Введение
Взаимодействие совета директоров (наблюдательного совета), в том числе его комитета по аудиту, с внешним аудитором, обеспечивающим проверку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, является одним из важных направлений организации эффективной системы корпоративного управления общества.
Основными этапами такого взаимодействия являются:
1. Организация и проведение конкурса по выбору аудиторской фирмы:
1.1. Разработка/актуализация порядка проведения конкурса по выбору внешнего аудитора.
1.2. Планирование конкурса.
1.3. Формирование конкурсной комиссии.
1.4. Подготовка документации для проведения конкурса.
1.5. Проведение открытого конкурса.
1.6. Заключение договора с внешним аудитором.
2. Взаимодействие с внешним аудитором в процессе проверки внешним аудитором достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:
2.1. Координирующая роль комитета по аудиту для обеспечения эффективного рабочего взаимодействия.
2.2. Отчет по результатам аудиторской проверки.
2.3. Рассмотрение результатов аудита.
2.4. Регулярная оценка качества взаимодействия.
2.5. Независимость внешнего аудитора.
Наиболее оптимальным представляется осуществление координирующей роли при организации и проведении внешнего аудита комитетом по аудиту, создаваемым советом директоров общества. В случае отсутствия комитета по аудиту его роль в рамках обеспечения необходимого уровня эффективности деятельности внешнего аудита может взять на себя один из членов совета директоров, обладающий необходимой квалификацией в области финансовой отчетности, внутреннего контроля.
1. Организация и проведение конкурса по выбору аудиторской фирмы
Формирование отношений с внешним аудитором начинается с организации и проведения конкурса по выбору аудиторской фирмы, которая будет оказывать обществу услуги по внешнему аудиту. Выбранная в ходе такого конкурса аудиторская фирма затем рекомендуется советом директоров общему собранию акционеров для утверждения, как того требует Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», в соответствии с которым общее собрание акционеров должно ежегодно утверждать фирму – внешнего аудитора. В процессе проведения конкурса решается вопрос о стоимости аудита финансовой отчетности, закрепляемой в договоре.
В рамках данного документа рассматриваются организации, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также государственные корпорации, государственные компании, государственные унитарные предприятия или муниципальные унитарные предприятия. Порядок подготовки документации и проведения конкурса по выбору внешнего аудитора для таких акционерных обществ регулируется следующими нормативными документами:
– Федеральным законом от 05 апреля 2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (вступил в силу с 01 января 2014 г., параграф 2, статьи 48–58) (далее – 44-ФЗ).
– Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (часть 4 статьи 5) (далее – 307-ФЗ).
– Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (статья 86) – для государственных компаний в форме акционерных обществ.
– Федеральным законом от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее – 223-ФЗ).
– Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2013 г. № 1085 «Об утверждении правил оценки заявок, окончательных предложений участников закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее – Постановление 1085).
– Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 ноября 2013 г. № 1063 г. «Об утверждении Правил определения размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (за исключением просрочки исполнения обязательств заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем), и размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом» (далее – Постановление 1063).
– Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 2 октября 2013 г. № 567 «Об утверждении методических рекомендаций по применению методов определения начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем)» (далее – Приказ 567).
– Приказом Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 22 февраля 2011 г. № 48 «Об организации работы структурных подразделений Федерального агентства по управлению государственным имуществом и его территориальных органов по обеспечению проведения обязательного ежегодного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности федеральных государственных унитарных предприятий и акционерных обществ, в уставных капиталах которых доля федеральной собственности составляет не менее 25 процентов».
– Методическими рекомендациями по организации и проведению открытых конкурсов на право заключения договора на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 18 сентября 2014 г., протокол № 14).
1.1. Разработка/актуализация порядка проведения конкурса по выбору внешнего аудитора
Выбор аудитора осуществляется путем проведения открытого конкурса (регулируется статьями 48–52 44-ФЗ), т. е. информация о закупке сообщается обществом-организатором конкурса неограниченному кругу лиц путем размещения в единой информационной системе извещения о проведении такого конкурса, конкурсной документации и к участникам конкурса предъявляются единые требования.
Рекомендуется в соответствии с положениями нормативных правовых актов, указанных в п. 1 настоящих Рекомендаций, разработать и утвердить внутренний документ, устанавливающий порядок проведения открытого конкурса на право заключения договора на обязательный аудит ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Соответствующий внутренний документ (далее – Порядок) должен быть утвержден уполномоченным органом управления общества-организатора конкурса. Рекомендуется утверждать Порядок советом директоров общества, при этом документ, в частности, должен регламентировать следующие вопросы:
– планирование конкурса;
– формирование конкурсной комиссии;
– подготовку конкурсной документации;
– правила оформления и подачи заявок на конкурс;
– проведение открытого конкурса;
– заключение договора с внешним аудитором.
Инициатива по разработке/обновлению и утверждению указанного Порядка должна исходить от комитета по аудиту общества. Также, в случае отсутствия комитета по аудиту, инициатива может исходить от одного из членов совета директоров, обладающего необходимой квалификацией в области финансовой отчетности, внутреннего контроля, кандидатуру которого определил председатель совета директоров. В период, когда комитет по аудиту не сформирован и член совета директоров, ответственный за осуществление координирующей роли, председателем совета директоров не определен, инициатива по разработке/обновлению и утверждению Порядка проведения открытого конкурса на право заключения договора на обязательный аудит ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности может исходить от структурного подразделения общества, к компетенции которого отнесен соответствующий функционал.
Целесообразно, чтобы документ был разработан/актуализирован и утвержден соответствующим уполномоченным органом общества-организатора конкурса до момента формирования конкурсной комиссии и начала подготовки конкурсной документации.
Ниже приведены краткие комментарии по возможному содержанию основных разделов Порядка (пп. 1.2–1.6).
1.2. Планирование конкурса
С 1 января 2015 года предусмотрено осуществление обществами планирования закупок, в том числе планирование приобретения аудиторских услуг.
В соответствии со статьей 16 44-ФЗ расходы по проведению обязательного аудита должны включаться в план закупок, формируемый обществом-организатором конкурса на период действия бюджета, т. е. на период не менее 3 лет.
Статьей 5 307-ФЗ предусмотрено проведение открытого конкурса по выбору внешнего аудитора не реже чем один раз в пять лет. Многие компании считают целесообразным проводить конкурс с заключением договора на несколько лет. В связи с этим организатор конкурса должен обеспечить контроль за корректным включением необходимой информации в план закупок.
Формирование плана закупок осуществляется в течение 10 дней после доведения до общества объема прав в денежном выражении на принятие и (или) исполнение обязательств в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Размещение в единой информационной системе утвержденного плана закупок производится в течение 3 рабочих дней со дня утверждения или изменения такого плана.
1.3. Формирование конкурсной комиссии
В соответствии со статьей 39 44-ФЗ предусмотрено формирование уполномоченным органом общества-организатора закупок конкурсной комиссии, которая организует и проводит конкурс по выбору внешнего аудитора.
В связи с тем, что результаты выбора внешнего аудитора в соответствии с законодательством должны быть утверждены общим собранием акционеров, рекомендуется, чтобы в качестве уполномоченного органа выступал комитет по аудиту общества (в случае его отсутствия – совет директоров).
Конкурсную комиссию может возглавлять председатель комитета по аудиту либо другой член совета директоров. В нее могут входить члены комитета по аудиту, а также руководитель подразделения внутреннего аудита (в случае наличия данного подразделения в структуре общества).
Согласно 44-ФЗ (статья 39), конкурсную комиссию преимущественно должны составлять лица, прошедшие профессиональную переподготовку или повышение квалификации в сфере закупок, а также лица, обладающие специальными знаниями, относящимися к области аудита финансовой отчетности.
В состав конкурсной комиссии может быть включен уполномоченный представитель Росимущества. Согласно приказу Росимущества от 22 февраля 2011 г. № 48 (п. 2.2), при получении от организатора конкурса обращения о включении представителя Росимущества в число членов конкурсной комиссии Росимущество в срок не позднее 5 рабочих дней подготавливает соответствующее решение.
Также по запросу общества-организатора конкурса в состав конкурсной комиссии могут быть включены члены СРО (саморегулируемых организаций) аудиторских организаций.
Членами комиссии не могут быть физические лица:
– которые были привлечены в качестве экспертов к проведению экспертной оценки конкурсной документации и заявок, осуществляемой в ходе проведения предквалификационного отбора, оценки соответствия участников конкурса дополнительным требованиям;
– главный бухгалтер;
– подавшие заявки или состоящие в штате организаций, подавших заявки;
– на которых способны оказать влияние участники конкурса (в том числе физические лица, являющиеся участниками (акционерами) этих организаций, членами их органов управления, кредиторами);
– состоящие в браке или близких родственных отношениях с руководителем общества-организатора конкурса;
– непосредственно осуществляющие контроль в сфере закупок, должностные лица контрольного органа в сфере закупок.
В случае выявления в составе конкурсной комиссии указанных лиц организатор конкурса обязан незамедлительно заменить их другими, соответствующими установленным требованиям, физическими лицами.
Замена члена конкурсной комиссии осуществляется на основании решения уполномоченного органа общества, принявшего решение о создании конкурсной комиссии.
Конкурсная комиссия формируется в количестве, как правило, не менее пяти человек. Конкурсная комиссия должна быть сформирована не позднее чем за 60 дней до срока сдачи годового бухгалтерского отчета, установленного действующим законодательством. Состав конкурсной комиссии согласовывается комитетом по аудиту и утверждается приказом исполнительного органа управления общества.
Решение комиссии, принятое в нарушение требований 44-ФЗ, может быть обжаловано любым участником конкурса в установленном порядке и признано недействительным по решению контрольного органа в сфере закупок.
В соответствии со статьей 46 44-ФЗ проведение переговоров между членами конкурсной комиссии и аудиторской организацией относительно ее конкурсного предложения не допускается.
Конкурсная комиссия может привлекать специализированную организацию для формирования конкурсной документации и организации конкурса при условии, что данная организация не будет принимать участие в конкурсе (статья 40 44-ФЗ).
Также следует отметить, что в соответствии со статьей 58 44-ФЗ при проведении конкурсов для обеспечения экспертной оценки конкурсной документации и заявок на участие в конкурсах на этапе предквалификационного отбора, а также для оценки соответствия участников конкурсов дополнительным требованиям конкурсная комиссия вправе привлекать экспертов/экспертные организации.
Положение о конкурсной комиссии может являться частью общего порядка проведения конкурса по выбору внешнего аудитора, либо может быть разработан отдельный документ.
1.4. Подготовка документации для проведения конкурса
В рамках подготовки к проведению открытого конкурса по выбору внешнего аудитора общество-организатор конкурса должно подготовить:
– извещение о проведении открытого конкурса;
– конкурсную документацию.
При подготовке этих документов общество-организатор конкурса должно уделить особое внимание разработке следующих важных параметров:
– описание объекта закупки;
– требования к участникам конкурса;
– начальная (максимальная) цена договора на проведение аудита;
– требования к содержанию конкурсного предложения участников конкурса;
– критерии оценки предложений участников конкурса;
– условия договора на проведение обязательного аудита.
1.4.1. Подготовка извещения о проведении открытого конкурса
В извещении о проведении открытого конкурса организатор конкурса указывает:
– информацию, предусмотренную статьей 42 44-ФЗ;
– предъявляемые к участникам открытого конкурса требования и исчерпывающий перечень документов согласно статье 31 44-ФЗ;
– способы получения, срок, место и порядок предоставления конкурсной документации;
– плату (при ее установлении), взимаемую организатором конкурса за предоставление конкурсной документации, способ осуществления и валюту платежа;
– язык или языки, на которых предоставляется конкурсная документация;
– место, дату и время вскрытия конвертов с заявками и (или) открытия доступа к электронным заявкам, дату рассмотрения и оценки всех заявок;
– преимущества, предоставляемые организатором конкурса в соответствии со статьями 28–30 44-ФЗ;
– условия, запреты, ограничения допуска услуг, соответственно выполняемых, оказываемых иностранными лицами, в случае если данные условия, запреты, ограничения установлены организатором конкурса в конкурсной документации в соответствии со статьей 14 44-ФЗ;
– реквизиты счета для внесения денежных средств в качестве обеспечения заявок участников открытого конкурса, если организатор конкурса установил требования к обеспечению заявок или к обеспечению исполнения контракта.
1.4.2. Подготовка конкурсной документации
Конкурсная документация включает в себя техническое задание и проект контракта.
В техническое задание в соответствии со статьей 50 44-ФЗ должны быть включены следующие сведения:
1) наименование и описание услуги по внешнему аудиту и условий контракта в соответствии со статьей 33 44-ФЗ, в том числе обоснование начальной (максимальной) цены контракта;
2) информация о валюте и порядок применения официального курса иностранной валюты к рублю при оплате контракта;
3) требования к содержанию конкурсного предложения в соответствии с требованиями статьи 51 44-ФЗ и требованиями Порядка проведения конкурса (описание предложения участника открытого конкурса, форма, состав конкурсной заявки и инструкция по ее заполнению);
4) информация о возможности организатора конкурса изменить условия контракта;
5) порядок и срок отзыва заявок;
6) порядок возврата заявок (в том числе поступивших после окончания срока подачи этих заявок), порядок внесения изменений в эти заявки;
7) порядок предоставления участникам открытого конкурса разъяснений положений конкурсной документации, даты начала и окончания срока такого предоставления;
8) критерии оценки заявок на участие в открытом конкурсе, величины значимости этих критериев, порядок рассмотрения и оценки заявок;
9) размер обеспечения заявки на участие в открытом конкурсе, а также условия банковской гарантии (в том числе срок ее действия);
10) размер и условия обеспечения исполнения контракта, если организатор конкурса установил требования к обеспечению заявок или к обеспечению исполнения контракта;
11) информация об ответственных за заключение контракта (в том числе, в случае их наличия, о контрактной службе, контрактном управляющем);
12) информация о сроке, в течение которого победитель открытого конкурса должен подписать контракт;
13) условия признания победителя открытого конкурса или участника данного конкурса, уклонившимися от заключения контракта;
14) информация о возможности одностороннего отказа от исполнения контракта в соответствии с положениями частей 8—26 статьи 95 44-ФЗ.
Не допускается установление в конкурсной документации требований, влекущих за собой ограничение количества участников открытого конкурса или ограничение доступа к участию в открытом конкурсе.
1.4.3. Описание объекта закупки
Объектом закупки при проведении открытого конкурса на проведение аудита являются услуги по проведению аудита, т. е. независимой проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Для формирования объективного представления об объекте закупки в конкурсную документацию рекомендуется включать информацию, необходимую и достаточную для ознакомления участников открытого конкурса с деятельностью заказчика, а также со средой, в которой эта деятельность осуществляется.
В описании объекта закупки рекомендуется приводить как минимум следующую информацию:
– об осуществляемых заказчиком видах деятельности;
– о наличии у заказчика филиалов и месте их расположения;
– о наличии у заказчика вложений в дочерние и зависимые общества;
– о наличии у заказчика службы внутреннего аудита и других контрольных служб;
– об общей численности работающих, в том числе о численности работников бухгалтерской и финансовой служб;
– об используемых для подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности информационных системах и программном обеспечении;
– о наличии у заказчика ценных бумаг, допущенных к организованным торгам;
– иные показатели, характеризующие масштаб деятельности заказчика и влияющие на объем аудита.
1.4.4. Требования к участникам конкурса
Для участия в конкурсе аудиторские организации должны удовлетворять единым требованиям статьи 31 44-Ф.
1. Соответствие требованиям, законодательно установленным к лицам, осуществляющим выполнение работ, являющихся объектом закупки, т. е. лицам, в рамках настоящего документа осуществляющим обязательный аудит.
В частности, в соответствии с требованиями Федерального закона 307-ФЗ:
– сведения об участнике конкурса должны быть включены в реестр саморегулируемой организации аудиторов;
– аудиторская организация обязана проходить внешний контроль качества работы;
– в период проведения конкурса и предполагаемого подписания договора к участнику конкурса не должно применяться приостановление членства в саморегулируемой организации аудиторов.
2. Правомочность участника конкурса заключать контракт.
3. Непроведение ликвидации, отсутствие решения арбитражного суда о признании банкротом и об открытии конкурсного производства.
4. Неприостановление деятельности в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на дату подачи заявки на участие в конкурсе.
5. Отсутствие недоимки по налогам, сборам, задолженности по иным обязательным платежам в бюджеты за прошедший календарный год, размер которых превышает двадцать пять процентов балансовой стоимости активов, по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период.
Участник конкурса считается соответствующим установленному требованию в случае, если им в установленном порядке подано заявление об обжаловании указанных недоимки, задолженности и решение по такому заявлению на дату рассмотрения заявки на участие в конкурсе не принято.
6. Отсутствие у руководителя, членов коллегиального исполнительного органа или главного бухгалтера юридического лица-участника конкурса судимости за преступления в сфере экономики (за исключением лиц, у которых такая судимость погашена или снята), а также неприменение в отношении этих лиц наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, которые связаны с оказанием услуг по внешнему аудиту, и административного наказания в виде дисквалификации.
7. Обладание участником конкурса исключительными правами на результаты интеллектуальной деятельности.
8. Отсутствие между организатором и участниками конкурса конфликта интересов или угрозы такого конфликта.
В случае наличия у общества-организатора сведений, составляющих государственную тайну, целесообразно включить в требования к участникам конкурса наличие лицензии ФСБ России на право работы со сведениями, составляющими государственную тайну, на срок действия договора оказания аудиторских услуг.
Для проведения внешнего аудита организатор конкурса привлекает аудиторскую организацию, являющуюся независимой по отношению к аудируемому лицу. Участник конкурса должен быть независим от аудируемого лица в смысле требований, установленных статьей 8 307-ФЗ и Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций, и предоставить соответствующую декларацию о независимости.
Организатор конкурса имеет право отстранить аудиторскую организацию от участия в конкурсе на любом этапе его проведения. Если организатор сочтет на основании предоставленных данных, что заявленная информация не соответствует действительности, то участник конкурса отстраняется как предоставивший недостоверные сведения.
1.4.5. Определение начальной (максимальной) цены договора на проведение аудита
Исходя из Федерального закона № 44-ФЗ определение и обоснование начальной (максимальной) цены договора (НМЦД) на проведение аудита должно осуществляться на основе метода сопоставимых рыночных цен (анализа рынка).
В связи с этим при подготовке финансового предложения должны быть соблюдены требования Приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 2 октября 2013 г. № 567 «Об утверждении методических рекомендаций по применению методов определения начальной (максимальной) цены контракта, цены контракта, заключаемого с единственным поставщиком (подрядчиком, исполнителем)».
Метод сопоставимых рыночных цен заключается в установлении НМЦД на основании информации о рыночных ценах (далее – ценовая информация).
При определении НМЦД для получения ценовой информации рекомендуется направлять запросы не менее чем пяти аудиторским организациям, отвечающим установленным требованиям и обладающим необходимым опытом по характеру и объему аудиторских услуг за период последних трех лет. Выбираются аудиторские фирмы, информация о которых имеется в свободном доступе (средства массовой информации, Интернет и др.).
В запрос на предоставление ценовой информации рекомендуется включать:
– подробное описание объекта закупки (см. выше);
– перечень сведений, необходимых для определения объема и качества аудиторских услуг;
– основные условия исполнения договора на проведение аудита, в т. ч. порядок выполнения аудита, планируемые сроки подписания и исполнения договора, порядок оплаты услуг;
– сроки предоставления ценовой информации;
– информацию о том, что проведение сбора ценовой информации не влечет за собой возникновения каких-либо обязательств общества-организатора конкурса;
– указание о том, что из ответа на запрос должны однозначно определяться цена услуги за один человеко-час работы специалистов исполнителя и общая цена договора на проведение аудита на условиях, указанных в запросе;
– срок действия предлагаемой цены, расчет такой цены с целью предупреждения намеренного завышения или занижения цен на аудиторские услуги.
Запросы ценовых предложений, направляемые обществом-организатором в аудиторские организации с целью дальнейшего определения НМЦД, должны быть идентичными, имеющими стандартную структуру и содержащими единый перечень требований и условий предоставления услуг обязательного аудита. В противном случае сопоставление цен таких предложений в процессе расчета НМЦД будет некорректным.
1.4.6. Требования к содержанию конкурсного предложения участников конкурса
Общество-организатор конкурса готовит описание предложения участника открытого конкурса, определяет форму и состав конкурсной заявки, а также инструкцию по ее заполнению. Эти документы составляются в соответствии с требованиями статьи 51 44-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных Методическими рекомендациями по организации и проведению открытых конкурсов на проведение аудита бухгалтерской отчетности Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ.
Рекомендуется выдвигать следующие требования к содержанию заявки участника конкурса.
1. Методика проведения аудита (описание общего подхода к организации и проведению аудита, описание внутреннего контроля качества работы и др.).
2. Оценка общего объема трудозатрат на проведение аудита.
3. Календарный план-график оказания услуги.
4. Описание формы и содержания сообщения руководству общества и представителям его собственника информации аудитора по результатам аудита.
5. Документы о прохождении внешнего контроля качества работы, содержащие сведения о результатах внешнего контроля качества работы.
6. Описание квалификации участника закупки:
продолжительность осуществления аудиторской деятельности участником конкурса;
– опыт и квалификация руководящего персонала, в т. ч. опыт и квалификация руководящего сотрудника, непосредственно ответственного за аудит;
– в случае проведения конкурса для выбора аудитора для аудита отчетности по МСФО обязательным требованием должно являться наличие у руководящего состава действительного сертификата АССА, у специалистов – сертификата DipIFR и/или АССА, либо они должны находиться в процессе получения сертификата АССА;
– опыт и квалификация специалистов, в т. ч. качество понимания всех аудиторских рисков и подходов к аудиту финансовой отчетности заказчика, качество и проработка аудиторского плана, ясность аудиторского подхода и обеспечение качества аудита;
– наличие опыта аудита сопоставимого характера и объема (аудит отчетности организации аналогичного масштаба деятельности и отраслевой принадлежности), включая также способность аудиторской фирмы покрыть потребности аудита своей аудиторской сетью в случае разветвленной географической структуры общества;
– сведения, подтверждающие деловую репутацию, подход аудиторской фирмы к обеспечению независимости и отсутствию конфликтов интересов;
– наличие необходимого оборудования и программного обеспечения.
1.4.7. Критерии оценки предложений участников конкурса
В соответствии с 44-ФЗ для оценки заявок участников закупки заказчиком в конкурсной документации устанавливаются не менее двух из следующих критериев.
А. Цена договора.
Б. Нестоимостные критерии:
– качественные характеристики;
– квалификация участников конкурса, в том числе наличие у них финансовых и материальных ресурсов, опыта работы, связанного с предметом договора, и деловой репутации, специалистов и иных работников определенного уровня квалификации.
Не указанные в конкурсной документации критерии и их величины значимости не могут применяться для целей оценки конкурсных предложений.
Согласно требованиям Постановления № 1085 (далее – Правила оценки заявок), сумма величин значимости всех критериев, предусмотренных конкурсной документацией, составляет 100 %, минимальная значимость стоимостных критериев оценки – 60 %, максимальная значимость нестоимостных критериев оценки («качественные характеристики» и «квалификация») – 40 %.
А. Цена договора
В соответствии с Правилами оценки заявок оценка заявок участников закупки аудиторских услуг по критерию «цена договора» осуществляется путем расчета присуждаемого количества баллов каждой заявке (ЦБi) по формуле:
ЦБi = Цmin /Цi ⋅100,
где Цi – предложение участника закупки, заявка которого оценивается;
Цmin – минимальное предложение из предложений по критерию «цена договора», сделанных участниками закупки.
Б. Нестоимостные критерии оценки
Для оценки заявок (предложений) по каждому критерию оценки используется 100-балльная шкала оценки. Для каждого показателя устанавливается шкала предельных величин значимости показателей оценки, определяющая интервалы их изменений.
Для оценки критерия «качественные характеристики объекта закупки» рекомендуются, в частности, следующие показатели:
– наличие и содержание методики проведения аудита (описание общего подхода к организации и проведению аудита, описание внутреннего контроля качества работы и др.);
– оценка общего объема трудозатрат на проведение аудита, календарный план-график;
– описание формы и содержания сообщения руководству общества информации аудитора по результатам аудита;
– наличие документов о прохождении внешнего контроля качества работы, результаты такого контроля.
Для оценки критерия «квалификация» рекомендуются, в частности, следующие показатели:
– продолжительность осуществления аудиторской деятельности участником конкурса;
– опыт и квалификация руководящего персонала, в т. ч. опыт и квалификация руководящего сотрудника, непосредственно ответственного за аудит;
– опыт и квалификация специалистов, в т. ч. качество понимания всех аудиторских рисков и подходов к аудиту финансовой отчетности заказчика, качество и проработка аудиторского плана, ясность аудиторского подхода и обеспечение качества аудита;
– наличие опыта аудита сопоставимого характера и объема (аудит отчетности организации аналогичного масштаба деятельности и отраслевой принадлежности), включая также способность аудиторской фирмы покрыть потребности аудита своей аудиторской сетью в случае разветвленной географической структуры общества;
– сведения, подтверждающие деловую репутацию, подход аудиторской фирмы к обеспечению независимости и отсутствию конфликтов интересов;
– наличие необходимого оборудования и программного обеспечения.
В соответствии с Правилами оценки заявок для использования шкалы оценки устанавливается количество баллов, присуждаемое за определенное значение критерия оценки (показателя), предложенное участником конкурса. В случае, если используется несколько показателей, значение, определенное в соответствии со шкалой оценки, должно быть скорректировано с учетом коэффициента значимости показателя.
Пример величины значимости нестоимостных критериев оценки заявок участников конкурса приведен в приложении 2 к Методическим рекомендациям по организации и проведению открытых конкурсов на проведение аудита бухгалтерской отчетности Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ.
1.4.8. Подготовка договора на проведение обязательного аудита
В соответствии с пунктом 1 статьи 37 44-ФЗ в случае, если при проведении конкурса НМЦД составляет более чем 15 млн руб., а победителем конкурса, с которым заключается договор, предложена цена, которая на 25 % и более ниже начальной (максимальной) цены, договор на проведение аудита заключается только после предоставления победителем конкурса обеспечения исполнения договора. Размер обеспечения должен быть в полтора раза больше размера обеспечения исполнения договора, указанного в документации о проведении конкурса, но не менее чем в размере аванса (если договором предусмотрена выплата аванса). Либо победителем конкурса должна быть представлена информация, подтверждающая его добросовестность на дату подачи заявки.
К такой информации относится содержащаяся в реестре договоров, заключенных обществом, информация, подтверждающая исполнение участником конкурса:
– в течение одного года до даты подачи заявки на участие в конкурсе трех и более договоров на проведение аудита [при этом все договоры должны быть исполнены без применения к такому участнику неустоек (штрафов, пеней)];
– либо в течение двух лет до даты подачи заявки на участие в конкурсе четырех и более договоров на проведение аудита (при этом не менее чем 75 % договоров должны быть исполнены без применения к такому участнику неустоек);
– либо в течение трех лет до даты подачи заявки на участие в конкурсе трех и более договоров на проведение аудита (при этом все договоры должны быть исполнены без применения к такому участнику неустоек).
В этих случаях цена одного из таких договоров должна составлять не менее чем 20 % цены, по которой участником конкурса предложено заключить договор на проведение.
В договор в обязательном порядке включаются следующие условия:
1) о том, что цена договора является твердой и определяется на весь срок его исполнения;
2) об ответственности заказчика и исполнителя за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору;
3) о порядке и сроках оплаты услуги (в какой форме будет осуществляться оплата, предусмотрена ли выплата аванса, а также размер аванса, срок и порядок его выплаты, срок и порядок оплаты оказанных услуг);
4) о порядке и сроках оказанной услуги;
5) о предоставлении, в случае наличия, обеспечения исполнения договора (способ, сумма, срок обеспечения, реквизиты документов, подтверждающих его внесение) в случае, если начальная (максимальная) цена контракта при осуществлении закупки услуги превышает размер, установленный Правительством Российской Федерации.
В случае заключения договора с предприятием ОПК банковская гарантия, выдаваемая в качестве обеспечения исполнения договора, в случае если победителем конкурса, с которым заключается договор, предложена цена, которая на 25 % и более ниже начальной (максимальной) цены, должна выдаваться банком, входящим в топ-20 с величиной собственного капитала не менее 20 млрд руб. и имеющим рейтинг долгосрочной кредитоспособности, присвоенный как минимум одним из рейтинговых агентств, аккредитованных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а именно Fitch Ratings (В+), Standard & Poor’s (В+), Moody’s Investors Service (В1), «Эксперт РА» (А) (группа С).
При разработке договора рекомендуется использовать примерную форму, утвержденную решением Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ 18 сентября 2014 года.
При этом следует иметь в виду, что Федеральным законом № 307-ФЗ предусмотрена возможность заключения договора с внешним аудитором на срок до 5 лет. Однако Федеральный закон № 208-ФЗ предусматривает ежегодное утверждение аудитора на общем годовом собрании акционеров.
В связи с этим для устранения указанной коллизии целесообразно включать в договор условие о возможности расторжения договора, в случае если на ежегодном общем собрании акционеров принято решение о смене аудитора.
1.5. Проведение открытого конкурса
1.5.1. Извещение о проведении открытого конкурса
Извещение о проведении открытого конкурса в обязательном порядке размещается организатором конкурса в единой информационной системе (zakupki.gov.ru) не менее чем за двадцать дней до даты вскрытия конвертов с заявками или открытия доступа к электронным заявкам.
Организатор конкурса также одновременно может опубликовать извещение о проведении открытого конкурса в любых средствах массовой информации или разместить это извещение на сайтах в Интернете.
В соответствии со статьей 50 44-ФЗ одновременно с извещением организатор конкурса размещает в единой информационной системе конкурсную документацию.
Организатор конкурса может вносить изменения в извещение о проведении открытого конкурса не позднее чем за пять дней до даты окончания срока подачи заявок. При этом изменение объекта закупки и увеличение размера обеспечения заявок на участие в открытом конкурсе не допускаются.
В течение одного дня с даты принятия указанного решения изменения размещаются организатором конкурса в порядке, установленном для размещения первоначального извещения. Срок подачи продляется таким образом, чтобы с даты размещения изменений до даты окончания срока подачи заявок было не менее чем десять рабочих дней. Если в извещение о проведении открытого конкурса такие изменения вносятся в отношении конкретного лота, например, при выделении отдельного лота на обязательный аудит по РСБУ (или МСФО), срок подачи заявок продляется в отношении этого конкретного лота.
1.5.2. Порядок подачи конкурсных предложений
Прием конкурсных предложений производится по месту нахождения организации общества. Сроки приема (дата, время) конкурсных предложений и их окончание сообщаются в извещении о проведении конкурса.
Конкурсные предложения, подготовленные аудиторскими организациями, должны быть поданы организатору конкурса своевременно, с тем чтобы они были получены до срока окончания приема предложений.
Все конкурсные предложения и изменения к ним, полученные после предписанного часа окончания их приема, будут отклонены и возвращены аудиторским организациям в нераспечатанном виде.
Полученные конкурсные предложения регистрируются корпоративным секретарем общества, и на запечатанном конверте проставляются регистрационный номер, дата и время его получения.
Если конверт с конкурсным предложением не запечатан или оформлен с нарушением установленных требований, организатор конкурса не несет ответственности за его потерю или вскрытие раньше времени. При этом в журнале регистрации конкурсных предложений делаются соответствующие пометки: «не опечатан» либо «оформлен с нарушением требований».
Ответственность за сохранность представленных конкурсных предложений несет организатор конкурса.
Конкурсной комиссией оформляется протокол вскрытия конвертов и открытия доступа к электронным заявкам. Протокол подписывается всеми присутствующими членами конкурсной комиссии непосредственно после вскрытия таких конвертов и открытия доступа к электронным заявкам. Не позднее рабочего дня, следующего за датой подписания этого протокола, он размещается в единой информационной системе.
Организатор конкурса обязан обеспечить аудиозапись вскрытия конвертов и открытия доступа к электронным заявкам. Участник открытого конкурса, присутствующий при данной процедуре, вправе осуществлять аудио– и видеозапись вскрытия таких конвертов и открытия указанного доступа.
1.5.3. Порядок вскрытия конкурсных предложений
Конверты с конкурсными предложениями, поданные аудиторскими организациями до окончания срока подачи конкурсных предложений, вскрываются конкурсной комиссией в соответствии с установленными в извещении датой и временем по месту нахождения организатора конкурса.
Конкурсные предложения, включая поправки к ним, которые не были вскрыты во время вскрытия предложений вследствие нарушения срока представления конкурсных предложений, не принимаются для дальнейшей оценки независимо от обстоятельств. Отозванные предложения возвращаются аудиторским организациям невскрытыми.
Условия конкурсных предложений считаются действующими в течение 20 календарных дней со дня вскрытия конвертов, и в течение этого срока конкурсная комиссия должна определить победителя конкурса. В случае, если данного срока окажется недостаточно для определения победителя конкурса, то до истечения этого срока конкурсная комиссия направляет аудиторским организациям, чьи конкурсные предложения были уже вскрыты, предложение продлить срок действия конкурсных предложений на дополнительный срок. Аудиторские организации должны подтвердить либо отказаться от продления срока действия их предложений. Отказ аудиторской организации от продления срока действия предложения по своим последствиям равнозначен отзыву конкурсного предложения.
Если на предложение конкурсной комиссии продлить срок действия конкурсных предложений только одна аудиторская организация согласится его продлить, то конкурс признается несостоявшимся.
1.5.4. Рассмотрение и оценка конкурсных предложений
В соответствии с Федеральным законом № 44-ФЗ оценка заявок участников закупки, в том числе предельные величины значимости каждого критерия, осуществляется в соответствии с Правилами оценки заявок, окончательных предложений участников закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2013 г. № 1085 (далее – Правила оценки заявок).
Оценка конкурсных предложений производится по следующим позициям:
1) оценка правильности оформления и полноты конкурсных предложений;
2) оценка соответствия аудиторских организаций предъявляемым требованиям;
3) сравнительная оценка конкурсных предложений;
4) подведение итогов оценки и выбор победителей конкурса.
Во время рассмотрения конкурсных предложений конкурсная комиссия может по своему усмотрению попросить аудиторскую организацию, представившую конкурсное предложение, дать разъяснения по поводу ее конкурсного предложения, при этом не должно поступать никаких просьб, предложений или разрешений на изменение цены или сути конкурсного предложения.
1. Оценка правильности оформления и полноты конкурсных предложений. При оценке правильности оформления и полноты конкурсных предложений конкурсная комиссия изучает конкурсные предложения на предмет их полноты, наличия ошибок в расчетах, всех подписей на документах, а также правильности оформления конкурсных предложений в целом. Конкурсная комиссия может не принимать во внимание мелкие погрешности, несоответствия или неточности конкурсного предложения при условии, если это не повлияет на относительный рейтинг какой-либо аудиторской организации.
Если конкурсное предложение не отвечает требованиям, предъявляемым к форме предложения, то оно отклоняется.
2. Оценка соответствия аудиторских организаций предъявляемым требованиям. Конкурсная комиссия проверяет соответствие аудиторских организаций предъявляемым требованиям после вскрытия конвертов с предложениями, но до сравнительного анализа конкурсных предложений.
В случае несоответствия аудиторской организации предъявляемым требованиям либо в случае непредставления каких-либо документов, требуемых для подтверждения правомочности аудиторской организации, конкурсная комиссия обязана отклонить предложение данной аудиторской организации.
3. Сравнительная оценка конкурсных предложений. Сравнительная оценка осуществляется на основании критериев, разработанных организатором конкурса с учетом требований Постановления Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2013 г. № 1085 «Об утверждении правил оценки заявок, окончательных предложений участников закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».
4. Подведение итогов оценки и выбор победителей конкурса. Показатель стоимости услуг определяется по вышеприведенной в п. 1.4.7. формуле.
По остальным показателям:
а) каждый член конкурсной комиссии выставляет собственные баллы по нестоимостным показателям;
б) выводится среднеарифметический балл по каждому нестоимостному показателю;
в) полученные по каждому нестоимостному показателю среднеарифметические баллы, округленные до десятых долей, суммируются, и исчисляется общий балл для каждой аудиторской организации, участвующей в конкурсе.
Победителем признается претендент, получивший наибольшее суммарное количество баллов.
Затем секретарь комиссии формирует сводный оценочный лист, который направляется членам комиссии для подтверждения и подписывается ее председателем.
Протокол конкурсной комиссии в 3-дневный срок с даты выбора аудиторской организации направляется в совет директоров общества, а также, в соответствии с требованиями 44-ФЗ, победителю конкурса. Фирма-победитель одобряется советом директоров и затем рекомендуется собранию акционеров для утверждения в качестве внешнего аудитора.
В случае ведения компанией финансовой отчетности не только по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), но и по международным (МСФО) условия и процедура проведения конкурса должны учитывать необходимость проведения аудиторской проверки отчетности, составляемой по этим двум стандартам, и, соответственно, составления двух аудиторских заключений. В таком случае оба заключения могут быть подготовлены либо одним исполнителем, либо могут быть выбраны разные фирмы, одна из которых будет осуществлять аудиторскую проверку финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с РСБУ, а другая – отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО.
1.5.5. Признание конкурса несостоявшимся
В соответствии с требованиями 44-ФЗ общество заключает контракт с единственным исполнителем аудита, если конкурс признан несостоявшимся по следующим основаниям:
1) по окончании срока подачи заявок на участие в конкурсе подана только одна заявка, соответствующая установленным требованиям закона и конкурсной документации;
2) по результатам рассмотрения заявок только одна признана соответствующей требованиям закона и конкурсной документации;
3) по результатам предквалификационного отбора только один участник конкурса признан соответствующим установленным единым и дополнительным требованиям и заявка такого участника признана соответствующей требованиям закона и конкурсной документации.
Общество вносит изменения в план-график (при необходимости также в план закупок) и осуществляет проведение повторного конкурса в случаях, если конкурс признан несостоявшимся по следующим основаниям:
1) по окончании срока подачи заявок на участие в конкурсе не подано ни одной такой заявки;
2) по результатам рассмотрения заявок на участие в конкурсе конкурсная комиссия отклонила все такие заявки;
3) по результатам предквалификационного отбора ни один участник конкурса не признан соответствующим установленным единым и дополнительным требованиям.
Проведение повторного конкурса осуществляется в соответствии с положениями 44-ФЗ. При этом организатор конкурса сокращает сроки размещения извещений и конкурсной документации до десяти дней до даты вскрытия конвертов с заявками и открытия доступа к электронным заявкам. При этом начальная (максимальная) цена контракта может быть увеличена не более чем на десять процентов начальной (максимальной) цены контракта, предусмотренной конкурсной документацией конкурса, признанного несостоявшимся.
1.6. Заключение договора с внешним аудитором
Договор заключается на условиях, указанных в извещении об осуществлении закупки или приглашении принять участие в определении исполнителя, в заявке на участие в конкурсе, в конкурсной документации и окончательном предложении участника закупки, с которым заключается договор.
В соответствии с пунктом 2 статьи 37 44-ФЗ если при проведении конкурса начальная (максимальная) цена контракта составляет более чем пятнадцать миллионов рублей и участником закупки, с которым заключается контракт, предложена цена контракта, которая на двадцать пять и более процентов ниже начальной (максимальной) цены договора, договор заключается только после предоставления таким участником обеспечения исполнения договора в размере, превышающем в полтора раза размер обеспечения исполнения контракта, указанный в документации о проведении конкурса, но не менее чем в размере аванса (если контрактом предусмотрена выплата аванса).
В соответствии с требованиями 44-ФЗ заключение договора на проведение аудиторской проверки с победителем конкурса должно быть осуществлено не позднее 20 дней с даты размещения в единой информационной системе протокола рассмотрения и оценки конкурсных предложений.
В связи с этим срок рассмотрения и утверждения предложенной кандидатуры советом директоров и общим собранием акционеров ограничен указанными 10 днями.
При этом следует учитывать, что проект договора должен быть направлен победителю конкурса на подписание не позднее 10 дней с даты опубликования протокола результатов конкурса и должен быть им подписан и возвращен с приложением всей необходимой документации не позднее 20 дней с даты размещения в единой информационной системе протокола рассмотрения и оценки конкурсных предложений.
2. Взаимодействие с внешним аудитором в процессе проверки внешним аудитором достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
2.1. Координирующая роль комитета по аудиту для обеспечения эффективного рабочего взаимодействия
Комитет по аудиту должен стремиться наладить конструктивное и эффективное рабочее взаимодействие между внешним аудитором и обществом. Данные взаимоотношения должны развиваться с учетом соблюдения требований профессиональной этики, независимости и объективности.
Для обеспечения эффективного рабочего взаимодействия между обществом и внешним аудитором при проведении обязательного аудита финансовой отчетности комитету по аудиту целесообразно обеспечить проведение нескольких заседаний в очной форме, посвященных обсуждению соответствующих проблем. При определении частоты и регулярности таких заседаний рекомендуется руководствоваться примерной сеткой планирования заседаний комитета по аудиту (приложение 1 к Методическим рекомендациям по организации работы комитетов по аудиту).
В начале каждого цикла обязательного аудита комитет по аудиту обеспечивает наличие надлежащих планов для проведения обязательного аудита.
Ожидается, что:
– внешний аудитор будет регулярно приглашаться на заседания комитета по аудиту;
– председатель комитета по аудиту и, если необходимо, другие члены комитета будут поддерживать периодическую связь с внешним аудитором;
– комитет по аудиту будет встречаться с внешним аудитором без присутствия представителей исполнительного руководства как минимум ежегодно.
Целесообразно проведение заседания комитета по аудиту, на котором рассматриваются подготовленные внешним аудитором основные положения стратегии проведения и подход к аудиту финансовой отчетности. В ходе такого заседания могут быть рассмотрены следующие вопросы:
– общий подход внешнего аудитора к проведению аудита и его объему;
– как внешний аудитор предлагает подходить к существенным рискам искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с недобросовестными действиями или ошибками;
– распределение обязанностей между компанией и внешним аудитором в процессе проведения аудита финансовой отчетности, включая координацию работ по тестированию системы внутреннего контроля над подготовкой финансовой отчетности (СВКФО) между линейными подразделениями, подразделениями внутреннего контроля и внутреннего аудита и внешним аудитором;
– применение внешним аудитором концепции материальности в контексте конкретного аудита;
– этапы и график проведения аудита;
– информационное взаимодействие с исполнительным руководством компании и ее советом директоров (в том числе и комитетом по аудиту), в том числе порядок, принципы и сроки сообщения внешним аудитором информации, которая подлежит сообщению внешним аудитором согласно стандартам аудиторской деятельности;
– ключевые риски процесса взаимодействия;
– другие вопросы, которые, по мнению комитета по аудиту, могут повлиять на аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Исключительно важным является заседание комитета, на котором рассматриваются аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности общества, составленной в соответствии с РСБУ (и, в случае необходимости, МСФО), и отчет по результатам аудиторской проверки.
Другие рекомендуемые действия комитета по аудиту в рамках осуществления своей функции обеспечения эффективного взаимодействия с внешним аудитором на разных этапах цикла аудита, в том числе в части оценки качества взаимодействия, рассмотрены далее в данном разделе.
2.2. Отчет по результатам аудиторской проверки
Помимо аудиторского заключения, внешний аудитор может подготовить отчет по результатам аудиторской проверки, который направляет руководству общества и (или) совету директоров (наблюдательному совету) – так называемое «письмо руководству». В качестве осуществления своей функции по обеспечению контроля и мониторинга процесса внешнего аудита указанное письмо должно предварительно рассматриваться комитетом по аудиту наряду с аудиторским заключением до его рассмотрения советом директоров (наблюдательным советом).
На основе знаний о структуре и деятельности аудируемого лица, полученных внешним аудитором в ходе аудита, внешний аудитор включает в письмо руководству свои наблюдения и рекомендации. Указанные наблюдения и рекомендации призваны улучшить систему внутреннего контроля или решить иные проблемы и, как правило, уже обсуждались с представителями руководства общества. Ответы руководства общества обычно также приводятся в составе информации о результатах аудита.
Как правило, в отчете наблюдения описываются в соответствии с их квалификацией по категориям – по нисходящей, в зависимости от их значимости/важности для аудируемого лица и степени влияния на достоверность информации, отражаемой в финансовой отчетности.
Обычно таких категорий три:
– важные наблюдения, указывающие на существенные недостатки в системе внутреннего контроля, иные вопросы, являющиеся существенными для осуществления успешной деятельности;
– наблюдения, касающиеся менее значимых аспектов системы внутреннего контроля, иных вопросов, одни из которых уже были приведены в соответствие, другие – могут оказаться существенными в будущем;
– недостатки, рекомендации по которым являются менее значимыми для повышения эффективности системы внутреннего контроля или решения иных вопросов, но устранение которых может повысить качество отчетности и системы внутреннего контроля.
Не во всех отчетах могут содержаться замечания по всем категориям. Замечания по каждой выделяемой категории описываются обычно по следующей структуре:
– Наблюдение и описание сути выявленного внешним аудитором недостатка, связанного с остатком по счету, хозяйственной операцией, фактом раскрытия информации.
– Описание (возможных) негативных последствий, повлиявших или могущих оказать влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности или раскрытия.
– Рекомендации по устранению, которые должны носить практический характер, раскрывать технологию исправления ошибки, если эта ошибка может быть исправлена. Если причиной систематических ошибок является отсутствие соответствующих контрольных процедур в системе внутреннего контроля, то аудитор указывает, какие средства контроля позволят избежать подобную ошибку в будущем.
– Комментарии руководства, которые предназначены для отражения точки зрения руководства на обстоятельства, обозначенные в «наблюдениях», «последствиях», «рекомендациях».
Комитет по аудиту должен проводить оценку и контролировать меры, принимаемые исполнительным руководством общества в ответ на наблюдения и рекомендации, включенные внешним аудитором в письмо руководству.
Практика составления и оформления внешним аудитором отчета руководству по результатам аудиторской проверки может различаться в зависимости от подхода и методологий, принятых каждой конкретной аудиторской организацией.
2.3. Рассмотрение результатов аудита
Комитет по аудиту должен рассмотреть результаты внешнего аудита, включая любые изменения в подходе к аудиту и любые модификации аудиторского заключения. В частности, рекомендуется, чтобы комитет по аудиту рассмотрел ключевые суждения, сформированные и использованные в бухгалтерском учете и в аудите, и обсудил с внешним аудитором как значимые вопросы, которые возникли в ходе аудита и которые были впоследствии разрешены, так и вопросы, которые остались неразрешенными, получив разъяснения, почему определенные ошибки остались неисправленными. Рассмотрение с внешним аудитором вопросов, которые были впоследствии разрешены, а также неисправленных искажений, которые несущественны в контексте бухгалтерской (финансовой) отчетности, может предоставить комитету по аудиту дополнительную информацию касательно надлежащего характера системы внутреннего контроля либо указать на подход руководства к подготовке и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В соответствии с международными стандартами аудита и федеральными стандартами аудиторской деятельности для целей аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности внешний аудитор рассматривает систему внутреннего контроля лишь в части, относящейся к подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности, выбору и применению учетной политики, и только в той мере, в какой это необходимо внешнему аудитору для выбора соответствующих аудиторских процедур и формирования мнения о достоверности указанной отчетности. Свои наблюдения, полученные в ходе аудита, и рекомендации по выявленным недостаткам указанной системы внутреннего контроля внешний аудитор включает в отчет по результатам аудиторской проверки, как описано в разделе выше.
Международная передовая практика рекомендует, чтобы представители фирмы – внешнего аудитора приглашались на заседания комитета по аудиту при обсуждении вопросов, связанных с работой системы внутреннего контроля, в частности, для заслушивания отчета руководителя службы внутреннего аудита.
В свою очередь, в соответствии с международной практикой рекомендуется, чтобы в годовой отчет был включен раздел, посвященный работе комитета по аудиту, где раскрывалась бы следующая информация за предыдущий финансовый год:
– рассматривал ли исполнительный орган управления общества совместно с комитетом по аудиту заверенную внешним аудитором финансовую отчетность, обсуждались ли качество использованных принципов бухгалтерского учета и существенные оценочные показатели в финансовой отчетности общества;
– обсуждали ли внешние аудиторы с комитетом по аудиту свое профессиональное суждение о качестве использованных принципов и оценочных показателей;
– обсуждали ли члены комитета по аудиту на своих заседаниях информацию, указанную выше, в отсутствие представителей руководства и внешних аудиторов;
– исходя из результатов дискуссий с исполнительным органом управления и внешними аудиторами, считает ли комитет по аудиту, что финансовая отчетность является достоверной и во всех существенных аспектах соответствует применимым стандартам подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
2.4. Регулярная оценка качества взаимодействия
Важным инструментом, позволяющим повысить отдачу для общества от работы внешнего аудитора, является проведение ежегодной оценки эффективности взаимодействия с внешним аудитором. Процедура оценки дает возможность выявить возникающие в процессе взаимодействия проблемы, которые необходимо обсудить с внешним аудитором, учесть при рассмотрении вопроса о целесообразности продолжения сотрудничества с ним, а также оценить долю ответственности самого общества при возникновении указанных проблем.
Такую оценку целесообразно провести в конце аудиторского цикла, по итогам завершения основной работы по взаимодействию с внешним аудитором, т. е. в апреле – мае.
Рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общему собранию акционеров в отношении фирмы – внешнего аудитора должны быть готовы, как правило, не позже февраля. Результаты оценки могут быть учтены как в процессе продолжения работы с данным аудитором, так и при подготовке нового конкурса по выбору внешнего аудитора. Целесообразно, чтобы результаты оценки, осуществленной комитетом по аудиту, были использованы конкурсной комиссией по выбору внешнего аудитора при проведении конкурса.
Для оценки работы внешнего аудитора советом директоров (его комитетом по аудиту) могут быть использованы, в частности, следующие критерии:
– выполнил ли внешний аудитор согласованный план аудиторской проверки и причины изменений (если были) в плане, включая изменения в оцененных аудиторских рисках и работе, проведенной внешним аудитором для снижения этих рисков до приемлемого уровня;
– стоимость (в том числе процент увеличения стоимости услуг аудитора в результате возникновения дополнительных затрат времени по обстоятельствам, как зависящим от общества, так и не зависящим, изменение процента дополнительных расходов по отношению к предыдущему периоду);
– сроки (в том числе, например, своевременность предоставления аудиторского заключения);
– рекомендации и корректировки (например, количество исполненных рекомендаций внешнего аудитора, причины, по которым рекомендации внешнего аудитора не были выполнены (если такие случаи были), процент изменения общей суммы корректировок, представленных аудитором, по отношению к предыдущему году);
– коммуникации (например, доступность руководства аудиторской организации, стабильность аудиторской команды, количество повторяющихся запросов в адрес общества, скорость реакции на запросы со стороны общества);
– отзывы о проведении аудита от ключевых сотрудников общества, вовлеченных в процесс аудита, например, главного бухгалтера (финансового директора) или руководителя службы внутреннего аудита.
2.5. Независимость внешнего аудитора
Также в ежегодную оценку деятельности внешнего аудитора, проводимую комитетом по аудиту, должны быть включены критерии по оценке независимости и объективности внешнего аудитора в смысле требований, установленных статьей 8 Федерального закона № 307-ФЗ и Правилами независимости аудиторов и аудиторских организаций Российской Федерации. Оценка предусматривает анализ всех отношений между внешним аудитором и аудируемым лицом (предоставление услуг, помимо аудиторских, размер вознаграждения за оказание аудиторских и неаудиторских услуг и др.) с целью определения обстоятельств, способных повлиять на независимость внешнего аудитора. Помимо этого, рекомендуется, чтобы комитет по аудиту обеспечивал наличие, утверждение и актуализацию (регулярное обновление) политики в области оказания внешним аудитором услуг неаудиторского характера, включая, например:
– определение перечня неаудиторских услуг, для оказания которых использование внешнего аудитора считается заранее одобренным (т. е. одобрение/утверждение считается полученным в любом случае – в качестве политики общества и без необходимости получать отдельное одобрение перед заключением договора на оказание включенной в перечень неаудиторской услуги);
– определение перечня неаудиторских услуг, к выполнению которых внешний аудитор не допускается;
– определение перечня неаудиторских услуг, для которых требуется предварительное рассмотрение и согласование (одобрение) с комитетом по аудиту перед заключением договора на оказание данной услуги.
При этом указанная политика не должна устанавливать какие-либо требования в нарушение положений статьи 8 Федерального закона № 307-ФЗ, кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций Российской Федерации.