5.1. Аудиторская деятельность и ее виды

Аудит (аудиторская деятельность) – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а так же оказанию сопутствующих услуг.

К сопутствующим аудиту услугам относятся:

ведение, постановка и восстановление бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

бухгалтерское, налоговое, управленческое и правовое консультирование;

анализ хозяйственной деятельности, компьютеризаций учета, обучение и подготовка кадров;

внутренний аудит, то есть деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей и прочие.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу совместимости с проведением аудита. К услугам, не совместимым с проведением у предприятия аудиторской проверки с выдачей аудиторского заключения относятся:

ведение бухгалтерского учета;

восстановление бухгалтерского учета;

составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Задачами аудита является:

установление фактического наличия актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности на отчетную дату;

подтверждения принадлежности аудируемому лицу актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности на определенную дату;

проверить отношение к деятельности аудируемого лица хозяйственной операции или события, имевшего место в течение соответствующего отчетного периода;

подтвердить отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий нераскрытых статей учета;

установления полноты отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

проверка точности отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесения доходов или расходов к соответствующему отчетному периоду;

объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проведении аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, других форм отчетности и достоверности данных пояснительной записки. При этом определяют ся:

полнота отражения активов и пассивов в бухгалтерском балансе;

правильность исчисления и отражения балансовой и налогооблагаемой прибыли;

подтверждения отраженных и бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций и фактов хозяйственной жизни первичными документами;

соблюдение предприятием учетной политики и соответствие самой учетной политики нормативным документам;

соответствие данных синтетического и аналитического учета;

правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

разграничение текущих затрат и вложений.

Аудит можно подразделить на обязательный и инициативный.

Инициативный аудит – это аудит, который проводится по решению руководства предприятия и его учредителей.

Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций или индивидуального предпринимателя.

В соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете» аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организаций (в случае, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту) входит в состав годовой бухгалтерской отчетности.

В ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» приведен перече нь таких предприятий. К ним относятся:

открытые акционерные общества;

кредитные организации, страховые организации или общества взаимного страхования, товарные или фондовые бирже, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, источники образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

организации или индивидуального предпринимателя, объем выручки, которых составляет за один год превышает в 500 тысяч раз (50 миллионов рублей) установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз (20 миллионов рублей) установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности не превышают по выручке – 50 млн. рублей, активов – 20 млн. рублей;

обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит может проводиться только аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 %, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждено постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 409.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита организации, проводящие аудит обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.

При выборе аудиторской организации следует обратить внимание на выполнение следующих условий:

наличие лицензии на право заниматься этим видом деятельности;

соблюдение принципа независимости аудиторской фирмы (ее руководителей и должностных лиц, аудиторов) от организаций-заказчиков (ее руководителей и должностных лиц, отвечающих за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, и их близких родственников);

наличие достаточного числа сотрудников-аудиторов для проведения аудиторской проверки организаций соответствующего размера;

наличие у аудиторской организации договора страхования риска ответственности за нарушение договора на аудиторскую проверку;

наличие положительных рекомендаций от других клиентов и отсутствие претензий к аудиторской фирме от клиентов, налоговых и лицензирующих органов

Аудиторская организация, которая будет проводить обязательный аудит в организации должна быть утверждена общим собранием собственников :

в акционерном обществе – общим собрании акционеров (ст. 86 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-Ф3 «Об акционерных обществах»);

в обществах с ограниченной ответственностью – общим собранием участников (о чем см. подп. 10 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

 

5.2. Организационные документы в аудиторской проверке

Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита – завершающий этап предварительного планирования аудита. Оно составляется аудиторской организацией в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку. Перед этим квалифицированные сотрудники аудиторской фирмы должны оценить особенности и условия деятельности потенциального клиента.

Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившего аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Оно должно включать условия аудиторской проверки, обязательства аудиторской организации, обязательства проверяемой организации.

В условиях аудиторской проверки содержатся:

объект и цель аудита;

порядок проверки филиалов и подразделений, расположенных в отделении от головной организации;

законодательные акты, на основании которых проводится аудит.

Обязательства аудиторской фирмы включают:

соблюдение аудиторской тайны;

предоставление в установленные договором сроки письменного отчета об обнаруженных существенных ошибках в бухгалтерском учете;

предоставление в установленные договором срок заключения о достоверности или недостоверности бухгалтерской отчетности;

обеспечения достижения цели аудита.

Обязательства организации-клиента и ее клиентов:

предоставить все необходимые для проверки документы;

направить дебиторам и кредиторам письма и подтверждении (неподтверждении) соответствующей задолженности;

обеспечить доступ к компьютерной базе данных;

предоставлять все разъяснения по вопросам, возникающим у аудиторов во время проведения проверки.

После этого подписывается договор на осуществление аудиторских услуг. Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

По результатам проверки достоверности показателей бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна выдать заключение.

Аудиторское заключение – это официальный документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству. Оно предназначено для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяется федеральным правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации N 696 от 23 сентября 2002 г..

Достоверность во всех существенных отношениях – это степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая дает возможность пользователям этой информации делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности предприятия, подлежащего аудита, а так же его имущественном и финансовом положении.

Заключение аудиторской фирмы – обязательный элемент бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих обязательному аудиту.

Аудиторское заключение составляется на русском языке, стоимостные показатели указываются в валюте Российской Федерации. Исправления не допускаются. Аудиторская фирма предоставляет аудиторское заключение только предприятию – заказчику в установленном количестве экземпляров в обусловленные сторонами сроки. К нему прилагаются бухгалтерская отчетность с соответствующей пометкой аудитора.

Аудиторское заключение представляет собой единый документ, который обязательно должно иметь следующую структуру:

наименование;

адресат;

сведения об аудиторской организации (организационно-правовая форма и полное наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о регистрации, номер и дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении);

сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и полное наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о регистрации, номер и дата предоставления лицензии на осуществляемые виды деятельности);

вводная часть;

часть, описывающая объем аудита;

часть, содержащая мнение аудитора;

дата аудиторского заключения;

подпись аудитора.

Аналитическая часть аудиторского заключения – это отчет аудиторской фирмы (аудитора) предприятию-клиенту, включающая в себя:

название части;

кому адресована аналитическая часть;

наименование аудируемого предприятия;

объект аудита;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственной операции.

В соответствии с положением федерального правила (стандарта) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Безоговорочно положительное заключение говорит о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Все другие заключения, не являющиеся безоговорочно положительными, являются модифицированными. Это может произойти при возникновении следующих факторов:

не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечение внимание пользователей к какой-либо ситуации;

влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудиторская фирма может отказаться от выражения безоговорочно положительного мнения, если имеет место хотя бы одно из следующих обязательств:

ограничение объема работы аудитора;

разногласия с руководством по поводу допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение с оговоркой выражается в случаях, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, при этом разногласия с руководством не настолько существенны, что бы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения

Если же ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достоверные и достаточные доказательства, имеет место отказ от выражения мнения.

В случае, когда влияние какого-либо разногласия настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, и аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, что бы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности, выражается отрицательное мнение.

Существует понятие «заведомо ложное заключение». В п. 1 ст. 11 Закона «Об аудиторской деятельности» сказано, что заведомо ложное аудиторское заключение – это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащим содержанию документов, предоставленным для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признаваться таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет к следующей ответственности:

для аудиторской организации – аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

для лица, подписавшего такое заключение – аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности.

В настоящее время никакой ответственности за уклонение от проведения обязательного аудита не предусмотрено. Как уже было написано ранее, аудиторское заключение является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому налоговики могут оштрафовать организацию, которая подлежит обязательной аудиторской проверке за отсутствие аудиторского заключения. Согласно п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление документов, предусмотренных Налоговым кодексом или другими законодательными актами о налогах и сборах в установленные сроки, влечет к штрафу 50 рублей на юридическое лицо и 300–500 рублей на должностное лицо.