых ресурсов, необходимых для работы предприятия и реализации процесса производства. Данная группа показателей характеризует процесс организации и технический уровень хозяйствующего субъекта, а именно структуру производства предприятия и управления, специализацию производства, длительность производственного цикла, энерговооруженность, уровень автоматизации, а также степень маркетинговой деятельности по исследованию спроса на продукцию, рынков ее реализации и конкурентоспособности и т. д.

2.  показатели применения средств производства , представленные в виде фондорентабельности, фондоемкости, фондоотдачи, амортизации основных средств и их среднегодовой стоимости.

3.  показатели применения предметов труда : стоимость предметов труда, которые были использованы за изучаемый период, материалоемкость и материалоотдача. Например, экономное использование материалов влияет на выход продукции, ее себестоимость, величину прибыли, уровень рентабельности, а, следовательно, на финансовое положение предприятия.

4.  показатели применения трудовых ресурсов , включающие показатели полноты использования фонда рабочего времени и заработной платы, производительности труда, прибыли на один рубль заработной платы и на одного работника организации.

5.  Показатели производства и реализации продукции включают объем товарной и валовой продукции, ее структуры и качество, объем реализации продукции, остатки готовой продукции на складах.

6.  Показатели себестоимости продукции представляют совокупную величину затрат по производству и продаже продукции, а именно по статьям и элементам затрат, видам продукции, а также это затраты на один рубль товарной продукции.

7.  Показатели прибыли и рентабельности предприятия , зависящие непосредственно от показателей производства и реализации продукции.

8.  Показатели финансового состояния предприятия , характеризующие наличие капитала предприятия и его структуру согласно составу его источников и размещения, уровня использования собственных и заемных средств. Данные показатели отражают уровень использования прибыли, кредитов банков, кредитоспособность, платежеспособность, финансовую устойчивость предприятия.

Процесс комплексного экономического анализа и повышения эффективности хозяйственно-производственной деятельности начинается с выделения отдельных частей объекта анализа, рассматриваемые как совокупность элементов системы. В ходе анализа определяется цель развития системы, ее задачи, взаимосвязи с другими различными системами и между элементами в целом и по отдельности.

Главная цель комплексного экономического анализа заключается в выборе показателей, способных предоставить более полную и качественную характеристику всем элементам, внешним и внутренним взаимосвязям, условиям, где находится система.

В ходе дальнейшего анализа формируется совокупная структурно-логическая программа исследуемой системы. Показатели, которые подобраны, распределяются по элементам и связям системы, а также производят их уточнение.

На последующем этапе анализа разрабатывается в общем виде экономико-математическая система. Качественный анализ является основой определения математической формы всех неравенств и уравнений системы. На основании использования многих методов определяются коэффициенты всех уравнений и неравенств, значения ограничения, цели и функции.

По завершении работы создается экономико-математическая модель, необходимая для использования в экономическом анализе изучаемого объекта.

Завершительным этапом анализа является работа с экономико-математической моделью на персональных компьютерах в форме диалога. В процессе замены отдельных коэффициентов или ограничений, характеризующих производственные факторы, находят значения функции. Оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия осуществляется путем сравнения данных показателей с фактическими плановыми и другими. Аналогично производят оценку влияния факторов на значения итоговых показателей, определения источников и выявления неиспользованных внутрихозяйственных резервов повышения уровня эффективности деятельности предприятия.

Данный подход системы комплексного экономического анализа и повышения эффективности хозяйственной деятельности имеет определенные преимущества по сравнению с другими, поскольку он дает возможность проведения комплексного и целенаправленного изучения, методологически обусловленного выявления резервов роста производственной эффективности, объективного исследования итогов хозяйственной деятельности, оперативности и точности анализа, а также его результатов.

Разработанная экономико-математическая модель может неоднократно применяться в комплексном анализе хозяйственной деятельности и быть средством для обоснования принятия управленческих решений.

Резервы представляют собой запасы ресурсов, предназначенные для бесперебойной производственной деятельности предприятия, и являются возможностями увеличения эффективности производства. Выявление резервов основывается на следующих принципах: комплектность, научность, недопущение повторного расчета резервов, системность и комплексность. В процессе выявления резервов важное место отводится передовому опыту, который предоставляет возможность выяснить условия и рационализации резервов.

В процессе анализа хозяйственной деятельности выделяют следующие виды резервов.

Резервные запасы , представленные в виде сырья, материалов, их наличия необходимо для постоянной деятельности предприятия.

Резервы в качестве неиспользованных возможностей повышения уровня производства и его эффективности.

Исключение производственных потерь и нерациональных затрат, а также развитие научнотехнического прогресса служит основным направлением использования резервов.

Неиспользованные резервы – это возможности повышения производства в сравнении с плановыми показателями или достижениями научно-технического прогресса, передового опыта, за конкретный период, которые упущены.

Текущие резервы представляют собой возможности, которые улучшают конечные итоги деятельности предприятия в течение месяца, квартала или года.

Перспективные резервы , т. е. это возможности, которые улучшают конечные итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия в далеком будущем, например, в результате изменения инвестиционной политики, внедрения современной технологии в производство.

Для организации процесса необходимо пропорциональное наличие и распределение средств труда, его предметов и самого труда. Для освоения резерва повышения производства продукции из-за рационального применения средств труда возникает необходимость резервов роста за счет эффективного использования предметов труда и самого труда. В случае если по любому ресурсу резервов не достает, объем производства обеспечивается теми ресурсами, которые находятся в минимальных количествах.

Общий резерв увеличения производственной эффективности рассчитывается как разница между потенциалом производства предприятия и достигнутым уровнем изготовления продукции.

Производственный потенциал – это максимальный уровень производства продукции определенного качества с учетом эффективного применения ресурсов.

Внешние резервы – это к ним относятся общегосударственные, отраслевые и региональные. Они влияют на экономические показатели деятельности предприятия.

Внутрихозяйственные резервы являются основными резервами повышения производства продукции.

Классификация резервов основана на различных признаках и определяются классификацией факторов, которые определяют экономические показатели .

1.  По пространственному признаку :

1)  общегосударственные , представлены в виде недопущения диспропорций в развитии различных производственных отраслей, изменения системы управления экономикой и др.;

2)  отраслевые , выявляются только на уровне отрасли, т. е. в отрасли растениеводства – выведении новых сортов культур, в отрасли животноводства – пород животных и т. п.;

3)  региональные , выявление и использование которых проводится на уровне географического района, например, использование местных энергетических ресурсов, сырья, материалов и т. д.;

4)  внутрихозяйственные – это резервы, выявляемые и используемые только на анализируемом предприятии. Они не допускают потери, а также непроизводительные расходы ресурсов.

2.  По признаку времени : неиспользованные, текущие и перспективные.

3. Важную роль для организации выявления резервов играет и группировка по стадиям жизненного цикла изделия. Согласно этому признаку поиск резервов осуществляется на стадиях:

1)  предпроизводственной , где исследуется потребность в продукции, ее свойства, разрабатывается технология ее производства и его подготовка;

2)  производственной стадия, на ней осваиваются новые виды продукции, современные технологии и в результате проводится массовое производство продукции;

3)  эксплуатационной , представленной гарантийным периодом, в котором исполнитель обязан устранить выявленные потребителем неполадки, и послегарантийном.

4.  По стадиям процесса производства :

1) в сфере обращения;

2) в сфере производства.

5.  По экономической природе и характеру воздействия на конечные итоги деятельности предприятии :

1)  экстенсивные – рост объема применяемых ресурсов, увеличение времени применения ресурсов, ликвидация непроизводительных потерь ресурсов;

2)  интенсивные – постоянное совершенствование применяемых средств труда, самого труда и его предметов, организации производства, его технологии и ускорения оборачиваемости капитала предприятия.

6.  По уровню затратоемкости резервов освоения :

1) за счет снижения потерь материальных затрат и готовой продукции;

2) за счет внедрения достижений научно-технического прогресса;

3) за счет реконструкции и технического оснащения процесса производства в результате современных достижений науки.

7.  По способам выявления :

1)  явные – это резервы, легко выявляемые на основании данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

2)  скрытые – они обусловлены внедрениями достижений научно-технического прогресса и передового опыта.

Выявление резервов повышения производства должно носить научный характер , проводиться на основании положений диалектической теории познания и знаний законов экономики, научных достижений и передового практического опыта. Экономическая сущность и источники их нахождения, методика и технология их расчета и обобщения является необходимым условием поиска резервов.

Для комплексной оценки резервов производства необходимо всесторонний поиск резервов в различных направлениях производственно-финансовой деятельности предприятий сдальнейшим их обобщением. Выявление резервов должно быть системным, что характеризует умение находить и обобщать их на основе взаимозависимости и принадлежности друг другу исследуемые явления и процессы. Данные требования предоставляют возможность более полного поиска резервов и недопущения их повторного расчета.

Данное недопущение обусловлено обобщением резервов, при неучете взаимодействия многих факторов, влияющих на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Например, при подсчете резервов сокращения себестоимости продукции возможен их повторный подсчет при условии, что резервы за счет повышения объемов выпуска продукции, а также за счет ликвидации перерасхода средств по отдельной статье затрат определяются без влияния одного фактора на другой.

Поиск резервов должен быть комплексным или сбалансированным согласно средствам труда, его предметам и трудовым ресурсам. Резерв, который выявлен по одному из данных ресурсов, при условии, что недостает резервов по иным ресурсам, не может быть использован. Комплексность резерва достигается, если он обеспечен всеми ресурсами, которые ему необходимы, выраженный в стоимостном или натурально-вещественном измерителе.

Поиск резервов должен быть экономически обоснованным . Подсчет данного резерва осуществляется на основе реальных возможностей предприятия и расчетное его значение должно быть связано с определенными мероприятиями.

Оперативность выявления резервов влияет на эффективность производства, особую роль играет снижение продолжительности времени между поиском и освоением резервов. Выявление резервов должно проходить ежедневно, систематически и планомерно, а также к данному процессу должны привлекаться все работники хозяйствующего субъекта, в целях совершенствования экономического анализа.

На предварительном этапе поиска направлений резервов необходимо определить основные звенья и участки производства, на которых постоянно не выполняются планы или существуют огромные потери материальных, трудовых и иных ресурсов.

Общественные потребности, которые постоянно растут, можно удовлетворить только на основании повышения экономического роста страны, т. е. ростом производственной его эффективности. Экономические показатели служат характеристикой эффективности производства и зависят от совокупной системы факторов. Определение величины данных производственных факторов и их воздействие на результативные показатели предоставляют возможность влиять на значение показателей путем управления факторами, а также выявлять процесс поиска резервов повышения экономического состояния.

Показатели и причины, которые влияют на конечные результаты показателей, называются факторами .

Классификация факторов представляет собой упорядоченную группировку факторов по каким-либо признакам, а также позволяет определить причины анализируемых явлений и процессов, оценить более точно место и роль отдельного фактора в создании величины заключительных показателей.

В зависимости от характера действия факторов они подразделяются на:

1)  экстенсивные факторы , предоставляющие возможности изменений, которые связаны с увеличением количества результативного показателя, например, повышение объема производства продукции за счет роста количества технологического оборудования, рабочего персонала, материальных ресурсов;

2)  интенсивные факторы , обеспечивающие увеличение конечного показателя, т. е. результата, за счет показателей качества и свидетельствующие о напряженности труда. Например, увеличение урожайности культур, уровня производительности труда и др.

В процессе изучения экономических явлений и процессов и оценки хозяйствования предприятия факторы классифицируются на внутренние и внешние. Для оценки хозяйственной деятельности предприятий факторы делят на объективные (стихийное бедствие, не зависящее от желания и воли человека) и субъективные (на причины влияет деятельность людей). В зависимости от степени распространенности и определения особенностей каждого предприятия разделяют факторы общие, т. е. характерные для всех экономических отраслей, и специфические, которые действуют только в отдельной отрасли предприятия или экономики. По продолжительности времени влияния на итоги деятельности предприятия факторы представлены постоянными и переменными, первые влияют на исследуемое явление постоянно в течение всего срока, а вторые проявляются периодически. Для определения влияния каждого фактора на итоги производственно-хозяйственной деятельности их делят на количественные (число работников), качественные (качество готовой продукции), сложные (производительность труда) и простые (количество рабочих дней в году).

Капитал представляет собой средства, которыми располагают предприятия с целью осуществления своей деятельности для получения максимальной прибыли.

Капитал хозяйствующего субъекта образуется за счет собственных и заемных источников. Одним из основных финансовых источников является собственный капитал, включающий накопленный и уставный капитал, целевое финансирование и поступление. Накопленный капитал представлен резервным капиталом, добавленным, фондом накопления и нераспределенной прибылью.

Уставный капитал представляет собой величину средств учредителей в целях обеспечения уставной деятельности предприятиям. В зависимости от организационно-правовой формы он может быть представлен стоимостью имущества, которое закреплено государством за хозяйствующим субъектом на правах полноправного ведения его деятельности, номинальной ценой всех акций, величиной долей собственников или величиной вкладов его рабочих.

Данный капитал образуется в ходе первоначального инвестирования средств путем вкладов учредителей денежными средствами, нематериальными активами или имуществом. Фиксированная сумма уставного капитала определяется после того, как предприятие зарегистрируется, а в случае корректировки его величины учредительные документы проходят перерегистрацию.

Одним из собственных источников является добавочный капитал , который формируется в итоге переоценки имущества или продажи ценных бумаг выше их номинальной стоимости.

Фонд накопления формируется из прибыли предприятия, продажи доли имущества и амортизационных отчислений.

При безвозмездно полученных ценностях, бюджетных ассигнованиях на безвозвратной основе и, наоборот, на содержание социальных и культурных бытовых учреждений или на восстановление платежеспособности хозяйствующих субъектов, которые финансируются из бюджета, формируются средства специального назначения и целевого финансирования .

Кредиты банков, займы, кредиторская задолженность, лизинговые операции и др. формируют заемный капитал, подразделяющийся на краткосрочный (до 12 месяцев) и долгосрочный (более одного года).

Данный капитал используется для покупки или аренды основных средств, нематериальных активов, покупки материальных ресурсов, выплаты заработной платы работникам организации, уплаты налоговых платежей, процентов по кредиту и др. Средства заемного капитала могут быть вложены в долгосрочные активы или текущие активы.

От места размещения капитала и использования его в видах деятельности предприятия зависит эффективность его работы и, следовательно, финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс (форма 1) является основной формой бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия. Данная форма служит характеристикой финансового состояния хозяйствующего субъекта на определенную отчетную дату. Составление бухгалтерского баланса основано на данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и открытых к ним субсчетов на начало и конец отчетного периода, которые зафиксированы в Главной книге.

В процессе ведения журнально-ордерной формы учета кредитовые обороты каждого отдельного счета записываются в Главную книгу только их соответствующих журналов-ордеров. Дебетовые обороты каждого счета фиксируются в данной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе счетов.

В ходе ведения мемориально-ордерной формы учета в Главной книге записываются данные на счета из мемориальных ордеров.

На предприятиях, где применяется автоматизированная форма учета, Главная книга создается на машинных носителях.

Некоторые статьи баланса заполняются на основании данных об остатках на соответствующих счетах, например, касса, расчетный счет и др. Большая часть статей баланса характеризует сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Содержание бухгалтерского баланса отражено в Положении по бухгалтерскому учету 4/99, конкретные требования к содержанию квартальной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется на основании приказов Министерства финансов РФ.

ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание, методический порядок формирования бухгалтерской отчетности предприятия. Согласно данному положению в бухгалтерском балансе активы и обязательства предприятия подразделяются в зависимости от продолжительности периода обращения и погашения на краткосрочные (сроком до 12 месяцев после отчетной даты или операционного цикла более 12 месяцев) и долгосрочные , т. е. это все остальные активы и обязательства предприятия.

Бухгалтерский баланс составляется с учетом правил, которые установлены нормативно-законодательными актами по бухгалтерскому учету. Данная форма должна предоставлять достоверное и полное представление о финансовом состоянии предприятия, его финансовых результатах, а также изменениях его положения. В бухгалтерском балансе должны содержаться числовые показатели. Показатели статей об отдельных активах и обязательствах, доходах и расходах, а также хозяйственных операциях должны быть отражены в бухгалтерском балансе обособленно, если они существенны и без их знания заинтересованные лица не смогут дать оценку финансовому положению предприятия.

Правила группировки статей бухгалтерского баланса регламентированы Положением о бухгалтерском учете и инструкциями по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Согласно данному положению основные средства, нематериальные активы и малоценно-быстро-изнашивающиеся предметы подлежат отражению в балансе по остаточной стоимости. По фактической себестоимости отражаются в бухгалтерском балансе основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и иные аналогичные ценности. В зависимости от методы списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции» готовую продукцию и отгруженные товары отражают по полной или неполной фактической себестоимости или по полной или неполной нормативной себестоимости (плановой) продукции.

На предприятиях торговли , снабжения и сбыта товары отражают по покупной стоимости или продажной, и разницу между стоимостью записывают отдельной статьей.

Остатки денежных средств на валютных счетах отражают в валюте, которая действует на территории РФ, сумма которой определяется в результате пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число месяца отчетного периода.

Дебиторская задолженность, срок исковой давности которой истек, или иные нереальные долги для взыскания списываются за счет созданного резерва по сомнительным долгам на финансовые результаты предприятия по решению руководителя. В результате полученный убыток не является аннулированием задолженности и отражается на забалансовых счетах в течение 5 лет с момента списания данных средств в целях наблюдения за возможностью возврата с должника, если его финансовое положение изменится.

Суммы по расчетам с налоговыми, финансовыми, банковскими органами согласованно и тождественно отражаются в статьях баланса, неотрегулированные суммы в балансе по данным расчетам не допускаются.

Пени, штрафы, неустойки, которые признаны с должника, по решению суда об их взыскании относят на финансовые результаты предприятия и отражают в бухгалтерском балансе до их уплаты или получения по статьям расчетов с дебиторами или кредиторами.

В случае безвозмездной передачи основных средств или другого имущества полученный результат относят на собственные источники средств предприятия.

Потери от чрезвычайных обстоятельств, которые не подлежат возмещению, списывают за счет средств резервного капитала или при отсутствии создания данного фонда или недостаточности средств на нем – на финансовые результаты по решению руководителя предприятия.

Банкротство представляет собой документальное подтверждение о неспособности предприятия платить по собственным долговым обязательствам и осуществлять финансирование текущей основной деятельности из-за причины отсутствия средств.

Главной чертой банкротства является неспособность хозяйствующего субъекта в течение трех месяцев со дня начала сроков платежей выполнить требования кредиторов. По окончании данного срока кредиторы имеют право обратиться в арбитражный суд с целью признания этого предприятия банкротом.

Согласно законодательству о банкротстве предприятий в стране определены показатели для оценки их несостоятельности .

1. Коэффициент текущей ликвидности.

2. Коэффициент обеспеченности собственным оборотным капиталом.

3. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами.

4. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами.

На основании действующих законов структура баланса предприятия считается неудовлетворительной и неплатежеспособной , если существуют следующие условия :

1) нормативное значение для соответствующей отрасли выше коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода;

2) нормативное значение для соответствующей отрасли выше коэффициента обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами на конец отчетного периода.

Предприятие признается устойчиво неплатежеспособным , когда в течение последних четырех кварталов у него существует неудовлетворительная структура баланса. Для этого необходимо выполнение одного из условий :

1) нормативное значение, т. е. для всех отраслей не более 0,85 ниже величины коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами на конец отчетного периода;

2) нормативное значение, не более 0,5 ниже коэффициента обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами предприятия на конец отчетного периода.

В случае, если значение этих коэффициентов больше уровня нормативных значений, возникает критическое положение, при котором предприятие не имеет возможности рассчитаться по своим долговым обязательствам, если продаст все свое имущество. Данное положение может привести к ликвидации предприятия путем процедуры банкротства.

Для проведения мониторинга и анализа платежеспособности предприятий в целях выявления потенциальных банкротов отражают такие показатели .

1. Коэффициент финансовой независимости.

2. Рентабельность производственного капитала.

3. Отдача основных производственных средств.

4. Коэффициент оборачиваемости оборотных производственных запасов.

5. Коэффициент оборачиваемости всех оборотных активов.

Для предприятия, признанного банкротом, предназначено осуществление следующих санкций.

1. Реорганизация его деятельности.

2. Распродажа имущества.

3. Мировое соглашение кредиторов и собственников хозяйствующего субъекта.

Реорганизация производственно-финансовой деятельности предприятия предполагает восстановление платежеспособности на основании проведения инновационных мероприятий. В итоге анализа полученных результатов должна быть разработана финансовая стратегия и бизнес-план финансового оздоровления предприятия для недопущения банкротства и вывода его из кризисной ситуации путем применения резервов повышения его финансовой устойчивости.

Одним их направлений финансового оздоровления предприятий является поддержка со стороны государства , однако ввиду дефицита государственного бюджета рассчитывать на данную помощь могут не все предприятия.

Для снижения недостатка собственного оборотного капитала акционерное предприятие может осуществить попытку увеличить его путем выпуска и размещения новых ценных бумаг. Следует при этом обратить внимание, что выпуск новых ценных бумаг может привести к снижению их курса, а следовательно, стать причиной банкротства.

Важным методом оснащения материальнотехнической базы предприятия служит лизинг, не требующий полной единовременной оплаты имущества, взятого в аренду, а также является видом инвестирования.

Одним из путей финансового оздоровления предприятия является привлечение кредита под прибыльные проекты, которые могут принести ему высокий уровень прибыли.

Сократить недостаток собственного капитала можно путем ускорения темпов его оборачиваемости за счет снижения продолжительности периода производственно-коммерческого цикла, величины сверхнормативных остатков запасов и незавершенного производства и др.

Снижение затрат на содержание объектов жилищного, социального и культурного быта за счет передачи их в муниципальную собственность. Для уменьшения затрат и увеличения эффективности основного производства в некоторых случаях более целесообразно прекратить отдельные виды деятельности, которые обслуживают основное производство, и перейти к услугам организаций, которые специализируются на данной деятельности.

Огромная роль в поиске резервов улучшения финансового положения предприятия принадлежит маркетинговому анализу в отношении изучения спроса и предложения, рынков реализации и создании оптимального ассортимента продукции. Одним из путей финансового оздоровления предприятия является выявление внутренних резервов повышения прибыли от производства.

В целях принятия решений в отношении долгосрочных инвестиций необходимо прогнозировать эффективность капитальных вложений путем долгосрочного анализа доходов и расходов.

Оценка программы инвестиционной работы осуществляется на основании следующих методов :

1) определение продолжительности окупаемости инвестиций;

2) определение отдачи на вложенный капитал;

3) расчет чистого приведенного эффекта;

4) определение уровня рентабельности инвестиций.

Использование данных методов основано на сравнении предполагаемого объема инвестиций и получение денежных средств в будущем периоде времени. Первый и второй методы основываются на учетном значении денежных поступлений, а остальные – на дисконтированных доходах, при этом учитывается продолжительность денежных потоков.

Методом расчета срока окупаемости инвестиций рассчитывается срок, который необходим для окупаемости инвестиций самих себя, а также необходимо учитывать доход на вложенный капитал или рентабельность проекта, рассчитываемый делением ожидаемой величины прибыли на ожидаемую величину инвестиций.

Для научной обоснованности инвестиций необходимо оценить их эффективность, основанную на методах дисконтирования и наращивания получения денежных средств при учете изменения цены денег во времени.

Метод наращивания заключается в расчете суммы денег, которую инвестор получит в результате проведения операции. Заданными величинами, являются срок, начальная сумма инвестиций, ставка процента доходности, а величиной нахождения служит сумма средств, получаемая после окончания операции. Данный метод позволяет изучать денежный поток от настоящего к будущему периоду времени.

Метод дисконтирования получения денежных средств представляет собой изучение денежного потока от будущего к текущему времени, а также с помощью этого метода можно определить необходимое количество денег на настоящий момент времени для получения суммы денежных средств по завершению заданного периода.

Использование метода чистой текущей стоимости заключается в определении текущей стоимости затрат, расчете стоимости получения денежных средств в будущем от проекта путем приведения доходов за каждый год к текущему времени и сравнением текущей стоимости расходов с текущей стоимостью доходов, а разность между ними представляет чистую стоимость доходов текущего периода времени.

При оценке эффективности инвестиций используют индекс рентабельности , который представляет собой дисконтированную стоимость получения денежных средств от проекта на один рубль инвестиций в этот проект.

Лизинг – это способ быстрого обновления основных средств предприятия, а также позволяющий получить в собственное распоряжение производственные средства, при этом не покупая их и не являясь их владельцем. Участниками осуществления лизинговых операций являются предприятия, желающие получить в распоряжение имущество, продавец данного имущества и учреждение, финансирующее данную операцию.

Самые распространенные виды лизинга .

1.  Импортный – в одной стране находится лизингополучатель и лизинговое учреждение, а в другой – лизингодатель.

2.  Экспортный , т. е. участниками лизинговой операции являются два страны, лизингодатель находится в стране лизинговой фирмы, а в другой – лизингополучатель.

3.  Транзитный , когда в лизинге участвуют разные страны.

4.  Сложный – в лизинговых операциях принимают участие две или более лизинговых учреждений различных стран и другие виды.

Сделка по лизингу заключается на основе контракта или договора, условия которых включают срок аренды, плату за нее и покупку опциона. Анализ эффективности лизинговых операций проводится путем исследования их у лизингополучателя и лизингодателя. Высокая стоимость лизинга является его недостатком по сравнению с банковскими кредитами, поскольку лизингополучатель платит за амортизацию имущества, цену вложенных денежных средств и за его обслуживание лизингодателем.

Для анализа операций по лизингу необходимо сравнить недостатки и преимущества данных операций с источниками финансирования инвестиций, оценить прирост объема продукции, рост уровня ее качества и конкурентоспособности, прибыли и рентабельности и т. п.

Рентабельность лизинга рассчитывается делением величины полученной прибыли на сумму расходов по лизингу.

Определение прироста прибыли на основе применения лизингового оборудования осуществляется способами :

1) фактическая величина прибыли умножается на удельный вес произведенной продукции на оборудовании, взятом в лизинг;

2) расходы по лизингу умножаются на фактический уровень рентабельности издержек хозяйствующего субъекта;

3) сокращение себестоимости единицы изделия, которое выпущено на лизинговом оборудовании, умножается на фактический объем реализации данного изделия.

Анализ эффективности лизинговых операций у лизингодателя проводится путем определения показателей рентабельности и продолжительности окупаемости инвестиций в этих операциях.

Рентабельность – это отношение чистой прибыли к расходам по лизингу и по отдельному каждому контракту или договору.

Срок окупаемости расходов по лизинговым операциям определяется в случае, когда затраты по ним можно разделить на среднегодовую величину чистой прибыли от лизинга.

Оценка структуры образования капитала хозяйствующего субъекта определяется на основании коэффициента самофинансирования , который представляет собой отношение величины самофинансируемого дохода к общей величине внутренних и внешних финансовых источников доходов.

Сумма самофинансируемого дохода рассчитывается суммированием реинвестированной прибыли с амортизацией.

Источниками финансовых доходов хозяйствующего предприятия являются внутренние и внешние источники. К внутренним относятся прибыль и амортизация, а внешние представлены в виде выпуска акций и краткосрочных или долгосрочных займов.

Коэффициент самофинансирования можно также определить делением самофинансируемого дохода на добавленную стоимость. Данный коэффициент характеризует степень самофинансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия в сравнении с сформированным богатством. С помощью такого коэффициента можно найти величину самофинансируемого дохода, который приходится на одного рабочего предприятия. В западных государствах данные показатели считаются одними из самых лучших критериев оценки ликвидности фирмы и его финансовой самостоятельности.

Огромное значение имеет размещение средств предприятия в целях роста финансовой эффективности его деятельности. От вида и количества инвестиций, вложенных в оборотные или основные средства, а также от нахождения в производственной сфере или сфере обращения, формы денежной или материальной, оптимальности их соотношения определяются итоги производственно-финансовой деятельности предприятия, а значит и его финансовая устойчивость. В случае, когда образованные производственные мощности предприятием применяются не полностью по причине нехватки материальных ресурсов, формируются отрицательные финансовые результаты, что отражается на финансовом положении предприятия. Таким образом, происходит замораживание капитала, постепенно прекращается его оборачиваемость и, следовательно, финансовое состояние предприятия ухудшается.

Предприятие, имея хорошие финансовые результаты и высокий уровень рентабельности, может также иметь финансовые затруднения, если будет неэффективно использовать собственные финансовые ресурсы путем вклада их в сверхнормативные запасы или образуя высокую дебиторскую задолженность.

При анализе самофинансирования предприятия необходимо произвести расчет структуры распределения собственного капитала , т. е. определить часть собственного оборотного капитала и часть его в общей величине, которая названа коэффициентом маневренности капитала .

Устойчивость финансового состояния предприятия зависит от структуры источников капитала, т. е. сопоставления собственных и заемных средств, а также определяется оптимальностью структуры активов предприятия, в основном от соотношением основного и оборотного капиталов.

Основными показателями, которые отражают финансовую устойчивость предприятия, служат коэффициенты финансовой автономии, финансовой независимости и финансового риска.

Коэффициент финансовой автономии представляет собой удельный вес собственного капитала в его общей величине.

Коэффициент финансовой зависимости , т. е. часть заемного капитала в общей валюте баланса.

Коэффициент финансового риска – это отношение заемного капитала к собственному.

Устойчивость финансового состояния предприятия достигается при превышении уровня коэффициента финансовой автономии над двумя остальными. Расчеты проводятся путем использования метода цепных подстановок.

Значение коэффициента финансового риска определяется исходя из части заемного капитала в общей величине активов, а также части основного капиталов, соотношения основного и оборотного капитала, части собственного оборотного капитала в образовании текущих активов.

Определение изменений в структуре капитала разнообразно исходя из позиций предприятия и инвесторов, для банковских структур и иных кредиторов надежным считается положение, когда часть собственного капитала высокая, что исключает возникновение финансового риска уклиентов. Заинтересованность предприятий в заемных средствах обусловлена по некоторыми причинами, первая заключается в том, что проценты по обслуживанию данных средств оцениваются как расходы и не входят в прибыль, которая подлежит налогообложению, а вторая – затраты по выплате процентов в основном ниже прибыли, которую получает предприятие от использования заемных средств, что в итоге приводит к росту уровня рентабельности собственного капитала.

Для различных отраслей народного хозяйства существуют нормативы соотношения собственных и заемных средств , так для отраслей с низким коэффициентом оборачиваемости капитала коэффициент финансового риска не должен быть выше 0,5, а в других отраслях, где существует обратная ситуация, он может превышать 1.

Для расчета приблизительного нормативного значения части заемного капитала необходимо умножить удельный вес основного капитала в общей величине активов на 0,25 и удельный вес текущих активов на 0,5. Примерная нормативная величина коэффициента финансового риска определяется делением данного результата на долю собственного капитала, который рассчитывается вычитанием из единицы доли заемного капитала.

При исследовании финансового положения хозяйствующего субъекта анализируют запас его финансовой устойчивости путем разделения всех затрат в зависимости от производственного объема и сбыта продукции на переменные и постоянные, а также рассчитывают величину маржинального дохода и его часть в выручке от продажи продукции.

В анализе финансовой устойчивости предприятия необходимо определить порог рентабельности , рассчитываемый делением постоянных затрат в себестоимости реализованной продукции на долю маржинального дохода в выручке. Данный показатель характеризует величину выручки, необходимую для возмещения постоянных расходов предприятия, следовательно, рентабельность будет равна 0.

После определения порога рентабельности необходимо рассчитать запас финансовой устойчивости путем разности между выручкой и порогом рентабельности и делением полученного результата на выручку, затем умножением на 100.

Прогнозирование моделей финансового состояния хозяйствующих предприятий необходимо с целью разработки генеральной финансовой стратегии по обеспечению его финансовыми ресурсами, а также по определению возможностей в будущем.

В основном различают следующие методы прогнозирования финансовой устойчивости предприятия :

1) экстраполяция;

2) метод сроков оборачиваемости;

3) метод бюджетирования;

4) метод предварительных балансов.

Метод экстраполяции основан на предположении о существовании прямой связи между оборотным капиталом и объемом реализации, выражается простым коэффициентом, т. е. отношением чистого оборотного капитала к объему реализации. Данный метод также может быть выражен на основании уравнения связи:

S = px + r,

где p – постоянное значение чистого оборотного капитала; r – коэффициент регрессии, который характеризует степень зависимости оборотного капитала от объема реализации.

Метод сроков оборачиваемости чистого оборотного капитала основан на анализировании продолжительности времени производственно-коммерческого цикла, и рассчитывается суммированием периода оборачиваемости запасов с периодом оборачиваемости дебиторской задолженности, а затем из полученной суммы отнимают период оборачиваемости кредиторской задолженности и умножают на оборот одного дня продажи. Планирование прихода и расхода денежных средств от основной, финансовой и инвестиционной деятельностей является основой для метода бюджетирования . Определение величины избытка или недостатка денежных средств в обороте предприятия достигается путем прогнозирования денежных потоков. Метод предварительных балансов заключается в составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.