Приобрести автомобиль несложно, это можно сделать даже не имея в своем распоряжении достаточной суммы. Автосалоны активно привлекают клиентов новыми, все более выгодными схемами покупки – от беспроцентного кредита до лизинга. Беспроцентный кредит связан для покупателя с обязательной покупкой страхового полиса КАСКО (риск угона и причинения ущерба автомобилю), такой полис недешев и требуется далеко не всем. Поэтому часто организации предпочитают пользоваться лизинговой схемой. Ее основное преимущество по сравнению с покупкой за счет кредитных ресурсов состоит в том, что лизинговая комиссия облагается налогом на добавленную стоимость, а значит, можно предъявить налог к вычету. Однако самым распространенным способом приобретения автомобиля все же является его покупка.

Новые и бывшие в употреблении машины покупают по договору купли-продажи с обязательным оформлением счета-фактуры и накладной. Все владельцы автотранспорта должны застраховать риск автогражданской ответственности, иначе не смогут пройти государственный технический осмотр и регистрацию.

Договор обязательного страхования обычно заключается на 1 год и в дальнейшем продлевается. Поскольку расходы по страхованию относятся к нескольким периодам, то они отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов», и их равномерно списывают в течение срока действия договора.

Для целей налогообложения расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных тарифов (п. 2 ст. 263 Налогового кодекса РФ (НК РФ)).

Для организаций, которые применяют метод начисления, порядок списания расходов указан в п. 6 ст. 272 НК РФ. Если договор заключен на срок, равный отчетному периоду или меньше его, затраты признаются в том отчетном периоде, в котором были оплачены страховые взносы. Когда по условиям договора страхования предусмотрена оплата страхового взноса разовым платежом за срок более одного отчетного периода, то он признается в расходах равномерно в течение срока действия договора.

Новые и бывшие в употреблении машины покупают по договору купли-продажи с обязательным оформлением счета-фактуры и накладной. Регистрация производится на основании справок-счетов, выдаваемых предприятиями-изготовителями, торговыми предприятиями, гражданами-предпринимателями, имеющими лицензии на право торговли транспортными средствами, или иных документов, удостоверяющих право собственности владельца транспортных средств и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории Российской Федерации. Если организация приобретает автомобиль у другой организации, на балансе которой он числился в составе основных средств, то для регистрации автомобиля необходимо представить договор купли-продажи с актом приемки-передачи.

Организация уплачивает регистрационный сбор за постановку автотранспортного средства на учет. В подразделении ГИБДД выдаются свидетельство о регистрации транспортного средства, государственные номерные знаки и делается отметка в техническом паспорте автотранспортного средства о постановке на учет.

Обязанность по уплате транспортного налога зависит от регистрации транспортного средства, а не от фактического его использования. Плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство (владелец). Например, грузовые автомобили, приобретенные в качестве комплектующих средств и зарегистрированные в органах ГИБДД, признаются объектом обложения транспортным налогом.

Порядок регистрации транспортного средства определен постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

Регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют:

Под

лизингом

понимается получение арендатором на основании трехстороннего договора с арендодателем и продавцом во временное пользование (без выкупа или с выкупом) автомобиля. При этом участники трехстороннего договора именуются лизингополучатель, лизингодатель и продавец соответственно. Лизингодатель выступает в договорных отношениях как посредник, приобретающий в собственность автомобиль и затем сдающий его в лизинг.

Преимущества договора лизинга:

1) не нужно платить налог на имущество с полученного в пользование автомобиля (он будет числиться на балансе лизингодателя);

2) списать в налоговом учете автомобиль, полученный в лизинг, можно намного быстрее, чем обычный автомобиль: за срок действия договора (а не за срок полезного использования).

Бухгалтерский учет у лизингодателя:

Эксплуатировать чужое транспортное средство можно двумя способами:

1) выплатить сотруднику компенсацию;

2) заключить договор аренды.

Договор аренды

– один из самых распространенных на практике договоров. Взяв в аренду автомобиль, организация-арендатор несет, помимо арендной платы, и иные расходы, связанные с автомобилем, эксплуатационные расходы и расходы на ремонт (текущий или капитальный) и капитальные вложения.

Основным законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие в результате заключения и исполнения договора аренды, является гл. 34 «Аренда» ГК РФ. Для аренды транспортного средства нужно использовать положения:

По договору мены обе стороны признаются и продавцом, и покупателем товара, поскольку каждая из них и продает, и покупает, только расчет между сторонами осуществляется не деньгами, а взаимозачетом стоимостного выражения ценности (оценочной стоимости) каждого из обмениваемых товаров. Поэтому согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно положения гл. 30 ГК РФ о договоре купли-продажи.

Не каждое автотранспортное предприятие купит новый автомобиль, и при недостаточности денежных средств можно взять кредит в банке или воспользоваться предложением автосалона обменять свое старое транспортное средство на новое или подержанное, но в более хорошем состоянии с соответствующей доплатой. Такая схема является разновидностью услуги trade-in, предлагаемой продавцами автомобилей. Часто автосалоны грузовых автомобилей предлагают для обмена подержанные автомобили с небольшим пробегом, они более доступны по цене и не требуют обкатки, однако гарантию на такие автомобили продавец не предоставляет.

Необходимость замены автомобиля возникает в результате его износа и выявления тех или иных неисправностей, которые ограничивают его эксплуатацию. Ремонт или восстановление автотранспорта влекут финансовые потери, да и неизвестно, сколько времени потребуется на предпродажную подготовку автомобиля. Основное достоинство услуги trade-in заключается в том, что для замены старого грузовика на новый требуется гораздо меньше времени. Продавец примет стоимость старой техники в зачет, а у автотранспортного предприятия будет возможность тут же выбрать подходящий вариант из находящихся на площадке продавца автомобилей, внеся лишь разницу в цене.

К преимуществам trade-in можно отнести:

1) сокращение рисков транспортного предприятия (рисков изменения спроса, большего срока реализации, падения цены, ухудшения товарного вида или угона автомобиля);

Срок полезного использования автомобиля превышает 1 год, а первоначальная стоимость – 20 000 руб. Обычно организация использует его в своей основной деятельности для получения дохода, и поэтому и в бухгалтерском, и в налоговом учете автомобиль будет основным средством. Согласно п. 4 и п. 17 ПБУ 6/01 и п. 1 ст. 256 НК РФ по автомобилю нужно начислять амортизацию. А в п. 7 ПБУ 6/01 сказано о том, что автомобили нужно учитывать по первоначальной стоимости. В нее организация должна включить все фактические расходы на покупку транспортного средства. Кроме стоимости самой машины, это могут быть комиссия посредника, оплата организацией пошлин, регистрационных сборов в Госавтоинспекции, проценты по автокредиту. Первоначальная стоимость машины в налоговом учете будет другой. Например, к ней нельзя относить суммовые разницы, а также проценты по автокредиту, эти расходы будут внереализационными.

Все документы должны быть правильно оформлены. Обязанность организации регистрировать машину зафиксирована постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938. В нем сказано, что собственники транспортных средств обязаны зарегистрировать их в течение 5 суток после приобретения или пока действует транзитный номер. Для регистрации организация представляет любой документ, удостоверяющий право собственности на автомобиль и подтверждающий его допуск к эксплуатации на территории страны (например, паспорт автотранспортного средства, справку-счет, которую выдает продавец, и договор).

Организация должна платить транспортный налог. Налог обязана платить организация, на которую зарегистрированы транспортные средства, в том регионе, где они состоят на учете в ГИБДД. Регистрировать автомобиль по местонахождению филиала организация не обязана. Поэтому предприятие может выбрать для себя наиболее выгодный вариант уплаты налога и зарегистрировать машину в том регионе, где ставки транспортного налога ниже.

Регистрация транспортных средств осуществляется для допуска транспортных средств к участию в дорожном движении. Регистрация транспортных средств без документа, удостоверяющего его соответствие установленным требованиям безопасности дорожного движения, запрещена.

Собственник транспортного средства, которое приобретено в соответствии с законом и отвечает установленным требованиям безопасности дорожного движения, который хочет использовать транспортное средство в дорожном движении, должен обратиться в органы ГИБДД для его регистрации и получения соответствующих документов. При этом Федеральный закон «О безопасности дорожного движения» не содержит норм, запрещающих допуск транспортного средства к участию в дорожном движении в случае, если прежний собственник или владелец транспортного средства не снял его с учета перед заключением договора о прекращении права собственности на транспортное средство. Снятие (неснятие) транспортного средства с учета перед заключением договора о прекращении на него права собственности само по себе не влияет на обеспечение безопасности дорожного движения на территории Российской Федерации, т. е. на деятельность, направленную на предупреждение причин возникновения дорожно-транспортных происшествий, снижение тяжести их последствий.

Приказ МВД России «О порядке регистрации транспортных средств» от 27.01.2003 г. № 59 значительно облегчает жизнь владельцев автотранспорта. Ранее владельцы транспортных средств обращались либо в нотариат, либо в организации, выдающие справки-счет, в то время как по закону можно не только составить письменный договор, но и заключить устный. В МРЭО стали обращаться автовладельцы, желавшие зарегистрировать транспортное средство при помощи договора, написанного от руки, но так и не было желавших устно переоформить машину. Это неудивительно: обнаружить в 38-страничном документе пункт в приложении, оформленном мелким шрифтом, сможет не каждый, да и нагромождение юридических формулировок под силу только специалисту. Поэтому знают о существующей возможности в основном сотрудники МВД, которые понимают, что реализация этого пункта в нынешней его редакции просто неосуществима.

Согласно п. 5.2 приложения к приказу МВД России от 27.01.2003 г. № 59 «О порядке регистрации транспортных средств», регистрация снятых с регистрационного учета в ГИБДД транспортных средств, номерных агрегатов, приобретенных на основании договора, заключенного устно, производится при представлении заявления и паспорта транспортного средства либо документа на номерной агрегат, а также иных документов, предусмотренных настоящими Правилами.

В ГИБДД РФ подготовили проект постановления, которое значительно изменяет процедуру прохождения техосмотра автотранспорта и постановки машин на учет. Авторы проекта предлагают автосалонам самим выдавать талоны техосмотра на новые машины. Чтобы поставить авто на учет в ГИБДД и получить номера, достаточно будет предъявить талон техосмотра, а само транспортное средство «пригонять» не придется. Пройти техосмотр после принятия постановления можно будет в любом городе независимо от места регистрации автомобиля. Кроме этого, в ГИБДД предлагают передать функции технического осмотра автомобилей частным организациям, которым автоинспекция будет выдавать аккредитацию. Проводить техосмотр будут не автосервисы, а экспертные организации, которые не занимаются ремонтом машин. Исключение автоинспекторы хотят сделать только для крупных автосалонов, которые будут выдавать талоны техосмотра при продаже машин, а также при их регулярном обслуживании. В приказе МВД РФ от 28.03.2002 г. № 282 «О государственных регистрационных знаках транспортных средств» потребовалось увеличить количество цифровых кодов, применяемых на «номерах» дипломатических представительств и международных организаций в связи с расширением списка таковых. Появились новые межгосударственные организации, которые пользуются дипломатической неприкосновенностью, расширился институт консульских учреждений, возглавляемых почетными консульскими должностными лицами.

Организации часто имеют дело с обязательным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), а также с добровольным страхованием транспортных средств, предусматривающим возмещение ущерба от повреждения или гибели самого средства транспорта (КАСКО).

Страховыми случаями КАСКО являются угон, ДТП, в том числе с движущимися и неподвижными предметами, опрокидывание машины, стихийные бедствия и их последствия (например, град, ливень, ураган, падение деревьев и веток) и пр. К страховым случаям КАСКО относится любой ущерб, нанесенный автомобилю другими лицами (разбитые фары, стекла кража колес, магнитол и др.) Суммы страховых взносов законодательно не определены и устанавливаются самостоятельно страховыми организациями. Указанные виды страхования особых сложностей, связанных с порядком учета страховых взносов, не вызывают.

Основными документами, регулирующими вопросы страхования автотранспорта, являются:

1) Гражданский кодекс РФ;

2) Закон РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»;

При наступлении страховых случаев страхователю выплачивается страховое возмещение. В соответствии с п. 44 Правил обязательного страхования гражданской отетственности владельцев транспортных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 г. № 263) для его получения нужно представить в страховую организацию следующие документы:

1) справку о ДТП, выданную органом милиции, отвечающим за безопасность дорожного движения, по форме, утвержденной Приказом МВД РФ от 25.09.2006 г. № 748 «О форме справки о дорожно-транспортном происшествии», которая прилагается к заявлению о выплате страховой суммы по ОСАГО (см. приложение);

2) извещение о ДТП (если его заполнял потерпевший).

Копии протокола об административном правонарушении, постановления по делу об административном правонарушении или определения об отказе в возбуждении дела об административном правонарушении, полученные в органах милиции, представляют потерпевшие в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Кроме того, в зависимости от вида причиненного вреда потерпевший представляет страховщику и другие документы, которые приведены в п. 51, 53

–

56 или 61 Правил ОСАГО. Оценка причиненного транспортному средству вреда осуществляется в соответствии с Правилами организации и проведения независимой технической экспертизы транспортного средства (утв. постановлением Правительства РФ от 24.04.2003 г. № 238 «Об организации независимой технической экспертизы транспортных средств»). Экспертиза проводится в отношении транспортного средства страхователя (потерпевшего), признаваемого таковым в соответствии с Федеральным законом № 40-ФЗ. Для экспертизы привлекаются эксперт-техник или экспертная организация. Оплата их услуг, а также возмещение иных расходов на экспертизу производятся за счет средств страхователя. Впоследствии страховщик возмещает данные расходы согласно заключенному договору. По результатам экспертизы в письменной форме составляется экспертное заключение, в котором по п. 19 Правил организации экспертизы должны быть указаны:

1) полное наименование, организационно-правовая форма, местонахождение экспертной организации, Ф.И.О., должность и государственный реестровый номер эксперта-техника, которому руководитель поручил проведение экспертизы;