В учебном пособии охарактеризовано место малого и среднего бизнеса в экономической системе общества, отражены меры по его государственной поддержке, подходы к налогообложению. Дана подробная характеристика специальных налоговых режимов, возможных для использования субъектами малого предпринимательства – упрощённой системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения. Рассмотрены перспективы дальнейшего развития налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в России, а также опыт налогообложения и государственной поддержки малого бизнеса в государствах, входящих наряду с Российской Федерацией в Евразийский экономический союз. Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению подготовки «Экономика» преподавателей и научных работников.
ВВЕДЕНИЕ
Уровень демократизации государства и открытости его экономики в значительной степени определяется степенью развития малого бизнеса и активностью предпринимателей. Такие важнейшие проблемы, как повышение уровня благосостояния населения и увеличение в процентном соотношении граждан со средним уровнем дохода, решаются во многом путём поддержки государством сегмента малого предпринимательства. Бюджет государства также в значительной степени пополняется за счёт налоговых поступлений от малого бизнеса. Помимо этого, малый бизнес оказывает существенное влияние на повышение среднего уровня социальной ответственности, экономической инициативы и осведомлённости граждан каждой страны.
Основным условием работы малых предприятий в государстве с рыночной экономикой является конкуренция, а благодаря конкуренции осуществляется сдерживание роста цен на товары и услуги, она заставляет предпринимателей работать над повышением качества продукции и внедрением новых технологий. Малый бизнес оказывает существенное влияние на снижение безработицы, особенно с учётом того, что в странах с развитой рыночной экономикой от 50 до 90 % граждан заняты именно в этой сфере.
Таким образом, трудно переоценить то место, которое занимает малый бизнес в рыночной экономической системе, с учётом того, что именно предпринимательство является конструктивной единицей и гарантией существования развитой рыночной экономики.
Особую роль призван играть малый бизнес в современных условиях глобального финансово-экономического кризиса, который затронул абсолютно все сферы деятельности и, безусловно, негативно отразился на развитии сферы малого предпринимательства всех без исключения государств мира. Однако любой кризис рано или поздно преодолевается, а между тем, преимущества малого бизнеса остаются неизменными как в масштабах экономического развития государств, так и касательно каждого отдельного человека.
Позволяя обрести долгожданную независимость и финансовую стабильность, малый бизнес в то же время не требует значительных капитальных вложений, человеческих ресурсов и затрат времени. В условиях стагнации и упадка промышленности малый бизнес становится наиболее перспективной сферой развития экономики, поскольку при распаде крупных предприятий-монополистов именно малое предпринимательство является главным рычагом поддержки экономики, резервом создания новых рабочих мест и источником пополнения государственного бюджета. Роль же государства состоит в том, чтобы с помощью различных антикризисных мероприятий и программ поддержки сохранить на плаву столь важный для экономики сегмент, построенный предприятиями малого бизнеса, который поможет стране справится с кризисом и повысить общее благосостояние нации.
Раздел I. МАЛЫЙ БИЗНЕС И ОСНОВЫ ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1
. Критерии отнесения к субъектам малого
и среднего предпринимательства
Как показывает мировая и отечественная практика, основным критериальным показателем, на основе которого предприятия (организации) различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого и среднего бизнеса, является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (организации). В ряде научных работ под малым предпринимательством характеризуется деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. В ряде стран также существуют определенные ограничения по обороту и/или выручке предприятия, а также по величине его активов (таблица 1).
Таблица 1. – Критерии отнесения предприятия к сектору малого и среднего бизнеса в отдельных зарубежных странах
2
. Место малого и среднего бизнеса
в экономической системе общества
1
Малое и среднее предпринимательство традиционно находятся в центре внимания как ученых, так и практических деятелей, поскольку именно оно призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. Общепризнано, что именно коммерческие структуры, относящиеся к малому и среднему бизнесу, способны и должны стать локомотивом развития экономики страны, обеспечить её посткризисный рост и стабильное социальное положение граждан.
Отличительной особенностью малого бизнеса является доступность в качестве сферы деятельности широкого круга людей, которая обусловлена тем, что функционирование малого бизнеса как не предполагает крупных финансовых вложений, так и не требует больших материальных и трудовых ресурсов. И поэтому именно малый бизнес является необходимым условием формирования так называемого среднего класса – социального фундамента, который обеспечивает стабильное развитие российского общества, скорейшего преодоления кризисных и посткризисных явлений.
Несмотря на признание на самом высоком уровне власти необходимости ускоренного развития малого и среднего предпринимательства в нашей стране и создания для этого необходимых предпосылок, Российская Федерация значительно уступает развитым странам Европейского союза и Соединенным Штатам Америки, в которых сектор малого и среднего бизнеса является основой экономики. Отдельное внимание необходимо уделить опыту стран Восточной Европы, в которых условия развития малого и среднего предпринимательства наиболее приближены к российским.
Сектор малого и среднего бизнеса Европейского Союза составлял в 2012 году 99,8 % предприятий региона. При этом на микропредприятия (с численностью работников до 10 человек) приходилось 92,2 % всех предприятий, на малые предприятия (с численностью от 10 до 49 человек) – 1,1 %, на средние (50-249 человек) – 0,2 %. Такую же долю составляли крупные предприятия, численность персонала которых составляла 250 и более человек.
В США на долю малого и среднего бизнеса приходилось в 2012 году 99,6 % всех предприятий, в том числе на долю микропредприятий (численность работников менее 10 человек) – 75,8 %, малых предприятий (от 10 до 99 человек) – 22,1 %, средних предприятий (100-499 человек) – 1,7 %.
3
. Государственная поддержка
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации
Контуры концепции поддержки малого предпринимательства и приоритеты в его развитии были намечены в Российской Федерации ещё в начале 1990-х годов. Среди документов того периода можно отметить Указ Президента РФ от 30 ноября 1992 г. № 1485 «Об организационных мерах по развитию малого и среднего бизнеса в Российской Федерации», Постановление Правительства РФ от 11 мая 1993 г. № 446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», Приказ Федеральной службы занятости России от 30 марта 1993 г. № 37 «Об утверждении положения о порядке работы органов службы занятости с безработными гражданами, желающими организовать собственное дело в условиях выдачи им субсидий», Постановления Правительства РФ от 29 апреля 1994 г. № 409 «О мерах по государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации на 1994-1995 гг.» и от 29 декабря 1994 г. № 1434 «О сети региональных агентств поддержки малого бизнеса».
В этих документах поддержка малого предпринимательства признавалась одним из важнейших направлений экономической реформы; устанавливались отраслевые приоритеты развития малого предпринимательства; предусматривалось освобождение от налогов суммы прибыли, используемой для развития производства, также устанавливались льготные ставки налогов на прибыль малых предприятий; предусматривалось выделение кредитных ресурсов на первостепенное производство товаров народного потребления и продовольствия, организовывалась сеть специальных банков с участием государственных средств и в свою очередь, предполагалось страхование программ с высокой степенью риска из государственных фондов и резервов, планировалось обеспечение гарантий для иностранных инвестиций и использование зарубежного опыта, а также привлечение зарубежных специалистов. И все же эти решения во многом остались только декларацией.
В течение двенадцати лет основой нормативно-правовой базы в системе государственной поддержки малого предпринимательства являлся уже упоминавшийся выше Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», а в настоящее время является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
В ст. 7 данного закона говорится, что в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
4
. Подходы к налогообложению бизнеса:
история и современность
Многовековой практикой были апробированы диаметрально противоположные налоговые системы, которые являются эффективными или неэффективными в зависимости от социальных, культурных и экономических условий. Перечисли эти системы:
1. Уплата налога в соответствии с размером капитала. Данная система предполагает выплату налогов в большем объеме теми предпринимателями, которые имеют значительные личные состояния. Такой способ налогообложения оценивается общественным мнением как справедливый и экономически обоснованный. Размеры выплат для предпринимателей могли назначаться как государством, так и выбираться самими налогоплательщиками. Например, в России, купцы, в зависимости от размеров личного капитала, относились к определенным гильдиям. Принадлежность к первой гильдии была более почетна, чем ко второй или третьей, но требовала уплаты более высоких налогов. Купец сам объявлял о размерах своего капитала, тем самым приобретая определенные привилегии, общественное влияние и уважение.
2. Коллективное налогообложение. Начиная со времен раннего средневековья, государство стало использовать форму взимания налогов не с отдельных предпринимателей, а с их объединений по отраслевому или территориальному признаку. Особые предпринимательские корпорации, называвшиеся цехами или гильдиями, стали появляться еще в Византийской империи. Позднее они стали распространяться в Англии, а с XIII в. – в Германии, Франции и других странах Европы. С помощью предпринимательских объединений правителям было легче взимать налоги. В обмен на «упрощенную» систему налогообложения предприниматели получали какую-либо привилегию (монополию) в части ценообразования, ученичества, местной торговли и проч. Для посторонних устанавливались дополнительные сборы, пошлины, организовывались таможенные заставы.
3. Уплата налога по виду деятельности. Одним из главных препятствий для установления точной величины налогов, взимаемых с предпринимателей, всегда был адекватный учет доходов, подлежащих налогообложению. Предприниматели, стремясь минимизировать налоговые выплаты, всеми способами пытались занизить величину собственных доходов. Государство стало противопоставлять этому такой специфический инструмент, как взимание фиксированных сумм платежей на определенный вид деятельности. В России, например, стали использоваться так называемые промысловые свидетельства, дающие право на тот или иной вид предпринимательской деятельности (промысла). Такие документы применялись для решения двух основных задач: во-первых, сбора фиксированного для данной деятельности налога, и, во-вторых, для лицензирования предпринимателей.
Следует отметить также то обстоятельство, что сбор налогов в прошлом являлся весьма обширным полем для предпринимательской деятельности. Монархи и правительства разных стран, пытаясь получить в свое распоряжение необходимые суммы быстро и без особых хлопот, продавали право на сбор налогов отдельным предпринимателям или предпринимательским объединениям. Предприниматели, купившие за установленную сумму право на сбор налогов (таких лиц называли откупщиками), своими силами собирали налоги. Причем делали это таким образом, чтобы собранные с налогоплательщиков суммы в значительной мере превышали выплаты, сделанные представителям государства.
5
. Основы построения налоговой системы
Российской Федерации и налогообложения малого предпринимательства
Понятие налоговой системы можно рассматривать с нескольких позиций:
1) как совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью;
2) как методы и принципы построения налогов;
3) как взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения.
Существенными условиями налогообложения, присущими системе налогов и сборов Российской Федерации, в соответствии с п. 2 ст. 1 части первой НК РФ являются:
