Эта книга написана с учетом изменений в налоговом законодательстве, действующих с 1 января 2008 г. Согласно этим изменениям установлен новый порядок, регламентирующий процедуру организации внутриведомственной работы налоговых органов по рассмотрению заявлений о предоставлении отсрочек, рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов.
Издание адресовано в первую очередь руководителям, бухгалтерам, главным бухгалтерам, а также специалистам экономических служб организаций.
Издание подготовлено при содействии агентства деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа» www.iprmedia.ru
Предисловие
Изменения, внесенные в законодательные и нормативные акты в 2006-2007 гг., затронули интересы налогоплательщиков, применяющих разные системы налогообложения:
● изменения, внесенные Федеральным законом от 13 марта 2006 г. №39-ФЗ, коснулись сельскохозяйственных производителей. Этот Закон внес существенные изменения и дополнения в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ в части уплаты единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Был регламентирован порядок перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с иных режимов и наоборот.
● Федеральный закон от 3 июня 2006 г. №75-ФЗ уточнил положения Налогового кодекса РФ в отношении ранее принятых льгот по налогу на имущество и земельному налогу для резидентов особых экономических зон.
● Федеральный закон от 3 июня 2006 г. №73-ФЗ уточнил положения Налогового кодекса РФ в части водного налога в связи с введением в действие Водного кодекса РФ.
● Федеральный закон от 30 июня 2006г. №93-ФЗ ввел плату за регистрацию права собственности физического лица на земельный участок, предназначенный для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального гаражного или индивидуального жилищного строительства, либо на создаваемый или созданный на таком земельном участке объект недвижимости.
1. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
Налогоплательщик согласно статье 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, причем обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В НК РФ также предусмотрено, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган вправе направить налогоплательщику требование об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 НК РФ.
Налоги, не уплаченные налогоплательщиком в добровольном порядке, взыскиваются в следующем порядке.
Этап 1.
Налоговый орган направляет в трехмесячный срок налогоплательщику требование об уплате налога. Этот срок исчисляется со дня выявления наличия недоплаченного налога. Отметим, что ранее этот срок исчислялся с момента наступления времени уплаты налога. Такое новшество неутешительно для налогоплательщиков, поскольку оно фактически увеличивает срок для предъявления требования.
После получения требования налогоплательщик обязан в соответствии со ст.69 НК РФ в течение срока, указанного в требовании, уплатить сумму налога. При этом минимальный установленный законом срок, который может быть предоставлен налогоплательщику в соответствии с требованием об уплате налога, составляет 10 дней (ч. 3 п. 4 ст. 69 НК РФ). Соответственно в требовании может быть указан и более продолжительный период. В случае если требование об уплате налога составляется и направляется по результатам налоговой проверки, то срок направления составляет 10 дней с момента вступления в силу решения (п. 2 ст. 70 НК РФ), а не с момента его вынесения, как было ранее.