Согласно ст. 140 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Наличные расчеты

– это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги. Они производятся путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового обязательства. Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации определены в Положении Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П.

Существует много форм безналичных расчетов. Основные из них названы в ст. 862 ГК РФ: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо. Перечень этот не является исчерпывающим. Допускаются безналичные расчеты и в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с законом банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Так, безналичными расчетами признаются также переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковского счета (п. 1.2 Положения «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации», утвержденного Банком России от 1 апреля 2003 г. № 222-П).

Гражданское законодательство устанавливает правила осуществления наличных денежных расчетов дифференцированно в зависимости от того, кто является их субъектом.

Граждане могут осуществлять наличные расчеты между собой или с юридическими лицами без ограничений, когда такие расчеты не связаны с осуществлением этими гражданами предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 861 ГК РФ).

1. Расширена сфера применения ККТ: теперь кассовая техника подлежит применению при осуществлении не только наличных денежных расчетов, но и расчетов с использованием платежных карт. Кроме того, ККТ подлежит применению не только при осуществлении расчетов с физическими лицами (в том числе и с индивидуальными предпринимателями), но и с организациями.

2. Впервые на законодательном уровне закреплены правовые нормы, которые ранее регулировались подзаконными правовыми актами (постановления Правительства РФ), ведомственными разъяснениями, иной официальной правовой информацией. Так, Законом определены основы ведения Государственного реестра ККТ; установлены основные требования к применяемой ККТ.

3. Субъекты, обязанные применять ККТ, разделены на две группы: в первую входят организации (за исключением кредитных) и индивидуальные предприниматели, во вторую – кредитные организации. В зависимости от группы субъектов, обязанных применять ККТ, установлены: различный порядок применения кассовой техники, различные обязанности субъекта применения техники, а также различные контрольные полномочия.

4. Даны определения ряду используемых в нем понятий. Введены понятия «контрольно-кассовая техника», «фискальная память» и «фискальный режим». Установлено, что теперь ККТ должна применяться не только при денежных расчетах, но и при расчетах с использованием платежных карт.

5. Имеется Перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты без применения ККТ при осуществлении определенных видов деятельности. Ранее аналогичный Перечень действовал отдельно, он был утвержден Постановлением Совета Министров – Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745. С вступлением в силу Закона № 54-ФЗ утратили силу Перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих право реализовывать населению товары без применения ККМ, а также акты органов власти субъектов РФ, которыми он дополнялся.

Приобретая ККТ, необходимо учесть установленные Законом № 54-ФЗ требования. Прежде всего, в наличных расчетах должна использоваться ККТ, внесенная в Государственный реестр ККТ. Пока действует старый Государственный реестр, утвержденный Решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 22 октября 1993 г. № 3.

Согласно ст. 3 Закона Государственный реестр ККТ подлежит официальному опубликованию в установленном порядке. Изменения и дополнения, вносимые в Государственный реестр, подлежат официальному опубликованию в 10-дневный срок со дня принятия таких изменений и дополнений.

С вступлением в силу Закона № 54-ФЗ были прекращены полномочия ГМЭК. Вместо ГМЭК вести Государственный реестр в соответствии со ст. 3 Закона РФ и постановлением Правительства от 16 июня 2004 г. № 285 уполномочено Федеральное агентство по промышленности. Новый орган пока еще не принял никаких нормативных актов, поэтому действуют старые нормы, регулирующие эти вопросы.

В вышеуказанном законе нет определения понятию «контрольно-кассовая машина». В Типовых правилах эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104, указано, что ККМ является счетно-суммирующим, вычислительным и чекопечатающим устройством. Таким образом, ККМ является контрольно-кассовой техникой, но только при условии, что она оснащена фискальной памятью. В свою очередь, наличие фискальной памяти является необходимым требованием к ККТ, применяемой организациями и индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с Классификатором контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации, утвержденным решением ГМЭК, различаются следующие виды ККМ:

Кассовый аппарат должен учитываться в составе основных средств. Это следует из срока полезного использования кассового аппарата – более одного года. Такое положение закреплено в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Если стоимость кассового аппарата не более 10 000 руб., то в бухгалтерском учете ее списывают после ввода в эксплуатацию. Для целей налогового учета кассовый аппарат с первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включается в состав амортизируемого имущества (ст. 256 НК РФ), и его стоимость относится на материальные расходы (ч. 3 п.1 ст. 254 НК РФ). Кассовый аппарат стоимостью свыше 10 000 руб. сразу списать на затраты нельзя, необходимо начислить амортизацию.

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) относит к средствам механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда (IV амортизационная группа). Срок полезного использования кассовой машины составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. Поэтому срок службы кассового аппарата для целей налогообложения необходимо выбрать в этих границах.

Статьей 4 Закона № 54-ФЗ установлено, что требования к ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ.

При этом ККТ в обязательном порядке должна:

– быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика;

– быть исправна, опломбирована в установленном порядке;

– иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме. Порядок применения кредитными организациями ККТ и используемых в ней программных продуктов утверждается Центральным банком РФ.

Опломбирование ККТ в установленном порядке, предусмотрено Законом № 54-ФЗ, в качестве условия исполнения обязанности применять ККТ. Наличие на ККМ пломбы ЦТО в качестве обязательного условия допуска ККМ к применению установлено также ч. 4 п. 7 Положения по применению ККМ.

Согласно п. 10 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта ККМ, утвержденного решением ГМЭК от 6 марта 1995 г. (протокол № 2/18-95, доведено письмом Госналогслужбы России от 16 мая 1995 г. № ЮБ-6-14/276), организации или индивидуальные предприниматели, применяющие ККМ:

– прекращают использование ККМ в случае нарушения пломбы, средств визуального контроля генерального поставщика или ЦТО, неисправности ЭКЛЗ, выявления других неисправностей ККМ, а также наложения запрета налоговыми органами или работниками ЦТО на использование ККМ;

– незамедлительно ставят в известность ЦТО о любых неисправностях, включая повреждение пломбы, средств визуального контроля генерального поставщика или ЦТО, обнаруженных в процессе эксплуатации ККМ;

– незамедлительно сообщают в налоговые органы о повреждениях пломбы кожуха ККМ или средств защиты фискальной памяти от несанкционированного доступа.

Требования к эксплуатации ККМ регулируются Типовыми правилами, утвержденными письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104. Согласно п. 7.1 названных Типовых правил ЦТО обязан опломбировать кассовые машины совместно с налоговой инспекцией.

В пункте 7.2.1 Типовых правил закреплена обязанность механика по окончании ремонта ККМ опломбировать (в случае снятия пломбы) своей пломбой и сообщить в налоговую инспекцию о необходимости пломбировки данной машины (работа на кассовой машине до установки новой пломбы налоговой инспекции запрещается). Пункт 7.2.3 Типовых правил предписывает ремонт ККМ производить только после снятия показаний денежных суммирующих и контрольных счетчиков и снятия пломбы с кожуха аппарата (при необходимости). Согласно п. 7.2.4 Типовых правил показания денежных и контрольных счетчиков по окончании ремонта проверяются, а кожух кассовой машины пломбируется. О результатах проверки машины и опломбирования кожуха составляется с участием механика акт по форме № КМ-2.

Технические требования к ККМ для осуществления денежных расчетов с населением по сферам деятельности утверждены решением ГМЭК от 10 ноября 1994 г. (протокол № 14, доведены письмом ГМЭК от 28 ноября 1994 г. № АО-7-272, в дальнейшем в него вносились изменения и дополнения):

– в сфере торговли;

– в сфере услуг;

Согласно п. 4.6.6 Методических указаний по применению электронных контрольных лент защищенных в ККМ при оформлении фискального документа (документа, оформляемого ККМ при проведении денежного расчета) в ЭКЛЗ регистрируется следующая информация:

– тип кассовой операции (продажа, покупка, возврат продажи, возврат покупки, аннулирование, скидка, наценка) – при проведении каждой кассовой операции из перечисленных. При этом информация по другим типам кассовых операций может быть передана в виде произвольного текста, содержащего дополнительную информацию по учетной единице, кассовой операции или документу в целом;

– номер учетной единицы, идентифицирующий отдел, секцию, товар, услугу и т. п., – только для кассовых операций продажи, покупки, возврата продажи, возврата покупки и сторно указанных операций;

– количество для учетной единицы – только для кассовых операций продажи, покупки, возврата продажи, возврата покупки и сторно указанных операций;

– сумма по учетной единице – для кассовых операций продажи, покупки, возврата продажи, возврата покупки и сторно указанных операций, или по кассовой операции – для кассовых операций скидки, наценки и сторно указанных операций;

Правительство РФ Распоряжением от 29 сентября 1997 г. № 1402-р «О сроках завершения замены контрольно-кассовых машин без фискальной памяти на контрольно-кассовые машины с фискальной памятью, включенные в Государственный реестр контрольно-кассовых машин» поручило ГМЭК обеспечить повсеместное использование средств визуального контроля соответствия ККМ эталонным образцам и их надлежащего технического состояния в целях недопущения проникновения на российский рынок ККМ, не включенных в реестр и не состоящих на техническом обслуживании в ЦТО. Позднее оснащение ККМ средствами визуального контроля «Государственный реестр» и «Сервисное обслуживание» установлено в качестве обязательного требования в п. 7 Положения по применению ККМ.

Решением ГМЭК от 5 ноября 1996 г. (протокол № 6/31-96) утверждены Порядок использования средств визуального контроля на ККМ и образцы голограмм генерального поставщика и ЦТО (доведено письмом Госналогслужбы России от 15 января 1997 г. № ВК-6-16/49).

Средства визуального контроля используются в целях недопущения проникновения на российский рынок ККМ, невключенных в Государственный реестр, для защиты интересов производителей, поставщиков и пользователей ККМ, повышения ответственности генеральных поставщиков ККМ за соответствие этих машин их эталонным образцам и ЦТО – за качество обслуживания, а также для повышения эффективности проверок соблюдения законодательства Российской Федерации о ККМ, осуществляемых налоговыми органами.

Средства визуального контроля, используемые на ККМ, представляют собой объемные голограммы, изготовленные на фотополимерной пленке по классу защищенности не ниже 10.

На голограммах, используемых генеральными поставщиками ККМ, записываются изображение в форме круга, в центре которого – стилизованной рисунок кассового аппарата, а по внутренней стороне – слова «Государственный реестр» и четыре цифры, обозначающие год реализации ККМ генеральным поставщиком;

Статьей 5 Закона № 54-ФЗ устанавливается целый ряд обязанностей для хозяйствующих субъектов, осуществляющих денежные расчеты с населением. Среди этих обязанностей не только обязательное применение ККТ, но и другие, а именно:

– обязанность осуществлять регистрацию ККТ в налоговых органах;

– обязанность применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную ККТ, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

– выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты, отпечатанные ККТ кассовые чеки;

– производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фискальную память ККТ информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов;

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.

В Законе № 54-ФЗ не сказано, какие реквизиты должны быть в кассовом чеке, однако это разъяснено в письме Минфина России 5 января 2004 г. № 16-00-17/2.

Согласно этому Письму, на выдаваемом покупателям кассовом чеке должны отражаться следующие реквизиты:

– наименование организации (фамилия индивидуального предпринимателя);

– ИНН налогоплательщика;

Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ:

– № КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины»;

– № КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию»;

– № КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам»;

– № КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»;

Наличные расчеты не всегда должны сопровождаться применением кассовых аппаратов. Закон № 54-ФЗ не запрещает некоторым хозяйствующим субъектам использовать бланки строгой отчетности, которые фактически заменяют кассовые чеки. Так, при оказании услуг населению могут использоваться бланки строгой отчетности в порядке, установленном Правительством РФ.

Пленум ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16 разъяснил, что до момента издания Правительством РФ порядка утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядка их учета, хранения и уничтожения, допускается использование приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Министерством финансов РФ по согласованию с ГМЭК. Постановление Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171, утвердившее такой порядок, продлило этот срок до 1 января 2007 г.

Данный Закон устанавливает также Перечень отдельных категорий хозяйствующих субъектов, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ. Такой Перечень приведен в п. 3 ст. 2 Закона и включает в себя следующие виды деятельности:

– продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, если доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50% и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ;

– продажа ценных бумаг, лотерейных билетов, проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;

В настоящее время законодательство не предусматривает освобождение предпринимателей от применения ККТ в связи с применением специального налогового режима, предусмотренного гл. 263 НК РФ «Единый налог на вмененный доход».

Неоднократно внимание федеральных властей обращалось на то, что требование об обязательном использовании ККТ при осуществлении наличных расчетов связано с контролем государства за полнотой и своевременностью уплаты налогов в различные уровни бюджетной системы. Выполнение плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД) налоговых обязательств основано на применении специального налогового режима и введении фиксированного размера платежа, который не зависит от результатов хозяйственной деятельности.

Фискальный учет результатов экономической деятельности плательщиков ЕНВД является избыточным и создает для переведенных на его уплату субъектов дополнительные расходы на приобретение и обслуживание ККТ. При этом плательщики ЕНВД обязаны применять ККТ на равных условиях с налогоплательщиками, производящими уплату налогов в зависимости от полученных доходов (общая и упрощенная система налогообложения), – приобретать ККТ, включенную в Государственный реестр (в том числе оснащенную ЭКЛЗ), в обязательном порядке обслуживаться в ЦТО, соблюдать требования об опломбировании и оснащении средствами визуального контроля.

Возложение такого обременения на указанные категории субъектов предпринимательской деятельности препятствует реализации целей налоговой политики по поддержке субъектов малого предпринимательства и дублирует фискальные функции обложения предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, единым налогом на вмененный доход.

Для устранения данного барьера целесообразно отменить обязанность применения плательщиками ЕНВД контрольно-кассовой техники и предоставить плательщику ЕНВД право выбора способа оформления приема от потребителя наличных денежных средств (кассовый чек или бланк строгой отчетности). При этом в случае добровольного применения плательщиком ЕНВД контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов на них не должно распространяться требование о включении ККТ в реестр. Тогда данные предприниматели могут использовать ККТ, которые находятся в хорошем рабочем состоянии, но исключены из реестра.

Правила хранения денежных средств установлены в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации.

При организации хранения свободных денежных средств в кассах организации необходимо соблюдать требования Порядка ведения кассовых операций в РФ, согласно которому:

– касса организации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег;

– должна быть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;

– все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира;

В законодательстве нет определения понятия «платежная карта». В Типовых правилах эксплуатации ККМ содержится упрощенное описание расчетов, осуществляемых посредством кредитных карточек. Кредитная карточка – пластиковый прямоугольник с магнитной полосой, которая вмещает данные, необходимые для расчетов за товар.

При покупке товара кредитная карточка вставляется в щель кассовой машины системного кассового терминала, имеющего связь с банком, по каналу связи сообщается номер счета владельца кредитной карточки, подтверждается его платежеспособность и дается команда на списание со счета указанной суммы (стоимости покупки или услуги). После чего карточка возвращается владельцу. При вводе кредитной карточки в машину набирается личный код, известный только владельцу.

Представляется, что в целях применения комментируемого Закона под платежной картой следует понимать карту, использование которой позволяет осуществлять расчеты за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Банковская карта – это вид платежной карты, эмитентом которой является кредитная организация.

Операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление следующих документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и/или в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и пр.), предусмотренных банковскими правилами и/или договорами, заключенными между участниками расчетов.

Как правило, доставку наличных денег из кассы организации в банк выполняет служба инкассации. Доставлять в банк наличные могут как инкассаторы обслуживающего организацию банка, так и сотрудники Российского объединения инкассации (Росинкас).

Для того чтобы воспользоваться услугами службы инкассации, необходимо заключить специальный договор. В договоре указываются адреса магазинов, принадлежащих организации, время приезда инкассаторов и стоимость услуг, которая обычно определяется в процентах от суммы инкассированной наличности.

Порядок оформления и передачи наличных денег инкассаторам предусмотрен Положением Банка России от 9 ноября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации».

Заключив договор, организация должна заказать специальный пломбир и приобрести свинцовые пломбы. На пломбире должны быть выгравированы номер и сокращенное наименование организации или ее фирменный знак.

Если организация сдает инкассаторам наличную выручку в нескольких магазинах, то для каждой такой точки требуется изготовить свой отдельный пломбир.

В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Касса – это специально оборудованное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов регламентируются разделе II данного Порядка.

В соответствии с п. 13 Порядка прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам.

Перечислим основные случаи оприходования денег в кассу:

Прием и выдача денег из кассы являются хозяйственными операциями. Документы, которыми оформляются эти операции, служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет в организации.

Согласно п. 12 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Банком России и Минфином России.

Во исполнение вышеприведенных норм Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:

1) приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

2) расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

Приходный кассовый ордер является документом, которым оформляется поступление наличных денежных средств в кассу предприятия.

ПКО состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции к нему.

Подписи главного бухгалтера (или лица, на то уполномоченного) и кассира должны стоять как на самом ПКО, так и на квитанции к нему. Кроме того, квитанция заверяется печатью (штампом) кассира, которая проставляется в месте, обозначенном М.П.

После регистрации ПКО в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов квитанция отрезается от ордера (по линии отреза) и выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а ПКО остается в кассе.

При наличии у организации филиалов, представительств или иных обособленных подразделений головная организация может присвоить им коды. При оприходовании денег в кассу подразделения в графе «Код структурного подразделения» указывается этот код.

Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации.

По строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов.

Кассовая книга предназначена для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице кассовой книги делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист заполняется в двух экземплярах. Первый экземпляр листа остается в кассовой книге. Второй экземпляр является отрывным. Он служит отчетом кассира, который под расписку в кассовой книге вместе с приходными и расходными кассовыми документами в конце рабочего дня передается в бухгалтерию.

Первому и второму экземпляру листов присваиваются одинаковые номера.

В соответствии с п. 24 Порядка ведения кассовых операций записи в кассовую книгу вносятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подводит итоги за день, рассчитывает остаток денег в кассе на конец дня, который является остатком на начало следующего дня.